1、外貿企業出口退稅,主要內容,外貿企業退稅認定管理 外貿企業退稅申報、審核 外貿企業特殊退（免）稅管理 外貿企業出口退稅的計算 外貿企業出口退稅會計處理,外貿企業退稅認定管理,退稅認定的一般規定 退稅認定管理的范圍 退稅認定管理的內容,退稅認定的一般規定,國家稅務總局關于貫徹中華人民共和國對外貿易法、調整出口退（免）稅辦法的通知（國稅函2004955號）的規定，2004年7月1日起，從事對外貿易經營活動的法人、其他組織和個人（簡稱“對外貿易經營者”），按外貿法和對外貿易經營者備案登記辦法的規定辦理備案登記后，應在30日內持辦理已備案登記并加蓋備案登記專用章的對外貿易經營者備案登記表、工商營業執照

2、、稅務登記證、銀行基本賬戶號碼和海關進出口企業代碼等文件，填寫出口貨物退（免）稅認定表，到所在地主管出口退稅的稅務機關辦理出口貨物退（免）稅認定手續。辦理出口貨物退（免）稅認定手續后出口的貨物可按規定辦理退（免）稅。,退稅認定管理的范圍,享受出口退稅的外貿企業，是指經國家對外貿易經濟合作部（現商務部）及其授權單位批準（或賦予）的有進出口經營資格的外貿企業，或是2004年7月1日以后辦理對外經營者備案登記的外貿企業。,退稅認定管理的內容,開業認定 變更認定 注銷認定,開業認定的工作流程圖,變更認定工作流程圖,注銷認定工作流程圖,外貿企業退稅申報、審核,外貿企業退稅申報 外貿企業退稅的審核,外貿企

3、業退稅申報,國稅發200551號文和國稅發200464號文規定：出口企業應在貨物報關出口（以報關單上“出口日期”為準）后90天內，收齊出口貨物退稅所需的有關單證，使用國家稅務總局認可的出口貨物退稅電子申報系統生成電子申報數據，如實填寫出口貨物退稅申報表，向稅務機關申報辦理出口貨物退稅手續。逾期不申報的，除另有規定者和確有特殊原因經地市級以上稅務機關批準者外，稅務機關不再受理該筆出口貨物的退稅申報，該補稅的應按有關規定補征稅款。,外貿企業退稅的申報程序,外貿企業辦理退稅申報要經過的程序是：退稅單證錄入 生成申報數據軟盤 退稅機關預審 企業調整數據 生成正式申報數據 辦理正式申報。,外貿企業退稅申

4、報應報送的主要原始憑證,（1）出口貨物報關單（出口退稅專用） （2）出口收匯核銷單（出口退稅專用）或遠期收 匯證明 （3）增值稅專用發票（稅款抵扣聯） （4）出口發票 （5）代理出口貨物證明（委托出口的業務提供） （6）稅收（出口貨物專用）繳款書(消費稅)（出口應納消費稅貨物時提供） （7）出口貨物銷售明細賬 （8）稅務機關要求提供的其他資料,出口收匯核銷單的具體規定,根據國稅發（2004）64號文規定，自2004年6月1日起，出口企業在申報出口貨物退（免）稅時，應提供出口收匯核銷單，但對尚未到期結匯的，也可不提供出口收匯核銷單，退稅部門按照現行出口貨物退（免）稅管理的有關規定審核辦理退（免）

5、稅手續。,但有六種情況自發生之日起兩年內，申報時必須提供出口收匯核銷單： 納稅信用等級評定為C級或D級； 未在規定期限內辦理出口退（免）稅登記的（包括未按規定期限辦理新辦和變更登記的）； 財務會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現錯誤或不準確情況的； 辦理出口退（免）稅登記不滿一年的（指2004年6月1日以后辦理出口退稅登記的企業）； 有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發票等涉稅違法行為記錄的； 有違反稅收法律、法規及出口退（免）稅管理規定其他行為的。,稅收繳款書的具體規定,根據財稅（2004）101號文規定，對出口企業從增值稅一般納稅人購進的出口貨物不再實

6、行 “稅收（出口貨物專用）繳款書”或“出口貨物完稅分割單”（以下簡稱增值稅專用稅票），但對外貿企業購進出口的消費稅應稅貨物，還須提供“稅收（出口貨物專用）繳款書”或“出口貨物完稅分割單”。,外貿企業出口貨物退稅申報報表,外貿企業申報退稅時，必須報送下列三種申報表： （1）外貿企業出口退稅進貨明細申報表 （2）外貿企業出口退稅明細申報表 （3）外貿企業出口退稅匯總申報表,外貿企業退稅的審核,出口退稅審核一般分三個環節： 預審 單證對審 計算機審核,單證對審,單證對審主要是對企業申報退稅的出口貨物、適用的退稅政策、原始憑證及申報報表進行審核，確保企業申報的出口退稅政策運用正確、原始憑證真實、申報報

