2025年高級會計師之高級會計實務高分通關題庫A4可打印版

大題（共50題）一、D公司為專門從事證券經營業務的上市公司。甲會計師事務所在對D公司內部控制有效性進行審計的過程中發現：D公司策略交易系統的某模塊存在重大技術設計缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財務報表的真實可靠。甲會計師事務所出具了無保留意見的內部控制審計報告。要求：針對D公司策略交易系統某模塊存在的重大技術設計缺陷，說明甲會計師事務所在內部控制審計報告中應當如何處理。【答案】會計師事務所應當將D公司策略交易系統某模塊存在的重大技術設計缺陷作為非財務報告內部控制重大缺陷，在審計報告中通過增加描述段的方式予以披露。【或：在審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”】。二、A公司是一家從事家具制造的企業。通過市場調查發現，一種新型茶幾無論是款式還是質量等都很受市場歡迎。公司決定上一條新的生產線生產該產品。已知，該新產品的市場售價為750元/件，而變動成本為350元/件。公司預計，如果新產品生產線投產，將使公司每年新增固定成本600000元，且公司要求其預期新增營業利潤至少為480000元。假設產銷平衡。要求：（1）根據傳統本量利分析模型，計算達到公司營業利潤預期目標的產量（保利產量）。（2）據測算，公司在上這一新項目時，其設備的預計產量是3000件。計算預計產量下公司能夠實現的利潤為多少？（3）公司成本分析人員發現：公司預計新產品線將按批次來調配生產，且只能進行小批量生產，每批次只生產30件。為此，公司預計3000件的產能將需要分100批次來組織。同時，經過作業動因分析發現，在所有新增的600000元固定成本中，有近200000元的固定成本可追溯到與批次相關的作業中去，如機器準備和檢修作業等。確定或計算：①單位產品短期變動成本；②單位產品長期變動成本；③保利產量。【答案】（1）保利產量Q＝（600000＋480000）/（750－350）＝2700（件）（2）營業利潤＝3000×（750－350）－600000＝600000（元）（3）①單位產品短期變動成本＝350（元/件）；②每批次的長期變動成本＝200000/100＝2000（元/批），單位產品長期變動成本＝2000/30＝66.67（元）；③保利產量＝（400000＋480000）/（750－350－66.67）＝2640（件）三、甲公司是我國一家大型控股集團公司（以下簡稱“集團公司”），主要經營PC、IT、房地產業務等。隨著集團公司的發展和壯大，資金管理上的問題逐漸暴露。集團成員單位都是獨立的法人實體，每個下屬企業均多頭開戶，導致銀行存款過于分散無法形成規模，影響整個集團的貸款力度。雖然集團公司在資金管理上實行收支兩條線，有嚴格的資金支出審批制度，且下屬公司每天都向母公司上報資金頭寸，但母公司很難具體掌握子公司的現金流量，對集團資金的控制力度嚴重不足。為改善集團公司的資金管理，2015年6月5日，集團公司總部召開了由總經理、各職能經理參加的“集團公司資金管理”研討會，部分人員的發言要點如下：總經理：隨著公司的不斷發展，資金中心管理頭寸的資金管理方式已經不能滿足發展的需要，必須適應經濟發展要求，成立財務公司，實現集團資金的集中管理，充分發揮財務公司在資金管理運作、籌集分配及資源整合上的優勢，為集團公司的生產經營活動創造優良的資金環境。人力資源部經理：財務公司作為企業內部的非銀行金融機構，資金的管理面臨諸多不可預見的風險，其運作需要既懂得金融業運作，又懂得財務管理和計算機操作應用的高素質金融管理人才。公司要注重人才的培養，不僅從企業外部招聘優秀的管理人才，更要注重集團內部管理的梯隊建設。財務部經理：我同意總經理的觀點，在集團公司內部成立財務公司是非常有必要的。設立財務公司的最低注冊資本為8000萬元人民幣，可以由集團內部各個單位出資設立，以“融通內外資源、助推集團戰略”為經營理念，積極開展金融產品創新，推動集團產業鏈的擴張。假定不考慮其他因素。<1>?、根據資料，判斷甲集團公司采取的企業總體戰略類型（可細分）。<2>?、根據總經理的發言，指出甲集團公司資金集中管理的模式，并說明理由。<3>?、根據人力資源部經理的發言，指出財務公司作為非銀行金融機構的風險來源。<4>?、判斷財務部經理的是否存在不當之處；如存在不當之處，請說明理由。【答案】1.成長型戰略-多元化戰略-不相關多元化戰略。（2分）2.甲集團公司資金集中管理的模式是財務公司模式。（1分）理由：財務公司是企業集團內部經營部分銀行業務的非銀行金融機構。隨著公司的不斷發展，資金中心管理頭寸的管理方式已經不能滿足發展的需要，為了實現集團資金的集中管理，應該成立財務公司。（2分）3.財務公司作為非銀行金融機構，其風險主要來自于以下方面：（1）戰略風險。（0.5分）（2）信用風險。（0.5分）（3）市場風險。（0.5分）（4）操作風險。（0.5分）4.財務部經理的觀點存在不當之處。（1分）理由：設立財務公司的注冊資本金最低為1億元人民幣，而不是8000萬元人民幣。（2分）四、(2019年真題)甲單位為一家中央級事業單位，內部控制事項如下：2019年6月，上級部門對甲單位的內部控制情況進行了檢查。檢查發現，甲單位議事決策的執行存在缺陷。具體表現在：2018年11月，經領導班子集體研究，甲單位決定對單位食堂燃氣安全控制系統進行更新改造，責成后勤部門提出更新改造方案并盡快實施，但后勤部門一直未開展相關工作，安全隱患依然存在。為此，財務處提出整改建議：加強對決策執行的追蹤問效，注重決策落實，盡快實施單位食堂燃氣安全控制系統更新改造相關工作，消除安全隱患。要求：判斷上述整改建議是否正確。【答案】五、甲公司是新能源領域的高科技企業，擬并購經營同類業務的乙公司。2013年8月底前，甲公司全額支付了并購對價，并辦理完畢全部并購交易相關手續。甲公司在并購后整合過程中，為保證乙公司經營管理順利過渡，留用了乙公司原管理層的主要人員及業務骨干，并對其他人員進行了必要的調整；將本公司行之有效的管理模式移植到乙公司；重點加強了財務一體化管理，向乙公司派出財務總監，實行資金集中管理，統一會計政策和會計核算體系。要求：根據上述資料，指出甲公司2013年對乙公司主要進行了哪些方面的并購后的整合。【答案】甲公司2013年對乙公司主要進行了人力資源整合、管理整合和財務整合。六、X公司制造手機所需要的部分零部件由Q公司提供。X公司為了防范和應對采購過程中可能出現的風險，與Q公司簽訂了嚴格且規范的合同，其中一項條款內容如下：如果由于外界不可抗力因素造成Q公司不能按時供貨并給X公司帶來損失，只要損失額超過規定數值，那么超過的部分就由Q公司予以賠償。D公司是X公司的子公司，2020年初，D公司召開會議，集體通過了以下方案：①將剩余資金1.2億元投資于國家發行的三年期國債、某能源集團發行的三年期重點企業債券，以及業績優良的公司股票；②設立風險準備金用于可能發生的異地員工勞動爭議；③在廠區內全面禁止吸煙；④對公司固定資產進行投保，防止出現意外損失。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料，指出X公司采取的風險應對策略的類型，并說明理由。2.根據資料，指出D公司的方案分別屬于何種風險應對策略。3.指出企業風險識別的應用技術包括的內容。【答案】七、甲公司主要從事境內外煉化工程設計、總承包和項目管理等業務。2017年1月，甲公司準備作為EPC(設計-采購-施工)總承包商競標Q國煉化一體化R項目：一同競標的預計還有兩家國際工程知名企業。R項目業主在招標文件中要求，EPC總承包商須建立全面的風險管理體系，并針對R項目制定專門的風險管理流程。為此，2017年4月末，甲公司召開R項目風險管理專題會議。有關人員發言要點如下：(1)市場開發部經理：自2015年以來，市場開發部持續收集Q國政治、經濟、市場、財稅、法律等信息。2017年1月，在獲取R項目招標文件后，市場開發部組織技術、報價、財務、法律等方面專家開展了現場調查，并結合之前已收集的相關信息，編制了R項目盡職調查報告，對項目可能涉及的風險進行了識別。建議公司盡力滿足項目業主對風險管理的要求，抓住機遇，提升公司海外EPC業績，獲取更高回報。