納稅籌劃作業參考答案

第一章納稅籌劃基礎

一、單項選擇題

1.納稅籌劃的主體是（A）

A納稅人B征稅對象

C計稅依據D稅務機關

2.納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等行為的根本區別是具有（D）。

A違法（4B可行

C非違法性D合法性

3.避稅最大的特點是它的（C）

A違法B可彳推

C非違法性D合法性

4.企業所得稅的籌劃應重點關注（C）的調整。

A銷售利潤B銷售價格

C成本費用D稅率高低

5.按（B）進行分類，納稅籌劃可以分為絕對節稅和相對節稅。

A不同稅種B節稅原理

C不同性質企業D不同納稅士體

6.相對節稅主要考慮的是（C）.

A費用絕對值B利潤總額

C貨幣時間價值D稅率

7.納稅籌劃最重要的原則是（A）。

A守法原則B財務利益最大化原則

C時效性原則D風險規避原則

二、多項選擇題

1.納稅籌劃的合法性要求是與（ABCD）的根本區別。

A逃稅B欠稅

C騙稅D避稅

2.納稅籌劃按稅種分類可以分為（ABCD）等。

A增值稅籌劃B消費稅籌劃

C營業稅籌劃D所得稅籌劃

3.按企業運行過程進行分類，納稅籌劃可分為(ABCD)等。

A企業設立中的納稅籌劃B企業投資決策中的納稅籌劃

C企業生產經營過程中的納稅籌劃D企業經營成果分配中的納稅籌劃

4.按個人理財過程進行分類，納稅籌劃可分為(ABCD)等。

A個人獲得收人的納稅籌劃B個人投資的納稅籌劃

C個人消費中的納稅籌劃D個人經營的2厥籌劃

5.納稅籌劃風險主要有以下幾種形式(ABCD)。

A意識形態風險B經營性風險

C政策性風險D操作性風險

6.絕對節稅又可以分為(AD).

A直接節稅B部分節稅

C全額節稅D間接節稅

三、判斷正誤題

1.(x)納稅籌劃的主體是稅務機關。

2.(V)納稅籌劃是納稅人的一系列綜合謀劃活動。

3.(x)欠稅是指涕延稅款繳納時間的行為.

4.(V)順法意識的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。

5.(V)覆蓋面越大的稅種其稅負差異越大。

6.(x)所得稅各稅種的稅負彈性較小。

7.(x)子公司不必單獨繳納企業所得稅。

8.(V)起征點和免征額都是稅收優惠的形式。

9.(yJ)企業所得稅的籌劃應更加關注成本費用的調整。

10.(x)財務利益最大化是納稅籌劃首先應遵循的最基本的原則。

四、簡答題

1.簡述對納稅籌劃定義的理解

納稅籌劃是納稅人在法律規定許可的范圍內，憑借法律賦予的正當權利，通過對投資、

籌資、經營、理財等活動的事先安升呻規劃，以達到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一

系列謀劃活動。

2.納稅籌劃產生的原因

納稅人納稅籌劃行為產生的原因既有主體主觀方面的因素，也有客觀方面的因素。具體

包括以下幾點：

(1)主體財務利益最大化目標的追求

(2)市場競爭的壓土

(3)復雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間

(4)國家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間

3.復雜的稅制為納稅人留下哪些籌劃空間？

(1)適用稅種不同的實際稅負差異。納稅人的不同經營行為適用稅種不同會導致實際

稅收負擔有很大差別。各稅種的各要素也存在一定彈性，某一稅種的稅負彈性是構成該稅

種各要素的差異的綜合體現。

(2)納稅人身份的可轉換性。主要體現在以下三方面：第一，納稅人轉變了經營業務

內容，所涉及的稅種自然會發生變化。第二，納稅人通過事先籌劃，使自己避免成為某稅種

的納稅人或設法使自己成為彳氐稅負稅種、稅目的納稅人，就可以節約應繳稅款。第三，納稅

人通過合法手段轉換自身性質，從而無須再繳納某種稅。

(3)課稅對象的可調整性。不同的課稅對象承擔著不同的納稅義務，而同一課稅對象

也存在一定的可調整性，這為稅收籌劃方案設計提供了空間。

(4)稅率的差異性。不同稅種的稅率不同，即使是同一稅種，適用稅率也會因稅基分

布或區域不同而有所差異。

(5)稅收優惠政策的存在。稅收優惠的形式包括稅額減免、稅基扣除、低稅率、起征

點、免征額等，這些都對稅收籌劃具有誘導作用。

五、案例分析計算題

1.劉先生是一位知名撰稿人，年收入預計在60萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種

方式可供選擇：調入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最

合算。

參考答案：對劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同

的，因而使其應繳稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負比較如

下：

第一，調入報社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5%?45%的

九級超額累進稅率。劉先生的年收入預計在60萬元左右，則月收入為5萬元，實際適用稅

率為30%。應繳稅款為：

[(50000—2000)x30%—3375]x12=132300(元)

