工業企業生產經營過程核算第3章第三章工業企業主要生產經營過程核算學習目的和要求：通過本章學習，要求理解企業資金籌集、生產準備、產品生產、產品銷售、財務成果、資金退出等業務活動的內容，賬戶設置和主要業務的賬戶對應關系。較熟練地掌握賬戶和借貸記賬法的具體運用。第一節主要經營過程及核算的基本要求一、工業企業主要生產經營過程核算1、工業的范圍：冶金、機械、軍工、煤炭、石油、化工、制藥、電力、紡織、輕工、森工、印刷、印制及其他。

2、工業企業生產經營的特點3、工業企業會計核算的意義二、主要生產經營過程核算的內容1、工業企業主要生產經營過程貨幣資金儲備資金（材料）生產資金（在產品）成品資金（產成品）貨幣資金供應過程生產過程銷售過程工資（工人）固定資產2、主要生產經營過程核算的內容供應、生產、銷售這三個過程以及資金的投入、調整、退出等經營活動構成工業企業主要生產經營過程核算的內容。供應過程生產過程銷售過程三、成本計算的意義和內容

（一）成本計算的意義成本計算就是將企業在生產過程中所發生的各種費用，按各種不同對象進行歸集和分配，借以確定各對象的總成本和單位成本。通過成本計算：可以取得產品實際成本資料，以確定實際成本與計劃成本的差異；分析成本升降的原因，挖掘降低成本潛力，可以有效地控制各項費用支出，達到預期的成本目標；為成本預測、規劃下期成本目標以及制定產品價格提供參考資料。（二）成本計算的基本要求1、按規定的成本內容進行確認和計量《企業會計準則》規定，會計要素應按規定的會計計量基礎進行計算，確定其金額，包括：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。2、劃清支出與費用的界限3、劃清費用與成本的界限

凡應歸屬于本期的收益或費用，不論款項是否在本期實際收到或付出，均應做本期的收入或費用處理；凡不應歸屬于本期的收益或費用，款項即使在本期實際收到或付出，均不應做本期的收入或費用處理。采用權責發生制原則，能夠合理計算產品成本和準確反映企業的經營成果，故企業單位均采用權責發生制原則核算損益。4、按照權責發生制原則，劃清各月之間的費用界限討論：東湖公司2011年3月份費用總額是多少經濟業務3月以銀行存款預付四個月的倉庫租金8,000元。1月預付全年財產保險費24,000元3月預提當月機器設備修理費6,000元。3月支付一季度借款利息15,000元。3月以銀行存款支付當期費用114,400元。收付實現制（實收實付制）經濟業務3月以銀行存款預付四個月的倉庫租金8,000元。1月預付全年財產保險費24,000元3月預提當月機器設備修理費6,000元。3月支付一季度借款利息15,000元。3月以銀行存款支付當期費用114,400元。收付實現制8,00015,000114,400權責發生制（應收應付制）權責發生制2,0002,0006,0005,000114,400經濟業務3月以銀行存款預付四個月的倉庫租金8,000元1月預付全年財產保險費24,000元3月預提當月機器設備修理費6,000元。3月支付一季度借款利息15,000元。3月以銀行存款支付當期費用114,400元。權責發生制和收付實現制比較（三）成本計算的內容和程序1、確定成本計算對象2、確定成本計算期

3、確定成本項目產品成本項目須按照國家規定并結合企業具體情況加以確定。產品成本項目一般分為：直接材料、直接人工及制造費用等。4、準確歸集和分配各種生產費用各種生產費用歸集和分配應遵循受益原則，一般按產品品種進行。5、健全成本計算原始記錄第二節資金籌集的核算一、資金籌集業務核算的意義（一）資金籌集的渠道1、所有者投入的資金2、債權人投入的資金（二）資金籌集時發生的主要業務1、收到所有者投入的貨幣資金、固定資產或無形資產2、借入短期或長期借款3、購、建固定資產二、投入資金的核算（一）資本的意義1、資本金是企業設立的前提2、資本金是企業長期生產經營資金的主要來源3、企業以資本金承擔可能遇到的經營風險4、所有者因其投入的資本金稱為企業的終極所有者，并得到經營利潤的回報（二）投入資金核算應設置的賬戶1、“實收資本”賬戶..目的：反映和監督企業實際收到的資本金的增減變動結構：實收資本（按投資主體設明細帳）借方貸方投入的資本的增加額接受投資資本公積轉入盈余公積轉入投入資本的減少額清算時退還出資額期末余額：資本實有數額

2、“銀行存款”賬戶..目的：核算和監督企業銀行存款的增減變動結構：借方貸方銀行存款將貨幣資金存入銀行銀行存款的支取期末余額：存款實際結存額3、“固定資產”賬戶..目的：核算和監督企業固定資產的增減變動結構：借方貸方固定資產增加固定資產的原始價值減少固定資產的原始價值期末余額：現有固定資產的原始價值原始價值：簡稱原值、原價，是指企業在購置、建造和以其他方式取得固定資產時所發生的全部支出。（重置價值、折余價值）（三）投入資金業務的賬務處理1、收到貨幣資金借：銀行存款貸：實收資本2、收到實物（設備）投資借：固定資產（原始價值或重置價值）貸：實收資本（雙方協議價格）P82例1、2

