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附件1:
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)
——職業(yè)道德基本原則
(2020年12月17日修訂)
第一章總則
第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)活動(dòng),提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道
德水準(zhǔn),維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)形象,根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)
師法》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)章程》,制定本守則。
第二條維護(hù)公眾利益是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的宗旨。公眾不僅包括
注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的客戶,也包括投資者、債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)、社會(huì)公
眾等其他可能依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的信息以作出相關(guān)決策的組織或
人員。這種依賴賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師維護(hù)公眾利益的責(zé)任。從這個(gè)意義上
說(shuō),公眾利益可以定義為那些可能依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的組織或人員
的整體利益。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則(以下簡(jiǎn)稱職
業(yè)道德守則),履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任,維護(hù)公眾利益。為了維護(hù)公眾
利益,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)持續(xù)提高職業(yè)素養(yǎng)。
在履行社會(huì)責(zé)任的過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能面臨不同組織或人員
相互之間的利益沖突。在解決這些沖突時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)正直誠(chéng)實(shí)
行事,并始終牢記維護(hù)公眾利益的宗旨。
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第三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)。如果某些法律法規(guī)
的規(guī)定與職業(yè)道德守則的相關(guān)條款不一致,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意到這
些差異。除非法律法規(guī)禁止,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照較為嚴(yán)格的規(guī)定執(zhí)
行。
第四條在極其特殊的情況下,如果認(rèn)為遵守職業(yè)道德守則的某
些規(guī)定可能會(huì)導(dǎo)致不當(dāng)后果或不符合公眾利益,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮
向中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)咨詢。
第五條職業(yè)道德守則中的條款,按照其效力和使用方法,可以
分為三類:
(一)要求或禁止性條款。此類條款通常使用“應(yīng)當(dāng)”或“不得”等
詞語(yǔ),強(qiáng)制要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在特定情形下從事某項(xiàng)活動(dòng)或行為,或者
禁止從事某項(xiàng)活動(dòng)或行為,除非出現(xiàn)與之相關(guān)的例外情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)
師違反此類條款將被視為違反職業(yè)道德守則的規(guī)定;
(二)鼓勵(lì)或建議性條款。此類條款通常使用“可以”“鼓勵(lì)”等詞
語(yǔ),用來(lái)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的活動(dòng)或行為提供相關(guān)建議,不構(gòu)成強(qiáng)制性要
求;
(三)解釋或舉例性條款。此類條款通常使用“例如”“舉例來(lái)說(shuō)”
等詞語(yǔ),或直接陳述某項(xiàng)事實(shí),用來(lái)對(duì)相關(guān)條款作出解釋或舉例說(shuō)明,
以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解和掌握。
第六條職業(yè)道德守則包括五個(gè)部分:
(一)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)——職業(yè)道德基本
原則》,主要用于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)道德基本原則,為
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注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為確立道德標(biāo)準(zhǔn);
(二)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)——職業(yè)道德概念
框架》,主要用于規(guī)范職業(yè)道德概念框架,即解決職業(yè)道德問(wèn)題的思
路和方法;
(三)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第3號(hào)——提供專業(yè)服務(wù)
的具體要求》,主要用于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)的過(guò)程中可
能遇到的除獨(dú)立性以外的某些具體情形,并針對(duì)在這些情形下如何運(yùn)
用職業(yè)道德概念框架解決職業(yè)道德問(wèn)題作出具體規(guī)定;
(四)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4號(hào)——審計(jì)和審閱業(yè)
務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》,主要用于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事審計(jì)和審閱業(yè)
務(wù)時(shí)與獨(dú)立性相關(guān)的要求;
(五)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第5號(hào)——其他鑒證業(yè)務(wù)
對(duì)獨(dú)立性的要求》,主要用于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事審計(jì)和審閱以外
的其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)與獨(dú)立性相關(guān)的要求。
此外,職業(yè)道德守則術(shù)語(yǔ)表用于對(duì)職業(yè)道德守則中的相關(guān)術(shù)語(yǔ)作
出解釋說(shuō)明。
第二章職業(yè)道德基本原則
第一節(jié)一般規(guī)定
第七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循下列職業(yè)道德基本原則:
(一)誠(chéng)信;
(二)客觀公正;
(三)獨(dú)立性;
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(四)專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé);
(五)保密;
(六)良好職業(yè)行為。
第八條在極其特殊的情況下,如果認(rèn)為遵循某項(xiàng)基本原則與遵
循其他基本原則存在沖突,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向下列機(jī)構(gòu)或人員咨
詢,必要時(shí),這種咨詢可以采取匿名形式:
(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)人員;
(二)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì);
(三)相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu);
(四)法律顧問(wèn)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷解決沖突,或者在必要時(shí)與造成沖
突的事項(xiàng)脫離關(guān)系(除非法律法規(guī)禁止)。上述咨詢并不能減輕注冊(cè)
會(huì)計(jì)師的這一責(zé)任。
針對(duì)上述引起沖突的事項(xiàng),本守則鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄該事項(xiàng)的
主要內(nèi)容、所作的咨詢、最終的決定,以及作出這些決定的理由。
第二節(jié)誠(chéng)信
第九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循誠(chéng)信原則,在所有的職業(yè)活動(dòng)中保