第二，兼職專欄作家.在這種合作方式下，其收入屬于勞務報酬所得，如果按月平均支

付，適用稅率為30%。應繳稅款為：

[50000x（1—20%）x30%—2000]x12=120000（元）

第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預計適用稅率為20%,

并可享受減征30%的稅收優惠，則其實際適用稅率為U%。應繳稅款：

600000x（1—20%）x20%x（1—30%）=67200阮）

由計算結果可知，如果僅從稅負的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所

適用的稅率最低，應納稅額最少，稅負最低。比作為兼職專欄作家節稅528007E（120000

—67200）;比調入報社節稅65100元（132300—67200）.

第二章納稅籌劃及基本方法

一、單項選擇題

1.負有代扣代繳稅款義務的單位、個人是（B）。

A實際負稅人B扣繳義務人

C納稅義務人D稅務機關

2.在稅負能夠轉嫁的條件下，納稅人并不一定是（A）

A實際負稅人B代扣代繳義務人

C代收代繳義務人D法人

3.適用增值稅、營業稅起征點稅收優惠政策的企業組織形式是（D）。

A公司制企業B合伙制企業

C個人獨資企業D個體工商戶

4.一個課稅對象同時適用幾個等級的稅率的稅率形式是C）.

A定額稅率B比例稅率

C超累稅率D全累稅率

5.稅負轉嫁的籌劃通常需要借助（A）來實現。

A價格B稅率

C納稅人D計稅依據

6.下列稅種中屬于直接稅的是（C）。

A消費稅B關稅

C財產稅D營業稅

二、多項選擇題

1.按照性質的不同，納稅人可分為（BD）.

