基于價值鏈的片仔癀藥業企業成本控制研究摘要隨著經濟和社會的發展，人們的健康意識普遍提高，對醫藥類產品的需求也日益增多。但是競爭激烈加上政府提出全面深化醫藥衛生體制改革，我國制藥行業面臨巨大挑戰，傳統的成本控制方法已經不適用了。本文選取片仔癀藥業為研究對象以價值鏈的角度對成本控制進行研究，試圖全面的分析解決制藥企業的成本控制問題。【關鍵詞】價值鏈；片仔癀藥業；成本控制目錄TOC\o"1-3"\u1緒論 11.1研究背景及意義 11.2研究現狀 11.2.1國外研究現狀 11.2.2國內研究現狀 11.3研究內容和研究方法 31.3.1研究內容 31.3.2研究方法 32相關理論基礎 32.1價值鏈理論 32.2成本控制理論 32.3基于價值鏈分析的成本控制理論 33公司現狀 43.1公司簡介 43.2公司各個環節的成本控制現狀及問題 43.2.1研發環節成本現狀及問題 43.2.2采購環節成本現狀及問題 63.2.3生產環節成本現狀及問題 73.2.4銷售環節成本現狀及問題 84價值鏈視角下的成本控制優化措施 94.1基于內部價值鏈的成本控制優化措施 94.1.1研發環節的成本控制 94.1.2采購環節的成本控制 104.1.3生產環節的成本控制 104.1.4銷售環節的成本控制 104.2基于外部價值鏈的成本控制優化措施 114.2.1基于縱向價值鏈的成本控制優化措施 114.2.2基于橫向價值鏈的成本控制優化措施 114.3公司價值鏈成本控制的保障措施 124.3.1優化組織結構 124.3.2制定激勵制度 124.3.3實現信息共享 124.3.4建立監督機制 124.3.5建設企業文化 125結論 13參考文獻 141緒論研究背景及意義隨著我國經濟社會的發展，人們的健康意識也蓬勃發展，這就為制藥企業提供了廣大的市場。然而有市場就必然有競爭，隨著全球化的發展，大量外國制藥企業涌入中國市場，搶占了諸多市場，使得國內企業的銷量減少，利潤也減少。目前我國大多數的制藥企業都是采用傳統的成本控制方法，但是這種方法已經不再適用了，為了進一步增強企業競爭力，需要采用基于價值鏈的成本控制模式，去全面系統的分析企業成本控制存在的問題，并且有針對性的去解決問題。研究現狀國外研究現狀國外對價值鏈的研究較國內發起較早，對成本控制的研究也比較早，將價值鏈下的成本控制研究作為企業管理的重要內容。PeterHines（1998）[1]總結了以往的經驗和不足，對該方法進行了更為詳細的分析和敘述，形成了一種新方法。MagaliBosch-Mauchand(2012)[2]不同于以往的分析方法，提出了一種建模和仿真的方法，通過價值鏈模擬器，來模擬各種潛在的價值鏈，并應用于不同的場景。AnnelieI.Pettersson（2013）[3]描述和顯示了基于計算和實踐當中的差別，可以通過采訪其他商業部門或者其他手段來降低供應鏈的成本。國內研究現狀相關研究人員也開始對價值鏈下的成本控制進行研究分析，并提出了相關對策。1.對制藥企業成本的研究賈蕊華（2019）[4]選取了TH制藥企業進行研究，它屬于傳統的中成藥制藥行業，詳細的分析了內部價值鏈四個階段的成本控制情況，并提出了相對的措施供其他同行業借鑒。柴清麗（2020）[5]通過對制藥企業的成本問題，分析了其中可能導致的一系列問題，并進行了詳細的論述，最后針對實際問題發現了如何節約成本、提高經濟效益的方法。王愛民（2020）[6]首先通過說明加強成本控制的意義，再者分析制藥企業成本控制中存在的問題，最后再提出相關優化策略。2.價值鏈下的企業成本控制研究周展娥（2019）[7]先對價值鏈的重要意義作了說明，再者分析了當下企業成本管理中存在的問題，主要有企業對企業成本動因認知不全面、片面重視經濟效益、數據信息收集方面存在較大困難以及成本控制方式過于單一，以及不知怎樣解決相對應的問題。馮莉（2020）[8]通過SWOT分析法、標桿學習法以及作業成本法和價值鏈的關聯，發現目前的研究方法有一定的局限性，在于只有理論而沒有方法進行模型構建，也沒有辦法進行數據收集，缺乏實證實例研究。