三、借入資金的核算..（一）借入資金的種類1、短期借款：償還期限在一年以內的借款2、長期借款：償還期限在一年以上的借款（二）借入資金業務核算應設置的賬戶

1、“短期借款”賬戶..目的：核算企業從銀行和其他金融機構借入的短期資金結構：2、“長期借款”賬戶目的：核算企業從銀行和其他金融機構借入的長期資金結構：

借方貸方短期借款歸還的短期借款借入短期借款期末余額：尚未歸還的短期借款之和借方貸方長期借款償還的長期借款本息借入的長期借款及其利息期末余額：尚未歸還的長期借款本息之和（三）借入資金業務的賬務處理1、借入短期借款借：銀行存款貸：短期借款2、借入長期借款借：銀行存款貸：長期借款P82例3、4四、購建固定資產的核算（一）購建固定資產應設置的賬戶借方貸方在建工程為購入、安裝和建造固定資產所耗費用已完工、投入使用的固定資產期末余額：未完工的固定資產（二）購建固定資產業務的賬務處理1、購置不需要安裝的固定資產時2、購建需要安裝的固定資產時五、籌資業務核算練習：

【業務1】為擴大經營規模，公司收到投資者追加投資共計1,000,000元。其中：貨幣資金300,000元，存入銀行；全新固定資產350,000元，材料250,000元，專利權價值100,000元。另外，以盈余公積100,000元轉增資本。（1-1）借：銀行存款300,000固定資產350,000原材料250,000無形資產100,000貸：實收資本1,000,000（1-2）借：盈余公積100,000貸：實收資本100,000【業務2】公司投資者以使用中的固定資產對公司進行投資。該項固定資產的現行市價估計為500,000元，雙方協定作價300,000元作為對公司的投資額。借：固定資產500,000貸：實收資本300,000資本公積200,000【業務3】公司為解決生產周轉資金的不足，于3月初向銀行借入六個月期，年利率為6％的借款20,000元。款項已轉入銀行存款戶。借：銀行存款20,000貸：短期借款20,000【業務4】購入不需安裝機器一臺，以銀行存款支付價款10，000及增值稅金1,700元。

借：固定資產11,700貸：銀行存款11,700【業務5】購入需要安裝設備一臺,以銀行存款支付價款及稅金6,000元，設備運輸、安裝費用1,000元。借：在建工程7,000貸：銀行存款7,000【業務6】上述設備安裝完畢,交付使用。

借：固定資產7,000貸：在建工程7,000課后作業：第三章習題六1-4第三節供應過程核算一、供應過程核算的意義（一）供應過程的意義供應過程是企業資金周轉的第一階段。企業在供應過程中進行材料采購業務。企業在采購材料時，必須按經濟合同和結算制度規定支付貨款。此外，還要支付因購買材料而發生的其他各種采購費用。材料的買價連同有關采購費用，按一定種類的材料進行歸集，就構成了該種材料的采購成本。..（二）供應過程發生的主要經濟業務1、購買材料，支付貨款；2、購買材料，貨款未付；3、歸還前欠的購貨款；4、預付貨款，收到材料；5、支付購買材料發生的采購費用；6、材料已驗收入庫，結轉材料的采購成本。二、供應過程核算應設置的主要賬戶（一）“在途物資”賬戶..目的：用來核算企業所有各種購入材料的買價和采購費用，據以確定材料采購實際成本。結構：

借方在途物資貸方材料買價結轉已驗收入庫采購費用材料的采購成本余額：該賬戶可按材料品種或規格開設明細賬戶。在途材料成本（二）“原材料”賬戶目的：用來核算各種庫存原材料收入、發出及結存情況，考核儲備資金的占用情況。結構：

借方原材料貸方已入庫材料已發出材料的實際成本的實際成本余額：庫存材料的實際成本該賬戶可按材料品種、規格開設明細賬戶。（三）“應付賬款”賬戶..目的：用來核算對供應單位債務的發生，償還和結欠情況。結構：該賬戶可按供應單位的名稱開設明細賬戶。借方貸方應付賬款已支付、已轉銷或轉為票據結算的欠款賒購貨物或勞務而欠下的款項余額：尚未支付、償還的賬款（四）“應付票據”賬戶..目的：核算企業對外發生債務時所開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。結構：

借方貸方應付票據已兌現或到期無力兌現轉為應付賬款的匯票面值購貨或接受勞務而開出商業匯票的面值余額：尚未到期的匯票面值（五）“預付賬款”賬戶（資產類）目的：用來核算企業按照合同規定預付的款項。結構：該賬戶可按供應單位的名稱開設明細賬戶。借方貸方預付賬款因購貨而預付的款項收到所購物資而轉銷的款項余額：已預付的款項余額：尚未補付的款項（六）“應交稅費”賬戶..應交稅費：流轉稅（以商品流轉額為征稅依據，主要包括增值稅、消費稅和營業稅）所得稅（以企業在一定期間的經營所得為征稅依據）目的：反映和監督企業與國家之間各種稅費的結算情況結構：該賬戶按稅種設置明細賬，進行明細分類核算借方貸方應交稅費實際交納的各種稅款應交納的各種稅款余額：多交的稅款余額：未交的稅款增值稅制簡介1954年，法國政府率先推行增值稅，在之后的短短幾十年內，已被110多個國家和地區采用。我國1984年開始推行增值稅，1994年又對其進行了改革，現行的增值稅制度被稱為生產型增值稅。1、增值稅的主要納稅范圍銷售貨物、進口貨物、提供加工、修理修配勞務。2、增值稅稅率（針對一般納稅人）基本稅率（17%）銷售貨物、進口貨物、加工、修理修配低稅率（13%）糧食、食用油、自來水、圖書等19種（10%）廢品回收零稅率（退稅）出口貨物從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、商品流通、勞務服務中各個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。用馬克思勞動價值論的觀點來看（以公式示意之），

