論我國行政事業單位會計核算的問題及對策摘要行政事業單位會計是全面、系統、連續地記錄行政事業單位資金運動過程，反映和監督行政事業單位執行國家預算情況的會計。行政事業單位會計核算對提高財政資金使用效率有著非常重要的作用，會計核算的規范化管理是加強行政事業單位財務管理、強化行政事業單位職能的重要保證。目前行政事業單位核算工作中存在大量會計核算不規范、信息失真嚴重的問題，極易引發會計風險。隨著我國經濟的快速發展，行政事業單位體制不斷的深化改革，加強行政事業單位會計核算基礎工作是不容忽視和亟待解決的問題。本文就我國行政事業單位的會計核算問題展開分析，剖析了我國行政事業單位會計核算存在的一些問題以及解決行政事業單位會計核算問題的具體措施。關鍵詞：行政事業單位會計；會計核算；問題；措施引言行政事業單位統稱行政事業單位。由于中國獨特的政治制度，行政和公共機構往往密不可分。很多政府部門，比如房管局、規劃局，在一些地區是行政單位，但在一些地區是事業單位。因此，人們將政府部門統稱為行政事業單位，許多地方政府也將其稱為行政事業單位，如區行政事業單位、縣行政事業單位等，另一類是具有行政職能的事業單位，履行執法監督和一些社會管理職能的部門，如執法監督和監管機構。行政事業單位由國家財政部門出資支付工資，一般是財政全額撥款。為了更好地適應我國社會經濟的快速發展，行政事業單位作為社會經濟的重要管理者和公共服務的職能部門，是社會經濟發展的宏觀調控者。行政事業單位的會計信息質量、會計制度和運行機制在宏觀調控中起著非常重要的作用。隨著我國經濟社會的快速發展，原有的行政事業單位會計制度、會計信息質量和會計運行機制的弊端逐漸凸顯。因此，我們需要解決這些問題，使我國行政事業單位的會計工作能夠跟上社會和時代發展的步伐，適應當今經濟的快速發展。一、行政事業單位會計核算概述（一）行政事業單位會計核算定義行政事業單位會計核算是指根據行政事業單位的性質和營運目標，為信息使用者提供行政事業單位委托責任的會計信息，作出經濟和社會決策的一種非營利組織會計。它包括幾層含義：（1）不以營利為目的；（2）對象是各類行政事業單位財務收支活動及其結果；（3）目標是為信息使用者提供行政事業單位受托責任的會計信息，以便作出正確的經濟和社會決策；（4）核算程序和方法是確認、計量、記錄和報告。（二）行政事業單位會計核算對象行政事業單位會計核算的對象主要是指各類行政事業單位在單位預算執行過程中的各項收入、支出和結余，以及在行政事業單位資金運動中形成的資產、負債和凈資產。（三）行政事業單位會計的特點1．會計核算基礎以收付實現制為主行政單位會計核算以收付實現制為基礎；事業單位會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可以采用權責發生制。企業以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。2．會計要素分為五大類行政事業單位會計要素分為五大類。即資產、負債、凈資產、收入和支出。其會計等式為資產=負債+凈資產，資產+支出=負債+凈資產+收入。企業會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。3．具體業務核算異于企業會計某些具體業務的會計核算不同于企業會計，主要如固定資產不計提折舊，購入固定資產記錄“雙分錄”（即借記“事業支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目）等。4．會計報表較為簡單會計報表主要包括資產負債表和收支表。由于行政事業單位一般月末不結帳，其月度資產負債表的平衡方程一般為“資產+支出=負債+凈資產+收入”，這與企業的資產負債表不同。損益表和機構損益表之間也存在著顯著差異。二、行政事業單位會計核算的重要性與作用行政單位是我國政府的主要組成部分，事業單位是我國社會公共服務的主要提供者。