企業應該把理論應用到實際中，進一步檢驗完善理論，但是這需要建立價值鏈會計核算系統。3.價值鏈下的制藥企業成本控制研究鄭倩蕓（2017）[9]通過對文獻的梳理和對企業成本控制理論、價值鏈理論的回顧，分析了L制藥企業成本控制的現狀和問題，并且由此引出了價值鏈成本控制方法的必要性和優越性，進而設計了關于L制藥企業的價值鏈成本控制體系，最后在分析的基礎上提出了一系列建議和保障措施，為我國其他制藥企業的價值鏈成本控制方法提供了借鑒。王夢嬋（2018）[10]選取了具有代表性的ZB公司作為研究對象，選定價值鏈成本控制法分別從內部價值鏈和外部價值鏈設計ZB公司的成本控制模式，并將基于ZB公司情況的成本模式進行了模擬性驗證，考慮了適用性以及所面臨的問題，并且針對該問題提出了有效的解決措施。戴冠平(2018)[11]選取了我國小型中醫藥制造行業輔仁藥業作為研究對象，選取了2013年至2016年的相關財務數據以及企業資料，在價值鏈理論的指導下，對成本進行了分析，并提出了針對性的改進意見。王佳羽（2019）[12]以LH藥業公司為研究對象，分析該公司在成本管理中出現的問題，發現該公司仍只注重企業內部成本管理，對外部成本不予重視，急需運用價值鏈下的成本管理模式。宮一丁（2020）[13]從各個細小的環節全面的分析了成本控制，找到需要重點分析的環節，并針對性地提出解決措施，使得分析更為全面。汪慧敏（2020）[14]分析了片仔癀藥業各個環節，并引入了價值鏈分析，將各個環節的數據與行業作比較，通過橫向與縱向的分析來全面的分析細化成本。姚利磊(2020)[15]首先指出片仔癀是以片仔癀系列藥品為核心利潤來源，由中成藥行業的普遍情況推及到片仔癀藥業，得到藥企依靠一款產品并不能走得很長遠的結論。綜上所述，現代制藥企業由于諸多因素，已經不適應于采用傳統的成本管理方法，而又由于制藥企業自身的特性，采用價值鏈下的成本管理方法，更適應當前的制藥企業。研究內容和研究方法研究內容本文首先介紹了價值鏈視角下成本控制的基本情況，并且對相關理論進行了簡述。其次，簡單介紹了該公司，并分析了每一個環節存在的問題。再者，根據所提出來的問題從價值鏈的角度提出了相應的解決方法。最后，為了保障價值鏈成本控制方案能夠順利、長久地實施，提出了一系列保障措施。研究方法1.文獻分析法。通過閱讀前人的著作，為本文打下理論基礎并應用。2.案例分析法。選取具有代表性的片仔癀藥業為案例，根據其生產活動分析價值鏈，并發現成本控制中存在的問題，針對問題提出解決措施。相關理論基礎價值鏈理論價值鏈最早是由哈佛商學院教授邁克爾·波特于一九八五年在《競爭優勢》中提出，在以后的年間，經過許多學者的日漸補充，價值鏈也逐漸變得完善。價值鏈分析包括內部價值鏈分析和外部價值鏈分析，以此來全面的分析企業成本中的各項問題。成本控制理論一般來說，成本控制就是運用各種計算來調節生產經營中的各項費用以達到預定目標，成本控制的過程就是發現問題的過程，根據發現的問題針對性的進行分析控制，有效降低企業成本。基于價值鏈分析的成本控制理論將價值鏈和成本控制結合起來，首先將企業活動分類來確定企業的價值鏈，要注意每個企業各個環節是不一樣的，所以不能一概而論，再通過對企業價值鏈的各個環節進行分析，找出問題，再對問題進行針對性的解決。公司現狀公司簡介漳州片仔癀藥業股份有限公司（以下簡稱“片仔癀藥業”）是國有控股醫藥類上市公司，是一所上市公司，企業的主要業務是中成藥的制造，其中核心產品即為片仔癀系列產品。公司各個環節的成本控制現狀及問題研發環節成本現狀及問題表格STYLEREF1\s3.SEQ表格\*ARABIC\s11片仔癀藥業2016-2020年研發支出相關數據單位：萬元科目2016年2017年2018年2019年2020年營業收入230,895.43371,395.40476,615.69572227.34651,078.20營業成本117,882.11210,719.28274,435.80319,094.33357,055.80研發支出6,694.536,990.4310,081.4211943.219,755.16數據來源：片仔癀藥業2016-2020年年度報告圖表STYLEREF1\s3圖表STYLEREF1\s3.SEQ圖表\*ARABIC\s122016-2020研發支出相關數據變化化圖圖表STYLEREF1\s3.SEQ圖表\*ARABIC\s11研發支出占營業收入和營業成本比2016-2020年研發費用一直在上漲，但幾乎都在一億以下，近兩年才高出一億。