企業應交納的增值稅=(V+M)╳17%（現行稅率）

3、增值稅制原理但是，商品新增價值或商品附價值在商品生產和流通過程中難以準確計算，對征納雙方都不易操作。因此，世界各國一般采用稅額抵扣的辦法，即根據貨物或應稅勞務的銷售額，按照規定的稅率，計算出銷項稅額，然后從中扣除上一環節已納增值稅款（進項稅額），其差額即為納稅人應交納的增值稅額。如下列公式所示：納稅人應交納的增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額銷項稅額=(C+V+M)╳17%進項稅額=C╳17%納稅人應交納的增值稅額=(C+V+M)╳17%-C╳17%=(V+M)╳17%4、核算應交增值稅賬戶結構..借方貸方應交稅費—應交增值稅進項稅額已交稅額銷項稅額余額：應交而未交的稅額余額：尚未抵扣或多交稅額注意：對工業企業而言，產品的增值稅應由消費者承擔，企業只是代收代付的角色。三、供應過程核算的賬務處理

（一）購買材料，支付貨款借：在途物資應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（二）購買材料，貨款尚未支付借：在途物資應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款或應付票據（三）歸還前欠的購貨款(兌現匯票)借：應付賬款或應付票據貸：銀行存款（四）預付貨款，收到材料；借：預付賬款貸：銀行存款借：在途物資應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款（五）支付購買材料時所發生的采購費用借：在途物資貸：庫存現金或銀行存款（六）結轉已驗收入庫材料的采購成本借：原材料貸：在途物資供應過程核算中賬戶對應關系：P87例6-10四、物資采購成本計算（一）物資采購成本1、買價（供貨單位的發票價格，不含增值稅）2、運雜費（運輸、裝卸、保險、包裝、倉儲等費用）3、運輸途中的合理損耗4、入庫前的挑選整理費5、購入物資負擔的稅金(增值稅除外)和其他費用（二）物資采購成本計算方法1、買價：可直接計入各種材料的采購成本2、采購費用：若為一種材料采購而發生，可直接計入該種材料的采購成本；若為幾種材料采購而共同發生，應按一定的標準（一般為買價或重量）進行分配計入各種材料的采購成本。見如下公式：單位材料應分攤的共同費用=發生的共同采購費用各種材料的買價或重量之和某種材料應分攤的共同費用=該種材料的買價或重量單位材料應分攤的共同費用P90表3【業務1】向金山公司購入A材料300千克，售價90,000元，購入B材料700千克，售價140,000元。增值稅進項稅額39,100元。款項尚未支付。

借：在途物資－A材料90,000－B材料140,000應交稅費－應交增值稅（進項稅額）39,100貸：應付賬款－金山公司269,100五、供應業務核算練習：【業務2】以銀行存款支付采購運雜費1500元。(運雜費按重量分配，A材料300千克，B材料700千克)運雜費分配率＝1500÷(300＋700)＝1.5(元/千克)A材料負擔＝300×1.5＝450(元)B材料負擔＝700×1.5＝1,050(元)借：在途物資－A材料450－B材料1,050貸：銀行存款1,500

運雜費的分攤標準：數量、重量、體積或買價金額【業務3】結轉驗收入庫A、B材料的實際采購成本。

A材料的采購成本＝90,000+450=90450B材料的采購成本＝140,000+1,050=141,050借：原材料－A材料90,450－B材料141,050貸：在途物資－A材料90,450－B材料141,050【業務4】開出轉帳支票，以銀行存款償還金山公司的賬款269,100元。借：應付賬款－金山公司269,100貸：銀行存款269,100課后作業：第三章習題一第四節生產過程核算企業的生產過程既是企業勞動產品的制造過程，也是物化勞動和活勞動的耗費過程。

一、產品生產業務的成本和費用1、生產成本：按用途分為：（1）直接材料(直接費用)：企業為生產產品而消耗的材料、燃料、動力等費用。（2）直接人工(直接費用)：直接從事產品生產的工人的工資費用。（3）制造費用(間接費用)：企業各生產單位為組織生產而發生的費用。2、期間費用（1）管理費用：企業行政管理部門為管理和組織生產而發生的費用。（2）財務費用：企業為籌集生產經營所需資金而發生的費用。（3）銷售費用：企業在銷售商品過程中發生的費用。二、生產成本的核算