(2)投標報價部經理：2017年2月，投標報價部組織設計、采購、施工等部門對R項目風險進行了細化識別，共識別主要風險64項；同時，針對每項主要風險，制定了風險管理策略和應對措施，以及責任落實到人的具體實施方案。預計實施應對措施后，還存在32項剩余的風險。投標報價部以基準成本17.8億美元為基礎，就剩余的32項風險對項目費用目標的影響進行了量化評估；運用量化分析模型，測算出風險儲備金0.43億美元。建議在報價估算的基礎上追加報價0.43億美元。(3)項目管理部經理：項目管理部將發揮公司合同工期管理的優勢，運用風險評估定量技術，進行項目進度風險量化管理，力爭項目按期完工。具體運用時，將各種不確定性換算為影響R項目進度目標的潛在因素，再運用風險模型模擬測算，進行敏感性排序，計算不同置信度下項目完工日期。(4)風險管理部經理：風險管理部依據公司風險管理的要求，已組織相關部門專門編制了R項目風險管理流程。如果項目中標，建議各責任主體嚴格執行該專門流程，降低經營意外和損失；風險管理部將動態評估監控流程的執行情況。此外，為滿足招標要求，風險管理部計劃開發R項目風險管理信息系統。假定不考慮其他因素。要求：結合資料(4)，指出甲公司計劃開發的項目風險管理信息系統需具備的主要功能。【答案】結合資料(4)，指出甲公司計劃開發的項目風險管理信息系統需具備的主要功能風險管理信息系統的主要功能：(1)實現風險信息的共享，提升風險信息的搜集及傳播效率。(2)風險預測和評估。(3)開展信息系統風險監控。八、A公司是一家非生產性的國有控股企業，主要從事倉儲和運輸服務。2011年公司進行了資產整合后，制定了2012年度預算，預計2012年主營業務收入2300萬元，經營目標為全年盈虧平衡。2012年底，公司實現主營業務收入2310萬元，但利潤總額為－920萬元，預算失敗。A公司主要預算指標完成情況如表1、表2所示：A公司原有兩個營銷部，2011年公司6名業務人員相繼調離，迫使企業將兩個營銷部合并。重組后營銷部工作略顯混亂，部分市場業務流失。由于公司倉儲和運輸代理業務之間具有一定的相關性，運輸代理業務的流失，導致部分與運輸業務相關的倉儲業務也隨之擱淺。2011年A公司進行重組時，某會計師事務所曾對公司進行審計，并出具了有保留意見的審計報告。注冊會計師提出的第一條保留意見為：“由于貴公司重組造成財務基礎薄弱，財務人員更換頻繁且無完善的交接手續，導致公司財務管理、財務記錄不規范。”在A公司2012年經營的7個業務項目中，除第5項為公司當年新增項目外，其他6項業務的預算是企業財務人員根據上年實際經營成果，結合公司經營目標測算的。預算指標與2011年實際完成情況比，盈利項目增幅30%，非盈利項目增幅18%。從企業資源配置及市場實際情況看，對于盈利項目而言，2012年預計情況與2011年并無實質性改變。那么，A公司為何預計2012年盈利項目將產生30%的增長呢？據了解，預算編制之初新股東向企業經營層提出“希望通過此次重組，企業經營情況能發生實質性的改觀”。為達到股東要求，公司高管人員指示2012年度預算必須保證盈虧平衡，因此企業財務人員測算，欲彌補企業各項成本費用支出，盈利業務收入必須實現較大幅度增長。由此可見，企業主營業務收入預算存在一定的非市場預測因素，預算指標并不完全切合企業實際情況。由于2011年資產重組情況比較復雜，財務人員根據當時資料匡算的固定資產折舊額與實際情況有一定出入，導致2012年固定資產折舊較預算增加139萬元。公司原計劃將人員大幅精簡，但未能實施，導致實際人工比預算增加一倍，人工成本增加80萬元。2011年5月，A公司與B企業發生債務糾紛，協調不下，B企業于當年年底向法院提起訴訟。由于有關訴訟事宜由專人負責，財務部對訴訟進程情況不了解，所以在2012年度預算中也未對此可能帶來的資金支出情況進行預計。2012年5月，法院作出判決，A公司敗訴，需向B企業賠款82萬元，并承擔全部訴訟及相關費用30萬元。僅此一項，A公司預算外共計支出112萬元。要求：預算執行和控制中存在哪些問題？【答案】預算執行和控制中存在的問題：①業務人員流失，造成主營業務收入結構改變，主營業務利潤下降。②環境變化，導致人工預算估計不足。③或有事項導致預算出現大額漏項。④預算對成本費用項目監控功能下降。九、佳寶公司是國內一家知名的家用廚房電器制造商，主要生產三大類廚房用電器，分別是電烤箱、洗碗機和消毒柜，全部供應國內市場。調研分析結果如下：電烤箱的銷售增長率為4%，市場份額較低；洗碗機的銷售增長率為9%，市場份額較高；消毒柜的銷售增長率為20%，市場份額較高。假設銷售增長率以10%為分界線，10%以上為高增長率，不足10%為低增長率。公司于2016年1月召開了由總經理、各職能部門經理等參加的“公司業務發展及融資戰略專題會”。部分人員的發言要點如下：（1）銷售部經理：消毒柜的銷售在國內市場已經占領絕對優勢。在國家的“一帶一路”戰略下，應積極拓展沿線國家市場。（2）市場部經理：洗碗機業務處于最差現金流量狀態，需要大量投資支持該業務的發展。（3）財務部經理：為了收回資金，集中資源加強競爭力強產品的投資，將電烤箱業務整體轉讓。要求：1.根據資料（1），指出銷售部經理的觀點所體現的密集型戰略的具體類型，并說明理由。2.根據資料（2），判斷市場部經理的觀點是否正確，并說明理由。3.根據資料（3），指出財務部經理的觀點所體現的企業總體戰略類型，從資本籌措使用特征的角度，指出應該采用的財務戰略類型。【答案】1.市場開發戰略。理由：將現有產品（消毒柜）打入新的市場（一帶一路沿線國家）。2.不正確。理由：洗碗機業務是低增長（銷售增長率為9%），強競爭地位（市場份額較高），屬于金牛業務，不僅不需要投資，還可以為企業帶來大量現金。3.收縮型戰略。從資本籌措使用特征的角度，應采用的財務戰略是防御型。（注意：配合一體化戰略或多元化戰略，采用擴張型財務戰略；配合市場滲透或市場開發戰略采用穩健型財務戰略。）一十、順風電力公司經批準干2010年1月1日溢價發行了50萬份可轉換債券，面值總額50000萬元，取得總收入52400萬元。該債券期限為5年，票面年利率為5%，利息按年支付；每份債券均可在債券發行1年后的任何時間按照面值轉換為100股普通股。自2011年起，每年1月1日付息。其他相關資料如下：(1)2010年1月1日，順風電網公司收到發行價款52400萬元，所籌資金用于補充流動資金，債券利息不符合資本化條件，直接計入當期損益，所得稅稅率25%。2010年順風電網公司歸屬于普通股股東的凈利潤為30000萬元，2010年發行在外普通股加權平均數為40000萬股。(2)2011年1月1日，該可轉換公司債券的50%轉為順風電網公司的普通股，相關手續已于當日辦妥；未轉為順風電網公司普通股的可轉換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結清。假定：①順風電網公司采用實際利率法確認利息費用，假定順風電網公司發行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為4%；②每年年末計提債券利息和確認利息費用；③不考慮其他相關因素；④利率為4%、期數為5期的普通年金現值系數為4.4518，利率為4%、期數為5期的復利現值系數為0.8219；⑤按實際利率計算的可轉換公司債券的現值即為其包含的負債成分的公允價值。要求：計算2011年1月1日可轉換公司債券轉為順風電網公司普通股的股數，并編制可轉換公司債券轉為普通股有關的會計分錄(計算結果保留兩位小數)。【答案】轉換的股數=25*100=2500(萬股)借：應付債券——可轉換公司債券(面值)(50000/2)25000應付債券——可轉換公司債券(利息調整){(2224.5－411.02)/2}906.74資本公積——其他資本公積(175.50/2)87.75貸：股本2500資本公積——股本溢價23494.49一十一、甲集團是一家在上海證券交易所上市交易的大型企業集團，2021年發生的部分業務如下：（1）2021年1月1日，甲公司以3130萬元銀行存款作為對價購入乙公司當日發行的公司債券，面值總額為3000萬元。另支付交易費用2.27萬元，實際利率為4%。