A扣繳義務人B法人

C負稅人D自然人

2.納稅人籌劃可選擇的企業組織形式有(ABCD)。

A個體工商戶B個人獨資企業

C合伙企業D公司制企業

3.合伙企業是指(ABD)依法在中國境內設立的普通合伙企業和有限合伙企業。

A自然人B法人

C國家D其他組織

4.稅率的基本形式有(BCD)。

A名義稅率B比例稅率

C定額稅率D復合稅率

5.稅負轉嫁籌劃能否通過價格浮動實現，關鍵取決于(AC)的大小

A商品供給彈性B稅率高低

C商品需求彈性D計稅依據形式

三、判斷正誤題

1.(V)納稅人可以是法人，也可以是自然人。

2.(x)納稅人和負稅人是不一致的。

3.(V)個人獨資企業K適用增值稅、營業稅起征點的稅收優惠。

4.(x)個體工商戶不適用增值稅、營業稅起征點的稅收優惠。

5.(V)當納稅人應稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人的稅負較

小規模納稅人輕。

6.(V)稅率一定的情況下，應納稅額的大小與計稅依據的大小成正比。

7.(x)對計稅依據的控制是通過對應納稅額的控制來實現的。

8.(V)稅率常被稱為“稅收之魂”。

9.(V)商品交易行為時稅負轉嫁的必要條件。

10.(V)稅負轉嫁與供給彈性成正比，與需求彈性成反比。

四、簡答題

1.納稅人籌劃的一般方法有哪些？

籌劃一般包括以下籌劃方法。

(1)企業組織形式的選擇。企業組織形式有個體工商戶、個人獨奧企業、合伙企業和

公司制企業等，不同的組織形式，適用的稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊

空間。

(2)納稅人身份的轉變。由于不同納稅人之間存在著稅負差異，所以納稅人可以通過

轉變身份，合理節稅。

(3)避免成為某稅種的納稅人納稅人可以通過靈活運作，使得企業不符合成為某稅種

納稅人的條件，從而徹底規避某稅種的稅款繳納。

2.計稅依據的籌劃一般從哪些方面入手？

(1)稅基最小化。稅基最小化即通過合法降低稅基總量，減少應納稅額或者避免多繳

稅。在增值稅、營業稅、企業所得稅的籌劃中經常使用這種方法。

(2)控制和安排稅基的實現時間。一是推遲稅基實現時間。推遲稅基實現時間可以獲得

遞延納稅的效果，獲取貨幣的時間價值，等于獲得了一筆無息貸款的資助。二是稅基均衡實

現.即稅基總量不變，在各個納稅期間均衡實現.在適用累進稅率的情況下，稅基均衡實現

可實現邊際稅率的均等，從而大幅降低稅負。三是提前實現稅基。即稅基總量不變，稅基合

法提前實現。在減免稅期間，稅基提前實現可以享受更多的稅收減免額。

(3)合理分解稅基。合理分解稅基是指把稅基進行合理分解，實現稅基從稅負較重的形

式向稅負較輕的形式轉化。

3.稅率籌劃的一般方法有哪些？

Q)比例稅率的籌劃，同一稅種往往對不同征稅對象實行不同的稅率。籌劃者可以通

過分析稅率差距的原因及其對稅后利益的影響，尋找實現稅后利益最大化的最低稅負點或最

佳稅負點。例如，我國的增值稅有17%的基本稅率，還有13%的低稅率；對小規模納稅

人規定的征收率為3%。通過對上述比例稅率進行籌劃，可以尋找最低稅負點或最佳稅負

點。

(2)累進稅率的籌劃，各種形式的累進稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃累進稅率的

主要目的是防1L稅率的爬升。其中，適用超額累進稅率的程度較弱，適用全額累進稅率的程

度較強；適用超率累進稅率的程度與適用超額累進稅率的相同。我國個人所得稅中的“工資、

薪金所得"、"勞務報酬所得”等多個項目的所得分別適用不同的超額累進稅率。對個人所

得稅來說，采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。

4.影響稅負轉嫁的因素是什么?