（一）成本計算的方式1、直接費用：直接材料、直接人工可直接計入某種產品的成本。2、制造費用(間接費用)：若生產兩種以上產品，須通過分配的方式計入各種產品成本。（分配標準：產品耗用工時、生產工人工資、產品機器工時、產品重量、儀表記錄等）分配率=當月發生的制造費用總額生產工人工資（工時）總額某種產品應負擔的費用=某產品生產工人工資（工時）數分配率EXAMPLE：假設東湖公司2011年3月份只生產A、B兩種產品，生產A產品工人工資共為60,000元，生產B產品工人工資共為40,000元，按生產工人的工資比率分配歸集的制造費用120,000元。制造費用分配率＝120,000÷（60,000+40,000）＝1.2A產品應負擔制造費用＝1.20×60,000＝72,000(元)B產品應負擔制造費用＝1.20×40,000＝48,000(元)結轉制造費用的會計分錄借：生產成本─A產品72,000─B產品48,000貸：制造費用120,000（二）生產過程發生的主要經濟業務1、生產消耗材料2、結算支付職工工資3、提取職工福利費4、發生各種制造費用5、結轉制造費用，將其分配計入各種產品成本6、結轉完工入庫產成品的生產成本（三）產品生產過程核算應設置的主要賬戶1、“生產成本”賬戶（成本類賬戶）

目的：核算企業在產品生產過程中所發生的各種生產費用。結構：借方生產成本貸方發生的各項完工產品已轉出生產費用的實際成本余額：尚未完工的在產品的生產費用該賬戶可按產品或產品種類分別設置明細賬戶。2、“制造費用”賬戶（成本類賬戶）

目的：核算生產過程中的各種間接費用，包括生產車間發生的機物料消耗、技術和管理人員薪酬、固定資產折舊、辦公費、水電費、季節性停工損失等費用。結構：借方制造費用貸方當期發生的結轉記入產品各項制造費用生產成本的費用該賬戶期末一般無余額

該賬戶按不同車間、部門或費用項目設置明細賬戶。3、“應付職工薪酬”賬戶（負債類）目的：核算企業應付給職工的薪酬總額，包括各種工資、獎金、津貼、福利費等。結構：本期內實際支付給職工的全部工資數額按工資、福利支出用途分配記入有關成本費用的數額余額:應付未付的工資應付職工薪酬借方貸方4、“庫存商品”賬戶（資產類賬戶）目的：核算企業庫存的各種產成品的實際成本。結構：借方庫存商品貸方已驗收入庫的產成品的實際成本發出的產成品的實際成本余額：表示庫存產成品的實際成本該賬戶應按各種產成品的品種和規格等分別開設明細賬戶。（四）生產過程核算的賬務處理

1、生產產品及車間和企業管理部門一般耗用材料借：生產成本制造費用管理費用貸：原材料

2、（a）結算本期應付職工的工資借：生產成本制造費用管理費用貸：應付職工薪酬（b）提取現金，準備發放工資

借：庫存現金貸：銀行存款

（c）現金發放以工資借：應付職工薪酬貸：庫存現金3、

按工資總額的14%計提當月職工福利費

借：生產成本制造費用管理費用貸：應付職工薪酬4、通過銀行支付車間消耗的水電費等借：制造費用貸：銀行存款5、結轉當月發生的制造費用（制造費用的分配）借：生產成本貸：制造費用6、結轉當月完工產品成本借：庫存商品貸：生產成本

產品成本核算示意圖

PS：（1）生產領料；（2）結轉應付工資；（3）提取職工福利費；（4）支付水電費等；（5）分配當月制造費用；（6）結轉當月完工產品成本。庫存商品原材料應付職工薪酬銀行存款制造費用管理費用生產成本-A生產成本-B(1)(2)(3)(4)(5)(6)P95例題（五）生產成本核算練習【業務1】東湖公司本月生產A產品耗用材料22,800元，B產品耗用材料19,200元，車間一般性消耗材料2,400元，共計耗用材料44,400元。借：生產成本——A產品22800——B產品19200制造費用2400貸：原材料44400【業務2】東湖公司計算出職工工資數額為：生產A產品工人工資7,920元，生產B產品工人工資為6,000元，車間管理和技術人員工資2,400元。借：生產成本——A產品7920——B產品6000制造費用2400貸：應付職工薪酬16320【業務3】根據我國現行制度的有關規定，按工資總額的14%計提職工的福利費。（生產A產品工人工資7,920元，生產B產品工人工資為6,000元，車間管理和技術人員工資2,400元）借：生產成本——A產品1108.80——B產品840.00制造費用336.00貸：應付職工薪酬2284.80【業務4】從銀行提取現金16,320元，發放職工工資。（1）借：庫存現金16320貸：銀行存款16320（2）借：應付職工薪酬16320貸：庫存現金16320【業務5】用銀行存款支付本月各車間水電費3,864元。借：制造費用3864貸：銀行存款3864【業務6】月末，將本月發生的制造費用9000元，分配計入產品生產成本。（本企業按產品工時分配制造費用，其中A產品7200小時，B產品4800小時）制造費用分配率=9000/（7200+4800）=0.75A產品應負擔的制造費用=0.75*7200=5400B產品應負擔的制造費用=0.75*4800=3600借：生產成本——A產品5400——B產品3600貸：制造費用9000【業務7】結轉本月完工產品成本，其中A產品200件總成本21,800元，B產品150件總成本16，400元。借：庫存商品——A產品21800——B產品16400貸：生產成本——A產品21800——B產品16400

三、期間費用的核算（一）期間費用核算設置的主要賬戶

1、“管理費用”賬戶(費用類)目的：核算企業為管理和組織生產而發生的費用。結構：借方貸方管理費用企業當月發生的管理費用結轉入“本年利潤”賬戶的當月管理費用總額經結轉后，該賬戶月末無余額。

