銀行業(yè)務(wù)增值稅管理制度總則1.目的為加強(qiáng)公司銀行業(yè)務(wù)增值稅管理，規(guī)范增值稅核算與繳納，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保公司稅務(wù)合規(guī)，特制定本制度。2.適用范圍本制度適用于公司涉及的各類銀行業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的增值稅相關(guān)事項(xiàng)，包括但不限于存款業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)等。3.基本原則依法合規(guī)原則：嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收法律法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定，依法計(jì)算、申報(bào)和繳納增值稅。準(zhǔn)確核算原則：確保銀行業(yè)務(wù)增值稅的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確、完整，真實(shí)反映業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。風(fēng)險(xiǎn)防范原則：加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)增值稅業(yè)務(wù)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)。增值稅政策依據(jù)1.相關(guān)稅收法規(guī)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則。《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）及相關(guān)配套文件。其他與銀行業(yè)務(wù)增值稅相關(guān)的稅收規(guī)范性文件。2.政策要點(diǎn)明確銀行業(yè)務(wù)各項(xiàng)目的增值稅應(yīng)稅范圍，如貸款服務(wù)以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額；直接收費(fèi)金融服務(wù)以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。規(guī)定增值稅稅率及征收率，如貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%（特定業(yè)務(wù)可能有特殊規(guī)定）。闡述增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定，明確哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些不得抵扣，如用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。銀行業(yè)務(wù)增值稅核算1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中，設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，用于核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅等明細(xì)項(xiàng)目。根據(jù)業(yè)務(wù)需要，可增設(shè)輔助核算項(xiàng)目，如按業(yè)務(wù)類型、客戶類別等進(jìn)行輔助核算，以便準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)和分析各類銀行業(yè)務(wù)的增值稅情況。2.銷項(xiàng)稅額核算貸款業(yè)務(wù)：按照合同約定的利率和期限計(jì)算應(yīng)收利息時(shí)，確認(rèn)為增值稅應(yīng)稅收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)分錄為：借記“應(yīng)收利息”等科目，貸記“利息收入”等科目，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。直接收費(fèi)金融服務(wù)：在收取手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用時(shí)，按照收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用確認(rèn)銷售額，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)分錄為：借記“銀行存款”等科目，貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”等科目，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。對(duì)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。金融商品轉(zhuǎn)讓按照盈虧相抵后的余額作為銷售額，若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。會(huì)計(jì)分錄為：借記“投資收益”等科目（若轉(zhuǎn)讓收益）或貸記“投資收益”等科目（若轉(zhuǎn)讓損失），貸記或借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。3.進(jìn)項(xiàng)稅額核算采購(gòu)辦公用品、固定資產(chǎn)、軟件系統(tǒng)等取得增值稅專用發(fā)票的，按照發(fā)票注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記相關(guān)科目。接受服務(wù)取得增值稅專用發(fā)票的，如接受咨詢服務(wù)、審計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)等，按照發(fā)票注明的增值稅額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額核算。對(duì)于無法劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，按照公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額。4.增值稅繳納與結(jié)轉(zhuǎn)每月末，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅額，若當(dāng)月銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)繳納的增值稅額=當(dāng)月銷項(xiàng)稅額當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)分錄為：借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。次月申報(bào)期內(nèi)，按照規(guī)定的納稅申報(bào)流程，填寫增值稅納稅申報(bào)表，繳納上月應(yīng)繳納的增值稅額。繳納時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。若當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，形成留抵稅額，無需進(jìn)行繳納操作，留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。