第十二章第一節(jié)審計報告審計報告與管理建議書第一節(jié)審計報告一、審計報告的概念和作用審計報告是指審計人員根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，在實施了必要的審計程序后，向?qū)徲嬍跈?quán)人或委托人出具的表達(dá)審計意見，作出審計評價的書面文件。撰寫審計報告是審計工作的一個重要環(huán)節(jié)，也是審計人員完成審計任務(wù)的總結(jié)。（一）審計報告的概念第一節(jié)審計報告無論是國家審計、內(nèi)部審計、社會審計在一個審計項目完結(jié)后都必須就審計工作結(jié)果向授權(quán)人或委托人提出書面報告。本節(jié)的主要介紹社會審計機構(gòu)及注冊會計師出具的獨立審計報告的相關(guān)內(nèi)容。（二）、審計報告的作用注冊會計師出具的審計報告，主要具有鑒證、保護(hù)和證明三方面的作用。１、鑒證作用審計人員簽發(fā)的審計報告，對被審計單位具有鑒定和證明的作用。第一節(jié)審計報告２、保護(hù)作用保護(hù)作用是指審計人員根據(jù)被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金增減變動情況的實際，出具的不同類型意見的審計報告，能夠在一定程度上起到保護(hù)被審計單位的債權(quán)人、股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人利益的作用。３、證明作用證明作用是指通過審計報告來表明審計工作的質(zhì)量并明確審計人員的責(zé)任。通過審計報告，還可以明確被審計單位負(fù)會計責(zé)任，而審計人員只負(fù)有審計責(zé)任。第一節(jié)審計報告（一）審計報告的種類審計報告按照不同的標(biāo)準(zhǔn)劃分，可以分為不同的類別。（１）標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語時的審計報告。１、按照審計報告的書寫格式和表達(dá)方式劃分，可分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告二、審計報告的種類和內(nèi)容第一節(jié)審計報告（２）非標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告。包括：帶強調(diào)事項的無保留意見審計報告。非無保留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告又包括：

保留意見的審計報告；

否定意見的審計報告；

無法表示意見的審計報告。第一節(jié)審計報告（１）公布目的的審計報告，一般是為企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等特定的利益關(guān)系者而公布的附有會計報表的審計報告。（２）非公布目的的審計報告，一般是用于經(jīng)營管理，合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓，融通資金等特定目的而實施審計的審計報告。２、按照審計報告使用目的劃分，可分為公布目的的審計報告和非公布目的的審計報告第一節(jié)審計報告３、按照審計報告的詳略程度劃分，可分為簡式審計報告和詳式審計報告（１）簡式審計報告，又稱短式審計報告。簡式審計報告包括：標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告兩種。簡式審計報告一般適用于公布目的。我國的社會審計在對財務(wù)報表進(jìn)行審計以后，也主要采用這種報告形式來表達(dá)審計意見。

（２）詳式審計報告，又稱長式審計報告。是指對審計情況、過程及審計對象所有的重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)和情況等都要作詳細(xì)說明和分析的審計報告。目前，我國政府審計和內(nèi)部審計通常使用詳式審計報告。第一節(jié)審計報告審計報告除了上述三種分類以外，還可以：按審計報告的內(nèi)容劃分為財政財務(wù)審計報告、財經(jīng)法紀(jì)審計報告、經(jīng)濟效益審計報告、經(jīng)濟責(zé)任審計報告；按撰寫審計報告的主體劃分為內(nèi)部審計報告和外部審計報告等。（二）審計報告的內(nèi)容一般說來，標(biāo)準(zhǔn)和公布目的的審計報告采用簡式審計報告；非標(biāo)準(zhǔn)和非公布目的的審計報告采用詳式審計報告。以簡式和詳式審計報告為例簡述其格式和內(nèi)容。第一節(jié)審計報告1、簡式審計報告的內(nèi)容和格式

（１）簡式審計報告的內(nèi)容。

①標(biāo)題。審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。

②收件人。一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。

③引言段。

④管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段。

⑤注冊會計師的責(zé)任段。第一節(jié)審計報告⑥審計意見段。審計意見段應(yīng)當(dāng)說明，財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。⑦注冊會計師的簽名和蓋章。⑧會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。⑨報告日期。第一節(jié)審計報告2、簡式審計報告審計意見的基本類型及格式。