甲公司購入該債券的目的是為賺取買賣差價，甲公司將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產。（2）2021年1月1日，甲公司購入乙公司于當日發行且可上市交易的債券200萬張，甲公司管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標，該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，甲公司將該金融資產劃分為以攤余成本計量的金融資產。2021年12月31日，該金融工具的信用風險自初始確認后顯著增加，甲公司按未來12月的預期信用損失的金額計量其損失準備，并將預期信用損失計入當期損益。（3）2021年，甲公司由于出口產品在賬面上積累了一定規模的外匯存款，公司基于當前市場金融形勢的判斷，認為該項外匯存在貶值風險，因此選擇開展買入套期保值業務，并將該項套期保值劃分為現金流量套期。（4）2020年1月1日，甲公司對50名高級管理人員和核心技術人員授予股票期權，授予對象自2020年1月1日起在公司連續服務滿3年，即可按約定價格購買公司股票。2020年年末，甲公司以對可行權股票期權數量的最佳估計為基礎，按該股票期權在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用。2021年12月20日，甲公司公告，綜合考慮市場環境因素變化和公司激勵政策調整等因素，遵循法定程序，決定取消原股權激勵計劃。據此，甲公司在2021年年末，不再將當期取得的與該股權激勵計劃有關的服務計入相關資產成本或當期費用，并將2020年已計入相關資產成本或當期費用的有關服務予以調整。（5）2021年5月，甲公司發行了一項永續債，每年按照合同條款支付利息，但是，同時約定其利息只有在其控股股東發生改變時才需支付，如果甲公司控股股東沒有發生改變則不需要履行該項支付義務，甲公司將該永續債分類為權益工具。要求：1.根據資料（1），判斷甲公司對金融資產的分類是否正確，如不正確，請指出正確的分類，并說明理由。要求：2.根據資料（2），判斷甲公司的處理是否正確，如不正確，請說明正確的處理。要求：3.根據資料（3），判斷甲公司的處理是否存在不當之處，如存在不當之處，請指出不當之處，并說明理由。要求：4.根據資料（4）判斷甲公司的會計處理是否正確，如不正確，請指出正確的會計處理。要求：5.根據資料（5），判斷甲公司的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由。【答案】一十二、甲公司系2001年12月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機的生產和銷售。xyz會計師事務所接受委托對該公司2004年度財務會計報告進行審計。在審計過程中，該事務所對以下交易或事項及其處理提出了異議：(1)甲公司對應收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備。為應對以后年度經營不佳可能產生的不利影響，在編制2004年度財務會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應收賬款壞賬準備的計提比例作出如下調整：2～3年賬齡的，計提比例提高至50％；3年以上賬齡的，計提比例提高至100％；其他賬齡的應收賬款的壞賬準備計提比例不變。2004年以前，該公司根據歷年應收賬款實際發生壞賬損失和客戶信用等級變動情況確定的壞賬準備計提比例為：1年以內賬齡的，計提比例5％；1～2年賬齡的，計提比例10％；2～3年賬齡的，計提比例30％；3年以上賬齡的，計提比例50％。該公司多年來生產的彩色電視機主要銷售-給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財務狀況和信用等級沒有發生明顯變化，且整個彩電市場行情平穩。(2)甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司庫存產成品中包括400臺m型號和200臺n型號的液晶彩色電視機。m型號液晶彩色電視機是根據甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產的，合同價格為每臺1．8萬元；甲公司生產m型號液晶彩色電視機的單位成本為1．5萬元，銷售每臺m型號液晶彩色電視機預計發生的相關稅費為0．1萬元。n型號液晶彩色電視機是甲公司根據市場供求狀況組織生產的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1．5萬元，市場價格預計為每臺1．4萬元，銷售每臺n型號液晶彩色電視機預計發生的相關稅費為0．1萬元。甲公司認為，m型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應當采用n型號液晶彩色電視機的市場價格作為計算m型號電視機可變現凈值的依據。為此，甲公司對m型號液晶彩色電視機確認了80萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產負債表的存貨項目中；對n型號液晶彩色電視機確認了40萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產負債表的存貨項目中。此前，甲公司未對m型號和n型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備。(3)甲公司一條r型號平面直角彩色電視機生產線在2004年12月31日發生了永久性損害，不再具有使用價值和轉讓價值，該公司按其賬面價值100萬元全額計提了固定資產減值準備。至該公司2004年財務會計報告批準報出日，該固定資產永久性損害未經稅務部門確認。甲公司認為，固定資產發生永久性損害這一事實在會計期末已經存在，因此，按其賬面價值全額確認了固定資產減值損失，并從當期應納稅所得額中扣除。-要求：分析、判斷事項(3)中，甲公司確認固定資產永久性損害、從當期應納稅所得額中扣除確認的固定資產永久性損害的會計處理是否正確，并簡要說明理由。【答案】(1)甲公司確認固定資產永久性損害的會計處理正確。理由：固定資產發生永久性損害，不再具有使用價值和轉讓價值。(2)甲公司從當期應納稅所得額中扣除確認的固定資產永久性損害的會計處理不正確。理由：只有經稅務部門確認后，固定資產永久性損害才允許從當期應納稅所得額中扣除。一十三、某玩具制造商擬實施包括實現規模經濟、針對3歲以下的幼兒設計獨有的“幼童速成學習法”玩具系列等在內的戰略方案，以增加其業務的競爭優勢。要求：列舉經營戰略的類型，并判斷該玩具制造商上述業務層戰略屬于什么類型。【答案】①經營戰略類型包括成本領先戰略、差異化戰略和集中化戰略。②屬于成本領先戰略（實現規模經濟）和差別集中化戰略（針對3歲以下的幼兒設計獨有的“幼童速成學習法”玩具系列）。一十四、華光眼鏡有限公司成立于20世紀70年代。華光眼鏡公司從20世紀90年代末開始拓展眼鏡零售連鎖網絡，是國內較早從事眼鏡連鎖專賣店的企業。經過多年的發展，華光眼鏡店的市場份額占據全省第一、全國第五的位置。2013年年末，華光眼鏡店在全國擁有超過100家連鎖店，其中80%在甲省及周邊地區。隨著人們生活水平的提高和消費能力的增強，消費者除了重視眼鏡的基本功能外，還越來越重視美觀時尚。尤其年輕人，不再等眼鏡壞了才購買新的，而會頻繁更換新的款式。這一趨勢引起華光眼鏡店總經理趙剛的重視。2014年初，趙剛召集各部門開會，研究如何更好地把握市場動態，抓住潛在增長機遇。趙剛要求財務部利用過去3年的財務和業務數據，分析目前華光眼鏡店對年輕客戶的銷售情況。華光眼鏡店管理層通過研究分析，提出一項新的市場開發戰略——“明天”戰略：針對年輕消費者追求美觀時尚的習慣，以全新的理念打造“明天”品牌的新門店，通過“華光”和新“明天”店的認同，需要應對新的挑戰。管理層對新戰略很有信心，制定了詳細的業務計劃書，“明天”戰略獲得了董事會的支持。面對新戰略實施給企業內部帶來的變革，總經理趙剛意識到變革管理的重要性。