2、“財務費用”賬戶（費用類賬戶）目的：核算企業為籌集資金而發生的各項費用。如：利息支出、手續費等。結構：借方貸方財務費用企業當月發生的財務費用結轉入“本年利潤”賬戶的當月財務費用總額經結轉后，該賬戶月末無余額。（二）期間費用發生的賬務處理1、支付管理部門辦公費用借：管理費用貸：銀行存款2、用現金付業務招待費借：管理費用貸：庫存現金3、職工預借差旅費借：其他應收款貸：庫存現金4、報銷差旅費（沒用完？超支？）借：管理費用（實際耗用金額）貸：其他應收款（預借的金額）5、支付銀行業務手續費借：財務費用貸：銀行存款6、取得銀行存款利息收入借：銀行存款貸：財務費用（三）期間費用核算練習【業務1】東湖公司以現金支付業務招待費600元。借：管理費用600貸：庫存現金600【業務2】經計算，廠部管理人員工資3600元，按比例提取的福利費504元。借：管理費用4104貸：應付職工薪酬4104【業務3】總經理張龍出差，預借差旅費2400元，以現金付訖。借：其他應收款——張龍2400貸：庫存現金2400【業務4】總經理張龍出差回廠后，經審核，應報銷差旅費1800元，余款退回。借：管理費用1800庫存現金600貸：其他應收款——張龍2400【業務5】總經理張龍出差回廠后，經審核，應報銷差旅費2500元，差額以現金支付。借：管理費用2500貸：其他應收款——張龍2400

庫存現金100【業務6】接到銀行通知，本月銀行存款利息2000元。借：銀行存款2000貸：財務費用2000

四、固定資產折舊核算固定資產價值減少與實物減少不同步。

（一）折舊與折舊費

1、折舊固定資產由于使用磨損和無形損耗而減少的價值。2、折舊費將折舊計入生產費用，則稱之為折舊費。企業每月提折舊，實質就是將固定資產的購置支出（資本性支出）在其使用期（往往長達幾年甚至幾十年）內攤銷。（二）折舊額的計算方法（平均年限法）年折舊額=固定資產原價-預計殘值+預計清理費用預計使用年限數月折舊額=年折舊額12EXAMPLE：東湖公司有生產設備一臺預計可以使用10年，原值為38,000元，預計殘值1,840元，預計清理費320元。年折舊額=（38000-1840+320）/10=3648元月折舊額=3648/12=304元（三）“累計折舊”賬戶（資產類賬戶）目的：核算企業提取的固定資產累計折舊數額。結構：借方累計折舊貸方折舊額減少（因出售、報廢等原因減少的固定資產已提取的折舊額）折舊額增加（按月提取的固定資產折舊額）余額：企業現有固定資產已提取的折舊額該賬戶的結構和資產類的相反！因為折舊額越高，代表固定資產損耗的價值越大，即折舊額增加=固定資產價值減少。（四）賬務處理日常提取固定資產折舊業務借：制造費用管理費用貸：累計折舊（五）固定資產折舊核算舉例計提本月固定資產折舊費35000元，其中生產用固定資產折舊22000元，管理用固定資產折舊13000元。借：制造費用22000管理費用13000貸：累計折舊35000

五、跨期費用的處理（一）待攤費用與預提費用待攤費用是指企業已經支付或發生，但應該由本期和以后各期共同負擔的費用。特點：先支付，后攤銷。預提費用是指已預先提取由本期負擔，但尚未支付或發生的費用。特點：發生在先，支付在后。（二）跨期費用核算應設置的賬戶

1、“待攤費用”賬戶（資產類賬戶）目的：核算企業已經支付，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內的各種費用。結構：已經支付或已經發生的各項費用分攤的應由本期負擔的費用待攤費用借方貸方余額:已經支付但尚未攤銷的費用

2、“預提費用”賬戶（負債類賬戶）目的：核算企業預提但尚未實際支付的各項費用。結構：實際支付的數額按照計劃預先提取計入當期費用的數額預提費用借方貸方余額:已經提取但尚未支付的數額（三）跨期費用的賬務處理1、以貨幣資金支付各項待攤費用借：待攤費用貸：銀行存款（或庫存現金）2、攤銷應由本期負擔的待攤費用借：管理費用（制造費用）貸：待攤費用3、按計劃預提應由本期產品負擔的預提費用（如銀行借款利息)借：財務費用（管理費用、制造費用）貸：預提費用4、實際支付已預先提取的預提費用借：預提費用貸：銀行存款（或庫存現金）（四）跨期費用核算練習【業務1】東湖公司在2011年3月以銀行存款預付3、4、5、6四個月的倉庫租金8,000元。倉庫為車間存放半成品用。預付租金：借：待攤費用─倉庫租金8,000貸：銀行存款8,000攤銷3月份租金：借：制造費用2,000貸：待攤費用─倉庫租金2,000【業務2】預提固定資產修理費用6,000元，其中5,000元由車間負擔，1,000元由行政管理部門負擔。

借：制造費用5,000管理費用1,000貸：預提費用6,000【業務3】3月末支付一季度銀行借款利息15,000元。(該借款利息中，1月份已預提5,000元，2月份已預提5,000元)借：財務費用5,000預提費用10,000貸：銀行存款15,000課后作業：第三章P133習題二第五節銷售過程的核算銷售過程是企業資金周轉的第三個階段。在這個階段中，企業的主要任務是售出產品取得銷售收入從而實現銷售利潤。銷售收入就是指通過銷售產品取得的收入。銷售成本就是指已售產品的生產成本。一、銷售過程發生的主要經濟業務1、銷售產品，貨款已收到2、銷售產品，貨款尚未收到3、收回購貨方所欠貨款4、結轉已售產品的實際生產成本5、支付各項銷售費用6、計算應交納的已售產品的銷售稅金