持正直、誠(chéng)實(shí)守信。
誠(chéng)信是我國(guó)社會(huì)主義核心價(jià)值觀的重要組成部分,是社會(huì)主義道
德建設(shè)的重要內(nèi)容,是構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的重要紐帶,同時(shí)也是
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基礎(chǔ)。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來(lái)說(shuō),誠(chéng)信是注冊(cè)
會(huì)計(jì)師行業(yè)存在和發(fā)展的基石,在職業(yè)道德基本原則中居于首要地
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位。
第十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料、溝通函件或
其他方面的信息存在下列問(wèn)題,不得與這些有問(wèn)題的信息發(fā)生關(guān)聯(lián):
(一)含有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述;
(二)含有缺乏充分根據(jù)的陳述或信息;
(三)存在遺漏或含糊其辭的信息,而這種遺漏或含糊其辭可能
會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果注意到已與有問(wèn)題的信息發(fā)生關(guān)聯(lián),應(yīng)當(dāng)采取措
施消除關(guān)聯(lián)。
第十一條針對(duì)本守則第十條所述的情形,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照
職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定出具了恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報(bào)告(例如,在審計(jì)業(yè)務(wù)中,出具
恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告),則不被視為違反該條的規(guī)定。
第三節(jié)客觀公正
第十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循客觀公正原則,公正處事,實(shí)事
求是,不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)
判斷。
第十三條如果存在對(duì)職業(yè)判斷產(chǎn)生過(guò)度不當(dāng)影響的情形,注冊(cè)
會(huì)計(jì)師不得從事與之相關(guān)的職業(yè)活動(dòng)。
第四節(jié)獨(dú)立性
第十四條在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)
師應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立性原則,從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性,不得因任何
利害關(guān)系影響其客觀公正。
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獨(dú)立性是鑒證業(yè)務(wù)的靈魂,是專門針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)和審
閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)而提出的職業(yè)道德基本原則。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)
師職業(yè)道德守則第4號(hào)——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》《中國(guó)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第5號(hào)——其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》
分別針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性作
出具體規(guī)定。
第十五條會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)
時(shí),應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施,以保持
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的獨(dú)立性。
第五節(jié)專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)
第十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則。
根據(jù)該原則的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng):
(一)獲取并保持應(yīng)有的專業(yè)知識(shí)和技能,確保為客戶提供具有
專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù);
(二)做到勤勉盡責(zé)。
第十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保
持專業(yè)勝任能力。
第十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解并掌握當(dāng)前法律、技術(shù)和實(shí)
務(wù)的發(fā)展變化,將專業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平。
第十九條在運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和技能時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用
職業(yè)判斷。
第二十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé),即遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求并
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保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑,認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。
第二十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施,確保在其授權(quán)下從
事專業(yè)服務(wù)的人員得到應(yīng)有的培訓(xùn)和督導(dǎo)。
第二十二條在適當(dāng)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使客戶或?qū)I(yè)服務(wù)的其
他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有局限。
第六節(jié)保密
第二十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循保密原則,對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知
的涉密信息保密。根據(jù)該原則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守下列要求:
(一)警覺無(wú)意中泄密的可能性,包括在社會(huì)交往中無(wú)意中泄密
的可能性,特別要警覺無(wú)意中向關(guān)系密切的商業(yè)伙伴或近親屬泄密的
可能性;
(二)對(duì)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的涉密信息保密;
(三)對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉及國(guó)家安全的信息保密;
(四)對(duì)擬承接的客戶向其披露的涉密信息保密;
(五)在未經(jīng)客戶授權(quán)的情況下,不得向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第
三方披露其所獲知的涉密信息,除非法律法規(guī)或職業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定注冊(cè)會(huì)
計(jì)師在這種情況下有權(quán)利或義務(wù)進(jìn)行披露;
(六)不得利用因職業(yè)關(guān)系而獲知的涉密信息為自己或第三方謀
取利益;
(七)不得在職業(yè)關(guān)系結(jié)束后利用或披露因該職業(yè)關(guān)系獲知的涉
密信息;
(八)采取適當(dāng)措施,確保下級(jí)員工以及為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供建議
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和幫助的人員履行保密義務(wù)。
第二十四條在終止與客戶的關(guān)系后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)以前職
業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密。
如果變更工作單位或獲得新客戶,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用以前的經(jīng)
驗(yàn),但不得利用或披露以前職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息。