在與各部門管理人員的交流中，他發現大家有三方面的擔憂，一是擔心組織機構調整對個人職位的影響；二是擔心現有的經驗能否適應新業務的要求；三是擔心新業務對個人績效評價的影響。這些問題如果不能得到解決，牽涉其中的利益相關者必然會對新戰略的實施帶來影響。趙剛在了解這些情況后，立即召集主要管理人員專門成立了一個變革管理小組領導實施變革。假定不考慮其他因素。要求：1.簡述戰略實施模式的類型。2.簡要分析華光眼鏡采用的戰略實施模式，并說明理由。【答案】一十五、霍克公司的預算編制方案如下：(1)銷售預算。①5月上旬，各分部預測下一年度銷售和資金需求，報總部。②5月下旬，總部綜合考慮宏觀經濟形勢對產品市場的影響和分部的價格、新產品、滯銷、壞賬等情況，制定分部銷售預算草案。③6月份，各分部的地區銷售經理預測分月度的全年銷售額，作為其下一年度銷售業績評價的初步標準。④7月份，分部負責人復查銷售預測報告，并與地區銷售經理進一步協商，以確保分部預算達標。⑤8月上中旬，總部復查銷售預算，修訂未達標預算。⑥8月下旬，總部批準銷售預算，并將之分解為各工廠的生產計劃(包括價格、銷量等)。(2)生產預算。①9月中上旬，各工廠確定固定費用和變動成本標準，報分部。②10月中旬～11月，各工廠確定固定費用和變動費用標準，報分部。③11～12月，總部復查并審批工廠生產預算，修訂未達標預算。【答案】當期預算控制、累計預算控制。強調了過程控制，但是事前控制和事后控制應該進一步完善。一十六、甲公司是一家生產過程多樣化程度高，間接費用占比重較大的制造業企業。2019年以前，預算編制按照職能部門確定預算編制單位，僅使用部門人工工時或機器小時等數量動因分配間接費用，模糊了成本與產出的關系。為了更好地描述資源耗費與產出的關系，擬改變更為合理的預算編制方法。要求：根據資料，指出擬采用的預算編制方法類型，并說明該種方法的主要缺點。【答案】一十七、甲公司是一家專門從事礦產資源開發、生產和銷售的大型企業集團。2000年在深圳證券交易所上市。2017年至2019年，甲公司及其子公司發生的有關交易或事項如下：（1）2017年1月1日，甲公司以30500萬元從非關聯方購入乙公司60%的股權，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為50000萬元（含原未確認的無形資產公允價值3000萬元），除原未確認的無形資產外，其余各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產按10年采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權后，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。（2）2019年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協議，協議約定：甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權；甲公司以向乙公司其他股東發行本公司普通股股票作為對價，發行的普通股數量以乙公司2019年3月31日經評估確認的凈資產公允價值為基礎確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于2019年1月20日同時批準上述協議。（3）乙公司2019年3月31日經評估確認的凈資產公允價值為62000萬元。經與乙公司其他股東協商，甲公司確定發行2500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權的對價。（4）2019年6月20日，甲公司定向發行本公司普通股股票購買乙公司40%股權的方案經相關監管部門批準。2019年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發行本公司普通股股票2500萬股，并已辦理完成定向發行股票的登記手續和乙公司股東的變更登記手續。同日，甲公司股票的市場價格為每股10.5元。（5）2017年1月1日至2019年6月30日，乙公司實現凈利潤10000萬元，在此期間未分配現金股利；乙公司因非交易性權益工具的公允價值變動增加其他綜合收益1200萬元；除上述外，乙公司無其他影響所有者權益變動的事項。（6）至2019年6月30日，甲公司所有者權益“資本公積（股本溢價）”科目的貸方余額為3000萬元。假定不考慮相關稅費和其他因素。要求：1.根據上述資料，判斷甲公司購買乙公司40%股權的交易性質，并說明判斷依據。2.計算甲公司購買乙公司40%股權的成本，以及該交易對甲公司2019年6月30日合并財務報表資本公積的影響金額。3.計算甲公司2019年6月30日合并資產負債表應當列示的商譽金額。【答案】1.甲公司購買乙公司40%股權的交易為購買少數股東權益，屬于權益性交易。判斷依據：甲公司已于2017年1月1日購買了乙公司60%股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制，這表明乙公司為甲公司的子公司。2019年6月30日，甲公司再次購買乙公司40%股權，未發生控制權的轉移，因此屬于購買少數股東權益交易。2.甲公司購買乙公司40%股權的成本=2500×10.5=26250（萬元）。按購買日持續計算的該交易日的子公司凈資產價值=50000+10000+1200-3000/10×2.5=60450（萬元）；其中40%股權享有的份額=60450×40%=24180（萬元）；所以，在合并報表中，應調減資本公積的金額=26250-24180=2070（萬元）。3.甲公司2019年6月30日合并資產負債表應當列示的商譽金額=30500-50000×60%=500（萬元）。一十八、（2019年真題）公司技術創新和管理能力較強，M產品市場優勢明顯。鑒于國內市場日趨飽和，應加快開拓國際市場。我國政府提出的“一帶一路”倡議得到了沿線國家的積極響應，一些沿線國家既是公司產品的原材料產地，也是公司產品的巨大潛在市場。沿線國家大多數處于工業化中后期階段，產品生產和技術水平有待提高。企業發展部經理建議公司2019年從這些沿線國家中選擇一些風險適度、業務互補性強的項目，開展相關的境外直接投資業務。要求：根據上述資料，指出企業發展部經理建議所體現的開展境外直接投資的主要動機。【答案】一十九、A公司是一家生產和銷售安保產品的企業，近年來，公司所處行業競爭日趨激烈，毛利率逐年降低。為此，A公司決定從2022年開始持續深化全面預算管理，有關資料如下：（1）預算目標。確定利潤預算目標時，A公司重點考慮了前期股權投資協議中業績承諾和現金分紅條款帶來的影響。結合上述協議內容及自身發展、內部積累等因素，A公司2022年至少應實現凈利潤1350萬元。（2）預算編制。在編制成本預算時，A公司將生產過程劃分為生產準備、關鍵零件制造、產品組裝和質量檢驗四個階段，共界定18項生產作業。A公司以“成本動因”為標準將間接成本分配至生產作業，確定各產品消耗作業的標準數量，并據此編制產品成本預算。（3）預算考核。為加強預算過程監管，A公司擬加大預算目標完成情況及預算組織工作的考核，但是甲銷售分公司認為，因市場風險和營銷存在很多不可控因素，收入預算完成情況可能與目標存在較大差異，建議不對分公司進行預算目標考核，僅供管理改進參考。假定A公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。要求：（1）指出全面預算目標的確定應遵循的原則有哪些。（2）根據資料（1）指出A公司利潤預算目標的確定方法并計算目標利潤。（3）根據資料（2）指出A公司編制產品成本預算采用的方法，并說明該方法的適用范圍。（4）根據資料（3）指出甲銷售分公司所提建議是否恰當，并說明理由。【答案】二十、突出創新驅動，補齊技術短板。針對公司研發力量不強、研發結果轉化利用不足、專利技術保護措施不力的現狀，建議采用下列控制措施“補短板”：①注重引進高端人才，并與其簽訂專利技術保密協議；②組織直接參與研發工作、熟悉研發內容的核心人員對研究成果進行評審和驗收；③對具有重大技術創新的產品，立即進行批量生產，第一時間搶占市場，通過市場來檢驗產品性能。