7、表準確無誤。,單證對審的主要內容,審核申報退稅的企業和貨物是否符合出口退稅條件； 審核申報退稅的單證、證明等是否齊全、真實、有效，單證的對應關系是否正確； 審核申報表中填列的內容與對應單證的相關內容是否一致，各申報表之間、申報表與所附單證之間的邏輯關系是否正確； 審核企業錄入的商品碼特別是追加的商品碼是否正確，數據計算是否準確；,外貿企業特殊退（免）稅管理,進料加工復出口業務的退稅管理 委托代理出口貨物的退稅管理 來料加工復出口貿易免稅管理。,進料加工復出口業務的退稅管理,采取作價加工方式復出口業務的管理： 外貿企業自營進口原材料后，采取作價銷售的形式，將原材料銷售給生產企業加工時，應填寫進料

8、加工貿易申報表，同時提供進料加工登記手冊、進口合同、進口料件進口貨物報關單和銷售進口料件的增值稅專用發票抵扣聯。退稅主管部門在對企業提供的資料和申報表審核無誤后，在進料加工貿易申報表上簽章，出口企業據此在向加工企業開具增值稅專用發票時可按規定稅率計算注明銷售料件稅額而不計征入庫，而由主管退稅機關在出口企業辦理出口貨物退稅時，在其應退稅額中抵扣。,采取委托加工方式復出口業務的管理： 外貿企業將進口料件委托給生產企業加工時，無須填寫進料加工申報表，待產品出口后，直接憑生產企業開具的加工費及國內耗用的原輔材料等憑證申報退稅。,委托代理出口貨物的退稅管理,代理出口是指外貿企業受委托單位的委托，代理出口

9、貨物銷售的一種出口業務。它的特點是受托單位對出口貨物不作進貨和自營出口銷售的財務處理，不負擔出口貨物的盈虧，只收取一定比例的手續費。,代理出口證明的辦理,委托代理出口業務，自1995年7月1日起由受托方辦理退稅改由委托方辦理退稅，受托方應向委托方提供代理出口貨物證明。受托企業應持受托代理出口的出口貨物報關單（出口退稅專用聯）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）、代理出口協議、出口貨物外銷發票等向主管其出口退稅的稅務機關申請出具代理出口貨物證明,委托代理出口貨物退稅的辦理,委托方在申請退稅時，除附送其他按常規需附送的單證外，還須提供以下資料： 1、代理出口貨物證明； 2、代理出口協議副本 3、受托

10、方將代理出口的貨物與其他貨物一并報關或收匯核銷的，委托方申請退稅時必須提供經受托方主管出口退稅稅務機關簽章后的出口貨物報關單（出口退稅聯）出口收匯核銷單（出口退稅聯）復印件。,來料加工復出口貿易免稅管理,外貿企業以“來料加工”貿易方式免稅進口原材料、零部件后，向主管退稅機關申請辦理來料加工貿易免稅證明。加工企業據此向主管征稅機關申報辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費的增值稅、消費稅。,辦理來料加工免稅證明,進出口企業以來料加工貿易方式免稅進出原材料、零部件后，將進出料件銷售或委托生產企業加工出口產品時，出口企業填寫來料加工貿易登記表，并持海關簽發的來料加工進口貨物報送單和來料加工登記手冊到主管

11、出口退稅的稅務機關申請出具來料加工免稅證明。主管退稅的稅務機關在審核無誤后，將登記內容輸入計算機，并簽發來料加工免稅證明。,來料加工復出口業務的核銷,出口企業在已辦來料加工貿易免稅證明的貨物出口后，應持以下單證向主管出口退稅的稅務機關辦理核銷手續： （1）來料加工出口貨物報關單； （2）海關簽發的來料加工登記手冊（復印件）； （3）海關開出的已核銷結案證明（復印件）； （4）出口收匯核銷單（出口退稅專用）,外貿企業出口貨物退稅的計算,外貿企業出口貨物退增值稅的計算 外貿企業出口應稅消費品退還消費稅的計算,外貿企業出口貨物退增值稅的計算,外貿企業出口貨物退還增值稅是依據購進貨物的增值稅專用發票所

12、注明的進項金額和出口貨物對應的退稅率進行計算 。,應退稅款的計算方法,單票對應法：就是對同一關聯號下的出口數量、金額按商品代碼進行加權平均，合理分配各出口占用的數量，計算每筆出口貨物的應退稅額。采用這中方法，在一次申報中，同一關聯號、同一商品代碼下，應保持進貨與出口數量一致，如果進貨數量大于出口數量，企業應到主管退稅機關開具進貨分批申報表。,加權平均法：就是指出口企業進貨憑證按“企業代碼+部門代碼+商品代碼”匯總，加權平均計算每種商品代碼下的加權平均單價和平均退稅率；出口申報時用加權平均單價乘以平均退稅率乘以實際退稅數量計算每種商品代碼下的應退稅額。,一般貿易出口貨物的退稅計算,計算公式： 應