Q)商品的供求彈性。稅負轉嫁存在于商品交易之中，通過價格的變動而實現。課稅

后若不導致課稅商品價格的提高，就沒有轉嫁的可能，稅負就由賣方自己承擔；課稅之后，

若課稅商品價格提高，稅負便有轉嫁的條件。究競稅負如何分配，要視買賣雙方的反應而定。

并且這種反應能力的大小取決于商品的供求彈性。稅負轉嫁與供給彈性成正比，與需求彈性

成反比。

（2）市場結構。市場結構也是制約稅負轉嫁的重要因素。在不同的市場結構中，生產

者或消費者對市場價格的控制能力是有差別的，由此決定了在不同的市場結構條件下，稅負

轉嫁情況也不相同。

（3）稅收制度。包括間接稅與直接稅、課稅范圍、課稅方法、稅率等方面的不同都會

對稅負轉嫁產生影響。

五、案例分析計算題

1.王先生承租經營一家餐飲企業（有限責任公司，職工人數為20人）。該企業將全部資

產（資產總額300000元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費100000元，繳完

租賃費后的經營成果全部歸王先生個人所有.2009年該企業的生產經營所得為190000元,

王先生在企業不領取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業性質進行籌劃？

參考答案：

方案一：如果王先生仍使用原企業的營業執照，按稅法規定其經營所得應繳納企業所得稅（根

據《中華人民共和國企業所得稅法》的有關規定，小型微利企業減按20%的所得稅稅率

繳納企業所得稅。小型微利企業的條件如下：第一，工業企業，年度應納稅所得額不超過

30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；第二，其他企業，年度應

納

稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過I000萬元），而且其

稅后所得還要再按承包、承租經營所得繳納個人所得稅，適用5%—35%五級超額累進稅率。

在不考慮其他調整因素的情況下，企業納稅情況如下：

應納企業所得稅稅額=190000x20%=38000（元）

王先生承租經營所得=190000-100000-38000=52000（元）

王先生應納個人所得稅稅額=（52000-2000x12）x20%-1250=4350（元）

王先生實際獲得的稅后收益;52000-4350=47650（元）

方案二：如果王先生將原企業的工商登記改變為個體工商戶，則其承租經營所得不需繳納企

業所得稅，而應直接計算繳納個人所得稅。在不考慮其他調整因素的情況下，王先生納稅情

況如下：

應納個人所得稅稅額二（190000-100000-2000x12）x35%-6750=16350（元）

王先生獲得的稅后收益;190000-100000-16350=73650（元）

通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元（73650-47650）。

2.假設某商業批發企業主要從小規模納稅人處購入服裝進行批發，年銷售額為100萬元

（不含稅銷售額），其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額為50萬元，由稅務機關代開的

增值稅專用發票上記載的增值稅稅款為1.5萬元。分析該企業采取什么方式節稅比較有

利。

參考答案：

根據稅法規定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。在對這兩類納稅人征

收增值稅時，其計稅方法和征管要求不同。一般將年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個

人、非企業性單位，不經常發生應稅行為的企業，視同小規模納稅人納稅。年應稅銷售額未

超過標準的從事貨物生產或提供勞務的小規模企業和企業性單位，賬簿健全、能準確核算并

提供銷項稅額、進項稅額，并能按規定報送有關稅務資料的，經企業申請，稅務部門可將其

認定為一般納稅人。一般納稅人實行進項稅額抵扣制，而小規模納稅人必須按照適用的簡易

稅率計算繳納增值稅，不實行進項稅額抵扣制。

一般納稅人與小規模納稅人比較,稅負輕重不是絕對的。由于一般納稅人應繳稅款實際

上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規模納稅人應繳稅款則是以全部銷售額乘以征收

率確定的，因此，1:匕較兩種納稅人稅負輕重需要根據應稅銷售頷的增值率來確定。當納稅人

應稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負輕于小規模納稅人；當納

稅人應稅銷售額的增值率高于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負重于小規模納稅人。

根據這種平衡關系，經營者可以合理合法選擇稅負較輕的納稅人身份。

按照一般納稅人認定標準，該企業年銷售額超過80萬元，應被認定為一般納稅人，并

繳納15.5萬元（100x17%-1.5）的增值稅。但如果該企業被認定為小規模納稅人，

只需要繳納3萬元（100x3%）的增值稅。因此，該企業可以將原企業分設為兩個批發企

業，年銷售額均控制在80萬元以下，這樣當稅務機關進行年檢時，兩個企業將分別被重新

認定為小規模納稅人，并按照3%的征收率計算繳納增值稅。通過企業分立實現增值稅一

般納稅人轉變為小規模納稅人，節約稅款12.5萬元。

第三章增值稅納稅籌劃

一、單項選擇題

1.我國增值稅對購進免稅農產品的扣除率規定為（C）°

A7%BIO%

C13%D17%

2.從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在（C）以下的，為小規模納稅人。

A30萬元（含）B50萬元（含）

C80萬元（含）D100萬元（含）

3.從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，年應稅銷售額在（B）以下的，為小規模

納稅人。

A30萬元（含）B50萬元（含）

C80萬元（含）D100萬元（含）

4.判斷增值稅一般納稅人與小規模納稅人稅負高低時，（A）是關鍵因素。

A無差別平衡點B納稅人身份

C適用稅率D可抵扣的進項稅額

5.一般納稅人外購或銷售貨物所支付的（C）依7%的扣除率計算進項稅額準予扣除。

A保險費B裝卸費

C運輸費D其他雜費

6.下列混合銷售行為中應當征收增值稅的是（A）。

A家具廠銷售家具并有償送貨上門

B電信部門銷售移動電話并提供有償電信服務

C裝飾公司為客戶提供設計并包工包料裝修房屋

D飯店提供餐飲服務同時提供酒水

二、多項選擇題

1.增值稅按日（次）計算和按月計算的起征點分別為銷售額的（AD）。

A150-200B200?1000元

C.1SOO~3OOO元02000-S000元

2.以下不是增值稅條例規定的小規模納稅人征收率是（ABC）。

A17%B13%

C6%D3%

3.計算增值稅時下列項目不包括在銷售額之內（ABCD）.

A向購買方收取的銷項稅額

B受托加工應征消費稅所代收代繳的消費稅

C承運部門的運費發票開具給購貨方的代墊運費

D納稅人將該項發票轉交給購貨方的代墊運費

三、判斷正誤題

1.(x)提供建筑勞務的單位和個人是增值稅的納稅義務人。

2.(V)從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元(含80萬元)一下的，

為小規模納稅人。

3.(x)一般納稅人和小規模納稅人身份可以視經營情況隨時申請變更。

4.(x)某大飯店既經營餐飲業，又開辦歌舞廳，屬于混合銷售。

5.(V)向購買方收取的銷項稅額不屬于計算增值稅的銷售額。

6.(V)一般納稅人向農業生產者購買的農產品準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅

額。

7.(V)一般納稅人銷售貨物準予按照運費金額7%的扣除率計算進項稅額.