他們是國家權力的主要執行部門，肩負著國家治理的重任，需要以優異的服務質量和水平不斷滿足人民群眾的需求。會計是社會經濟活動的基本管理工具，反映行政事業單位的經濟活動，是實施決策和提供公共服務的主要依據，在行政事業單位履行國家職能和提供公共服務方面發揮著非常重要的作用。（一）市場經濟高速、平衡發展的重要保障行政事業單位會計核算不僅是對行政事業單位資金流動和使用情況的詳細記錄，也是對資金流動情況的分析，反映國家預算執行情況。同時，也是國家宏觀調控的主要依據，對市場經濟均衡發展作出一系列調整。只有準確、科學、有效地核算行政事業單位，才能反映市場經濟的運行規律，使國家能夠合理配置公共財政資源，促進市場經濟快速均衡發展。（二）行政事業單位高效運轉的重要保障準確、高效、合理的會計核算體系能夠及時、動態地掌握行政事業單位的財務狀況，為行政事業單位領導提供真實、準確、有效的財務信息，使領導能夠做出正確的判斷。加強行政事業單位會計資金管理，會計中心應當根據實際情況編制準確、合理的預算，確保行政事業單位經濟活動中各項資金的準確、高效、合理使用，杜絕無預算時貪污、挪用資金等違法行為，提高財政資金使用效率。完善會計制度可以保證日常會計工作的有序進行，提高會計工作效率和信息質量，從而保證會計數據能夠真實、系統、及時地反映行政事業單位的財務狀況。因此，準確、高效、合理的會計核算是行政事業單位高效運行的重要保障。（三）有助于行政事業單位提高防范風險的能力只有系統完善的會計核算，才能有法可依，嚴格執法，查處違法者。對行政事業單位具有重要的管理和監督作用，對不合理的支出和賬單不予受理和報銷。同時，要加強執法，嚴懲違法違規行為，防止各種收入漏洞，讓以權謀私者有所顧忌，減少和防止行政事業單位的一些違法違規行為，防止國有資產流失，幫助行政事業單位提高風險防范能力。三、行政事業單位會計核算存在的問題（一）行政事業單位財務資金使用效率低下資金是行政事業單位開展工作的重要保障。但是，目前我國行政事業單位還存在一些問題：行政事業單位的行政職能不可能完全市場化，部門預算不規范，經費相互擠壓，費用沒有計劃，沒有定額，或者有計劃的配額，但這只是一種形式。財政部門對資金的管理往往是事后核算，忽視了資金使用前的預測和資金使用中的控制。對資金收支的考核，只停留在表面的平衡上，很少對資金的使用效率進行考核。因此，資金使用效率低下。一方面，專項資金控制不嚴。近年來，反腐呼聲不斷高漲。很多部門不敢隨意控制資金，不敢花錢，影響了財政資金的使用效率，增加了財政負擔。另一方面，預算外資金與預算內資金分離，但在分流財政收入的同時，沒有相應的財政支出分流。同時，在行政事業單位財務管理中，由于缺乏科學的管理手段和控制方法，預算往往偏離實際情況，忽視了資金使用前的預測控制，導致行政事業單位普遍不重視資金的使用資金比率。有的單位賒銷庫存物資，事后不及時清理結算，長期掛賬，形成壞賬。資金使用計劃性不強，支出不透明。資金隨意使用，沒有計劃和消費額度。（二）會計核算的原始憑證不規范合理原始憑證是反映實際經濟業務事項、填寫記賬憑證、登記賬簿、編制財務會計報告、明確經濟責任書面憑證的會計基礎數據。原始憑證支出審計是否到位，直接關系到審計質量。從近年來審計情況看，行政事業單位原始憑證支出不規范、利用原始憑證造假等問題居高不下并呈上升趨勢，應引起足夠重視和規范。主要表現在以下三個方面：一是外國原始票據的基本要素不完備。在取得原始票據過程中，單位名稱不清或不完整，未注明數量和單價明細，附件清單不完整。今年5月，審計人員對某單位2018年至2019年財務收支進行審計時，發現該單位“辦公用品”原支出單無附件，未注明用途、明細清單和單位入庫清單。二是自制原始文件使用不規范。自制原始憑證按本單位內部管理制度編制，格式、內容統一規范。