13、退增值稅額=出口貨物數量加權平均單價適用退稅率,例：某進出口公司2005年3月進貨及申報退稅的情況如下： 關聯號：250318 進貨明細： 商品碼 商品名稱 數量 單價 計稅金額 退稅率 61011000 男大衣 1000件 90元 90000元 13% 61011000 男大衣 3000件 70元 210000元 13% 61011000 男大衣 1000件 80元 80000元 13% 出口明細： 商品碼 商品名稱 數量 61011000 男大衣 1500件 61011000 男大衣 3500件,關聯號內加權平均單價=關聯號內相同商品碼的各筆進貨總金額關聯號內相同商品碼的各筆進貨總數量=（

14、90000+210000+80000）（1000+3000+1000）=76元 該企業2005年3月的應退稅額=出口數量合計關聯號內加權平均單價適用退稅率=50007613%=49400元,進料加工復出口貨物的退稅計算,作價加工復出口貨物的退稅計算 進料委托加工復出口貨物退稅計算,作價加工復出口貨物的退稅計算,外貿企業將進口料件轉售給其他企業加工生產出口貨物時，主管征稅機關對這部分銷售料件的銷售發票上注明的應交增值稅不計征入庫，而由主管退稅的稅務機關在出口企業辦理出口退稅時在當期應退稅額中抵扣。具體計算公式為： 出口退稅額=出口貨物的應退稅額-銷售進口料件的應抵扣稅額 銷售進口料件應抵扣稅額=

15、銷售進口料件金額復出口貨物退稅率-海關已對進口料件的實征增值稅稅額。,例：某進出口公司2006年3月發生以下業務： 3月1日，以進料加工貿易方式進口一批玉米，到岸價120萬美元，海關按85%的免稅比例征收進口增值稅19萬元，取得海關憑證。 3月5日，該公司以作價加工方式銷售玉米給某檸檬酸廠加工無水檸檬酸出口，開具銷售玉米的增值稅專用發票，銷售金額1000萬元，稅額130萬元。次日，向主管退稅機關申請開具進料加工貿易申報表。 3月20日，收回該批玉米加工的無水檸檬酸，工廠開具增值稅專用發票，銷售金額1400萬元。3月25日，加工收回的無水檸檬酸全部報關出口。（外匯牌價為8元人民幣/美元，玉米增值

16、稅稅率為13%，無水檸檬酸出口退稅率為17%。,有關計算如下： 銷售進口料件應抵扣稅額=100013%-19=111萬元 應退稅額=140017%-111=127萬元,進料委托加工復出口貨物退稅計算,外貿企業以進料加工貿易方式進口的料件，采取委托加工方式加工并收回貨物復出口額，按購進國內原輔材料增值稅專用發票上注明的金額，依原輔材料適用的退稅率計算原輔材料的應退稅額；支付的加工費，憑受托方開具的增值稅專用發票上注明的加工費金額，依復出口貨物的退稅率計算加工費的應退稅額；對進口料件實征的進口環節增值稅，憑海關完稅憑證，計算進口料件的應退稅額。其出口退稅計算公式為： 應退稅額=購進原輔材料增值稅專

17、用發票注明的金額原輔材料使用退稅率+增值稅專用發票注明的加工費金額復出口貨物退稅率+海關對進口料件實征增值稅,例：上例中，該公司將進口玉米委托檸檬酸廠加工檸檬酸出口，同時，從國內購進檸檬酸添加劑用于加工，取得增值稅專用發票，金額為10萬元，取得加工費的增值稅專用發票，金額為400萬元。（檸檬酸添加劑的退稅率為13%）,有關計算如下： 因有國內購進的原輔材料檸檬酸添加劑和復出口貨物的退稅率不一致，應按不同的退稅率進行計算。 加工費應退稅額=40017%=88萬元 檸檬酸添加劑應退稅額=1013%=1.3萬元 該公司應退稅額=88+1.3+19=108.3萬元,外貿企業出口應稅消費品退還消費稅的計

18、算,實行從價定率計稅辦法的應稅消費品出口退稅的計算公式：應退稅額=出口貨物的工廠銷售額消費稅稅率 實行從量定額計稅辦法的應稅消費品出口退稅的計算公式：應退稅額=出口數量單位稅額 實行復合計稅辦法的應稅消費品出口退稅的計算公式：應退稅額=出口數量單位稅額+出口貨物的工廠銷售額消費稅稅率 委托加工應稅消費品的退稅計算公式：應退稅額=同類消費品銷售價格或者組成計稅價格消費稅稅率,外貿企業出口退稅會計處理,外貿企業一般出口貨物的會計處理 外貿企業進料作價銷售加工復出口貨物的會計處理 外貿企業進口料件委托國內生產企業加工復出口的會計處理,外貿企業一般出口貨物的會計處理,外貿企業在購進出口貨物時，應按照增

