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中國注冊會計師職業道德守則第1號

——職業道德基本原則

(2020年12月17日修訂)

第一章總則

第一條為了規范注冊會計師職業活動,提高注冊會計師職業道

德水準,維護注冊會計師職業形象,根據《中華人民共和國注冊會計

師法》和《中國注冊會計師協會章程》,制定本守則。

第二條維護公眾利益是注冊會計師行業的宗旨。公眾不僅包括

注冊會計師服務的客戶,也包括投資者、債權人、政府機構、社會公

眾等其他可能依賴注冊會計師提供的信息以作出相關決策的組織或

人員。這種依賴賦予注冊會計師維護公眾利益的責任。從這個意義上

說,公眾利益可以定義為那些可能依賴注冊會計師工作的組織或人員

的整體利益。

注冊會計師應當遵守中國注冊會計師職業道德守則(以下簡稱職

業道德守則),履行相應的社會責任,維護公眾利益。為了維護公眾

利益,注冊會計師應當持續提高職業素養。

在履行社會責任的過程中,注冊會計師可能面臨不同組織或人員

相互之間的利益沖突。在解決這些沖突時,注冊會計師應當正直誠實

行事,并始終牢記維護公眾利益的宗旨。

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第三條注冊會計師應當遵守相關法律法規。如果某些法律法規

的規定與職業道德守則的相關條款不一致,注冊會計師應當注意到這

些差異。除非法律法規禁止,注冊會計師應當按照較為嚴格的規定執

行。

第四條在極其特殊的情況下,如果認為遵守職業道德守則的某

些規定可能會導致不當后果或不符合公眾利益,注冊會計師可以考慮

向中國注冊會計師協會或相關監管機構咨詢。

第五條職業道德守則中的條款,按照其效力和使用方法,可以

分為三類:

(一)要求或禁止性條款。此類條款通常使用“應當”或“不得”等

詞語,強制要求注冊會計師在特定情形下從事某項活動或行為,或者

禁止從事某項活動或行為,除非出現與之相關的例外情況。注冊會計

師違反此類條款將被視為違反職業道德守則的規定;

(二)鼓勵或建議性條款。此類條款通常使用“可以”“鼓勵”等詞

語,用來對注冊會計師的活動或行為提供相關建議,不構成強制性要

求;

(三)解釋或舉例性條款。此類條款通常使用“例如”“舉例來說”

等詞語,或直接陳述某項事實,用來對相關條款作出解釋或舉例說明,

以幫助注冊會計師理解和掌握。

第六條職業道德守則包括五個部分:

(一)《中國注冊會計師職業道德守則第1號——職業道德基本

原則》,主要用于規范注冊會計師應當遵循的職業道德基本原則,為

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注冊會計師的行為確立道德標準;

(二)《中國注冊會計師職業道德守則第2號——職業道德概念

框架》,主要用于規范職業道德概念框架,即解決職業道德問題的思

路和方法;

(三)《中國注冊會計師職業道德守則第3號——提供專業服務

的具體要求》,主要用于規范注冊會計師在提供專業服務的過程中可

能遇到的除獨立性以外的某些具體情形,并針對在這些情形下如何運

用職業道德概念框架解決職業道德問題作出具體規定;

(四)《中國注冊會計師職業道德守則第4號——審計和審閱業

務對獨立性的要求》,主要用于規范注冊會計師在從事審計和審閱業

務時與獨立性相關的要求;

(五)《中國注冊會計師職業道德守則第5號——其他鑒證業務

對獨立性的要求》,主要用于規范注冊會計師在從事審計和審閱以外

的其他鑒證業務時與獨立性相關的要求。

此外,職業道德守則術語表用于對職業道德守則中的相關術語作

出解釋說明。

第二章職業道德基本原則

第一節一般規定

第七條注冊會計師應當遵循下列職業道德基本原則:

(一)誠信;

(二)客觀公正;

(三)獨立性;

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(四)專業勝任能力和勤勉盡責;

(五)保密;

(六)良好職業行為。

第八條在極其特殊的情況下,如果認為遵循某項基本原則與遵

循其他基本原則存在沖突,注冊會計師可以考慮向下列機構或人員咨

詢,必要時,這種咨詢可以采取匿名形式:

(一)會計師事務所的相關人員;

(二)中國注冊會計師協會;

(三)相關監管機構;