8.(x)銷售自來水、天然氣適用的增值稅稅率為17%

9.(x)增值稅起征點的適用范圍限于個體工商戶和個人獨資企業。

四、簡答題

1.簡述增值稅一般納稅人和小規模納稅人的劃分標準。

這兩類納稅人的劃分標準為：

從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主

(該項行為的銷售額占各項應征增值稅行為的銷售額合計的比重在50%以上),并兼營貨

物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元(含50萬元)以下的，為小規模納稅人；

年應稅銷售額在50萬元以上的,為增值稅一般納稅人。

從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元(含80萬元)以下的，為小

規模納稅人；年應稅銷售額在80萬元以上的，為一般納稅人。

此外，年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行

為的企業，視同小規模納稅人納稅。年應稅銷售額未超過標準的，從事貨物生產或提供勞務

的小規模企業和企業性單位，賬簿健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規

定報送有關稅務資料的，經企業申請，稅務部門可將其認定為一般納稅人。

一般納稅人的增值稅基本適用稅率為17%,少數幾類貨物適用13%的低稅率，一般

納稅人允許進行進項稅額抵扣。小規模納稅人適用3%的征收率，不得抵扣進項稅額。除

國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

2.簡述混合銷售與兼營收入的計稅規定。

按照稅法的規定，銷售貨物和提供加工、修理修配勞務應繳納增值稅；提供除加工、修

理修配之外的勞務應繳納營業稅。但在實際經營中，有對貨物的銷售和勞務的提供難以完全

分開。因此，稅法對涉及增值稅和營業稅的混合銷售和兼營收人的征稅方法作出了規定。在

這種情況下，企業要選擇營業范圍并考慮繳納增值稅還是營業稅。

混合銷售是指企業的同一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非增值稅應稅勞務，

而且提供應稅勞務的目的是直接為了銷售這批貨物，兩者之間是緊密的從屬關系。非增值稅

應稅勞務，是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體

育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。我國稅法對混合銷售行為的處理有以下規定：

從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體工商戶以及以從事貨物的生產、批

發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視同

銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增

值稅,征收營業稅。其中,"以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務"，是

指在納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計數中，年貨物的銷售額超過50%,非

應稅勞務營業額不到50%。

兼營是指納稅人既銷售應征增值稅的應稅貨物或提供增值稅應稅勞務，同時又從事應征

營業稅的應稅勞務,而且這兩種經營活動之間沒有直接的聯系和從屬關系。兼營是企業經營

范圍多樣性的反映，每個企業的主營業務確定后，其他業務項目即為兼營業務。兼營主要包

括兩種：一種是稅種相同，稅率不同。另一種是不同稅種，不同稅率。即企業的營活動中，

既涉及增值稅應稅項目又涉及營業稅應稅項目。納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核

算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業領；未分別核算的，由主管稅務機

關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

五、案例分析計算題（每題20分，共40分）

1.某食品零售企業年零售含稅銷售額為150萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一

般納稅人條件，適用17%的增值稅稅率。該企業年購貨金額為80萬元（不含稅），可取得

增值稅專用發票。該企業應如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？

參考答案：

該企業支付購進食品價稅合計:80x（I+17%）=93.6（萬元）

收取銷售食品價稅合計-150（萬元）

1an——

應繳納增值稅稅額=?17%-80?17%H8.19（萬元）

1S17%

1cin

稅房潤=U-80=48.2（萬元）

1L1J1/%

增值率（含稅）=150-93,6X100%=37.6%

150

無差別平衡點增值率表

無差別平衡點增值率

一般納稅人稅率小規模納稅人征收率

含稅銷售額不含稅銷售額

17%3%20.05%17.65%

13%3%25.32%23.08%

查無差別平衡點增值率表后發現該企業的增值率較高，超過無差別平衡點增值率

20.05%（含稅增值率）,所以成為小規模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。

可以將該企業分設成兩個零售企業，各自作為獨立核算單位。假定分設后兩企業的年銷售額

均為75萬元（含稅銷售額）,都符合小規模納稅人條件,適用3%征收率。此時：

兩個企業支付購入食品價稅合計=80x（1+17%）=93.6（萬元）

兩個企業收取銷售食品價稅合計二150（萬元）

1SO

兩個企業共應繳納增值稅稅額=x3%=4.37（萬元）

103%

150

分設后兩企業稅后凈利潤合計二——-93.6=52.03（萬元）

1+3%

經過納稅人身份的轉變，企業凈利潤增加了52.01-48.2=3.83萬元。

第四章消費稅納稅籌劃

一、單項選擇題

1.金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的消費稅在（B）征收。

A批發環節B零售環節

C委托加工環節D生產環節

2.下列各項中符合消費稅納稅義務發生時間規定的是（B）.

A進口的應稅消費品為取得進口貨物的當天

B自產自用的應稅消費品為移送使用的當天

C委托加工的應稅消費品為支付加工費的當天

D采取預收貨款結算方式的為收取貨款的當天

3.適用消費稅復合稅率的稅目有（A）

A卷煙B煙絲

C黃酒D啤酒

4.適用消費稅定額稅率的稅目有（C）

A卷煙B煙絲

C黃酒D白酒

5.適用消費稅比例稅率的稅目有（B）

A卷煙B煙絲

C黃酒D白酒

6.下列不并入銷售額征收消費稅的是（C）

A包裝物銷售B包裝物租金

C包裝物押金D逾期未收回包裝物押金

二、多項選擇題

1.下列物品中屬于消費稅征收范圍的有（ABCD）。

A汽油和柴油B煙酒

C小汽車D鞭炮、焰火

2.適用消費稅復合稅率的稅目有（ACD）

A卷煙B雪茄

C薯類白酒D糧食白酒

3.適用消費稅定額稅率的稅目有（BCD）

A白酒B黃酒

C啤酒D汽油.