審計發現，有的單位沒有根據本單位實際情況自制原始文件，而是盲目使用采購文件；有的單位在使用中存在諸多問題和漏洞。如：沒有嚴格的填報標準；審計、報銷程序缺乏規定。三是原始文件審核不嚴。審計發現，部分單位會計復核制度不規范，會計人員未嚴格審核原始憑證。如：事業單位未建立會計復核制度，實際操作采用領導簽字、出納承兌或領導口頭指示出納承兌的方式；仍有部分單位的原始憑證未經經辦人、證明人和領導簽字，因此，不可能執行審計程序。（三）行政事業單位的財務管理制度不健全行政事業單位不是營利性企業，一般會忽視會計核算的重要性，也缺乏完善的財務管理制度，如果沒有完善的財務制度，就無法進行正確的財務管理。行政事業單位財務管理體制不健全主要表現在以下幾個方面：1．專項資金管理把關不嚴，供應范圍過寬由于財政部門或上級單位在撥付專項資金前缺乏必要的項目論證，資金與應辦項目脫節。因此，各級財政預算、決算中，專項資金幾乎都列在所有支出項目中，使用范圍具有很大的模糊性和不確定性，缺乏“度”的限制。2．往來款項的管理混亂據調查，現在行政事業單位往來款項的賬面余額占流動資產的40%以上，而且有相當一部分屬于呆賬、壞賬。3．忽略年終清理結算有的單位在年終結賬時，不將收入和支出結轉“結余”科目，而是將收入和支出相對沖，使“結余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結余狀況。（四）行政事業單位會計核算人員的素質不高1．會計人員的專業性不足相當一部分會計從業人員仍然不是具有會計專業知識的專業會計人員，這是由我國的基本國情決定的，還需要一個漫長的更新過程。其次，會計人員的專業水平不高。行政事業單位會計人員大多對知識更新重視不夠，知識水平不全面，知識體系缺乏，新知識儲備不足，對現狀滿意，不愿進步，導致會計人員職業素質水平下降，不能適應新形勢新任務的要求。2．會計人員的道德素質有待進一步提高隨著現代經濟的快速發展，誘惑越來越多，導致我國會計人員道德素質進一步下降。長期以來，會計人員違規操作現象層出不窮，已成為影響財務安全的重要因素之一。針對這一現象，需要進一步加強管理，提高會計人員的道德素質。（五）行政事業單位在預算執行方面缺乏應有的約束力和嚴肅性1．國家財政資源缺乏有效的控制和監督一般來說，行政事業單位積極爭取國家財政投資，對加強財務管理、提高資金使用效率的研究相對缺乏，造成投資主體缺位，資金使用管理薄弱，缺乏對資源的有效控制和監督。少數單位超支浪費嚴重。他們用公款買車、旅游，用公款吃喝，用公款消費高端資金。因此，各單位的會議娛樂費用居高不下，嚴重影響了政府部門的公眾形象。2．預算執行缺乏應有的約束力和嚴肅性比如，如果支出控制不嚴，超支浪費現象依然存在；基本支出和項目支出的界定不明確，經常打“擦邊球”，用項目支出彌補基本支出資金不足，用于維持日常公共支出，沒有真正投入；缺乏計劃支出，超支時有發生。四、加強行政事業單位會計核算的措施（一）完善會計法規，合并制定行政、事業單位會計制度在法制建設中，要具有較強的可操作性、實用性、科學性和嚴謹性，完善其配套措施，注意相關法律法規的銜接，避免執行上的混亂。完善科學的財務管理制度，使會計工作和監管部門有法可依、有章可循，堵塞會計不規范的法律漏洞。梳理現有行政事業單位，對完全企業化管理或政府決定改制的事業單位，實行企業會計制度；對高校、醫院等以經營性收入為主的事業單位，實行企業會計制度，我們可以暫時實行行業會計制度，待經濟體制改革后再進入市場運作和實踐，財政體制改革和業務體制改革都在進行，事業單位實行企業化管理，將退出預算單位會計系列，實行企業會計。其他行政事業單位將改變現行行政會計與公共會計分開的做法，合并為一個系統，稱為預算單位會計制度。根據當前會計工作的需要和管理要求，對現行兩大會計科目體系進行合并調整，建立科學合理的會計科目體系。（二）完善會計基礎工作會計基礎工作是會計的基礎，是會計的本源。