審計人員根據(jù)審計結(jié)果及被審計單位對有關(guān)問題的處理情況，提出不同的審計意見。常見類型有：教材P181（1）

無保留意見審計報告（標(biāo)準(zhǔn)審計報告）；（2）帶有強調(diào)事項的無保留意見審計報告；（3）

保留意見審計報告；（4）否定意見審計報告；（5）無法表示意見審計報告。第一節(jié)審計報告①無保留意見的審計報告。無保留意見審計報告是審計人員對審計結(jié)果表示滿意而提出的審計報告。審計人員認(rèn)為會計報表符合會計準(zhǔn)則要求，所運用的會計方法與上年度一致，充分反映了被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并且沒有重要的差錯和舞弊，在這種情況下，審計人員可以出具無保留意見審計報告。無保留意見的審計報告的格式和措詞，如下：【例１２－１】

無保留意見的審計報告格式

教材P182第一節(jié)審計報告③保留意見的審計報告。保留意見的審計報告是審計人員對于審計結(jié)果表示不滿意，認(rèn)為被審計單位的會計報表不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，或會計方法有了重大變化，或沒有充分反映，或存在重大差錯，或?qū)徲嬋藛T的工作受到限制，而對會計報表持保留態(tài)度時發(fā)表的審計報告。②帶有強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。審計報告的強調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。第一節(jié)審計報告保留意見的審計報告的格式和措詞，舉例如下：【例１２－2】保留意見的審計報告（審計范圍受到限制）教材P183④無法表示意見的審計報告。無法表示意見的審計報告是指由于某種限制而未對某些重要事項取得相應(yīng)的證據(jù)使得審計人員無法判斷問題歸屬的情況下，簽發(fā)的一種審計報告。格式詳見二維碼。第一節(jié)審計報告⑤否定意見審計報告。否定意見的審計報告是指當(dāng)未調(diào)整事項、未確定事項等對會計報表的影響程度超出一定范圍，以至于會計報表無法接受，失去價值的情況下，審計人員簽發(fā)的一種審計報告。

格式詳見二維碼。第一節(jié)審計報告（二）詳式審計報告的內(nèi)容和格式1、詳式審計報告的內(nèi)容。詳式審計報告是指對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及有關(guān)的經(jīng)濟活動全面審查后簽發(fā)的較為全面的審計報告。

現(xiàn)以財務(wù)審計報告為例，其基本格式一般應(yīng)包括以下五個方面的內(nèi)容：由于審計的目的和內(nèi)容不同，審計類型多種多樣，詳式審計報告所反映的內(nèi)容和表現(xiàn)形式也有所差別。詳式審計報告可分為財政財務(wù)審計報告、財經(jīng)法紀(jì)審計報告和經(jīng)濟效益審計報告等多種。第一節(jié)審計報告詳式審計報告的基本格式一般應(yīng)包括以下五個方面的內(nèi)容：

①報告標(biāo)題。

②報告的接受者,即向誰報告。

③審計報告的正文。審計報告的正文是審計報告的主要部分，一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：A、審計工作的概況。B、被審計單位的基本情況。C、審計過程及情況。D、評價、處理意見和建議。

④審計人員簽章及報告日期。第一節(jié)審計報告（一）審計報告編寫的步驟

審計報告一般由審計項目負(fù)責(zé)人編制。一般來說，編制審計報告需經(jīng)過以下幾個步驟：1、整理和分析審計工作底稿。2、被審計單位進(jìn)行審計調(diào)整。3、擬定提綱和撰寫初稿。4、征求意見和修改定稿。2、詳式審計報告的格式及編寫舉例

【例１２－3】教材P185三、審計報告編寫的步驟和要求第一節(jié)審計報告（二）審計報告編寫的要求撰寫不同的審計報告有不同的具體要求。但各類審計報告都應(yīng)滿足以下的基本要求：1、客觀公證。2、證據(jù)確鑿。3、重點突出。4、言簡意賅。5、內(nèi)容完整。

第十二章第二節(jié)管理建議書審計報告與管理建議書1.管理建議書的概念

管理建議書是審計人員在完成審計工作后，對被審計單位內(nèi)部控制制度中存在的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷，以書面形式提出的改進(jìn)建議。2.管理建議書的意義

審計人員通過對被審計單位內(nèi)部控制制度的觀察、了解，以自己的經(jīng)驗和判斷向被審計單位的管理部門提出改進(jìn)建議，以期幫助其改進(jìn)經(jīng)營管理。

（1）管理建議書是衡量審計人員提供的審計服務(wù)質(zhì)量的重要標(biāo)志；第二節(jié)管理建議書一、管理建議書的涵義和作用（一）管理建議書的涵義