要求：指出資料中存在的不當之處，并說明理由。【答案】不當之處①：“組織直接參與研發工作、熟悉研發內容的核心人員對研究成果進行評審和驗收”的表述不當。理由：公司應當組織專業人員對研究成果進行獨立評審和驗收[或：違背了不相容職務相分離的要求][或：違背了制衡性原則]。不當之處②：“對具有重大技術創新的產品，立即進行批量生產，第一時間搶占市場”的表述不當。理由：研究成果的開發利用應當分步推進，通過試生產充分驗證產品性能，在獲得市場認可后方可進行批量生產。二十一、（2020年真題）甲公司是一家以視頻技術為核心的安防系列產品制造及智能物聯網服務的境內上市公司。2020年4月，公司管理層對經營情況進行分析研判，擬采取一系列應對措施，強化公司的市場競爭優勢。有關資料如下：（1）產品與技術。甲公司傳統視頻監控產品的全球市場占有率連續多年保持在15%左右。2017年以來，在視頻監控主業之外，甲公司持續加大以視頻技術為基礎的智慧存儲、機器人、汽車電子等新產品開發和銷售力度，與傳統主業形成有效協同，在業內建立了新的技術高地。新產品通過引領更為豐富的應用場景，為公司發展持續注入新動力。（2）形勢與挑戰。近年來，政府、企業和家庭持續加大對安防的消費支出。甲公司傳統視頻監控產品的國內需求保持穩定增長。在傳統產品的國內地域覆蓋率方面，甲公司一直注重在一二線城市的深耕細作，市場占有率較高；尚未涉足三四線城市，權威報告指出三四線城市未來5年市場空間較大。在新產品研發投入方面，2017～2019年，甲公司新產品研發支出占營業收入的比重逐年增長，且遠高于行業平均水平，從而保持行業內的技術領先地位。2019年10月，H國將甲公司列入出口管制企業名單，限制其進口H國原產的商品、技術或服務，甲公司核心產品的主要原材料（M零部件）供應鏈受限，相關產品的營業收入明顯下降，2019年12月，媒體曝光甲公司兩名高管人員利用公司制度瑕疵涉嫌與某重要供應商合謀操縱產品價格，謀取私利。甲公司對曝光問題核實后，迅速對相關人員做出了嚴肅處理并及時予以公告。2020年3月，新冠疫情蔓延，宏觀經濟下行，國際市場需求不足，甲公司出口業績下滑，營運資金占用持續增加。截至2020年第一季度末，甲公司存貨高達153.5億元，同比增長123%；應收賬款余額為285.4億元，同比增長39.88%。2020年第一季度經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量凈額分別為-49.87億元、-5.27億元和51.65億元。要求：根據資料（1）、（2），運用SWOT模型，分別指出甲公司優勢、劣勢、機會和威脅。【答案】二十二、(2019年)甲單位為一家省級事業單位，自2019年1月1日起執行政府會計準則制度，并按其所在省財政廳要求執行中央級事業單位部門預算管理規定。2019年年初，甲單位財務處組織了一次政府會計實務專題培訓。在培訓開始前，財務處要求全體學員結合本崗位工作提出需要討論的業務及相應的處理建議。部分學員提交的業務內容及相應建議摘錄如下：（1）陳某：本單位經批準對因地震導致樓體嚴重受損的辦公樓進行改建，并且改建完成后可延長辦公樓使用年限。與施工方的合同約定，工程款按工程進度結算，在滿足付款條件時施工方開具發票，甲單位當即足額支付。據此，本單位收到發票并支付工程款時，建議在財務會計中計入當期費用，在預算會計中計入當期預算支出。要求：判斷事項（1）建議中財務會計、預算會計的處理是否正確；如不正確，說明理由。（2）劉某：本單位因故將與聘期尚未屆滿的王某解除勞動關系。經雙方協商，本單位需支付給王某一定數額的補償款。根據本單位內部控制制度規定，因解除勞動關系給予的補償金額需報經單位領導班子集體研究決定。據此，解除與王某勞動關系的補償金額報經批準時，建議在財務會計中計入當期費用，在預算會計中計入當期預算支出。要求：分別判斷事項（2）建議中財務會計、預算會計的處理是否正確；如不正確，說明理由。（3）趙某：上級主管部門擬下發通知，要求本單位將已上報為財政撥款結余的財政資金，自接到通知之日起10個工作日內予以上繳，由上級主管部門統籌安排。據此，本單位接到通知并上繳資金時，建議在財務會計中減少凈資產，在預算會計中減少預算結余。要求：分別判斷事項（3）建議中財務會計、預算會計的處理是否正確；如不正確，說明理由。（4）張某：本單位經批準與A銀行簽訂一份借款合同。合同約定，借款本金一次性發放，利率為同期中國人民銀行貸款基準利率，借款期限6個月，自資金實際發放之日起計息，到期甲單位一次性還本付息。據此，本單位收到借款本金時，建議在財務會計中確認為負債，在預算會計中不做處理。要求：分別判斷事項（4）建議中財務會計、預算會計的處理是否正確；如不正確，說明理由（5）李某：上級主管部門擬以實撥資金方式向本單位撥付一筆財政撥款。該筆財政撥款需由本單位轉撥給本單位的下屬單位，并納入該下屬單位當年部門預算。據此，本單位收到上級主管部門撥付的該筆財政撥款時，建議在財務會計中計入當期收入，在預算會計中計入當期預算收入。假定不考慮其他因素。要求：分別判斷事項（5）建議中財務會計、預算會計的處理是否正確；如不正確，說明理由【答案】事項（1）的建議中財務會計的處理不正確，預算會計的處理正確。理由：在財務會計中確認為資產或：在財務會計中計入在建工程或：在財務會計中計入固定資產成本或：在財務會計中予以資本化。事項（2）的建議中財務會計的處理正確，預算會計的處理不正確。理由：在預算會計中不做相關會計處理。『答案解析』參考分錄如下：財務會計：批準時：借：單位管理費用貸：應付職工薪酬支付時：借：應付職工薪酬二十三、甲單位為某省環境保護廳，執行《行政單位會計制度》。乙、丙單位為甲單位所屬事業單位，執行《事業單位會計制度》并計提固定資產折舊。乙單位為進行環評系統升級改造，采用公開招標方式采購一套大型設備（未納入集中采購目錄范圍，但達到政府采購限額標準和公開招標數額標準），并于2018年6月與中標供應商簽訂了總金額為500萬元的設備采購合同。為督促供應商認真履約，乙單位依據該項目采購文件，要求供應商以支票形式支付了60萬元的履約保證金。要求：上述做法或處理是否正確；如不正確，請說明理由。【答案】處理不正確。理由：履約保證金不得超過政府采購合同金額的10%。二十四、某省國有資產監督管理委員會所監管的企業中，包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司、G公司和H公司。2014年下半年，這些公司發生的部分業務及相關會計處理如下：(1)A公司持有A1公司43%的股份，是A1公司的第一大股東；X公司持有A1公司27%的股份：Y公司持有A1公司29%的股份：其他5個股東共持有A1公司1%的股份。A公司與X公司、Y公司不存在關聯方關系；X公司與Y公司存在關聯方關系，對此，A公司做出如下判斷及相關會計處理：①A公司能夠對A1公司實施控制，應將A1公司納入合并財務報表范圍；②A公司對A1公司的長期股權投資采用成本法核算。(2)B公司是投資性主體并控制B1、B2、B3三個子公司，且僅有B1子公司為B公司投資活動提供相關服務。B公司無母公司。對此，B公司做出了如下判斷及相關會計處理：①B公司僅應將B1子公司納入合并財務報表范圍：②B公司對B2、B3子公司的投資采用權益法核算。(3)2014年7月25日，C公司支付銀行存款8000萬元取得D公司70％的股份并能夠對D公司實施控制。C公司與D公司在合并前不存在關聯方關系。購買日，D公司可辨認凈資產公允價值為13000萬元。對此，C公司做出了如下判斷及相關會計處理：①C公司個別財務報表中應確認的長期股權投資初始投資成本為8000萬元；②C公司編制購買日合并資產負債表時，確認少數股東權益3900萬元。增加合并留存收益1100萬元。(4)E公司持有E1公司67%的股權：持有E2公司90％的股份；E公司對E1公司和E2公司都能實施控制。2014年8月18日，E1公司支付銀行存款15000萬元獲得E2公司90%的股份，并能對E2公司實施控制。合并日，E1公司和E2公司相關數據如下：【答案】購買日F公司個別財務報表中應確認的商譽金額為：4000-2700=1300(萬元)(1.5分)二十五、甲集團公司是北京的一家木質地板產品的生產企業。