2.消費稅的稅率分為（ABC）°

A比例稅率B定額稅率

C復合稅率D累進稅率

三、判斷正誤題

1.（x）金銀首飾的消費稅在委托加工時收取。

2.（V）委托加工應稅消費品以委托人為消費稅的納稅義務人。

3.（V）我國現行消費稅設置14個稅目。

4.（x）自行加工消費品比委托加工消費品要承擔的消費稅負擔小。

5.(x)納稅人采取預收貨款結算方式銷售消費品的，其納稅義務發生時間為收取貨款

的當天。

6.(V)消費稅采取"一目一率"的方法。

7.(x)消費稅稅率采取比例稅率、定額稅率和累進稅率形式。

8.(x)用于投資的應稅消費品應按照銷售消費品計算繳納消費稅。

9.(V)包裝物押金單獨記賬核算的不并入銷售額計算繳納消費稅。

四、簡答題(每題10分，共20分)

1.簡述消費稅納稅人籌劃原理。

針對消費稅納稅人的籌劃一般是通過企業合并以遞延稅款繳納的時間。

合并會使原來企業間的銷售環節轉變為企業內部的原材料轉讓環節，從而遞延部分消費

稅稅款的繳納時間。

如果兩個合并企業之間存在著原材料供求關系，則在合并前，這筆原材料的轉讓關系為

購銷關系，應該按照正常的購銷價格繳納消費稅。而在合并后，企業之間的原材料供應關系

轉變為企業內部的原材料轉讓關系，因此，這一環節不用繳納消費稅，而是遞延到以后的銷

售環節再繳納。

如果后一個環節的消費稅稅率較前一個環節低，則可直接減輕企業的消費稅稅負。這是

因為，前一環節應征的消費稅稅款延遲到后面環節征收時，由于后面環節稅率較低，則合并

前企業間的銷售頷，在合并后因適用了較低稅率而減輕了企業的消費稅稅負。

2.為什么選擇合理的加工方式可以減少消費稅應納稅額。

《消費稅暫行條例》規定：委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代

繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續生產應稅消費品的，所納稅款可以按規定

抵扣。《消費稅暫行條例實施細則》規定：委托加工的應稅消費品收回后直接銷售的，不

再征收消費稅。

根據這些規定，在一股情況下，委托加工的應稅消費品收回后不再加工而直接銷售的，

可能比完全自行加工方式減少消費稅的繳納，這是由于計算委托加工的應稅消費品應繳納的

消費稅的稅基一般會小于自行加工應稅消費品的稅基。

委托加工應稅消費品時，受托方(個體工商戶除外)代收代繳稅款，計稅的稅基為組成

計稅價格或同類產品銷售價格；自行加工應稅消費品時，計稅的稅基為產品銷售價格。在

通常情況下，委托方收回委托加工的應稅消費品后，要以高于委托加工成本的價格銷售，這

樣，只要收回的應稅消費品的計稅價格低于收回后直接出售的價格，委托加工應稅消費品的

稅負就會低于自行加工應稅消費品的稅負。

在各相關因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負最重；部分委托加工

次之；全部委托加工方式的稅負最低。

五、案例分析計算題

3.某卷煙廠生產的卷煙每條調撥價格75元,當月銷售6000條。這批卷煙的生產成

本為29.5元/條，當月分攤在這批卷煙上的期間費用為8000元。假設企業將卷煙每條調

撥價格調低至68元呢？（我國現行稅法規定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎上，再

按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調撥價格在70元以上（含70元）的卷煙，比

例稅率為56%;對于每條調撥價格在70元以下（不含70元）的卷煙，比例稅率為36%0）

計算分析該卷煙廠應如何進行籌劃減輕消費稅稅負（在不考慮其他稅種的情況下）？

參考答案：

該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應按56%的稅率繳納消費稅。企業當月的應納稅款

和盈利情況分別為：

座內消費掰兌額二6000350S75x6000>56%a255600（元）

250

銷售利潤=75x6000—29.5x6000—255600—8000=9400（元）

不難看出,該廠生產的卷煙價格為75元，與臨界點70元相差不大，但適用稅率相差

20%。企業如果主動將價格調低至70元以下，可能大大減輕稅負，彌補價格下降帶來的

損失。

假設企業將卷煙每條調撥價格調低至68元，那么企業當月的納稅和盈利情況分別為：

酬頡稅=6000>150B68x6000>36%S150480（元）

250

銷售利潤二68x6000—29.5x6000—150480—8000=72520（元）

通過比較可以發現，企業降低調撥價格后，銷售收人減少42000元（75x6000-68x

6000）,但應納消費稅款減少105120元（255600-150480）,稅款減少遠遠大于

銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63120元（72520—9400）。

4.某化妝品公司生產并銷售系列化妝品和護膚護發產品，公司新研制出一款面霜，為

推銷該新產品，公司把幾種銷路比較好的產品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40元

的洗面奶，售價90元的眼影、售價80元的粉餅以及該款售價120元的新面霜，包裝盒費

用為20元，組套銷售定價為350元.（以上均為不含稅價款，根據現行消費稅稅法規定，

化妝品的稅率為30%，滬膚護發品免征消費稅）。

計算分析該公司應如何進行消費稅的籌劃？

參考答案：