但是近五年的營業收入卻遠遠不止，都在二十億以上，根據我國的認定標準，其研發費用的投入應該占營業收入比例的3%及以上，但是片仔癀的比例卻在逐年遞減，按其所披露數據顯示片仔癀還遠遠不夠達標，可見企業在研發成本上的投入與標準還存在一定的差距。根據近幾年的財務報告可知，企業所研發的項目大多數都處于二次開發研究階段，研發時間周期長的話，投入的財力和物力也會更多，所付出的成本也會更大。并且如果一直專注于該種藥品的研發而沒有及時了解市場動態的話，如果市場需求發生變化，那么即使研發成功，結果也會不盡如人意。所以在研發的同時也要及時接收市場動態，盡可能多的打造特色品牌，迎合不同人群的需要。表格STYLEREF1\s3.SEQ表格\*ARABIC\s122016-2020研發投入相關情況單位：元2016年2017年2018年2019年2020年研發投入合計66,945,255.7869,904,343.21100,814,212.73119,432,087.3597,551,620.76研發投入總額占營業收入比例（%）2.901.882.122.091.50公司研發人員的數量112118129146151研發人員數量占公司總人數的比例（%）6.355.725.786.165.98數據來源：整理片仔癀藥業2016-2020年財務年報相關數據所得圖表STYLEREF1\s圖表STYLEREF1\s3.SEQ圖表\*ARABIC\s13研發占比情況圖表STYLEREF1\s3.SEQ圖表\*ARABIC\s14研發投入合計變化圖由上表可得，該公司研發人員的數量幾乎沒有怎么增加，對于一個上市的大公司來說，研發人員數量在近五年中增長不到40位，是不利于公司的研發的，在五年間人數僅僅增加了39人，比例反而下降了0.37%；研發費用雖然總體上是上升的趨勢，但是上升的程度比較平緩，且近兩年還有下降的趨勢。主要是2020年受疫情影響以及部分研發項目進入注冊階段和臨床研究前準備階段，采購環節成本現狀及問題表格STYLEREF1\s3.SEQ表格\*ARABIC\s132016-2020采購相關費用單位：萬元科目2016年2017年2018年2019年2020年原材料費用14,588.5821,307.5331,360.3140666.8153,537.80生產成本合計20,310.3627,259.2137,805.6546,576.6461,134.42數據來源：整理片仔癀藥業2016-2020年財務年報相關數據所得圖表圖表STYLEREF1\s3.SEQ圖表\*ARABIC\s16原材料費用占生產成本比圖表STYLEREF1\s3.SEQ圖表\*ARABIC\s15原材料和生產費用變化情況原材料費用和生產成本呈現相同的增長趨勢，且在近五年當中增長了近三倍，原材料占生產成本的比重也增長了近16個百分點。由中藥協會信息中心官網的信息可知，在近五年中，三七在500元上下浮動；川貝的價格波動比較大，但是近兩年明顯沒有以前上漲的趨勢，反而有點隱隱下降的趨勢；牛黃的價格較高，價格也一直穩定增長，2019年就已經達到430000元。這些藥材都是該公司的主要原材料，他們產生波動，對該公司的生產成本也一定會產生影響。由片仔癀的年報可知，麝香、蛇膽嚴格按照國家有關規定組織采購，牛黃、三七可通過市場渠道進行采購，采購價格隨行就市。但是原材料的采購過程都要經過調查、計劃、對比、審核等過程，總的來說，采購過程繁瑣且復雜，所經人員之手眾多，如果所需批準之人不在崗，這無異于增加了時間成本。