增值稅發(fā)票管理1.發(fā)票種類及適用范圍增值稅專用發(fā)票：適用于一般納稅人之間的銀行業(yè)務(wù)交易，購(gòu)買方取得專用發(fā)票后可用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。增值稅普通發(fā)票：適用于向小規(guī)模納稅人、個(gè)人客戶提供銀行業(yè)務(wù)服務(wù)，以及部分不得開具專用發(fā)票的業(yè)務(wù)場(chǎng)景。2.發(fā)票開具業(yè)務(wù)部門在確認(rèn)收入并滿足發(fā)票開具條件時(shí)，及時(shí)通知財(cái)務(wù)部門開具發(fā)票。財(cái)務(wù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)信息準(zhǔn)確填寫發(fā)票內(nèi)容，包括客戶名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話、開戶行及賬號(hào)、服務(wù)內(nèi)容、金額、稅額等。開具發(fā)票時(shí)應(yīng)確保發(fā)票內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，與實(shí)際業(yè)務(wù)相符。發(fā)票開具日期應(yīng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間如實(shí)填寫，不得提前或滯后開具。對(duì)于增值稅專用發(fā)票的開具，應(yīng)嚴(yán)格按照增值稅專用發(fā)票開具規(guī)定進(jìn)行操作，確保發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)內(nèi)容一致，字跡清晰，不得壓線、錯(cuò)格。3.發(fā)票取得采購(gòu)部門、業(yè)務(wù)部門等在發(fā)生涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)及時(shí)取得合規(guī)的增值稅發(fā)票。取得的發(fā)票應(yīng)具備以下基本要素：發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章，發(fā)票內(nèi)容填寫齊全，包括發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、開票日期、購(gòu)買方信息、銷售方信息、服務(wù)或貨物名稱、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、金額、稅額等。對(duì)于取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證。目前，增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期限為自發(fā)票開具之日起360日內(nèi)。認(rèn)證通過后，方可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的依據(jù)。4.發(fā)票保管財(cái)務(wù)部門應(yīng)設(shè)立專門的發(fā)票保管崗位或區(qū)域，妥善保管增值稅發(fā)票。發(fā)票應(yīng)按照發(fā)票種類、號(hào)碼順序進(jìn)行存放，確保發(fā)票的完整性和可查性。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)保存5年。保存期滿，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。對(duì)于丟失發(fā)票的情況，應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定及時(shí)辦理掛失、補(bǔ)辦等手續(xù)，確保稅務(wù)合規(guī)。5.發(fā)票作廢與紅沖當(dāng)月開具的發(fā)票發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。作廢發(fā)票應(yīng)在紙質(zhì)發(fā)票各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，并全聯(lián)次留存。同時(shí)，在防偽稅控系統(tǒng)中進(jìn)行作廢處理。跨月發(fā)票發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形，不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字增值稅發(fā)票。開具紅字發(fā)票時(shí)，應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的流程進(jìn)行申請(qǐng)和開具，確保紅字發(fā)票與原藍(lán)字發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。增值稅納稅申報(bào)與繳納1.納稅申報(bào)流程財(cái)務(wù)部門應(yīng)在每月規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)，完成增值稅納稅申報(bào)工作。納稅申報(bào)期限一般為次月1日起至15日止，遇法定節(jié)假日順延。納稅申報(bào)前，財(cái)務(wù)人員應(yīng)核對(duì)當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額等數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤。同時(shí)，收集、整理相關(guān)納稅申報(bào)資料，包括增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料、發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表、已開具的發(fā)票記賬聯(lián)等。根據(jù)核對(duì)無誤的數(shù)據(jù)和收集的資料，在電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳等渠道進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。申報(bào)成功后，打印納稅申報(bào)表并加蓋公章，留存?zhèn)洳椤?.稅款繳納方式公司應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限和方式，及時(shí)繳納增值稅稅款。繳納方式主要包括銀行轉(zhuǎn)賬、網(wǎng)上申報(bào)繳納等。通過銀行轉(zhuǎn)賬方式繳納稅款的，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)將稅款足額劃轉(zhuǎn)至稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的賬戶。轉(zhuǎn)賬成功后，及時(shí)取得銀行付款回單，作為繳納稅款的憑證。采用網(wǎng)上申報(bào)繳納方式的，應(yīng)確保公司銀行賬戶余額充足，按照系統(tǒng)提示完成稅款繳納操作。繳納成功后，可在系統(tǒng)中打印電子繳款憑證。3.