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文檔簡介
附件1:
中國注冊會計師職業道德守則第1號
——職業道德基本原則
(2020年12月17日修訂)
第一章總則
第一條為了規范注冊會計師職業活動,提高注冊會計師職業道
德水準,維護注冊會計師職業形象,根據《中華人民共和國注冊會計
師法》和《中國注冊會計師協會章程》,制定本守則。
第二條維護公眾利益是注冊會計師行業的宗旨。公眾不僅包括
注冊會計師服務的客戶,也包括投資者、債權人、政府機構、社會公
眾等其他可能依賴注冊會計師提供的信息以作出相關決策的組織或
人員。這種依賴賦予注冊會計師維護公眾利益的責任。從這個意義上
說,公眾利益可以定義為那些可能依賴注冊會計師工作的組織或人員
的整體利益。
注冊會計師應當遵守中國注冊會計師職業道德守則(以下簡稱職
業道德守則),履行相應的社會責任,維護公眾利益。為了維護公眾
利益,注冊會計師應當持續提高職業素養。
在履行社會責任的過程中,注冊會計師可能面臨不同組織或人員
相互之間的利益沖突。在解決這些沖突時,注冊會計師應當正直誠實
行事,并始終牢記維護公眾利益的宗旨。
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第三條注冊會計師應當遵守相關法律法規。如果某些法律法規
的規定與職業道德守則的相關條款不一致,注冊會計師應當注意到這
些差異。除非法律法規禁止,注冊會計師應當按照較為嚴格的規定執
行。
第四條在極其特殊的情況下,如果認為遵守職業道德守則的某
些規定可能會導致不當后果或不符合公眾利益,注冊會計師可以考慮
向中國注冊會計師協會或相關監管機構咨詢。
第五條職業道德守則中的條款,按照其效力和使用方法,可以
分為三類:
(一)要求或禁止性條款。此類條款通常使用“應當”或“不得”等
詞語,強制要求注冊會計師在特定情形下從事某項活動或行為,或者
禁止從事某項活動或行為,除非出現與之相關的例外情況。注冊會計
師違反此類條款將被視為違反職業道德守則的規定;
(二)鼓勵或建議性條款。此類條款通常使用“可以”“鼓勵”等詞
語,用來對注冊會計師的活動或行為提供相關建議,不構成強制性要
求;
(三)解釋或舉例性條款。此類條款通常使用“例如”“舉例來說”
等詞語,或直接陳述某項事實,用來對相關條款作出解釋或舉例說明,
以幫助注冊會計師理解和掌握。
第六條職業道德守則包括五個部分:
(一)《中國注冊會計師職業道德守則第1號——職業道德基本
原則》,主要用于規范注冊會計師應當遵循的職業道德基本原則,為
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注冊會計師的行為確立道德標準;
(二)《中國注冊會計師職業道德守則第2號——職業道德概念
框架》,主要用于規范職業道德概念框架,即解決職業道德問題的思
路和方法;
(三)《中國注冊會計師職業道德守則第3號——提供專業服務
的具體要求》,主要用于規范注冊會計師在提供專業服務的過程中可
能遇到的除獨立性以外的某些具體情形,并針對在這些情形下如何運
用職業道德概念框架解決職業道德問題作出具體規定;
(四)《中國注冊會計師職業道德守則第4號——審計和審閱業
務對獨立性的要求》,主要用于規范注冊會計師在從事審計和審閱業
務時與獨立性相關的要求;
(五)《中國注冊會計師職業道德守則第5號——其他鑒證業務
對獨立性的要求》,主要用于規范注冊會計師在從事審計和審閱以外
的其他鑒證業務時與獨立性相關的要求。
此外,職業道德守則術語表用于對職業道德守則中的相關術語作
出解釋說明。
第二章職業道德基本原則
第一節一般規定
第七條注冊會計師應當遵循下列職業道德基本原則:
(一)誠信;
(二)客觀公正;
(三)獨立性;
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(四)專業勝任能力和勤勉盡責;
(五)保密;
(六)良好職業行為。
第八條在極其特殊的情況下,如果認為遵循某項基本原則與遵
循其他基本原則存在沖突,注冊會計師可以考慮向下列機構或人員咨
詢,必要時,這種咨詢可以采取匿名形式:
(一)會計師事務所的相關人員;
(二)中國注冊會計師協會;
(三)相關監管機構;
(四)法律顧問。
注冊會計師應當運用職業判斷解決沖突,或者在必要時與造成沖
突的事項脫離關系(除非法律法規禁止)。上述咨詢并不能減輕注冊
會計師的這一責任。
針對上述引起沖突的事項,本守則鼓勵注冊會計師記錄該事項的
主要內容、所作的咨詢、最終的決定,以及作出這些決定的理由。
第二節誠信
第九條注冊會計師應當遵循誠信原則,在所有的職業活動中保
持正直、誠實守信。
誠信是我國社會主義核心價值觀的重要組成部分,是社會主義道