以上產品中，洗面奶和面霜是護膚護發品，不屬于消費稅的征收范圍，目熊鄉和粉餅屬于

化妝品，適用30%稅率，如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產品，都需繳納消費

稅。

應納稅額=（35x30%）=150元。

1-30%

而如果改變做法，化妝品公司在將其生產的商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各

種商品的數量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發票，由商家按照設計組套包

裝后再銷售（實際上只是將組套包裝的地點、環節調整廠一下，向后推移），則：

on1on

化妝品公司應繳納的消費稅為每套（__1^30%）=72.86元。

1-30%

兩種情況相比，第二種方法每套產品可以節約稅款77.14元（150-72.86）.

第五章營業稅納稅籌劃

一、單項選擇題

1.娛樂業適用的營業稅稅率為（D）的幅度稅率，由各省在規定的幅度內，根據當地情況

確定。

A3%-20%B15%-20%

C5%-15%D5%—20%

2.?下列各項收入中可以免征營業稅的是（B）。

A高等學校利用學生公寓為社會服務取得的收入

B個人銷售購買超過5年的普通住房

C個人出租自有住房取得的租金收入

D單位銷售自建房屋取得的收入

3.下列各項不屬于營業稅征收范圍的是（C）。

A物業管理公司代收電費取得的手續費收入

B金融機構實際收到的結算罰款、罰息收入

C非金融機構買賣股票、外匯等金融商品取得的收入

D拍賣行拍賣文物古董取得的手續費收入

4.下列各行業中適用3%營業稅稅率的行業是（A）.

A文化體育業B金融保險業

C服務業D娛樂業

5.下列各行業中適用5%營業稅稅率的行業是（B）。

A文化體育業B金融保險業

C交通運輸業D建筑業

二、多項選擇題

1.一項銷售行為如果即涉及營業稅應稅勞務又涉及增值稅應稅貨物，可以稱為（AC）。

A繳納增值稅的混合銷售行為B繳納增值稅的兼營行為

C繳納營業稅的混合銷售行為D繳納營業稅的兼營行為

2.下列各項中應視同銷售貨物行為征收營業稅的有（AD）。

A動力設備的安裝B將委托加工的貨物用于非應稅項目

C銷售代銷的貨物D郵局出售集郵商品

3.下列各項中應計入營業額計征營業稅的有（BCD）.

A家具公司銷售全套臥室家具送貨上門

B歌舞廳取得的銷售酒水收入

C裝修公司裝修工程使用的材料

D金融機構當期收到的罰息收入

4.營業稅按R（次）計算和按月計算的起征點分別為銷售額（AD）.

A100元B100-500元

C500~1000元D1000~5000元

三、判斷正誤題（正確的在括號內劃錯誤的在括號內劃"x"。每題1分，共10分）

1.（V）轉讓無形資產的單位和個人是營業稅的納稅義務人。

2.（V）以無形資產投資入股，風險共擔，利益共享的不征收營業稅。

3.（x）未經批準的單位從事融資租賃業務,貨物所有權轉讓給承租方的繳納營業稅,不

繳納增值稅。

4.（V）混合銷售行為涉及的貨物和非應稅勞務時針對一項銷售行為而言的。

5.（V）我國現行營業稅共設置了9個稅目。

6.（x）營業稅按次納稅的起征點為每次（日）營業額500元。

7.（V）營業稅起征點的適用范圍限于個人。

四、簡答題

1.簡述營業稅納稅人的籌劃中如何避免成為營業稅納稅人。

經營者可以通過納稅人之間合并避免成為營業稅納稅人。例如，合并企業的一方所提供

的應繳營業稅的勞務恰恰是合并企業另一方生產經營活動中所需要的。在合并以前，這種相

互間提供勞務的行為是營業稅的應稅行為，應該繳納營業稅。而合并以后，由于合并各方形

成了一個營業稅納稅主體，各方相互提供勞務的行為屬于企業內部行為，而這種內部行為是

不繳納營業稅的。

通過使某些原在境內發生的應稅勞務轉移至境外的方法避免成為營業額稅納稅人。我國

《營業稅暫行條例》規定，在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售

不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人。而"境內”是指：其一，提供或者接受《營

業稅暫行條例》規定勞務的單位或者個人在境內；其二，所轉讓的無形資產（不含土地使

用權）的接受單位或者個人在境內；其三，所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；其四，

所銷售或者出租的不動產在境內.另外，單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承

租人、掛靠人（以下統稱承包人）發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人（以

下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人；否則以

承包人為納稅人。經營者可以根據自身情況，將一些跨境勞務或承包、承租勞務排除在上述

規定的納稅人范圍之外，避免成為營業稅的納稅人。

2.簡述營業稅納稅人的籌劃中兼營行為和混合銷售行為的納稅籌劃

兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的行為的，應分別核算應稅勞務的營業頷與貨物或非

應稅勞務的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，對其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并