19、值稅專用發票上注明的不含稅金額借記“商品采購”、“材料物資”等科目，按照增值稅專用發票上注明的進項稅額，借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。,外貿企業在商品出口后，結轉商品成本時，一般通過借記“商品銷售成本出口商品銷售成本”科目，貸記“庫存出口商品”。 對應收出口退稅，原則上通過“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”及子科目“出口退稅”、“進項稅額轉出”等科目進行處理；申請出口退稅時，借記“應收出口退稅”貸記“應交稅金應交增值稅（出口退稅）”；收到出口退稅款時借記“銀行存款”貸記“應收出口退稅”；對于征稅率與退稅率的差率計算的金額，通過借記“出口商品銷

20、售成本”貸記“應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）”。,例：某進出口公司2005年1月購入電視機40臺，產品當月全部出口，工廠開具的增值稅專用發票所列金額為100000元，稅額17000元，出口額換算人民幣120000元，出口商品退稅率13%。,會計處理： （1）購進出口商品時 借：商品采購出口商品采購 100000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 17000 貸：銀行存款 117000 （2）商品驗收入庫時 借：庫存商品庫存出口商品 100000 貸：商品采購出口商品采購 100000 （3）貨物報關出口，確認外銷收入 借：應收外匯帳款客戶 120000 貸：出口銷售收入 120000,（4）

21、結轉出口商品成本 借：商品銷售成本 100000 貸：庫存出口商品 100000 （5）計算應退稅額 應退稅額=10000013%=13000(元) 借：應收出口退稅 13000 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）13000 （6）增值稅差轉成本 結轉成本稅額=100000(17%-13%)=4000(元) 借：商品銷售成本 4000 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）4000 （7）收到退稅款時，根據銀行回單 借：銀行存款 13000 貸：應收出口退稅 13000,外貿企業進料作價銷售加工復出口貨物的會計處理,例：甲外貿公司于2005年2月進口原材料一批，海關85%免稅，計稅依據為100

22、萬元（到岸價格加關稅）。企業將此原料作價銷售給乙工廠，銷售價120萬元（不含稅），加工完成后乙工廠將成品全部返銷甲公司，銷售價140萬元（不含稅），并于當月全部出口，進口原材料的征稅率為17%，復出口貨物退稅率為13%。,有關數據計算： 1、海關代征增值稅：=10017%15%=2.55(萬元) 2、銷售原材料銷項稅=12017%=20.4(萬元) 3、購進成品進項稅額=14017%=23.8(萬元) 4、視同一般貿易出口貨物應退稅額=14013%=18.2(萬元) 5、該筆進料加工出口貨物應退稅額=視同一般貿易出口貨物退稅額銷售進口料件應抵扣稅額=18.2(12013%-2.55)=5.15

23、(萬元),會計處理如下： 1、企業購進原材料入庫 借：原材料 1000000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 25500 貸：銀行存款 1025500 2、銷售原材料 借：銀行存款 1404000 貸：其他業務收入 1200000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）204000 3、收回成品入庫 借：庫存商品 1400000 應交稅金應交增值稅（進項稅額）238000 貸：銀行存款 1638000,4、貨物出口，視同一般貿易計算應退稅額 借：應收出口退稅 126000 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）126000 同時，依退稅率計算的應抵扣稅額抵減當月已申報退稅額，即銷售料件稅額20.4萬元暫不

24、入庫，由退稅機關退稅時按退稅率計算扣除12013%=15.6萬元 借：應收出口退稅 156000 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）156000 將增值部分的稅差轉入成本稅差=(140-120) (17%-13%)=0.8（萬元） 借：商品銷售成本 8000 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出） 8000,5、交海關實征的稅款轉入出口退稅 借：應收出口退稅 25500 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）25500 6、企業收到該筆業務退稅款時 借：銀行存款 51500 貸：應收出口退稅 51500,外貿企業進口料件委托國內生產企業加工復出口的會計處理,例：甲外貿公司于2005年2月進口原材料一批，海關實征增值稅2.55萬元，計稅依據為100萬元（到岸價格加關稅）企業將此批原料撥交給工廠加工，支付加工費20萬元，稅金3.4萬元，加工收回后于當月全部出口(退稅率13%)。,會計處理： 1、企業購進原材料入庫 借：原材料 1000000 應交稅金應交增值稅（進項稅額）25500 貸：銀行存款 1025500 2、將材料撥付加工時 借：委托加工材料 1000000 貸：原材