小規模納稅人差額征稅填報案例

一、什么是差額征稅

差額征稅原先是營業稅的政策規定，即納稅人以取得的全部價款和價外費

用扣除支付給其他納稅人的規定項目價款后的銷售額來計算稅款的計稅方法。

營改增后，支付給其他納稅人的支出應按照規定計算進項稅額，從銷項稅

額中抵扣。但由于原營業稅差額征稅扣除范圍較廣，差額征稅在營改增后的多

個行業中都還有所保留。

二、差額征稅方法如下

1、一般納稅人：計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其

他單位或個人的含稅價款）/（1+對應征稅應稅服務適用的增值稅稅率或征收

率）；

2、小規模納稅人：計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給

其他單位或個人的含稅價款）/（1+征收率）。

三、適用于差額征稅的行業

金融商品轉讓；經紀代理服務；融資租賃和融資性售后回租業務；航空運

輸企業；客運場站服務；旅游服務；建筑服務；房地產開發企業；銷售不動

產；勞務派遣服務；轉讓土地使用權；人力資源外包服務；物業管理服務；安

全保護服務；簽證代理服務；代理進口貨物；外航段機票代理服務；境內機票

代理服務；

四、稅收優惠

關注公眾號【會計教練】免費領取【賬務處理、納稅申報】等相關資料及課程

自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規模納稅人發生

增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期

的，季度銷售額未超過30萬元)的，免征增值稅。

適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可

以享受免征增值稅政策。

《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》中的“免稅銷售額”相

關欄次，填寫差額后的銷售額。

四、案例申報

案例一、天華公司為增值稅小規模納稅人，提供旅游服務，選擇1個季度為納

稅期限。2023年1月份提供旅游服務取得含稅收入20.30萬元，其中按政策

規定可扣除金額10萬元，開具增值稅普通發票；2月份提供旅游服務取得含

稅收入10.15萬元，其中按政策規定可扣除金額5萬元，開具增值稅普通發票；

3月份提供旅游服務取得含稅收入15.10萬元，其中按政策規定可扣除金額5

萬元，未開具發票。假設扣除額無期初余額。

差額扣除后的季度銷售額為25萬，小于30萬，可享受小微企業免征政策，

本季度增值稅繳納金額為：0。

注意：這里第8欄“不含稅銷售額”計算公式調整為：第8欄=第7欄÷（1+

征收率)。不含稅銷售額=（203000-100000）÷（1+3%）+（101500-50000）

÷（1+3%）+（151000-50000）÷（1+1%）=250000（元）

附表一數據填好以后，填寫主表數據，附表第8欄數據對應主表的第10欄

案例二、天華公司為增值稅小規模納稅人，提供建筑服務，選擇1個季度為納

稅期限。2023年1月份提供建筑服務取得含稅收入20.30萬元，其中按政策

規定可扣除金額10萬元，開具增值稅專用發票；2月份提供建筑服務取得含

稅收入10.15萬元，其中按政策規定可扣除金額5萬元，開具增值稅專用發票；

3月份提供建筑服務取得含稅收入15.10萬元，其中按政策規定可扣除金額5

萬元，開具增值稅專用發票。假設扣除額無期初余額

差額扣除后的季度銷售額為25萬，小于30萬，但是全部開具的專票，無法

免稅。本季度增值稅繳納金額為：100000×0.01+150000*0.03=5500元

填寫附表一

填寫《增值稅減免申報明細表》

只填寫按1%征收率開具的增值稅專用發票，按3%征收率開具的增值稅專用

發票，不能填寫此表。

填寫主表

案例三、天華公司是一家勞務派遣公司，從事勞務派遣服務，適用差額計稅，

第二季度在稅務局代開了一張專用發票。向客戶收取了65264.03，其中

62664.03派遣人員的工資及社保等，剩余的2600是管理費。

本期應該繳納的增值稅=（65264.03-62664.03）/1.05*0.05=123.81

勞務派遣差額征稅，對于小規模納稅人來說也可以開具差額征稅的專用發票，

和一般納稅一樣。因為勞務派遣差額計稅是適用5%的征收率，所以應該先填

寫附列資料的5%的檔次。

填寫主表時附表一第16聯次的數據和主表第4欄的數據就必須一致。

賬務處理

1、確認公司勞務派遣服務收入

借：銀行存款65264.03

貸：主營業務收入-安保服務收入62156.22

應交稅費—應交增值稅3107.81

2、確認安保服務成本

借：主營業務成本-安保服務成本62664.03

貸：應付職工薪酬-工資、社保等62664.03

3、取得相關工資、社保繳納憑證時候扣稅

借：應交稅費—應交增值稅2984

貸：主營業務成本2984

4、申報稅款

借：應交稅費—應交增值稅3107.81-2984=123.81

貸：銀行存款123.81

附加知識：適用于差額征稅的行業

稅率

業務項目/征銷售額/計稅基礎政策來源

收率

跨縣《市》提供建筑服3%全部價款和價外費用扣除支付的分包款財稅〔2016〕36

務后的余額號

銷售其取得（不含自建）5%取得的全部價款和價外費用減去該項不財稅〔2016〕36

的不動產（不含個體工動產購置原價或者取得不動產時的作價號

商戶銷售購買的住房和后的余額為銷售額

其他個人銷售不動產）

提供物業管理服務的納3%收取的自來水水費，以扣除其對外支付國家稅務總局公

稅人，向服務接收方收的自來水水費后的余額告2016年第54

取的自來水水費號

金融商品轉讓3%賣出價扣除買入價后的余額財稅〔2016〕36

號

經紀代理服務3%取得的全部價款和價外費用，扣除向委財稅〔2016〕36

托方收取并代為支付的政府性基金或者號

行政事業性收費后的余額

提供旅游服務3%全部價款和價外費用，扣除向旅游服務財稅〔2016)36

購買方收取并支付給其他單位或者個人號

的住宿費，餐飲費，交通費、簽證費、

門票費和支付給其他接同旅游企業的旅

游費用后的余額

融資租賃和融資性售后3%以取得的全部價款和價外費用，扣除支財稅〔2016〕36

回租業務付的借款利息《包括外匯借款和人民幣號

借款利息》、發行債券利息和車輛響置

稅后的余額為銷售額：以取得的全部價

款和價外費用(不含本金)，扣除對外支付

的借款利息(包括外匯借款和人民幣借

款利息)、發行債券利息后的余顏作為銷

售額

轉讓2016年4月30日5%取得的全部價款和價外聲用減去取得該財稅〔2016〕47

前取得的土地使用權土地使用權的原價后的余額號

人力資源外包服務5%不包括受客戶單位委托代為向客戶單位財稅〔2016〕47

員工發放的工資和代理繳納的社會保號

險、住房公積金。

安全保護服務5%以取得的全部價款和價外費用，扣除代財稅〔2016〕47

用工單位支付給外派員工的工資、福利號

和為其辦理社會保險及住房公積金后的

余額

勞務派遣服務5%以取得的全部價款和價外費用，扣除代財稅〔2016〕47

用工單位支付給勞務派遣員工的工資、號

福利和為其辦理社會保險及住房公和金

后的余額

境外單位通過教育部考3%教育部考試中心及其直屬單位應以取得國家稅務總局公

試中心及其直屬單位在的考試收入扣除支付給境外單位考試費告2016年第69

境內開展考試后的余額為銷售額號

提供簽證代理服務3%以取得的全部價款和價外費用，扣除向國家稅務總局公