(四)法律顧問。

注冊會計師應當運用職業判斷解決沖突,或者在必要時與造成沖

突的事項脫離關系(除非法律法規禁止)。上述咨詢并不能減輕注冊

會計師的這一責任。

針對上述引起沖突的事項,本守則鼓勵注冊會計師記錄該事項的

主要內容、所作的咨詢、最終的決定,以及作出這些決定的理由。

第二節誠信

第九條注冊會計師應當遵循誠信原則,在所有的職業活動中保

持正直、誠實守信。

誠信是我國社會主義核心價值觀的重要組成部分,是社會主義道

德建設的重要內容,是構建社會主義和諧社會的重要紐帶,同時也是

社會主義市場經濟運行的基礎。對注冊會計師行業來說,誠信是注冊

會計師行業存在和發展的基石,在職業道德基本原則中居于首要地

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位。

第十條注冊會計師如果認為業務報告、申報資料、溝通函件或

其他方面的信息存在下列問題,不得與這些有問題的信息發生關聯:

(一)含有虛假記載、誤導性陳述;

(二)含有缺乏充分根據的陳述或信息;

(三)存在遺漏或含糊其辭的信息,而這種遺漏或含糊其辭可能

會產生誤導。

注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發生關聯,應當采取措

施消除關聯。

第十一條針對本守則第十條所述的情形,如果注冊會計師按照

職業準則的規定出具了恰當的業務報告(例如,在審計業務中,出具

恰當的非無保留意見審計報告),則不被視為違反該條的規定。

第三節客觀公正

第十二條注冊會計師應當遵循客觀公正原則,公正處事,實事

求是,不得由于偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業

判斷。

第十三條如果存在對職業判斷產生過度不當影響的情形,注冊

會計師不得從事與之相關的職業活動。

第四節獨立性

第十四條在執行審計和審閱業務、其他鑒證業務時,注冊會計

師應當遵循獨立性原則,從實質上和形式上保持獨立性,不得因任何

利害關系影響其客觀公正。

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獨立性是鑒證業務的靈魂,是專門針對注冊會計師從事審計和審

閱業務、其他鑒證業務而提出的職業道德基本原則。《中國注冊會計

師職業道德守則第4號——審計和審閱業務對獨立性的要求》《中國

注冊會計師職業道德守則第5號——其他鑒證業務對獨立性的要求》

分別針對注冊會計師執行審計和審閱業務、其他鑒證業務的獨立性作

出具體規定。

第十五條會計師事務所在承接審計和審閱業務、其他鑒證業務

時,應當從會計師事務所整體層面和具體業務層面采取措施,以保持

會計師事務所和項目團隊的獨立性。

第五節專業勝任能力和勤勉盡責

第十六條注冊會計師應當遵循專業勝任能力和勤勉盡責原則。

根據該原則的要求,注冊會計師應當:

(一)獲取并保持應有的專業知識和技能,確保為客戶提供具有

專業水準的服務;

(二)做到勤勉盡責。

第十七條注冊會計師應當通過教育、培訓和執業實踐獲取和保

持專業勝任能力。

第十八條注冊會計師應當持續了解并掌握當前法律、技術和實

務的發展變化,將專業知識和技能始終保持在應有的水平。

第十九條在運用專業知識和技能時,注冊會計師應當合理運用

職業判斷。

第二十條注冊會計師應當勤勉盡責,即遵守職業準則的要求并

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保持應有的職業懷疑,認真、全面、及時地完成工作任務。

第二十一條注冊會計師應當采取適當措施,確保在其授權下從

事專業服務的人員得到應有的培訓和督導。

第二十二條在適當時,注冊會計師應當使客戶或專業服務的其

他使用者了解專業服務的固有局限。

第六節保密

第二十三條注冊會計師應當遵循保密原則,對職業活動中獲知

的涉密信息保密。根據該原則,注冊會計師應當遵守下列要求:

(一)警覺無意中泄密的可能性,包括在社會交往中無意中泄密

的可能性,特別要警覺無意中向關系密切的商業伙伴或近親屬泄密的

可能性;

(二)對所在會計師事務所內部的涉密信息保密;

(三)對職業活動中獲知的涉及國家安全的信息保密;

(四)對擬承接的客戶向其披露的涉密信息保密;

(五)在未經客戶授權的情況下,不得向會計師事務所以外的第

三方披露其所獲知的涉密信息,除非法律法規或職業準則規定注冊會

計師在這種情況下有權利或義務進行披露;

(六)不得利用因職業關系而獲知的涉密信息為自己或第三方謀

取利益;

(七)不得在職業關系結束后利用或披露因該職業關系獲知的涉

密信息;

(八)采取適當措施,確保下級員工以及為注冊會計師提供建議

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和幫助的人員履行保密義務。

第二十四條在終止與客戶的關系后,注冊會計師應當對以前職

業活動中獲知的涉密信息保密。

如果變更工作單位或獲得新客戶,注冊會計師可以利用以前的經

驗,但不得利用或披露以前職業活動中獲知的涉密信息。

第二十五條如果注冊會計師遵循保密原則,信息提供者通常可

以放心地向注冊會計師提供其從事職業活動所需的信息,而不必擔心

該信息被其他方獲知,這有利于注冊會計師更好地維護公眾利益。

第二十六條在某些情況下,保密原則是可以豁免的。在下列情

況下,注冊會計師可能會被要求披露涉密信息,或者披露涉密信息是

適當的,不被視為違反保密原則:

(一)法律法規要求披露,例如為法律訴訟準備文件或提供其他

證據,或者向適當機構報告發現的違反法律法規行為;

(二)法律法規允許披露,并取得了客戶的授權;

(三)注冊會計師有職業義務或權利進行披露,且法律法規未予

禁止,主要包括下列情形:

1.接受注冊會計師協會或監管機構的執業質量檢查;

2.答復注冊會計師協會或監管機構的詢問或調查;

3.在法律訴訟、仲裁中維護自身的合法權益;

4.遵守職業準則的要求,包括職業道德要求;

5.法律法規和職業準則規定的其他情形。

第二十七條在決定是否披露涉密信息時,注冊會計師需要考慮

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下列因素:

(一)客戶同意披露的涉密信息,法律法規是否禁止披露;

(二)如果客戶同意注冊會計師披露涉密信息,這種披露是否可

能損害相關人的利益;

(三)是否已在可行的范圍內了解和證實了所有相關信息,信息

是否完整;

(四)信息披露的方式和對象,包括披露對象是否恰當;

(五)可能承擔的法律責任和后果。

第七節良好職業行為

第二十八條注冊會計師應當遵循良好職業行為原則,愛崗敬

業,遵守相關法律法規,避免發生任何可能損害職業聲譽的行為。

注冊會計師不得在明知的情況下,從事任何可能損害誠信原則、

客觀公正原則或良好職業聲譽,從而可能違反職業道德基本原則的業

務、職務或活動。

如果一個理性且掌握充分信息的第三方很可能認為某種行為將

對良好的職業聲譽產生負面影響,則這種行為屬于可能損害職業聲譽

的行為。

第二十九條注冊會計師在向公眾傳遞信息以及推介自己和工

作時,應當客觀、真實、得體,不得損害職業形象。

第三十條注冊會計師應當誠實、實事求是,不得有下列行為:

(一)夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經驗;

(二)貶低或無根據地比較他人的工作。

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第三十一條如果注冊會計師對其行為是否適當存有疑問,本守

則鼓勵注冊會計師向中國注冊會計師協會咨詢。

第三章職業道德基本原則與職業懷疑

第三十二條根據中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審

閱準則、中國注冊會計師其他鑒證業務準則的規定,注冊會計師在計

劃和執行審計和審閱業務、其他鑒證業務時應當保持職業懷疑。職業

懷疑與職業道德基本原則是相互關聯的。

第三十三條在財務報表審計中,遵循職業道德基本原則與保持

職業懷疑是一致的。舉例來說:

(一)誠信原則要求注冊會計師保持正直、誠實守信。例如,注

冊會計師可以通過下列方式遵循誠信原則:

1.在對客戶所采取的立場提出質疑時保持正直、誠實守信。

2.當懷疑某項陳述可能包含嚴重虛假或誤導性內容時,對不一致

的信息實施進一步調查并尋求進一步審計證據,以就具體情況下需要

采取的恰當措施作出知情決策。

上述做法使得注冊會計師能夠對審計證據進行審慎評價,從而有

助于其保持職業懷疑。

(二)客觀公正原則要求注冊會計師不得由于偏見、利益沖突或

他人的不當影響而損害自己的職業判斷。例如,注冊會計師可以通過

下列方式遵循客觀公正原則:

1.識別可能損害注冊會計師職業判斷的情形或關系,如與客戶之

間的密切關系。

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2.在評價與客戶財務報表重大事項相關的審計證據的充分性和

適當性時,考慮這些情形或關系對注冊會計師職業判斷的影響。

3.在面對困境或困難時,有堅持正確行為的決心,實事求是。例

如,在面臨壓力時堅持自己的立場,或在適當時質疑他人,即使這樣

做會對會計師事務所或注冊會計師個人造成潛在的不利后果。

上述做法使得注冊會計師能夠以有利于職業懷疑的方式行事。

(三)獨立性原則要求注冊會計師在執行審計和審閱業務、其他

鑒證業務時與鑒證客戶保持獨立,不得因任何利害關系影響其客觀公

正。

注冊會計師的獨立性包括實質上的獨立性和形式上的獨立性:實

質上的獨立性是一種內心狀態,使得注冊會計師在提出結論時不受損

害職業判斷的因素影響,誠信行事,遵循客觀公正原則,保持職業懷

疑;形式上的獨立性是一種外在表現,使得一個理性且掌握充分信息

的第三方,在權衡所有相關事實和情況后,認為會計師事務所或審計

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