附件1：

中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號

——職業(yè)道德基本原則

（2020年12月17日修訂）

第一章總則

第一條為了規(guī)范注冊會計師職業(yè)活動，提高注冊會計師職業(yè)道

德水準，維護注冊會計師職業(yè)形象，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計

師法》和《中國注冊會計師協(xié)會章程》，制定本守則。

第二條維護公眾利益是注冊會計師行業(yè)的宗旨。公眾不僅包括

注冊會計師服務(wù)的客戶，也包括投資者、債權(quán)人、政府機構(gòu)、社會公

眾等其他可能依賴注冊會計師提供的信息以作出相關(guān)決策的組織或

人員。這種依賴賦予注冊會計師維護公眾利益的責(zé)任。從這個意義上

說，公眾利益可以定義為那些可能依賴注冊會計師工作的組織或人員

的整體利益。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則（以下簡稱職

業(yè)道德守則），履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護公眾利益。為了維護公眾

利益，注冊會計師應(yīng)當(dāng)持續(xù)提高職業(yè)素養(yǎng)。

在履行社會責(zé)任的過程中，注冊會計師可能面臨不同組織或人員

相互之間的利益沖突。在解決這些沖突時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)正直誠實

行事，并始終牢記維護公眾利益的宗旨。

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第三條注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)。如果某些法律法規(guī)

的規(guī)定與職業(yè)道德守則的相關(guān)條款不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)注意到這

些差異。除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照較為嚴格的規(guī)定執(zhí)

行。

第四條在極其特殊的情況下，如果認為遵守職業(yè)道德守則的某

些規(guī)定可能會導(dǎo)致不當(dāng)后果或不符合公眾利益，注冊會計師可以考慮

向中國注冊會計師協(xié)會或相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)咨詢。

第五條職業(yè)道德守則中的條款，按照其效力和使用方法，可以

分為三類：

（一）要求或禁止性條款。此類條款通常使用“應(yīng)當(dāng)”或“不得”等

詞語，強制要求注冊會計師在特定情形下從事某項活動或行為，或者

禁止從事某項活動或行為，除非出現(xiàn)與之相關(guān)的例外情況。注冊會計

師違反此類條款將被視為違反職業(yè)道德守則的規(guī)定；

（二）鼓勵或建議性條款。此類條款通常使用“可以”“鼓勵”等詞

語，用來對注冊會計師的活動或行為提供相關(guān)建議，不構(gòu)成強制性要

求；

（三）解釋或舉例性條款。此類條款通常使用“例如”“舉例來說”

等詞語，或直接陳述某項事實，用來對相關(guān)條款作出解釋或舉例說明，

以幫助注冊會計師理解和掌握。

第六條職業(yè)道德守則包括五個部分：

（一）《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號——職業(yè)道德基本

原則》，主要用于規(guī)范注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)道德基本原則，為

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注冊會計師的行為確立道德標準；

（二）《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第2號——職業(yè)道德概念

框架》，主要用于規(guī)范職業(yè)道德概念框架，即解決職業(yè)道德問題的思

路和方法；

（三）《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第3號——提供專業(yè)服務(wù)

的具體要求》，主要用于規(guī)范注冊會計師在提供專業(yè)服務(wù)的過程中可

能遇到的除獨立性以外的某些具體情形，并針對在這些情形下如何運

用職業(yè)道德概念框架解決職業(yè)道德問題作出具體規(guī)定；

（四）《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號——審計和審閱業(yè)

務(wù)對獨立性的要求》，主要用于規(guī)范注冊會計師在從事審計和審閱業(yè)

務(wù)時與獨立性相關(guān)的要求；

（五）《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第5號——其他鑒證業(yè)務(wù)

對獨立性的要求》，主要用于規(guī)范注冊會計師在從事審計和審閱以外

的其他鑒證業(yè)務(wù)時與獨立性相關(guān)的要求。

此外，職業(yè)道德守則術(shù)語表用于對職業(yè)道德守則中的相關(guān)術(shù)語作

出解釋說明。

第二章職業(yè)道德基本原則

第一節(jié)一般規(guī)定

第七條注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循下列職業(yè)道德基本原則：

（一）誠信；

（二）客觀公正；

（三）獨立性；

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（四）專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)；