德建設的重要內容,是構建社會主義和諧社會的重要紐帶,同時也是
社會主義市場經濟運行的基礎。對注冊會計師行業來說,誠信是注冊
會計師行業存在和發展的基石,在職業道德基本原則中居于首要地
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位。
第十條注冊會計師如果認為業務報告、申報資料、溝通函件或
其他方面的信息存在下列問題,不得與這些有問題的信息發生關聯:
(一)含有虛假記載、誤導性陳述;
(二)含有缺乏充分根據的陳述或信息;
(三)存在遺漏或含糊其辭的信息,而這種遺漏或含糊其辭可能
會產生誤導。
注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發生關聯,應當采取措
施消除關聯。
第十一條針對本守則第十條所述的情形,如果注冊會計師按照
職業準則的規定出具了恰當的業務報告(例如,在審計業務中,出具
恰當的非無保留意見審計報告),則不被視為違反該條的規定。
第三節客觀公正
第十二條注冊會計師應當遵循客觀公正原則,公正處事,實事
求是,不得由于偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業
判斷。
第十三條如果存在對職業判斷產生過度不當影響的情形,注冊
會計師不得從事與之相關的職業活動。
第四節獨立性
第十四條在執行審計和審閱業務、其他鑒證業務時,注冊會計
師應當遵循獨立性原則,從實質上和形式上保持獨立性,不得因任何
利害關系影響其客觀公正。
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獨立性是鑒證業務的靈魂,是專門針對注冊會計師從事審計和審
閱業務、其他鑒證業務而提出的職業道德基本原則。《中國注冊會計
師職業道德守則第4號——審計和審閱業務對獨立性的要求》《中國
注冊會計師職業道德守則第5號——其他鑒證業務對獨立性的要求》
分別針對注冊會計師執行審計和審閱業務、其他鑒證業務的獨立性作
出具體規定。
第十五條會計師事務所在承接審計和審閱業務、其他鑒證業務
時,應當從會計師事務所整體層面和具體業務層面采取措施,以保持
會計師事務所和項目團隊的獨立性。
第五節專業勝任能力和勤勉盡責
第十六條注冊會計師應當遵循專業勝任能力和勤勉盡責原則。
根據該原則的要求,注冊會計師應當:
(一)獲取并保持應有的專業知識和技能,確保為客戶提供具有
專業水準的服務;
(二)做到勤勉盡責。
第十七條注冊會計師應當通過教育、培訓和執業實踐獲取和保
持專業勝任能力。
第十八條注冊會計師應當持續了解并掌握當前法律、技術和實
務的發展變化,將專業知識和技能始終保持在應有的水平。
第十九條在運用專業知識和技能時,注冊會計師應當合理運用
職業判斷。
第二十條注冊會計師應當勤勉盡責,即遵守職業準則的要求并
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保持應有的職業懷疑,認真、全面、及時地完成工作任務。
第二十一條注冊會計師應當采取適當措施,確保在其授權下從
事專業服務的人員得到應有的培訓和督導。
第二十二條在適當時,注冊會計師應當使客戶或專業服務的其
他使用者了解專業服務的固有局限。
第六節保密
第二十三條注冊會計師應當遵循保密原則,對職業活動中獲知
的涉密信息保密。根據該原則,注冊會計師應當遵守下列要求:
(一)警覺無意中泄密的可能性,包括在社會交往中無意中泄密
的可能性,特別要警覺無意中向關系密切的商業伙伴或近親屬泄密的
可能性;
(二)對所在會計師事務所內部的涉密信息保密;
(三)對職業活動中獲知的涉及國家安全的信息保密;
(四)對擬承接的客戶向其披露的涉密信息保密;
(五)在未經客戶授權的情況下,不得向會計師事務所以外的第
三方披露其所獲知的涉密信息,除非法律法規或職業準則規定注冊會
計師在這種情況下有權利或義務進行披露;
(六)不得利用因職業關系而獲知的涉密信息為自己或第三方謀
取利益;
(七)不得在職業關系結束后利用或披露因該職業關系獲知的涉
密信息;
(八)采取適當措施,確保下級員工以及為注冊會計師提供建議
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和幫助的人員履行保密義務。
第二十四條在終止與客戶的關系后,注冊會計師應當對以前職
業活動中獲知的涉密信息保密。
如果變更工作單位或獲得新客戶,注冊會計師可以利用以前的經
驗,但不得利用或披露以前職業活動中獲知的涉密信息。
第二十五條如果注冊會計師遵循保密原則,信息提供者通常可
以放心地向注冊會計師提供其從事職業活動所需的信息,而不必擔心
該信息被其他方獲知,這有利于注冊會計師更好地維護公眾利益。