并且人員之多，很容易造成虛假采購、中飽私囊的情況出現。生產環節成本現狀及問題表格STYLEREF1\s3.SEQ表格\*ARABIC\s142016-2020相關生產費用單位：萬元科目2016年2017年2018年2019年2020年原材料費用14,588.5821,307.5331,360.3140666.8153,537.80人工費用2,616.872,566.882,918.052,919.703,569.66制造費用3,104.92 3,384.803,527.302,990.134,026.96生產成本合計20,310.3627,259.2137,805.6546,576.6461,134.42數據來源：整理片仔癀藥業2016-2020年財務年報相關數據所得圖表STYLEREF1\s圖表STYLEREF1\s3.SEQ圖表\*ARABIC\s18相關生產費用變化趨勢圖圖表STYLEREF1\s3.SEQ圖表\*ARABIC\s17原材料、人工費和制造費用占生產成本比原材料費用占生產成本的比重是最大的，且由2016年的71%增加到了2020年的87%，人工費用和制造費用占生產成本的比重都在以不同的幅度減小，但是四種費用總體上都是上升的。企業的生產部門車間眾多，各個車間各司其職，自己車間完工后就投入下一車間。但是由于各車間在場地、機器、工藝等方面有所差別，使得上一車間與下一車間之間缺乏高效的溝通，每道工序銜接不及時，就有可能造成浪費。如果因為溝通不及時造成人力資源的浪費，這就會大大增加人工費用。如果機器被閑置，不僅會降低生產效率，也會增加損耗。銷售環節成本現狀及問題表格STYLEREF1\s3.SEQ表格\*ARABIC\s152016-2020銷售相關費用單位：萬元科目2016年2017年2018年2019年2020年營業收入230,895.43371,395.40466,615.69572,227.34651,078.20營業成本117,882.11210,719.28274,435.80319,094.33357,055.80銷售費用27,483.4540,353.0539,206.9452,306.2764,677.90數據來源：整理片仔癀藥業2016-2020年財務年報相關數據所圖表STYLEREF1\s圖表STYLEREF1\s3.SEQ圖表\*ARABIC\s110銷售費用占營業收入、營業成本比圖表STYLEREF1\s3.SEQ圖表\*ARABIC\s19銷售相關費用變化趨勢圖片仔癀藥業銷售費用占營業收入的比例波動較小，但整體呈上升趨勢；銷售費用占成本的比例波動較大，但整體呈上升趨勢。銷售費用由2016年的27,483.45萬元上升到2020年的64,677.90萬元，增長了近三倍，銷售環節是企業至關重要的環節，這也體現出片仔癀藥業對銷售環節的重視。表格STYLEREF1\s3.SEQ表格\*ARABIC\s16銷售費用構成單位：元項目2016年2017年2018年2019年2020年促銷費48,108,279.9888,705,151.3475,726,986.7379,788,513.02241,010,894.55業務宣傳費58,746,646.07115,792,231.2896,843,128.02140,648,718.63廣告費65,292,957.7163,473,127.7261,974,183.25116,799,903.77226,981,549.18代運營費用5,373,416.845,453,244.775,976,546.134,878,650.755,801,668.22合計177,521,300.60237,423,755.11240,520,844.13342,115,786.17473,794,111.95表格STYLEREF1\s3.SEQ表格\*ARABIC\s17銷售費用占比構成項目2016年2017年2018年2019年2020年促銷費占比27.10%37.36%31.48%23.32%50.87%業務宣傳費占比33.09%48.77%40.26%41.11%廣告費占比36.78%26.73%25.77%34.14%47.91%代運營費用占比3.03%2.30%2.48%1.43%1.22%數據來源：整理片仔癀藥業2016-2020年財務年報相關數據所得圖表圖表STYLEREF1\s3.SEQ圖表\*ARABIC\s111銷售相關費用變化趨勢近年來，廣告費和促銷費增長迅猛，而代運營費只是緩慢增長，甚至出現下降的趨勢。