（五）保密；

（六）良好職業(yè)行為。

第八條在極其特殊的情況下，如果認為遵循某項基本原則與遵

循其他基本原則存在沖突，注冊會計師可以考慮向下列機構(gòu)或人員咨

詢，必要時，這種咨詢可以采取匿名形式：

（一）會計師事務(wù)所的相關(guān)人員；

（二）中國注冊會計師協(xié)會；

（三）相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)；

（四）法律顧問。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷解決沖突，或者在必要時與造成沖

突的事項脫離關(guān)系（除非法律法規(guī)禁止）。上述咨詢并不能減輕注冊

會計師的這一責(zé)任。

針對上述引起沖突的事項，本守則鼓勵注冊會計師記錄該事項的

主要內(nèi)容、所作的咨詢、最終的決定，以及作出這些決定的理由。

第二節(jié)誠信

第九條注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循誠信原則，在所有的職業(yè)活動中保

持正直、誠實守信。

誠信是我國社會主義核心價值觀的重要組成部分，是社會主義道

德建設(shè)的重要內(nèi)容，是構(gòu)建社會主義和諧社會的重要紐帶，同時也是

社會主義市場經(jīng)濟運行的基礎(chǔ)。對注冊會計師行業(yè)來說，誠信是注冊

會計師行業(yè)存在和發(fā)展的基石，在職業(yè)道德基本原則中居于首要地

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位。

第十條注冊會計師如果認為業(yè)務(wù)報告、申報資料、溝通函件或

其他方面的信息存在下列問題，不得與這些有問題的信息發(fā)生關(guān)聯(lián)：

（一）含有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述；

（二）含有缺乏充分根據(jù)的陳述或信息；

（三）存在遺漏或含糊其辭的信息，而這種遺漏或含糊其辭可能

會產(chǎn)生誤導(dǎo)。

注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生關(guān)聯(lián)，應(yīng)當(dāng)采取措

施消除關(guān)聯(lián)。

第十一條針對本守則第十條所述的情形，如果注冊會計師按照

職業(yè)準則的規(guī)定出具了恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報告（例如，在審計業(yè)務(wù)中，出具

恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見審計報告），則不被視為違反該條的規(guī)定。

第三節(jié)客觀公正

第十二條注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循客觀公正原則，公正處事，實事

求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)

判斷。

第十三條如果存在對職業(yè)判斷產(chǎn)生過度不當(dāng)影響的情形，注冊

會計師不得從事與之相關(guān)的職業(yè)活動。

第四節(jié)獨立性

第十四條在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計

師應(yīng)當(dāng)遵循獨立性原則，從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，不得因任何

利害關(guān)系影響其客觀公正。

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獨立性是鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，是專門針對注冊會計師從事審計和審

閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)而提出的職業(yè)道德基本原則。《中國注冊會計

師職業(yè)道德守則第4號——審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求》《中國

注冊會計師職業(yè)道德守則第5號——其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求》

分別針對注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)的獨立性作

出具體規(guī)定。

第十五條會計師事務(wù)所在承接審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)

時，應(yīng)當(dāng)從會計師事務(wù)所整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持

會計師事務(wù)所和項目團隊的獨立性。

第五節(jié)專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)

第十六條注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則。

根據(jù)該原則的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

（一）獲取并保持應(yīng)有的專業(yè)知識和技能，確保為客戶提供具有

專業(yè)水準的服務(wù)；

（二）做到勤勉盡責(zé)。

第十七條注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐獲取和保

持專業(yè)勝任能力。

第十八條注冊會計師應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解并掌握當(dāng)前法律、技術(shù)和實

務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平。

第十九條在運用專業(yè)知識和技能時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理運用

職業(yè)判斷。

第二十條注冊會計師應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，即遵守職業(yè)準則的要求并

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保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，認真、全面、及時地完成工作任務(wù)。

第二十一條注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，確保在其授權(quán)下從

事專業(yè)服務(wù)的人員得到應(yīng)有的培訓(xùn)和督導(dǎo)。

第二十二條在適當(dāng)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使客戶或?qū)I(yè)服務(wù)的其

他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有局限。

第六節(jié)保密

第二十三條注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循保密原則，對職業(yè)活動中獲知

的涉密信息保密。根據(jù)該原則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守下列要求：

（一）警覺無意中泄密的可能性，包括在社會交往中無意中泄密

的可能性，特別要警覺無意中向關(guān)系密切的商業(yè)伙伴或近親屬泄密的

可能性；

（二）對所在會計師事務(wù)所內(nèi)部的涉密信息保密；

（三）對職業(yè)活動中獲知的涉及國家安全的信息保密；

（四）對擬承接的客戶向其披露的涉密信息保密；

（五）在未經(jīng)客戶授權(quán)的情況下，不得向會計師事務(wù)所以外的第

三方披露其所獲知的涉密信息，除非法律法規(guī)或職業(yè)準則規(guī)定注冊會

計師在這種情況下有權(quán)利或義務(wù)進行披露；

（六）不得利用因職業(yè)關(guān)系而獲知的涉密信息為自己或第三方謀

取利益；

（七）不得在職業(yè)關(guān)系結(jié)束后利用或披露因該職業(yè)關(guān)系獲知的涉

密信息；

（八）采取適當(dāng)措施，確保下級員工以及為注冊會計師提供建議

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和幫助的人員履行保密義務(wù)。

第二十四條在終止與客戶的關(guān)系后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對以前職

業(yè)活動中獲知的涉密信息保密。

如果變更工作單位或獲得新客戶，注冊會計師可以利用以前的經(jīng)