隨著企業的快速發展，其全面預算管理制度的缺陷愈加明顯。在2018年年底，公司董事會商議了關于全面預算管理的相關事項，討論了企業預算的相關問題。會議紀要顯示，各董事發言要點如下：王董事認為，企業只需設立全面預算管理委員會辦公室并確定全面預算管理的執行單位即可。???李董事認為，全面預算管理是非常必要的，全面預算管理是管理會計的重要內容之一，其可以使企業的長短期目標、戰略和企業的年度行動計劃很好地協調，可以整合企業集團及其各個分部的目標，通過預算的編制、實施和修正，可以促使企業戰略更好地“落地”，為企業目標的實現提供合理保證。吳董事認為，企業的戰略目標、戰略規劃、經營目標與全面預算工作之間，既有區別又有聯系。張董事認為，全面預算通常由業務預算（即經營預算）、專項預算和財務預算三部分組成。趙董事認為，企業的全面預算管理主要是預算的編制，其他環節無關緊要。孫董事認為，全面預算管理是為數不多的幾個能將組織的所有關鍵問題融于一個體系之中的管理控制方法之一。具體來說，全面預算管理具有以下功能：（1）規劃與計劃功能；（2）溝通與協調功能；（3）控制與監督功能；（4）考核與評價功能。要求：1.判斷會議紀要中的各位董事的觀點是否正確，如不正確，請簡要說明理由。2.簡要說明預算管理委員會的主要職責。【答案】1.王董事的觀點是不正確的。理由：全面預算管理組織體系通常由全面預算管理的決策機構、工作機構、執行機構三個層面構成。趙董事的觀點是不正確的。理由：全面預算管理是一個持續改進的過程，全面預算管理的流程可分為預算編制、預算執行和預算考評三個階段。其余各位董事的觀點是正確的。2.預算管理委員會的主要職責一般包括：預算管理委員會主要職責一般包括：審批公司預算管理制度、政策，審議年度預算草案或預算調整草案并報董事會等機構審批，監控、考核本單位的預算執行情況并向董事會報告，協調預算編制、預算調整及預算執行中的有關問題。預算管理的機構設置、職責權限和工作程序應與企業的組織架構和管理體制互相協調，保障預算管理各環節職能銜接，流程順暢。二十六、甲公司是國內一家從事建筑材料生產與銷售的國有控股上市公司（以下簡稱“公司”）。2014年公司銷售收入達100億元，資產負債率約為70%，現金股利支付率為50%，銷售凈利率為5%。公司預計2015年銷售收入將增長60%，資產、負債占銷售收入的百分比分別為50%、35%，銷售凈利率為5%。公司目前財務風險偏高，應當調整財務戰略，適當降低資產負債率。2015年銷售增長所需資金從外部籌集，考慮到公司目前付息壓力較大，其中3億元資金缺口由大股東及其他戰略投資者的股權投資來彌補，剩余資金通過發行債券的方式進行籌集。2014年12月，甲公司管理層提出了兩種籌資方案：方案1：于2015年1月1日平價發行5年期公司債券，債券面值為1000元，票面利率10%，每年末支付一次利息。方案2：于2015年1月1日發行5年期可轉換債券，債券面值為1000元，票面利率2%，從發行日起算，每年末支付一次利息。持有者在可轉債發行滿3年后方可將債券轉換為普通股，轉換價格為20元，另外，贖回條款規定甲公司可在可轉債發行滿4年后按一定價格贖回可轉債。假設普通債券的市場利率為10%，不考慮其他因素。1、根據資料計算甲公司的外部融資需要量。2、若按照方案1發行5年期公司債券，計算甲公司需要發行多少份債券。3、若按照方案2發行可轉換公司債券，且2017年12月31日甲公司股票市場價格為26.5元/股，當2017年12月31日投資者選擇行使轉換權，計算可轉換債券的轉換比率和轉換價值。4、相對于其他證券融資，說明可轉換債券融資對投資者的吸引力有哪些。【答案】二十七、甲公司為一家以汽車制造為主業的大型國有控股上市公司。為貫徹落實國家“十二五”規劃“轉型升級，提高產業核心競爭力”的要求，力爭在“十二五”時期實現經濟效益的大幅提高和公司品牌影響力的持續擴大，甲公司于2011年6月30日召開董事會，就下一階段“走出去”、大力開拓海外市場的有關改革措施作出如下決議：（1）積極開拓非洲等新興市場，選擇政局穩定、市場前景良好的部分國家開展經營，將產品和服務拓展到上述地區，逐步擴大市場占有率。根據公司境外經營的統一政策，產品和服務以本地貨幣計價，同時交易以美元結算。（2）加大研發力度，以培育享譽國際的自主品牌為目標，充分利用公司高素質的研究團隊和豐富的研發資源，在整車開發、新能源應用、零部件及配件技術自主化等涉及汽車制造的各個技術領域啟動全方位研發工作，力爭在較短時間內有所突破。（3）開通國際網絡營銷渠道，通過公開招標方式擇優選擇國際知名信息技術提供商，要求承包方在嚴格遵守有關保密協議的基礎上，根據本公司經營管理特點開發設計網絡營銷平臺，并委托其全權負責該平臺的運營和管理工作，從而讓公司管理人員和營銷人員能夠集中精力做好市場開拓和品牌推廣。（4）加大資本運作力度，在充分研究論證的基礎上，報經董事會或股東大會批準，兼并重組境外的上游零部件供應商和部分下游銷售平臺，更好地整合當地資源；同時，利用境外較為成熟的金融市場，大力開展衍生金融產品投資，以獲取投資收益。（5）在開拓海外市場的同時，不斷夯實內部管理。進一步強化審計委員會和內部審計機構的職能作用，審計委員會2/3以上成員由執行董事兼任。要求：假設你是甲公司的高級管理人員，立足企業層面考慮，簡要說明在指定風險應對策略時需要考慮的主要因素。【答案】企業應當在分析了相關風險發生的可能性和影響程度后（1分），結合風險承受度（1分），權衡風險與收益，制定風險應對策略。風險應對策略的選擇與企業風險偏好密切相關（1分），應當避免因個人風險偏好給企業經營帶來重大損失。二十八、甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業，也是全球著名集成電路制造商之一。基于公司戰略目標。公司準備積極實施海外并購。相關資料如下：(1)并購對象選擇。甲公司認為，通過并購整合全球優質產業資源，發揮協同效應，是加速實現公司占據行業全球引領地位的重要舉措；并購目標企業應具備以下基本條件：①應為集成電路設計商，位于產業鏈上游。且在業內積累了豐富而深厚的行業經驗，擁有較強影響力和行業競爭力；②擁有優秀的研發團隊和領先的關鍵技術；③具有強大的市場營銷網絡。經驗證，初步選定海外乙公司做為并購目標。(2)并購價值評估。甲公司經綜合分析認為，企業價值息稅前利潤(EV/EBIT)和市價賬面凈資產(P/BV)是適合乙公司的估值指標。甲公司在計算乙公司加權平均評估價值時。賦予EV/EBIT的權重為60%，P/BV的權重為40%。可比交易的EV/EBIT和P/BV相關數據如表4所示：(3)并購對價。根據盡職調查，乙公司2015年實現息稅前利潤(EBIT)5.5億元，2015年末賬面凈資產(BV)21億元。經多輪談判，甲、乙公司最終確定并購價60億元。(4)并購融資。2015年末，甲公司負債率80%，甲公司與N銀行存續貸款合約的補充條款約定，如果甲公司資產負債率超過了80%，N銀行將大幅調高貸款利率。貸款利率如提高，甲公司債務融資成本將高于權益融資成本。甲、乙公司協商確定，本次交易為現金收購。甲公司自有資金不足以全額并購對價，其中并購對價的40%需要外部融資。甲公司綜合分析后認為，有兩種方式可供選擇：一是從N銀行獲得貸款；而是通過權益融資的方式，吸收境內外投資者的資金。【答案】①EV/EBIT的平均值P/BV的平均值②按可比交易EV/EBIT平均值計算，乙公司評估價值=5.5*11=60.5(億元)按可比交易P/BV平均值計算，乙公司評估價值=21*3=63(億元)乙公司加權平均評估價值=60.5*60%＋63*40%=36.3＋25.2=61.5(億元)評分說明：根據EV/EBIT平均值，分別計算出乙公司的評估價值，且結果正確的，得相應分值的一半；只計算其中之一的，不得分。或：乙公司加權平均評估價值=5.5*11*60%＋21*3*40%=61.5(億元)二十九、建立信用調查制度。銷售經理應對客戶的信用狀況作充分評估，并在確認符合條件后經審批簽訂銷售合同。要求：指出資料中的不當之處，并說明理由。【答案】不當之處：銷售經理同時負責客戶信用調查和銷售合同審批簽訂不當。理由：客戶信用調查和銷售合同審批簽訂屬于不相容職責，應當分離。（或：違背了不相容職務相分離原則。