第二十五條如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循保密原則,信息提供者通常可
以放心地向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供其從事職業(yè)活動(dòng)所需的信息,而不必?fù)?dān)心
該信息被其他方獲知,這有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地維護(hù)公眾利益。
第二十六條在某些情況下,保密原則是可以豁免的。在下列情
況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)被要求披露涉密信息,或者披露涉密信息是
適當(dāng)?shù)模槐灰暈檫`反保密原則:
(一)法律法規(guī)要求披露,例如為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供其他
證據(jù),或者向適當(dāng)機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法律法規(guī)行為;
(二)法律法規(guī)允許披露,并取得了客戶的授權(quán);
(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有職業(yè)義務(wù)或權(quán)利進(jìn)行披露,且法律法規(guī)未予
禁止,主要包括下列情形:
1.接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查;
2.答復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的詢問(wèn)或調(diào)查;
3.在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自身的合法權(quán)益;
4.遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求,包括職業(yè)道德要求;
5.法律法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定的其他情形。
第二十七條在決定是否披露涉密信息時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮
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下列因素:
(一)客戶同意披露的涉密信息,法律法規(guī)是否禁止披露;
(二)如果客戶同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露涉密信息,這種披露是否可
能損害相關(guān)人的利益;
(三)是否已在可行的范圍內(nèi)了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息,信息
是否完整;
(四)信息披露的方式和對(duì)象,包括披露對(duì)象是否恰當(dāng);
(五)可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。
第七節(jié)良好職業(yè)行為
第二十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循良好職業(yè)行為原則,愛崗敬
業(yè),遵守相關(guān)法律法規(guī),避免發(fā)生任何可能損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在明知的情況下,從事任何可能損害誠(chéng)信原則、
客觀公正原則或良好職業(yè)聲譽(yù),從而可能違反職業(yè)道德基本原則的業(yè)
務(wù)、職務(wù)或活動(dòng)。
如果一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方很可能認(rèn)為某種行為將
對(duì)良好的職業(yè)聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響,則這種行為屬于可能損害職業(yè)聲譽(yù)
的行為。
第二十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在向公眾傳遞信息以及推介自己和工
作時(shí),應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體,不得損害職業(yè)形象。
第三十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、實(shí)事求是,不得有下列行為:
(一)夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn);
(二)貶低或無(wú)根據(jù)地比較他人的工作。
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第三十一條如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其行為是否適當(dāng)存有疑問(wèn),本守
則鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師向中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)咨詢。
第三章職業(yè)道德基本原則與職業(yè)懷疑
第三十二條根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審
閱準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)
劃和執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑。職業(yè)
懷疑與職業(yè)道德基本原則是相互關(guān)聯(lián)的。
第三十三條在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,遵循職業(yè)道德基本原則與保持
職業(yè)懷疑是一致的。舉例來(lái)說(shuō):
(一)誠(chéng)信原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持正直、誠(chéng)實(shí)守信。例如,注
冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)下列方式遵循誠(chéng)信原則:
1.在對(duì)客戶所采取的立場(chǎng)提出質(zhì)疑時(shí)保持正直、誠(chéng)實(shí)守信。
2.當(dāng)懷疑某項(xiàng)陳述可能包含嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性內(nèi)容時(shí),對(duì)不一致
的信息實(shí)施進(jìn)一步調(diào)查并尋求進(jìn)一步審計(jì)證據(jù),以就具體情況下需要
采取的恰當(dāng)措施作出知情決策。
上述做法使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)徲?jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià),從而有
助于其保持職業(yè)懷疑。
(二)客觀公正原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得由于偏見、利益沖突或
他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。例如,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)
下列方式遵循客觀公正原則:
1.識(shí)別可能損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的情形或關(guān)系,如與客戶之
間的密切關(guān)系。
10
2.在評(píng)價(jià)與客戶財(cái)務(wù)報(bào)表重大事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)的充分性和
適當(dāng)性時(shí),考慮這些情形或關(guān)系對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的影響。
3.在面對(duì)困境或困難時(shí),有堅(jiān)持正確行為的決心,實(shí)事求是。例
如,在面臨壓力時(shí)堅(jiān)持自己的立場(chǎng),或在適當(dāng)時(shí)質(zhì)疑他人,即使這樣
做會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人造成潛在的不利后果。
上述做法使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠以有利于職業(yè)懷疑的方式行事。
(三)獨(dú)立性原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他
鑒證業(yè)務(wù)時(shí)與鑒證客戶保持獨(dú)立,不得因任何利害關(guān)系影響其客觀公
正。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性:實(shí)
質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài),使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損
害職業(yè)判斷的因素影響,誠(chéng)信行事,遵循客觀公正原則,保持職業(yè)懷
疑;形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn),使得一個(gè)理性且掌握充分信息
的第三方,在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后,認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)
項(xiàng)
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