納稅申報(bào)資料報(bào)送除增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料外，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，可能還需報(bào)送其他相關(guān)資料，如財(cái)務(wù)報(bào)表、發(fā)票使用情況報(bào)告、稅收優(yōu)惠備案資料等。財(cái)務(wù)部門應(yīng)按照規(guī)定的格式和要求，及時(shí)、準(zhǔn)確地報(bào)送納稅申報(bào)資料。報(bào)送資料可通過電子稅務(wù)局上傳或直接送達(dá)辦稅服務(wù)廳等方式進(jìn)行。增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別政策風(fēng)險(xiǎn)：密切關(guān)注國(guó)家稅收政策變化，及時(shí)了解銀行業(yè)務(wù)增值稅政策調(diào)整，評(píng)估政策變化對(duì)公司業(yè)務(wù)的影響，如稅率調(diào)整、稅收優(yōu)惠政策取消或變更等。核算風(fēng)險(xiǎn)：檢查增值稅核算過程中是否存在會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤、收入與成本費(fèi)用確認(rèn)不準(zhǔn)確、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不規(guī)范等問題，導(dǎo)致增值稅計(jì)算錯(cuò)誤。發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)：包括發(fā)票開具不合規(guī)、取得虛假發(fā)票、發(fā)票保管不善等風(fēng)險(xiǎn)，可能引發(fā)稅務(wù)處罰和進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣等后果。申報(bào)繳納風(fēng)險(xiǎn)：納稅申報(bào)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、申報(bào)期限逾期、稅款繳納不及時(shí)等問題，可能導(dǎo)致公司面臨滯納金、罰款等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，對(duì)識(shí)別出的增值稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化評(píng)估。例如，根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模、發(fā)票數(shù)量、納稅申報(bào)準(zhǔn)確率等因素設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)得分。定期對(duì)增值稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)得分確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，分為高風(fēng)險(xiǎn)、中風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注并及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。3.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)政策風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與交流，及時(shí)獲取稅收政策解讀和指導(dǎo)。組織內(nèi)部培訓(xùn)，確保公司員工了解政策變化對(duì)業(yè)務(wù)的影響，并調(diào)整業(yè)務(wù)操作和財(cái)務(wù)核算方式。核算風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：定期開展財(cái)務(wù)自查和內(nèi)部審計(jì)，檢查增值稅核算的準(zhǔn)確性。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程。發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：完善發(fā)票管理制度，加強(qiáng)發(fā)票開具、取得、保管等環(huán)節(jié)的管理。建立發(fā)票審核機(jī)制，對(duì)取得的發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格審核，防止取得虛假發(fā)票。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票開具人員的培訓(xùn)，確保發(fā)票開具合規(guī)。申報(bào)繳納風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：制定納稅申報(bào)和稅款繳納的工作流程和時(shí)間表，明確各崗位責(zé)任。在申報(bào)期前進(jìn)行數(shù)據(jù)核對(duì)和申報(bào)預(yù)演，確保申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤。及時(shí)繳納稅款，避免逾期繳納產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)檔案管理1.檔案內(nèi)容增值稅納稅申報(bào)表及附列資料：包括月度、季度、年度納稅申報(bào)表及其相關(guān)附表，反映公司各期增值稅申報(bào)情況。發(fā)票資料：增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的存根聯(lián)、發(fā)票登記簿、紅字發(fā)票申請(qǐng)單及開具的紅字發(fā)票等。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證：增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票等用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證。稅務(wù)審計(jì)報(bào)告：稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查、審計(jì)后出具的報(bào)告，以及公司委托稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)的報(bào)告。稅收優(yōu)惠備案資料：公司享受增值稅稅收優(yōu)惠政策時(shí)提交的備案申請(qǐng)及相關(guān)證明材料。其他與增值稅相關(guān)的資料：如稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知、函件，公司內(nèi)部關(guān)于增值稅管理的文件、會(huì)議記錄等。2.檔案整理與歸檔財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期對(duì)增值稅相關(guān)資料進(jìn)行整理，按照類別和時(shí)間順序進(jìn)行分類。對(duì)于紙質(zhì)資料，應(yīng)進(jìn)行編號(hào)、裝訂，確保資料的完整性和整齊性。電子資料應(yīng)進(jìn)行備份，并按照規(guī)范的命名規(guī)則進(jìn)行存儲(chǔ)，便于查詢和檢索。同時(shí)，建立電子檔案索引，方便快速查找所需資料。整理后的資料應(yīng)及時(shí)歸檔，歸檔期限一般為年度終了后的次年上半年。歸檔后的檔案應(yīng)妥善保管，存放于專門的檔案柜或存儲(chǔ)設(shè)備