二、銷售過程核算應設置的賬戶

（一）“主營業務收入”賬戶（損益/收入類賬戶）目的：核算企業銷售產品所取得的收入。結構：主營業務收入實現的銷售收入銷售折扣、銷售退回、月末結轉入“本年利潤”的收入月末無余額借方貸方該賬戶可按銷售產品的種類設置明細賬戶。（二）“主營業務成本”賬戶（損益/費用類賬戶）目的：核算企業銷售產品、自制半成品和提供工業性勞務等的成本。結構：

主營業務成本已售產品包含的成本退回產品的成本、月末結轉入“本年利潤”的成本月末無余額借方貸方該賬戶應按產品類別設置明細賬戶。主營業務成本的確定理由：因為生產產品的批次不同，每批生產的成本水平不一樣，導致發出產品成本難以確定。方法：月末一次加權平均法移動加權平均法先進先出法個別計價法EXAMPLE：庫存商品期初結存100kg@100元；

5日入庫200kg@120元；10日發出240kg；

25日入庫100kg@140元；28日發出40kg

月末一次加權平均法以期初結存數和本期入庫數為權數計算平均單位成本，然后以發出數量乘以平均單位成本計算發出存貨成本的一種方法。平均單位成本===120

發出成本=發出數量×平均成本=280×120=33600結存成本=結存數量×平均成本=120×120=14400移動加權平均法每入庫一批材料就計算一次當前平均單位成本平均單位成本=

100×100+200×1205日平均成本=----------------------=113.4

100+20010日發出成本=240×113.4=27200結存成本=60×113.4=6800

6800+100×14025日平均成本=----------------------------=130

60+10028日發出成本=40×130=5200結存成本=120×130=15600EXAMPLE：庫存商品期初結存100kg@100元；

5日入庫200kg@120元；10日發出240kg；

25日入庫100kg@140元；28日發出40kg

先進先出法假定先入庫的先發出，發出存貨成本首先按最早一批入庫成本計算，當發出數量超過最早一批入庫量時，其超過部分依次按后一批入庫成本計算。

10日發出成本=100×100+140×120=2680028日發出成本=40×120=4800月末結存成本=20×120+100×140=16400個別計價法

對每一批入庫的存貨都標明買價，發出存貨按標明買價計算EXAMPLE：庫存商品期初結存100kg@100元；

5日入庫200kg@120元；10日發出240kg；

25日入庫100kg@140元；28日發出40kg

（三）“銷售費用”賬戶（損益/費用類賬戶）目的：核算在銷售過程中所發生的各項銷售費用。

結構：

借方銷售費用貸方

發生的各項轉入“本年利潤”銷售費用

賬戶的數額期末無余額

該賬戶可按費用項目開設明細賬戶。（四）“營業稅金及附加”賬戶

（損益/費用類帳戶）目的：核算企業由于銷售產品、提供工業性勞務等負擔的銷售稅金及附加費。結構：借方

營業稅金及附加

貸方計算出的應交納

轉入“本年利潤”的銷售稅金

賬戶的數額期末無余額營業稅服務業營業稅的賬務處理方法營業稅金及附加工商業營業稅金及附加固定資產清理（提供非工業勞務）（對外運輸、轉讓無形資產）（出售固定資產）消費稅企業流轉稅核算示意圖（增值稅除外）（五）“應收賬款”賬戶（資產類賬戶）目的：核算企業因銷售產品、材料、提供勞務等業務，應向購貨單位和接受勞務單位收取的款項。結構：借方應收賬款貸方

應收回的款項已收回的款項余額：應收而尚未收回的款項該賬戶可按購貨單位的名稱設置明細賬戶。三、銷售過程核算的賬務處理1、銷售產品一批，貨款已經收到

借：銀行存款貸：主營業務收入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）2、銷售產品一批，貨款尚未收到

借：應收賬款（應收票據）貸：主營業務收入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）3、收回購貨單位所欠的貨款借：銀行存款貸：應收賬款（應收票據）4、結轉已售產品的實際生產成本借：主營業務成本貸：庫存商品5、支付發生的各項銷售費用借：銷售費用貸：銀行存款（或庫存現金）6(a)、計算應交納的已售產品的銷售稅金借：營業稅金及附加貸：應交稅費-應交XX稅6(b)、實際交納應交的稅金借：應交稅費-應交XX稅貸：銀行存款銷售過程核算示意圖四、銷售過程核算練習業務1：東湖公司2011年3月以支票結算方式銷售甲產品一批給A企業，產品售價為50,000元，增值稅率為17%。貨已發出，款項同時收到。借：銀行存款58500貸：主營業務收入50000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）8500業務2：向B公司銷售甲產品一批，價款625,000元，增值稅額106,250元，以現金代B公司墊支運費500元，以上款項尚未收到。借：應收賬款——B公司731750貸：主營業務收入625000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）106250庫存現金500業務3：本月向B公司銷售的甲產品中有5件不合質量要求，購貨方要求退貨。經雙方調查協商后同意退貨。（甲產品售價為每件1000元）借：主營業務收入5000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）850貸：應收賬款——B公司5850業務4：接到銀行通知，B公司所欠購貨款725,900元已收到。

