附件1：

中國注冊會計師職業道德守則第1號

——職業道德基本原則

（2020年12月17日修訂）

第一章總則

第一條為了規范注冊會計師職業活動，提高注冊會計師職業道

德水準，維護注冊會計師職業形象，根據《中華人民共和國注冊會計

師法》和《中國注冊會計師協會章程》，制定本守則。

第二條維護公眾利益是注冊會計師行業的宗旨。公眾不僅包括

注冊會計師服務的客戶，也包括投資者、債權人、政府機構、社會公

眾等其他可能依賴注冊會計師提供的信息以作出相關決策的組織或

人員。這種依賴賦予注冊會計師維護公眾利益的責任。從這個意義上

說，公眾利益可以定義為那些可能依賴注冊會計師工作的組織或人員

的整體利益。

注冊會計師應當遵守中國注冊會計師職業道德守則（以下簡稱職

業道德守則），履行相應的社會責任，維護公眾利益。為了維護公眾

利益，注冊會計師應當持續提高職業素養。

在履行社會責任的過程中，注冊會計師可能面臨不同組織或人員

相互之間的利益沖突。在解決這些沖突時，注冊會計師應當正直誠實

行事，并始終牢記維護公眾利益的宗旨。

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第三條注冊會計師應當遵守相關法律法規。如果某些法律法規

的規定與職業道德守則的相關條款不一致，注冊會計師應當注意到這

些差異。除非法律法規禁止，注冊會計師應當按照較為嚴格的規定執

行。

第四條在極其特殊的情況下，如果認為遵守職業道德守則的某

些規定可能會導致不當后果或不符合公眾利益，注冊會計師可以考慮

向中國注冊會計師協會或相關監管機構咨詢。

第五條職業道德守則中的條款，按照其效力和使用方法，可以

分為三類：

（一）要求或禁止性條款。此類條款通常使用“應當”或“不得”等

詞語，強制要求注冊會計師在特定情形下從事某項活動或行為，或者

禁止從事某項活動或行為，除非出現與之相關的例外情況。注冊會計

師違反此類條款將被視為違反職業道德守則的規定；

（二）鼓勵或建議性條款。此類條款通常使用“可以”“鼓勵”等詞

語，用來對注冊會計師的活動或行為提供相關建議，不構成強制性要

求；

（三）解釋或舉例性條款。此類條款通常使用“例如”“舉例來說”