或：違背了制衡性原則的要求。）三十、甲公司準備收購乙公司100%的股權，為此聘請資產評估機構對乙公司進行價值評估，評估基準日為2018年12月31日。資產評估機構采用收益法和市場法兩種方法對乙公司價值進行評估。并購雙方經協商，最終確定按市場法的評估結果作為交易的基礎，并得到有關方面的認可。與乙公司價值評估相關的資料如下：（1）2018年12月31日，乙公司資產負債率為50%，稅前債務資本成本為8%。假定無風險報酬率為6%，市場投資組合的預期報酬率為12%，可比上市公司無負債經營β值為0.8。（2）乙公司2018年稅后利潤為2億元，其中包含2018年12月20日乙公司處置一項無形資產的稅后凈收益0.1億元。（3）2018年12月31日，可比上市公司平均市盈率為15倍。假定并購乙公司前，甲公司價值為200億元；并購乙公司后，經過內部整合，甲公司價值將達到235億元。甲公司應支付的并購對價為30億元。甲公司預計除并購價款外，還將發生相關交易費用0.5億元。適用的所得稅稅率均為15%，假定不考慮其他因素。要求：1．計算用收益法評估乙公司價值時所使用的折現率。2．用可比企業分析法計算乙公司的價值。3．計算甲公司并購收益和并購凈收益，并從財務管理角度判斷該并購是否可行。【答案】三十一、甲單位為一家中央級事業單位，執行《事業單位會計制度》并對固定資產計提折舊，2014年7月，該單位總會計師聽取有關人員關于近期工作的匯報，有關事項如下：(1)6月，甲單位因暴雨毀損設備一臺，該設備賬面原價810萬元，已計提折舊180萬元，財務處認為，設備毀損系不可抗力原因造成，因此在通過主管部門向財政部門提交資產處置申請的同時，確認了資產損失。(2)6月，甲單位經批準采用公開招標方式采購一批儀器設備(未納入集中采購目錄，但達到公開招標數額標準)。招標后只有兩家符合條件的供應商投標，因而出現廢標，甲單位預計，如果繼續采用公開招標方式采購，仍然可能出現廢標。資產管理處認為，該采購項目達到公開招標數額標準，廢標后也只能采用公開招標方式采購，不得采用其他替代采購方式。(3)6月，甲單位準備編制2015年度“一上”預算草案，資產管理處預計。A采購項目(項目資金已由中央財政以授權支付方式金額撥付)將在8月底全部執行完畢，因執行政府采購可節約項目資金10萬元，財務處認為，這10萬元資金屬于項目支出結余資金，應將其納入2015年預算統籌使用。(4)6月，甲單位接受乙公司捐贈的一臺價值為60萬元的儀器設備，無需安裝，未發生相關稅費。財務處據此增加固定資產和非流動資產資金(固定資產)各60萬元，同時增加事業支出和其他收入(捐贈收入)各60萬元。(5)甲單位審計處對本單位2014年上半年財務收支情況進行審計時發現，財務處確認收入以各業務部門提供的收入通知單為依據，未附相應的合同協議，審計處認為，收入業務的關鍵控制環節存在疏漏，無法確保各項收入應收盡收、及時入賬，應進行整改。要求：【答案】事項(1)的處理不正確。(0.5分)理由：財政部門批復前的資產損失，單位不得自行進行賬務處理。(1.5分)或：資產損失需待財政部門批復后才能進行賬務處理。(1.5分)2.事項(2)的觀點不正確。(0.5分)理由：廢標后，在采購活動開始前獲得中央政府采購監督部門或者政府有關部門批準，可以采取其他方式采購。(2分)3.事項(3)的觀點不正確。(0.5分)理由：中央部門的項目支出結余資金必須在年度預算執行結束、結余資金已實際形成后，才可在編制以后年度預算時統籌使用。(2分)4.事項(4)的處理不正確。(0.5分)理由：接受捐贈的固定資產不需確認事業支出和其他收入。(1.5分)或：接受捐贈的固定資產只需增加固定資產和非流動資產基金。(1.5分)5.事項(5)的觀點正確。(1分)三十二、某產品預計單位售價15元，銷售量預計230萬件，固定成本總額150萬元，適用的企業所得稅稅率為25%。要求：要實現最低750萬元的凈利潤，計算該企業單位變動成本最高應該是多少元。【答案】稅前利潤＝750/（1－25%）＝1000（萬元）230×（15－單位變動成本）－150＝1000解得：單位變動成本＝10（元）。三十三、A公司擬采用配股的方式進行融資。2019年3月21日為配股除權登記日，以該公司2018年12月31日總股數1000萬股為基數，每10股配2股。配股說明書公布之前20個交易日平均股價為5元/股，配股價格為4元/股。假定不考慮其他因素。要求：（1）如果所有股東均參與配股，計算配股除權價格和每股股票配股權價值。如果甲股東持有100萬股股票，分析配股前后該股東財富水平的變化。（2）如果有20%股東放棄配股權，計算配股除權價格和每股股票配股權價值。如果甲股東持有100萬股股票，放棄了配售權，分析配股前后該股東財富水平的變化。【答案】（1）配股除權價格＝（1000×5＋1000×2/10×4）/（1000＋1000×2/10）＝4.83（元/股）或：配股除權價格＝（5＋4×2/10）/（1＋2/10）＝4.83（元/股）每股股票配股權價值＝（4.83－4）/5＝0.17（元/股）配股前甲股東股票市值=100×5=500（萬元）配股后甲股東股票市值=100×（1+2/10）×4.833=579.96（萬元）配股投資額=100×2/10×4=80（萬元）配股后的財富水平=579.96-80=499.96（萬元）配股后甲股東財富水平沒有變化（忽略尾差）。（2）實際配售股數=1000×（1-20%）×2/10=160（萬股）配股除權價格＝（1000×5＋160×4）/（1000＋160）＝4.86（元/股）或：配股除權價格＝（5＋4×2/10×80%）/（1＋2/10×80%）＝4.86（元/股）每股股票配股權價值＝（4.86－4）/5＝0.17（元/股）配股前甲股東股票市值=100×5=500（萬元）配股后甲股東股票市值=100×4.86=486（萬元）三十四、某特種鋼股份有限公司為A股上市公司，20×7年為調整產品結構，公司擬分兩階段投資建設某特種鋼生產線，以填補國內空白。該項目第一期計劃投資額為20億元，第二期計劃投資額為18億元，公司制定了發行分離交易可轉換公司債券的融資計劃。經有關部門批準，公司于20×7年2月1日按面值發行了2000萬張，每張面值100元的分離交易可轉換公司債券，合計20億元，債券期限為5年，票面年利率為1％（如果單獨按面值發行一般公司債券，票面年利率需要設定為6％），按年計息。同時，每張債券的認購人獲得公司派發的15份認股權證，權證總量為30000萬份，該認股權證為歐式認股權證；行權比例為2：1（即2份認股權證可認購1股A股股票），行權價格為12元/股。認股權證存續期為24個月（即20×7年2月1日至20×9年2月1日），行權期為認股權證存續期最后五個交易日（行權期間權證停止交易）。假定債券和認股權證發行當日即上市。公司20×7年末A股總數為20億股（當年未增資擴股），當年實現凈利潤9億元。假定公司20×8年上半年實現基本每股權益0.30元，上半年公司股價一直維持在每股10元左右。預計認股權證行權期截至前夕，每股認股權證價格將為1.5元。要求：【答案】發行分離交易的可轉換公司債券后，20×7年可節約的利息支出為：20*（6％－1％）*11/12＝0.92（億元）三十五、甲公司為深交所主板制造類國有控股上市公司，A會計師事務所接受委托為其出具2018年度財務報表審計報告，注冊會計師在現場審計中關注到如下經濟業務事項及其會計處理：(1)甲公司于2018年7月6日用閑置資金購入股票600萬元，目的是賺取價差。9月30日該股票收盤價為560萬元，12月31日該股票收盤價為550萬元。甲公司對該股票進行了如下會計處理：①7月6日，購入股票時將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，初始入賬金額為600萬元。②9月30日，將公允價值下降40萬元計入了當期損益。(2)甲公司為生產滌綸工業絲、燈箱廣告材料企業，生產中需要大量精對苯二甲酸作為原材料。原材料價格波動將對公司經營產生較大影響，為穩定公司經營，規避原材料價格上漲帶來不利影響，甲公司決定利用境內期貨市場開展套期保值。在套期保值業務中，甲公司采取了如下做法：①堅持“種類相同或相關、數量相等或相當、交易方向相反、月份相同或相近”的原則，將現貨與期貨相掛鉤。