驗，但不得利用或披露以前職業(yè)活動中獲知的涉密信息。

第二十五條如果注冊會計師遵循保密原則，信息提供者通常可

以放心地向注冊會計師提供其從事職業(yè)活動所需的信息，而不必擔(dān)心

該信息被其他方獲知，這有利于注冊會計師更好地維護公眾利益。

第二十六條在某些情況下，保密原則是可以豁免的。在下列情

況下，注冊會計師可能會被要求披露涉密信息，或者披露涉密信息是

適當(dāng)?shù)模槐灰暈檫`反保密原則：

（一）法律法規(guī)要求披露，例如為法律訴訟準備文件或提供其他

證據(jù)，或者向適當(dāng)機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法律法規(guī)行為；

（二）法律法規(guī)允許披露，并取得了客戶的授權(quán)；

（三）注冊會計師有職業(yè)義務(wù)或權(quán)利進行披露，且法律法規(guī)未予

禁止，主要包括下列情形：

1.接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查；

2.答復(fù)注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的詢問或調(diào)查；

3.在法律訴訟、仲裁中維護自身的合法權(quán)益；

4.遵守職業(yè)準則的要求，包括職業(yè)道德要求；

5.法律法規(guī)和職業(yè)準則規(guī)定的其他情形。

第二十七條在決定是否披露涉密信息時，注冊會計師需要考慮

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下列因素：

（一）客戶同意披露的涉密信息，法律法規(guī)是否禁止披露；

（二）如果客戶同意注冊會計師披露涉密信息，這種披露是否可

能損害相關(guān)人的利益；

（三）是否已在可行的范圍內(nèi)了解和證實了所有相關(guān)信息，信息

是否完整；

（四）信息披露的方式和對象，包括披露對象是否恰當(dāng)；

（五）可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。

第七節(jié)良好職業(yè)行為

第二十八條注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循良好職業(yè)行為原則，愛崗敬

業(yè)，遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何可能損害職業(yè)聲譽的行為。

注冊會計師不得在明知的情況下，從事任何可能損害誠信原則、

客觀公正原則或良好職業(yè)聲譽，從而可能違反職業(yè)道德基本原則的業(yè)

務(wù)、職務(wù)或活動。

如果一個理性且掌握充分信息的第三方很可能認為某種行為將

對良好的職業(yè)聲譽產(chǎn)生負面影響，則這種行為屬于可能損害職業(yè)聲譽

的行為。

第二十九條注冊會計師在向公眾傳遞信息以及推介自己和工

作時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實、得體，不得損害職業(yè)形象。

第三十條注冊會計師應(yīng)當(dāng)誠實、實事求是，不得有下列行為：

（一）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗；

（二）貶低或無根據(jù)地比較他人的工作。

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第三十一條如果注冊會計師對其行為是否適當(dāng)存有疑問，本守

則鼓勵注冊會計師向中國注冊會計師協(xié)會咨詢。

第三章職業(yè)道德基本原則與職業(yè)懷疑

第三十二條根據(jù)中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審

閱準則、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則的規(guī)定，注冊會計師在計

劃和執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑。職業(yè)

懷疑與職業(yè)道德基本原則是相互關(guān)聯(lián)的。

第三十三條在財務(wù)報表審計中，遵循職業(yè)道德基本原則與保持

職業(yè)懷疑是一致的。舉例來說：

（一）誠信原則要求注冊會計師保持正直、誠實守信。例如，注

冊會計師可以通過下列方式遵循誠信原則：

1.在對客戶所采取的立場提出質(zhì)疑時保持正直、誠實守信。

2.當(dāng)懷疑某項陳述可能包含嚴重虛假或誤導(dǎo)性內(nèi)容時，對不一致

的信息實施進一步調(diào)查并尋求進一步審計證據(jù)，以就具體情況下需要

采取的恰當(dāng)措施作出知情決策。

上述做法使得注冊會計師能夠?qū)徲嬜C據(jù)進行審慎評價，從而有

助于其保持職業(yè)懷疑。

（二）客觀公正原則要求注冊會計師不得由于偏見、利益沖突或

他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。例如，注冊會計師可以通過

下列方式遵循客觀公正原則：

1.識別可能損害注冊會計師職業(yè)判斷的情形或關(guān)系，如與客戶之

間的密切關(guān)系。

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2.在評價與客戶財務(wù)報表重大事項相關(guān)的審計證據(jù)的充分性和

適當(dāng)性時，考慮這些情形或關(guān)系對注冊會計師職業(yè)判斷的影響。

3.在面對困境或困難時，有堅持正確行為的決心，實事求是。例

如，在面臨壓力時堅持自己的立場，或在適當(dāng)時質(zhì)疑他人，即使這樣

做會對會計師事務(wù)所或注冊會計師個人造成潛在的不利后果。

上述做法使得注冊會計師能夠以有利于職業(yè)懷疑的方式行事。

（三）獨立性原則要求注冊會計師在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)、其他

鑒證業(yè)務(wù)時與鑒證客戶保持獨立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀公

正。

注冊會計師的獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性：實

質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損

害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀公正原則，保持職業(yè)懷

疑；形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息

的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后，認為會計師事務(wù)所或?qū)徲?/p>

項