第二十六條在某些情況下,保密原則是可以豁免的。在下列情
況下,注冊會計師可能會被要求披露涉密信息,或者披露涉密信息是
適當的,不被視為違反保密原則:
(一)法律法規要求披露,例如為法律訴訟準備文件或提供其他
證據,或者向適當機構報告發現的違反法律法規行為;
(二)法律法規允許披露,并取得了客戶的授權;
(三)注冊會計師有職業義務或權利進行披露,且法律法規未予
禁止,主要包括下列情形:
1.接受注冊會計師協會或監管機構的執業質量檢查;
2.答復注冊會計師協會或監管機構的詢問或調查;
3.在法律訴訟、仲裁中維護自身的合法權益;
4.遵守職業準則的要求,包括職業道德要求;
5.法律法規和職業準則規定的其他情形。
第二十七條在決定是否披露涉密信息時,注冊會計師需要考慮
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下列因素:
(一)客戶同意披露的涉密信息,法律法規是否禁止披露;
(二)如果客戶同意注冊會計師披露涉密信息,這種披露是否可
能損害相關人的利益;
(三)是否已在可行的范圍內了解和證實了所有相關信息,信息
是否完整;
(四)信息披露的方式和對象,包括披露對象是否恰當;
(五)可能承擔的法律責任和后果。
第七節良好職業行為
第二十八條注冊會計師應當遵循良好職業行為原則,愛崗敬
業,遵守相關法律法規,避免發生任何可能損害職業聲譽的行為。
注冊會計師不得在明知的情況下,從事任何可能損害誠信原則、
客觀公正原則或良好職業聲譽,從而可能違反職業道德基本原則的業
務、職務或活動。
如果一個理性且掌握充分信息的第三方很可能認為某種行為將
對良好的職業聲譽產生負面影響,則這種行為屬于可能損害職業聲譽
的行為。
第二十九條注冊會計師在向公眾傳遞信息以及推介自己和工
作時,應當客觀、真實、得體,不得損害職業形象。
第三十條注冊會計師應當誠實、實事求是,不得有下列行為:
(一)夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經驗;
(二)貶低或無根據地比較他人的工作。
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第三十一條如果注冊會計師對其行為是否適當存有疑問,本守
則鼓勵注冊會計師向中國注冊會計師協會咨詢。
第三章職業道德基本原則與職業懷疑
第三十二條根據中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審
閱準則、中國注冊會計師其他鑒證業務準則的規定,注冊會計師在計
劃和執行審計和審閱業務、其他鑒證業務時應當保持職業懷疑。職業
懷疑與職業道德基本原則是相互關聯的。
第三十三條在財務報表審計中,遵循職業道德基本原則與保持
職業懷疑是一致的。舉例來說:
(一)誠信原則要求注冊會計師保持正直、誠實守信。例如,注
冊會計師可以通過下列方式遵循誠信原則:
1.在對客戶所采取的立場提出質疑時保持正直、誠實守信。
2.當懷疑某項陳述可能包含嚴重虛假或誤導性內容時,對不一致
的信息實施進一步調查并尋求進一步審計證據,以就具體情況下需要
采取的恰當措施作出知情決策。
上述做法使得注冊會計師能夠對審計證據進行審慎評價,從而有
助于其保持職業懷疑。
(二)客觀公正原則要求注冊會計師不得由于偏見、利益沖突或
他人的不當影響而損害自己的職業判斷。例如,注冊會計師可以通過
下列方式遵循客觀公正原則:
1.識別可能損害注冊會計師職業判斷的情形或關系,如與客戶之
間的密切關系。
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2.在評價與客戶財務報表重大事項相關的審計證據的充分性和
適當性時,考慮這些情形或關系對注冊會計師職業判斷的影響。
3.在面對困境或困難時,有堅持正確行為的決心,實事求是。例
如,在面臨壓力時堅持自己的立場,或在適當時質疑他人,即使這樣
做會對會計師事務所或注冊會計師個人造成潛在的不利后果。
上述做法使得注冊會計師能夠以有利于職業懷疑的方式行事。
(三)獨立性原則要求注冊會計師在執行審計和審閱業務、其他
鑒證業務時與鑒證客戶保持獨立,不得因任何利害關系影響其客觀公
正。
注冊會計師的獨立性包括實質上的獨立性和形式上的獨立性:實
質上的獨立性是一種內心狀態,使得注冊會計師在提出結論時不受損
害職業判斷的因素影響,誠信行事,遵循客觀公正原則,保持職業懷
疑;形式上的獨立性是一種外在表現,使得一個理性且掌握充分信息
的第三方,在權衡所有相關事實和情況后,認為會計師事務所或審計
項
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