借：銀行存款725900貸：應收賬款——B公司725900業務5：本月銷售甲產品收入670,000元，該產品適用的消費稅稅率為10%。借：營業稅金及附加67000貸：應交稅費——應交消費稅67000業務6：簽發轉賬支票20,000元，支付產品廣告費。借：銷售費用——廣告費20000貸：銀行存款20000業務7：經計算，本月專設銷售機構的職工工資4500元，同時提取職工福利費630元。借：銷售費用5130貸：應付職工薪酬5130業務8：按月末一次加權平均法計算，本月已售甲產品的平均單位成本為600元，銷售量為670件，月末結轉銷售成本。借：主營業務成本402000貸：庫存商品-甲產品402000課后作業：第三章P134習題三1-5習題四4、6、7、8、9、13、14

第六節財務成果核算

一、財務成果的構成財務成果是指企業在一定時期全部經營活動所取得的利潤或發生的虧損。1、營業收入=主營業務收入+其他業務收入2、營業成本=主營業務成本+其他業務成本3、營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-管理費用-財務費用-銷售費用+投資凈收益4、利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出5、凈利潤=利潤總額-所得稅費用利潤總額的構成減少因素項目增加因素項目類別營業利潤主營業務利潤其他業務利潤期間費用投資凈收益營業外收支凈額主營業務收入主營業務成本營業稅金及附加其他業務收入其他業務成本銷售費用財務費用投資收益投資損失營業外收入營業外支出管理費用1、“其他業務收入”賬戶(損益/收入類賬戶)目的：核算企業自除主營業務以外的經營活動中取得的收入，包括銷售材料、代購代銷，固定資產、無形資產、包裝物、商品等出租、提供非工業勞務等收入。結構：該賬戶期末無余額

其他業務收入借方貸方企業取得的其他業務收入數轉入“本年利潤”賬戶的本期其他業務收入數二、財務成果核算應設置的賬戶2、“其他業務成本”賬戶(損益/費用類賬戶)目的：核算企業除主營業務以外的經營活動所發生的成本，包括銷售材料成本、非工業勞務成本、出租資產的折舊或攤銷等。結構：該賬戶期末無余額借方貸方其他業務成本企業本期發生的其他業務成本轉入“本年利潤”賬戶的本期其他業務成本數

3、“營業外收入”賬戶(損益/收入類賬戶)目的：核算企業發生的，與企業生產經營無直接關系的各項收入。（利得）結構：借方營業外收入貸方轉入“本年利潤”發生的營業外賬戶的數額收入數額

該賬戶期末無余額4、“營業外支出”賬戶（損益/費用類賬戶）目的：主要用來核算企業發生的，與企業生產經營無直接關系的各項支出。（損失）結構：借方營業外支出貸方發生的營業外轉入“本年利潤”支出數額賬戶的數額

該賬戶期末無余額

5、“投資收益”賬戶(損益類賬戶)目的：核算企業發生的投資收益或投資損失。結構：借方投資收益貸方投資虧損、投資獲利、投資凈收益轉入投資凈損失轉入“本年利潤”賬戶“本年利潤”賬戶

該賬戶期末無余額

6、“本年利潤”賬戶（所有者權益類賬戶）目的：主要核算企業在本年度實現的利潤（或虧損）總額。結構：

借方本年利潤貸方（1）主營業務成本（1）主營業務收入（2）營業稅金及附加（2）其他業務收入（3）其他業務成本（3）投資收益（4）銷售費用（4）營業外收入（5）管理費用（6）財務費用（7）營業外支出（8）所得稅費用余額：本年累計的虧損余額：本年累計的利潤

年度終了，該賬戶無論是借方余額還是貸方余額，都應當全部轉入“利潤分配”賬戶，年度決算后，賬戶就無余額。7、“所得稅費用”賬戶（損益/費用類賬戶）目的：核算企業按照規定從當期損益中扣除的所得稅。結構：借方所得稅費用貸方按規定計算出來的轉入“本年利潤”應交所得稅數額賬戶的所得稅數額

該賬戶期末無余額

三、財務成果核算的賬務處理1、取得其他業務收入，如銷售原材料借：銀行存款貸：其他業務收入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）2、發生其他業務成本，如售出原材料成本借：其他業務成本貸：原材料3、發生營業外支出，如支付罰款

借：營業外支出

貸：銀行存款（庫存現金）4、取得營業外收入，如無法償還的貨款借：銀行存款（應付賬款）貸：營業外收入5、對外投資獲利（或虧損）借：銀行存款貸：投資收益借：投資收益貸：銀行存款

6、結轉當期損益業務（1）結轉當期各種收入

借：主營業務收入其他業務收入營業外收入投資收益貸：本年利潤（2）結轉當期的各種費用

借：本年利潤

貸：主營業務成本營業稅金及附加其他業務成本管理費用銷售費用財務費用營業外支出

期末損益結轉核算示意圖本年利潤主營業務成本營業稅金及附加其他業務成本期間費用營業外支出（2）主營業務收入其他業務收入營業外收入（1）投資收益7、計算應交納所得稅的業務（1）計算所得稅前利潤首先，計算應納稅所得額（不存在納稅調整項時，按利潤總額計算）其次，計算應交納的所得稅額