在行政事業單位會計核算中，基礎會計工作是會計工作的重要組成部分。只有不斷規范和完善會計基礎工作，才能保證會計質量，提高會計數據的可信度和可靠性。1．要定期組織會計基礎工作檢查檢查工作主要由本單位自己對照檢查整改，在此基礎上由業務主管部門組織專門力量進行重點檢查。對檢查中發現的問題，提出整改意見，檢查整改意見的落實情況。2．嚴格把控原始憑證的正規性和合法性針對原始憑證存在偽造、不完整等問題，主管會計人員必須合理規范會計基礎工作，嚴格控制原始憑證的規范性和合法性，確保原始會計資料的真實性和可靠性。在明確原始憑證的相關要求時，必須要求原始憑證的真實性和完整性，規范原始憑證的填寫，嚴禁隨意捏造不存在的交易和事項。同時，原始文件和賬簿的記錄也要規范、準確。只有保證會計信息的準確性和規范性，行政事業單位才能提高會計核算水平，最終根據會計核算結果制定正確的決策策略。（三）建立健全財務管理制度，強化內部控制行政事業單位財務會計和內部控制的效果需要一套科學合理的制度支持和保障。單位應當根據國家有關法律、法規和財務規章制度，結合本單位實際，科學制定各項財務規章制度。建立健全財務管理制度，要從本單位實際出發，根據本單位的業務特點、運行機制、管理要求、資金流動、人員配置等，充分體現本單位的特點，加強資金管理制度和財務人員崗位職責。建立健全內部會計制度，一是加強內部監督管理，建立健全內部會計制度，確保部門和單位內部會計工作有序進行，如會計人員崗位責任制等，會計處理程序制度、內部審核制度、固定資產盤點制度、財務收支審批制度、票據管理制度、會計電算化管理制度等。二是建立健全內部審計監督制度，督促會計人員依法履行職責，確保會計核算真實反映經濟活動的內容。要推行事業單位財務公開制度，強化財務公開的監督職能，充分發揮政府官員的監督作用，切實提高財務管理透明度，加強內部控制。這樣，就要在單位內部建立有效的內控約束機制，做到有章可循，嚴格按制度辦事，堵塞漏洞，節約資金，防止支出“跑、冒、滴、漏”，最大限度地提高各種資金的使用效率。（四）提高會計人員的綜合素質提高會計人員的綜合素質是提高行政事業單位會計工作水平的重要因素。行政事業單位可以從以下幾個方面提高會計人員的素質：一是增強學習意識。會計人員面臨的經濟業務越來越復雜，會計理論知識也需要不斷提高，以適應會計工作的需要。其次，要加強對現有會計從業人員的教育培訓和日常業務研討，加強對行政事業單位財務人員的培訓，嚴格執行考核制度，不斷提高其業務素質。既要普及法律知識，強化法律責任，又要加強會計工作，提高會計基礎工作水平，努力實現會計電算化。事業單位應當通過考試、考核、競爭等方式聘用財務管理人員。要經常更新知識，提高業務素質、業務水平和基本技能。提高會計從業人員的會計理論知識和會計水平，對日常發現的典型問題進行討論，以便更好地開展后續會計工作。最后，加強會計人員思想道德教育，提高思想道德水平，同時建立健全規章制度和檢查考核制度，明確對會計人員的獎懲，從根本上樹立誠實守信、敬業奉獻的思想，堅持標準、客觀公正。（五）加強財政監督管理制度，積極推行會計集中支付制加強財務監督管理制度，積極推行會計集中支付制度，確保財務管理科學高效。1．明確經費開支標準，規范經費支出渠道建議制定一套切實可行的支出標準，在行政事業單位統一執行。只有實行統一的支出標準，才能遏制各單位在支出上相互攀比、亂發錢物的現象。2．積極推行會計集中支付制，保證財務管理科學、高效實行行政事業單位國庫集中支付核算，是解決會計工作中存在的問題，提高會計人員整體素質的重要途徑。通過行政事業單位國庫集中支付，改變會計人員管理制度和會計業務處理程序，加強會計核算監督，從源頭上遏制行政事業單位腐敗，杜絕亂花錢、鋪張浪費，達到提高財政資金使用效率的目的。行政事業單位國庫集中支付以資本管制為目標，以加強財政收支監督為重點，以高效財務管理為導向，實行統一核算、統一管理，努力做到核算、