在銷售費用的占比中，代運營費也是只占據了短短的2%左右，而近兩年來更是降到了1%左右，而作為一個制藥企業，擁有一個完善的銷售網絡比大量的廣告更重要。其實就現在來說，廣告效應并沒有以前那么明顯，現在的人們購買商品不僅僅只把廣告作為購買依據，所以對代運營費用也要予以一定的重視。還有很重要的一點是術業有專攻，作為一個制藥企業不僅僅是制藥，更重要的是銷售藥品，所以對專門的銷售人員進行培訓和激勵也是很重要的一個環節。價值鏈視角下的成本控制優化措施基于內部價值鏈的成本控制優化措施研發環節的成本控制重視藥品研發，提高研發效率。對于制藥企業來說，藥品的研發乃是生命的源泉。片仔癀藥業產品單一，片仔癀系列產品是公司的核心利潤來源。在當前肝炎藥物市場中，片仔癀系列藥物只是其中一種，并且由化藥主導，而片仔癀以片仔癀系列藥物作為核心利潤來源，產品較單一，所以長遠來看，片仔癀并不具有長期的競爭力，在需求多樣化的市場下難以長期發展下去，因此要重視藥品的研發，搶占龍頭市場。而片仔癀藥業在藥品研發上的投入還遠遠不夠，研發人員的專業技能也還有待提高，因此片仔癀藥業應該增加研發費用，大力引進研發藥品的人才。在研發前期，首先要做好市場調研，明確應該研發哪種療效的藥品，研發多少，做到研發環節也不浪費不必要的成本。采購環節的成本控制可以把所有的供應商歸于一個系統，統一的進行管理，不僅能夠避免不同的供應商之間差別對待，也能夠提高企業對供應商的了解程度，隨時獲得供應商的銷量和銷售產品等信息，供應商也可以獲得企業的原材料等情況，結合市場來調整進貨量。兩者之間進行有效的信息共享，這在無形之中就減少了員工的出差時間和出差費用以及材料的浪費，雖然都只是一個小小的環節，但是長期累積下來也能為企業節約不少成本。生產環節的成本控制生產環節的成本控制不能夠偷工減料，在保證產品質量的同時要最大程度的減少生產成本，一方面可以在每道工序之間減少生產的時間間隔，如何把間隔做到最小，就能夠最大程度的節約生產成本。另一方面，可以通過生產技術的提高來減少成本，雖然在短期來看成本會激增，但是這帶來的效益是長期的，有利于企業長期發展。銷售環節的成本控制（1）建立客戶信息管理系統企業可以通過經銷商和代理商了解客戶的喜好和滿意度，建立客戶信息管理系統，這能夠及時的了解市場和客戶的動態，與其他多家企業進行合作，實現信息共享，降低收集信息的成本，生產適銷對路的產品。（2）優化銷售戰略布局隨著現代科技的發展，線上購物作為銷售的重要一環，不容忽視，片仔癀藥業想要實現銷售的增長，就必須線上線下兩手抓，通過客戶系統來分析哪個地區哪種產品銷量大，能夠及時調整銷售產品的種類，做到每種產品都能夠實現最大化的銷售額。基于外部價值鏈的成本控制優化措施基于縱向價值鏈的成本控制優化措施（1）建設原料產地，優化供應商選擇片仔癀的主要原材料之中麝香和蛇膽嚴格按照國家有關規定組織采購，但是天然的產品是有限的，而企業勢必需要不斷向前發展擴大，當企業發展擴大到一定規模時，現有的原材料勢必不夠用。所以以企業長遠發展來看，片仔癀藥業設立原材料養殖基地，發展人工養殖，在長遠來看能夠緩解片仔癀的成本壓力。另外，企業還應重視與原材料供應商的合作。選擇合適的供應商，能夠大大降低材料費用，再者如果能夠與供應商保持長期友好的關系，還能夠享受優惠價格，并且供應商的固定也為企業減少了時間成本。（2）制定陽光采購制度，細化企業采購成本根據該公司年報所披露的內容來看，原材料的采購程序多且繁瑣，采購人員擁有較大的權限，怎樣保證采購人員能夠不貪污并且合理利用資金采購原材料就成了很重要的一點，可以通過明確崗位職責、相互監督設置工作計劃等來避免。