②為規避原材料價格上漲，采用買入套期保值方式，在2018年擬投入自有資金5000萬元作為期貨保值金。③5月10日，甲公司從期貨交易所購入精對苯二甲酸期貨，將其指定為10月份預期購入該原材料的套期，甲公司在進行會計處理時，將其劃分為公允價值套期。④從5月購入期貨至9月末，該期貨合約產生利得280萬元，甲公司將其計入了當期損益。⑤10月份，精對苯二甲酸價格有所上漲，甲公司購入了原材料并于當月生產出產品實現了對外銷售；同時甲公司將期貨賣出平倉，實現的收益計入了當期損益。(3)甲公司為了調動企業員工的積極性，決定進行股權激勵，有關情況如下：①鑒于企業已進入成熟期，決定采用限制性股票作為股權激勵方式。【答案】①正確。②不正確。理由：股權激勵對象可以包括上市公司的董事、高級管理人員、核心技術(業務)人員，以及公司認為應當激勵的其他員工，但不應包括獨立董事，上市公司監事也不得成為股權激勵對象。③正確。④正確。⑤不正確。理由：按照公司法人治理結構要求，上市公司的股權激勵計劃草案由董事會下設的薪酬和考核委員會擬定，之后提交董事會和股東大會審議批準。對于國有控股上市公司還需要遵循證券監督部門、國有資產管理部門、財政部門等的相關規定。⑥不正確。理由：甲公司除了應按照收到的股款，增加銀行存款24000萬元，增加股本3000萬元、增加資本公積(股本溢價)21000萬元外，還應就回購義務確認為負債，增加庫存股24000萬元，增加其他應付款(限制性股票回購義務)24000萬元。⑦不正確。理由：對于權益結算的股份支付，應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積。三十六、M公司打算收購N公司，它預計N公司被收購后第1年的損益狀況如下所示(單位：美元)：銷售收入145000不含折舊的營業成本95000折舊20000息稅前利潤30000利息費用5000稅前利潤25000所得稅(T=40%)10000凈利潤15000要求：【答案】三十七、甲公司是一家從事汽車零配件生產、銷售的公司，在創業板上市。2014年年報及相關資料顯示，公司資產、負債總額分別為10億元、6億元，負債的平均年利率為6%，發行在外普通股股數為5000萬股，公司適用的所得稅稅率為25%。近年來，受到顧客個性化發展趨勢和“互聯網＋”模式的深度影響，公司董事會與2015年初提出，要從公司戰略高度加快構建“線上＋線下”營銷渠道，重點推進線上營銷渠道項目(以下簡稱“項目”)建設，以鞏固公司的行業競爭地位。項目主要由信息系統開發、供應鏈及物流配送系統建設等組成，預計總投資為2億元。2015年3月，公司召開了由中、高層人員參加的“線上營銷渠道項目與投融資”專題論證會。部分參會人員的發言要點如下：(1)經營部經理：在項目財務決策中，為完整反映項目運營的預期效益，應將項目預期帶來的銷售收入全部作為增量收入處理。(2)投資部經理：根據市場前景、項目運營等有關資料預測，項目預計內含報酬率高于公司現有的平均投資收益率，具有財務可行性。(3)董事會秘書：項目所需的2億元資金可通過非公開發行股票(定向增發)方式解決。定向增發計劃的要點包括：①以現金認購方式向不超過20名特定投資者發行股份；②發行價格不低于定價基準日前20個交易日公司股票價格均價的90%；③如果控股股東參與定向認購，其所認購股份應履行自發行結束之日起12個月內不得轉讓的義務。(4)財務總監：董事會秘書所提出的項目融資方案可供選用，但公司融資應考慮資本成本、項目預期收益等多項因素影響。財務部門提供的有關資料顯示：①如果項目舉債融資，需向銀行借款2億元，新增債務年利率為8%；②董事會為公司資產負債率預設的警戒線為70%；③如果項目采用定向增發融資，需增發新股2500萬股，預計發行價為8元/股；④項目投產后預計年息稅前利潤為0.95億元。假定不考慮其他因素。要求：【答案】(1)經營部經理的觀點存在不當之處。(1分)理由：公司在預測新項目的預期銷售收入時，必須考慮新項目對現有業務潛在產生的有利或不利影響。因此，不能將其銷售收入全部作為增量收入處理。(1分)(2)投資部經理的觀點存在不當之處。(1分)理由：如果用內含報酬率作為評價指標，其判斷標準為：項目預計內含報酬率大于公司或項目的加權平均資本成本。(1分)三十八、甲集團公司(以下簡稱“集團公司”)下設A、B兩個事業部，分別從事醫藥化工電子設備制造業務。2014年7月10日，集團公司召開上半年工作會議，就預算執行情況及企業發展的重要問題進行了專題研究，會議要點如下：(1)預算執行方面。集團公司財務部匯報了1至6月份預算執行情況，集團公司2014年全年營業收入、營業成本、利潤總額的預算指標分別為500億元、200億元、100億元；上半年實際營業收入200億元、營業成本140億元、利潤總額30億元，財務部認為，要完成全年預算指標，壓力較大。(2)預算調整方面。集團公司全面預算管理委員會認為，努力完成全年預算目標仍是本年度的主要任務；在落實任務過程中，既要強化預算的剛性，又要切合實際對預算進行必要的調整。(3)成本管控方面。A事業部本年度對X藥品實施了目標成本管理。目前，A事業部X藥品的單位生產成本為9萬元/噸，市場上主要競爭對手的X藥品平均銷售價格為8.8萬元/噸。A事業部要求X藥品的成本利潤率為10%。(4)項目投資方面。B事業部提出了一項投資計劃，預計項目投資總額為40000萬元，項目建成后每年息稅前利潤為3500萬元。集團公司財務部認為，考慮風險因素后，該項目的加權平均資本成本為10%，項目投資決策時對此應予考慮。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(4)，計算B事業部擬投資項目的預計剩余收益，并據此判斷該項目的財務可行性。【答案】B事業部擬投資項目的預計剩余收益=3500-40000*10%=-500(萬元)(1.5分)該投資項目財務不可行。(1分)三十九、甲單位為一家中央級事業單位，執行事業單位財務、會計制度。2019年2月，按照財政部及主管部門關于行政事業單位國有資產清查有關要求，甲單位以2018年12月31日為資產清查基準日，組織開展本單位資產清查工作。4月，甲單位經履行政府采購程序，委托乙會計師事務所對清查工作進行審計。乙會計師事務所在審計中發現如下事項：（1）甲單位成立國有資產清查工作領導小組，負責制定清查實施方案，組織開展清查工作，報送資產清查結果等。領導小組由單位負責人任組長，成員為資產、財務等部門負責人。領導小組決定，清查工作內容僅為對流動資產、固定資產、無形資產和對外投資等各類資產進行全面的清理、核對和查實。（2）截至2018年12月31日，甲單位應收賬款賬面余額100萬元為2011年12月應收C公司貨款。清查過程中了解到，2014年2月法院發布了C公司的破產公告；2018年12月，C公司的破產清算工作已全部完成，C公司營業執照已在工商部門注銷。根據C公司破產清算材料，經鑒定，甲單位債權已不能得到任何清償。領導小組決定，立即對該應收賬款予以核銷，確認損失。【答案】事項（1）決定不正確。理由：國有資產清查工作內容包括單位基本情況清理、賬務清理、財產清查、損益認定、資產核實和完善制度等。事項（2）決定不正確。理由：財政部門批復、備案前的資產損失和資金掛賬，單位不得自行進行賬務處理。四十、A股份有限公司(以下簡稱A公司)為上市公司，主要經營大型機械設備的設計、生產、安裝和銷售，自2×07年1月1日起開始執行財政部發布的新企業會計準則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格及提供勞務價格中均不含增值稅。某會計師事務所接受委托對A公司2×07年度財務會計報告進行審計。A公司2×07年度財務會計報告批準報出日為2×08年3月31日。注冊會計師在審計過程中，發現以下情況：(1)2×07年7月，A公司接到當地法院通知，B公司已向法院提起訴訟，狀告A公司未征得B公司同意在其新型設備制造技術上使用了B公司已申請注冊的專利技術，要求法院判定A公司向其支付專利技術使用費350萬元。A公司認為其研制的新型設備并未侵犯B公司的專利權，B公司訴訟事由缺乏證據支持，其動機是為了應對A公司新型設備的暢銷所造成的市場競爭壓力。A公司遂于2×07年10月向