（2）賬務處理

借：所得稅費用

貸：應交稅費–應交所得稅

應交所得稅額=應納稅所得額25%8、實際繳納所得稅的業務借：應交稅費–應交所得稅貸：銀行存款9、結轉所得稅的業務借：本年利潤貸：所得稅費用

所得稅核算示意圖所得稅費用（費用類）本年利潤應交稅費—應交所得稅（負債類）銀行存款計算稅額時實際交稅時月末結轉時四、財務成果核算練習業務1：東湖公司由于調整產品結構，將不再需用的庫存A材料對外出售。增值稅專用發票注明售價為48000元，增值稅稅額為8160元。貨款已收到。借：銀行存款56160貸：其他業務收入48000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）8160業務2：上述轉讓的A材料采購成本42000元。結轉其銷售成本。借：其他業務成本42000貸：原材料——A材料42000業務3：企業有閑置房屋一棟，暫時出租給某公司用作倉庫，取得本月租金收入10,000元存入銀行。借：銀行存款10000貸：其他業務收入10000業務4：上述出租的房屋本月應計提折舊3000元。借：其他業務成本3000貸：累計折舊3000業務5：東湖公司擁有甲企業2%的股份，收到甲企業發放的現金股利2000元。借：銀行存款2000貸：投資收益2000業務6：經查實，由于某私營公司已撤消，原拖欠其820元貨款無法支付。借：應付賬款820貸：營業外收入820業務7：本月公司車隊因違反交通規則，用現金支付罰單500元。借：營業外支出500貸：庫存現金500業務8:東湖公司2010年12月末年度決算時，各損益賬戶的余額如下：賬戶名稱結賬前余額主營業務收入2500000（貸方）主營業務成本1500000（借方）營業稅金及附加75000（借方）銷售費用100000（借方）管理費用400000（借方）財務費用300000（借方）其他業務收入1000000（貸方）其他業務成本800000（借方）投資收益90000（貸方）營業外收入800000（貸方）營業外支出700000（借方）（1）根據上述資料，將收入類賬戶余額全部結轉至“本年利潤”賬戶（2）根據資料，將費用類賬戶余額全部結轉至“本年利潤”賬戶（3）計算本年利潤（稅前）（4）如果不存在應稅調整項，所得稅稅率為25%，計算應交所得稅。（5）將“所得稅費用”賬戶余額結轉至“本年利潤”賬戶，并計算稅后凈利潤（1）根據上述資料，將收入類賬戶余額全部結轉至“本年利潤”賬戶借：主營業務收入2500000其他業務收入1000000投資收益90000營業外收入800000貸：本年利潤4390000（2）根據資料，將費用類賬戶余額全部結轉至“本年利潤”賬戶借：本年利潤3875000貸：主營業務成本1500000營業稅金及附加75000銷售費用100000管理費用400000財務費用300000其他業務成本800000營業外支出700000（3）計算本年利潤（稅前利潤總額）本年利潤=貸方發生額-借方發生額=4390000–3875000=515000（4）如果不存在應稅調整項，所得稅稅率為25%，計算應交所得稅。應交稅額=515000×25%=128750借：所得稅費用128750貸：應交稅費—應交所得稅128750（5）將“所得稅費用”賬戶余額結轉至“本年利潤”賬戶，并計算稅后凈利潤。借：本年利潤128750貸：所得稅費用128750凈利潤=515000-128750=386250

五、利潤分配的核算（一）利潤分配的順序1、提取盈余公積金，包括法定盈余公積和任意盈余公積。2、向投資者分配利潤利潤分配過程用公式描述如下:凈利潤±調整項目(如：年初未分配利潤[未彌補虧損])=本年可分配利潤可分配利潤－盈余公積金－向出資者分配利潤=年末未分配利潤1、“利潤分配”賬戶（所有者權益賬戶）

目的：核算企業利潤的分配和虧損的彌補情況。結構：

借方利潤分配貸方年終由“本年利潤”年終由“本年利潤”賬戶貸方轉入的虧損額；賬戶借方轉入的利潤額；

已分配的利潤盈余公積彌補虧損

余額：表示尚未彌補余額：表示尚未分配的累計虧損的累計利潤

（二）利潤分配過程應設置的賬戶2、“盈余公積”賬戶（所有者權益賬戶）目的：核算企業從凈利潤中提取的用于企業經營與發展的公積金。結構：借方貸方盈余公積登記從企業凈利潤中提取的盈余公積金登記盈余公積金的使用（彌補虧損、轉增資本）余額：累計已提但未用的盈余公積金3、“應付股利”賬戶（負債類賬戶）目的：核算企業確定分配的利潤。結構：借方應付股利貸方登記實際支付的利潤數額登記應付給投資者的利潤數額余額：尚未支付的利潤數額（三）利潤分配核算的賬務處理

1、年度終了，將本期實現的稅后利潤，結轉到“利潤分配”賬戶

借：本年利潤

貸：利潤分配—未分配利潤2、提取盈余公積金借：利潤分配—提取盈余公積金貸：盈余公積—法定盈余公積—任意盈余公積3、計算應向投資者分配的利潤借：利潤分配—應付股利貸：應付股利4、年度終了，結轉已分配的利潤借：利潤分配—未分配利潤貸：利潤分配—提取盈余公積—應付股利經過上述賬務處理后，“利潤分配—未分配利潤”賬戶余額即為年末未分配