等詞語，或直接陳述某項事實，用來對相關條款作出解釋或舉例說明，

以幫助注冊會計師理解和掌握。

第六條職業道德守則包括五個部分：

（一）《中國注冊會計師職業道德守則第1號——職業道德基本

原則》，主要用于規范注冊會計師應當遵循的職業道德基本原則，為

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注冊會計師的行為確立道德標準；

（二）《中國注冊會計師職業道德守則第2號——職業道德概念

框架》，主要用于規范職業道德概念框架，即解決職業道德問題的思

路和方法；

（三）《中國注冊會計師職業道德守則第3號——提供專業服務

的具體要求》，主要用于規范注冊會計師在提供專業服務的過程中可

能遇到的除獨立性以外的某些具體情形，并針對在這些情形下如何運

用職業道德概念框架解決職業道德問題作出具體規定；

（四）《中國注冊會計師職業道德守則第4號——審計和審閱業

務對獨立性的要求》，主要用于規范注冊會計師在從事審計和審閱業

務時與獨立性相關的要求；

（五）《中國注冊會計師職業道德守則第5號——其他鑒證業務

對獨立性的要求》，主要用于規范注冊會計師在從事審計和審閱以外

的其他鑒證業務時與獨立性相關的要求。

此外，職業道德守則術語表用于對職業道德守則中的相關術語作

出解釋說明。

第二章職業道德基本原則

第一節一般規定

第七條注冊會計師應當遵循下列職業道德基本原則：

（一）誠信；

（二）客觀公正；

（三）獨立性；

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（四）專業勝任能力和勤勉盡責；

（五）保密；

（六）良好職業行為。

第八條在極其特殊的情況下，如果認為遵循某項基本原則與遵

循其他基本原則存在沖突，注冊會計師可以考慮向下列機構或人員咨

詢，必要時，這種咨詢可以采取匿名形式：

（一）會計師事務所的相關人員；

（二）中國注冊會計師協會；

（三）相關監管機構；

（四）法律顧問。

注冊會計師應當運用職業判斷解決沖突，或者在必要時與造成沖

突的事項脫離關系（除非法律法規禁止）。上述咨詢并不能減輕注冊

會計師的這一責任。

針對上述引起沖突的事項，本守則鼓勵注冊會計師記錄該事項的

主要內容、所作的咨詢、最終的決定，以及作出這些決定的理由。

第二節誠信

第九條注冊會計師應當遵循誠信原則，在所有的職業活動中保

持正直、誠實守信。

誠信是我國社會主義核心價值觀的重要組成部分，是社會主義道

德建設的重要內容，是構建社會主義和諧社會的重要紐帶，同時也是

社會主義市場經濟運行的基礎。對注冊會計師行業來說，誠信是注冊

會計師行業存在和發展的基石，在職業道德基本原則中居于首要地

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位。

第十條注冊會計師如果認為業務報告、申報資料、溝通函件或

其他方面的信息存在下列問題，不得與這些有問題的信息發生關聯：

（一）含有虛假記載、誤導性陳述；

（二）含有缺乏充分根據的陳述或信息；

（三）存在遺漏或含糊其辭的信息，而這種遺漏或含糊其辭可能

會產生誤導。

注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發生關聯，應當采取措

施消除關聯。

第十一條針對本守則第十條所述的情形，如果注冊會計師按照

職業準則的規定出具了恰當的業務報告（例如，在審計業務中，出具

恰當的非無保留意見審計報告），則不被視為違反該條的規定。

第三節客觀公正

第十二條注冊會計師應當遵循客觀公正原則，公正處事，實事

求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業

判斷。

第十三條如果存在對職業判斷產生過度不當影響的情形，注冊

會計師不得從事與之相關的職業活動。

第四節獨立性

第十四條在執行審計和審閱業務、其他鑒證業務時，注冊會計

師應當遵循獨立性原則，從實質上和形式上保持獨立性，不得因任何

利害關系影響其客觀公正。

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獨立性是鑒證業務的靈魂，是專門針對注冊會計師從事審計和審