（3）深入市場調研客戶需求，擇優選擇代理商和經銷商產品銷售最重要的就是產品要符合消費者的胃口和需要，把重點放在客戶的需求上，向市場進行調研，整理下游經銷商和藥房銷售產品的情況，做出消費者喜愛購買的產品分析，及時調整藥品的生產和升級。代理商和經銷商的選擇也十分重要，在選擇之前要就代理商和經銷商的地理環境和人文環境進行分析，譬如周邊人流、人群購買力等，擇優選擇能給企業帶來更高利潤的經銷商和代理商。基于橫向價值鏈的成本控制優化措施（1）深入了解競爭對手企業的運營情況片仔癀藥業公司應明確競爭對手企業的研發信息、采購信息、生產信息和銷售信息，與自身企業相對應的各環節進行對比，分析其問題，取其精華，去其糟粕，發揚企業優秀之處，雙管齊下來增強企業實力。（2）走差異化產品路線產品是支撐一個企業的支柱，沒有好產品，其他做的再好都是空談。片仔癀藥業以片仔癀系列藥物作為核心利潤來源，產品種類較單一，不適應企業長期發展，所以片仔癀藥業要想攀登制藥行業的巔峰，就要打造片仔癀藥業特色品牌，做到產品多樣化，有力支撐公司長遠的發展。公司價值鏈成本控制的保障措施優化組織結構首先公司的管理層對企業的運行有著至關重要的作用，讓管理層的決議少出錯就要建立監察會，對管理層的決策進行合理的監督和建議。其次，管理層應與生產一線環節相接軌，隨時隨地接收生產信息，合理調節生產情況。制定激勵制度第一，價格與訂單激勵。銷售對于一個企業來講是靈魂，通過制定價格與訂單激勵制度，可以使員工以主人翁的姿態加入到產品的銷售當中來，增加銷售的活力與持久力；第二，組織激勵。良好的合作環境是企業順利展開活動的保證，更是成本控制的重要基礎。不管是員工之間還是企業與供應商之間，保持良好的合作關系，可以幫助企業避免很多不必要的麻煩，降低生產成本；第三，淘汰激勵。通過淘汰激勵制度，做得好的能夠得到更好的獎勵，做的不好的就會被企業淘汰出局，一方面片仔癀藥業能夠篩選出那些對公司有利的人員和企業，另一方面，也能夠激勵員工與合作企業上進。實現信息共享實現最大程度的信息共享，可以使企業大大降低隱性成本。第一，生產車間之間的信息共享能夠使得每道工序的銜接及時，這就能夠降低生產過程當中造成的時間成本：第二，與上游的供應商之間實現信息共享能夠降低物流成本，與下游的經銷商實現信息共享，企業可以及時掌握市場動態，了解消費者的喜好，而及時調整企業的生產方向，緊跟市場潮流。建立監督機制第一，企業內部之間要設立相應的監督機制，特別是采購環節，可獲利空間多，要格外注意；第二，設立成本控制預警線，結合企業運營狀況與市場狀況，設立成本預警線，當偏離了預警線的時候，就要及時分析其原因，并采取措施來應對。建設企業文化企業文化是一個企業的核心所在，只有注重企業文化的建設，才能稱之為一個好企業。建設好的企業文化會使得員工具有歸屬感和認同感，大大激發他們的工作活力，以此來自覺產生成本控制的意識。結論本文基于價值鏈成本控制的視角，以片仔癀藥業為研究對象進行了研究。本文得出的結論主要如下：（1）片仔癀藥業在內部價值鏈成本控制中存在的主要問題是：研發費用少，研究人員少且學歷較低，原材料費用高，采購環節復雜，各生產車間不能及時有效的接軌，廣告費用占比過高，銷售策略不合理，特色主營產品少，產品缺乏多樣化等等。（2）針對片仔癀藥業在各價值鏈成本控制上存在的主要問題，本文提出相應的方案措施以解決。針對研發環節，重視藥品研發，提高研發效率；針對采購環節，建立供應商管理信息系統；針對生產環節，轉變生產觀念，加強成本管理意識；針對銷售環節，建立客戶信息管理系統，并優化銷售戰略布局。橫向價值鏈中,深入了解競爭對手企業的運營情況,走差異化產品路線。縱向價值鏈中，建設原料產地，優化供應商選擇，制定陽光采購制度，細化企業采購成本，深入市場調研客戶需求，擇優選擇代理商和經銷商。并且在最后提出了一系列保障措施。隨著時代的發展進步，價值鏈下的成本控制會更加完善和生動。由于本人學識和水平有限，對于理論的學習、企業數據的分析以及提出的措施都還有很多不足。本文存