（2）管理建議書是鑒定審計人員工作態(tài)度、職業(yè)精神、道德品質(zhì)以及專業(yè)水平的依據(jù)；

（3）管理建議書所提建議的深度、廣度和效果，也是委托人決定是否再行聘任或委托審計人員擔(dān)任審計工作的重要因素。（二）管理建議書的作用管理建議書是對被審計單位提供的一種的服務(wù)；其報送對象一般只限于被審計單位管理部門或董事會、股東大會等，不對外公布；所提出的問題和改進(jìn)建議不具有公證性和強制性。管理建議書的作用主要表現(xiàn)在：1.通過管理建議書，能夠及時有效地促進(jìn)被審計單位加強控制，改善工作，以防止弊端的發(fā)生。2.審計人員借助管理建議書，可以把審計人員的審計責(zé)任減少到最低限度。第二節(jié)管理建議書管理建議書的基本結(jié)構(gòu)一般包括以下內(nèi)容：1．標(biāo)題。管理建議書的標(biāo)題統(tǒng)一為“管理建議書”。2.收件人。收件人一般是被審計單位的管理部門，如各級行政機關(guān)或董事會、股東大會等特定使用者。3.前言。前言應(yīng)主要說明委托項目的概況和被審計單位內(nèi)部控制制度的檢查范圍與程序，提出管理建議書的目的，以及其他有關(guān)內(nèi)容。4.正文。正文是管理建議書的主體，包括審計人員提出的問題、意見和建議等。具體內(nèi)容應(yīng)包括：

（1）對內(nèi)部控制制度存在問題的簡要闡述。

（2）對存在問題的分析意見。第二節(jié)管理建議書二、管理建議書的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

（3）對內(nèi)部控制制度及有關(guān)方面的改進(jìn)建議及理由。5.說明。說明主要是對提交管理建議書的性質(zhì)、責(zé)任等加以解釋。一般應(yīng)明確指出：（1）提供管理建議書不是審計業(yè)務(wù)規(guī)定的內(nèi)容，而是審計機構(gòu)為被審計單位提供的委托項目之外的服務(wù)。僅供被審計單位管理當(dāng)局內(nèi)部參考使用。（2）審計人員的審查以內(nèi)部控制制度的測評為基礎(chǔ)，有一定的局限性，不可能揭示被審計單位內(nèi)部控制中存在的全部問題或弱點以及由此引發(fā)的所有錯弊。建立完善的內(nèi)部控制制度是被審計單位及其管理部門的責(zé)任。6.簽章。管理建議書的簽發(fā)者應(yīng)是接受委托審計的審計機構(gòu)及其審計人員，如會計師事務(wù)所及其注冊會計師等。7.日期。管理建議書簽發(fā)的日期應(yīng)為完成外勤審計工作日期。

管理建議書的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容舉例（見教材P189）第二節(jié)管理建議書（一）提交管理建議書的要求建議范圍主要包括：1、內(nèi)部會計控制；2、內(nèi)部財務(wù)收支管理制度；3、財產(chǎn)管理制度；4、會計機構(gòu)的內(nèi)部稽核制度；5、內(nèi)部審計制度；6、各管理機構(gòu)的內(nèi)部報告和互相牽制制度；7、其他與會計工作聯(lián)系密切的內(nèi)部控制制度。第二節(jié)管理建議書三、編制管理建議書的基本要求審計人員在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)上述內(nèi)部控制制度中存在的問題，可以隨時向被審計單位有關(guān)部門或人員提出和交換意見，并將具體情況記錄在審計工作底稿中。但在審計工作完成后，是否要提交管理建議書，應(yīng)根據(jù)以下原則而定：1.審計人員在對被審計單位年度會計報表審計時，如果在內(nèi)部控制制度測評中發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制制度存在缺陷或較嚴(yán)重的薄弱環(huán)節(jié)，一般均應(yīng)提供管理建議書。但如果被審計單位內(nèi)部控制制度中的弱點不會影響會計記錄和會計報表的公允性，審計人員可將其記入審計工作底稿，然后以適當(dāng)?shù)姆绞酵粚徲媶挝唤粨Q意見即可，不必再提交書面的管理建議書。2.審計人員對被審計單位中期會計報表進(jìn)行審核或進(jìn)行特定目的的審計業(yè)務(wù)，如果在規(guī)定的審計程序中要求評審內(nèi)部控制制度，并且在評審中發(fā)現(xiàn)了缺陷或存在較嚴(yán)重的薄弱環(huán)節(jié)，則應(yīng)提供管理建議書。但如果規(guī)定的審計程序中不要求評審內(nèi)部控制制度或雖要求評審內(nèi)部控制制度，但沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度失控環(huán)節(jié)和弱點，則可不提交管理建議書。第二節(jié)管理建議書（二）編寫管理建議書的要求編寫管理建議書應(yīng)在對被