閱業務、其他鑒證業務而提出的職業道德基本原則。《中國注冊會計

師職業道德守則第4號——審計和審閱業務對獨立性的要求》《中國

注冊會計師職業道德守則第5號——其他鑒證業務對獨立性的要求》

分別針對注冊會計師執行審計和審閱業務、其他鑒證業務的獨立性作

出具體規定。

第十五條會計師事務所在承接審計和審閱業務、其他鑒證業務

時，應當從會計師事務所整體層面和具體業務層面采取措施，以保持

會計師事務所和項目團隊的獨立性。

第五節專業勝任能力和勤勉盡責

第十六條注冊會計師應當遵循專業勝任能力和勤勉盡責原則。

根據該原則的要求，注冊會計師應當：

（一）獲取并保持應有的專業知識和技能，確保為客戶提供具有

專業水準的服務；

（二）做到勤勉盡責。

第十七條注冊會計師應當通過教育、培訓和執業實踐獲取和保

持專業勝任能力。

第十八條注冊會計師應當持續了解并掌握當前法律、技術和實

務的發展變化，將專業知識和技能始終保持在應有的水平。

第十九條在運用專業知識和技能時，注冊會計師應當合理運用

職業判斷。

第二十條注冊會計師應當勤勉盡責，即遵守職業準則的要求并

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保持應有的職業懷疑，認真、全面、及時地完成工作任務。

第二十一條注冊會計師應當采取適當措施，確保在其授權下從

事專業服務的人員得到應有的培訓和督導。

第二十二條在適當時，注冊會計師應當使客戶或專業服務的其

他使用者了解專業服務的固有局限。

第六節保密

第二十三條注冊會計師應當遵循保密原則，對職業活動中獲知

的涉密信息保密。根據該原則，注冊會計師應當遵守下列要求：

（一）警覺無意中泄密的可能性，包括在社會交往中無意中泄密

的可能性，特別要警覺無意中向關系密切的商業伙伴或近親屬泄密的

可能性；

（二）對所在會計師事務所內部的涉密信息保密；

（三）對職業活動中獲知的涉及國家安全的信息保密；

（四）對擬承接的客戶向其披露的涉密信息保密；

（五）在未經客戶授權的情況下，不得向會計師事務所以外的第

三方披露其所獲知的涉密信息，除非法律法規或職業準則規定注冊會

計師在這種情況下有權利或義務進行披露；

（六）不得利用因職業關系而獲知的涉密信息為自己或第三方謀

取利益；

（七）不得在職業關系結束后利用或披露因該職業關系獲知的涉

密信息；

（八）采取適當措施，確保下級員工以及為注冊會計師提供建議

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和幫助的人員履行保密義務。

第二十四條在終止與客戶的關系后，注冊會計師應當對以前職

業活動中獲知的涉密信息保密。

如果變更工作單位或獲得新客戶，注冊會計師可以利用以前的經

驗，但不得利用或披露以前職業活動中獲知的涉密信息。

第二十五條如果注冊會計師遵循保密原則，信息提供者通常可

以放心地向注冊會計師提供其從事職業活動所需的信息，而不必擔心

該信息被其他方獲知，這有利于注冊會計師更好地維護公眾利益。

第二十六條在某些情況下，保密原則是可以豁免的。在下列情

況下，注冊會計師可能會被要求披露涉密信息，或者披露涉密信息是

適當的，不被視為違反保密原則：

（一）法律法規要求披露，例如為法律訴訟準備文件或提供其他

證據，或者向適當機構報告發現的違反法律法規行為；

（二）法律法規允許披露，并取得了客戶的授權；

（三）注冊會計師有職業義務或權利進行披露，且法律法規未予

禁止，主要包括下列情形：

1.接受注冊會計師協會或監管機構的執業質量檢查；

2.答復注冊會計師協會或監管機構的詢問或調查；

3.在法律訴訟、仲裁中維護自身的合法權益；

4.遵守職業準則的要求，包括職業道德要求；

5.法律法規和職業準則規定的其他情形。

第二十七條在決定是否披露涉密信息時，注冊會計師需要考慮

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下列因素：

（一）客戶同意披露的涉密信息，法律法規是否禁止披露；

（二）如果客戶同意注冊會計師披露涉密信息，這種披露是否可

能損害相關人的利益；

（三）是否已在可行的范圍內了解和證實了所有相關信息，信息

是否完整；

（四）信息披露的方式和對象，包括披露對象是否恰當；

（五）可能承擔的法律責任和后果。

第七節良好職業行為

第二十八條注冊會計師應當遵循良好職業行為原則，愛崗敬

業，遵守相關法律法規，避免發生任何可能損害職業聲譽的行為。

注冊會計師不得在明知的情況下，從事任何可能損害誠信原則、

客觀公正原則或良好職業聲譽，從而可能違反職業道德基本原則的業

務、職務或活動。

如果一個理性且掌握充分信息的第三方很可能認為某種行為將

對良好的職業聲譽產生負面影響，則這種行為屬于可能損害職業聲譽

的行為。

第二十九條注冊會計師在向公眾傳遞信息以及推介自己和工

作時，應當客觀、真實、得體，不得損害職業形象。

第三十條注冊會計師應當誠實、實事求是，不得有下列行為：

（一）夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經驗；

（二）貶低或無根據地比較他人的工作。

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第三十一條如果注冊會計師對其行為是否適當存有疑問，本守

則鼓勵注冊會計師向中國注冊會計師協會咨詢。

第三章職業道德基本原則與職業懷疑

第三十二條根據中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審

閱準則、中國注冊會計師其他鑒證業務準則的規定，注冊會計師在計

劃和執行審計和審閱業務、其他鑒證業務時應當保持職業懷疑。職業

懷疑與職業道德基本原則是相互關聯的。

第三十三條在財務報表審計中，遵循職業道德基本原則與保持

職業懷疑是一致的。舉例來說：

（一）誠信原則要求注冊會計師保持正直、誠實守信。例如，注

冊會計師可以通過下列方式遵循誠信原則：

1.在對客戶所采取的立場提出質疑時保持正直、誠實守信。

2.當懷疑某項陳述可能包含嚴重虛假或誤導性內容時，對不一致

的信息實施進一步調查并尋求進一步審計證據，以就具體情況下需要

采取的恰當措施作出知情決策。

上述做法使得注冊會計師能夠對審計證據進行審慎評價，從而有

助于其保持職業懷疑。

（二）客觀公正原則要求注冊會計師不得由于偏見、利益沖突或

他人的不當影響而損害自己的職業判斷。例如，注冊會計師可以通過

下列方式遵循客觀公正原則：

1.識別可能損害注冊會計師職業判斷的情形或關系，如與客戶之

間的密切關系。

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2.在評價與客戶財務報表重大事項相關的審計證據的充分性和

適當性時，考慮這些情形或關系對注冊會計師職業判斷的影響。

3.在面對困境或困難時，有堅持正確行為的決心，實事求是。例

如，在面臨壓力時堅持自己的立場，或在適當時質疑他人，即使這樣

做會對會計師事務所或注冊會計師個人造成潛在的不利后果。

上述做法使得注冊會計師能夠以有利于職業懷疑的方式行事。

（三）獨立性原則要求注冊會計師在執行審計和審閱業務、其他

鑒證業務時與鑒證客戶保持獨立，不得因任何利害關系影響其客觀公

正。

注冊會計師的獨立性包括實質上的獨立性和形式上的獨立性：實

質上的獨立性是一種內心狀態，使得注冊會計師在提出結論時不受損

害職業判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀公正原則，保持職業懷

疑；形式上的獨立性是一種外在表現，使得一個理性且掌握充分信息

的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，認為會計師事務所或審計

項