征收增值稅，不征收營業稅。如果企業的貨物銷售與其營業稅的應稅勞務不分別核算，那么，

其提供的勞務收入應與貨物銷售收入一并計算繳納增值稅，從而加重納稅人的稅收負擔。因

此，納稅人應加強核算，對應稅勞務和非應稅貨物進行分別核算，并分別計稅。

納稅人兼營不同稅目應稅勞務的，應當分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額，

然后按各自的適用程率計算應納稅額；未分別核算的，從高適用稅率計算應納稅額。例如，

既經營飲食業又經營娛樂業的餐廳，若不分別核算各自的營業額，榭安照娛樂業額20%的

稅率計征營業稅，從而加重了企業的稅收負擔。因此，納稅人應準確核算兼營的不同稅目，

避免從高適用稅率。

稅法規定，一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨

物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，

征收增值稅，不征收營業稅；其他單位和個入的混合銷售行為，視為提供勞務，應當征收營

業稅。

由于混合銷售時在同一項業務中包含適用不同稅種的收入，企業通常很難通過簡單分開

核算兩類收入，為此，需通過單獨成立承擔營業稅業務的獨立核算企業來將兩類業務收入分

開，以適用不同稅種計算應繳稅款。

五、案例分析計算題

1.某建材銷售公司主要從事建材銷售業務，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務。該公

司財務核算健全，被當地國稅機關認定為增值稅一般納稅人。2009年，該公司取得建材銷

售和裝修工程收入共計292萬元，其中裝修工程收入80萬元，均為含稅收入。建材進貨可

抵扣增值稅進項稅額17.44萬元。

請為該公司設計納稅籌劃方案并進行分析。

參考答案：

如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值

稅，應納稅款為：

□Q9—

應納增值稅稅額=xl7%-17.44=24.99（萬元）

1+17%

如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨計算繳

納營業稅,適用稅率為3%。共應繳納流轉稅：

四嵋ffi掰兌額=292-8。*"%.17.44=13.36（萬元）

1+17%

應納營業稅稅額=80x3%=2.4（萬元）

共應繳納流轉稅;13.36+2.4=15.76（萬元）

比未分別核算少繳流轉稅=24.99-15.76=9.23（萬元）

從本案例可以看出，通常企業兼營營業稅應稅勞務和增值稅應稅貨物銷售時，如不分

開核算，所有收入會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高（17%）,而勞務收入部分

通常很少有可以抵扣的進項稅額，故實際稅收負擔很重。納稅人如果將兩類業務收入分開核

算，勞務收入部分即可按營業稅計稅，適用稅率僅為3%（或5%）,可以明顯降低企業

的實際稅負。

第六章企業所得稅納稅籌劃

一、單項選擇題

1.企業所得稅的納稅義務人不包括下列哪類企業（D）。

A國有、集體企業B聯營、股份制企業

C私營企業D個人獨資企業和合伙企業

2.下列各項中不計入當年的應納稅所得額征收企業所得稅的是（C）。

A生產經營收入B接受捐贈的實物資產

C按規定繳納的流轉稅D納稅人在基建工程中使用本企業產品

3.企業通過社會非營利組織或政府民政部門進行的公益性、救濟性捐贈支出如何扣除（D）0

A全§敞入的3%比例扣除B年度利潤總額的3%扣除

C全部收入的12%比例扣除D年度利潤總額的12%扣除

4.企業發生的與生產經營業務直接相關的業務招待費可以（C）。

A按實際發生的50%扣除但不能超過當年營業收入的5%o

B按實際發生的50%刃除但不能超過當年營業收入的10%o

C按實際發生的60%扣除但不能超過當年營業收入的5%o

D按實際發生的60%扣除但不能超過當年營業收入的10%o

5.企業所得稅法規定不得從收入中扣除的項目是（D）。

A職工福利費B廣告宣傳費

C公益性捐贈D贊助費支出

二、多項選擇題

1.某企業以房地產對外投資，在計算企業所得稅應納稅所得額時，準予扣除的稅金包括：

（ABD）

A土地使用稅B營業稅

C增值稅D印花稅

2.企業所得稅的納稅義務人包括（AC）

A國有企業B個人獨資企業

C股份制企業D合伙企業

3.下列允許在企業所得稅應納稅所得額