非居民企業兩類所得勿混淆非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。非居民企業在境內取得收入應繳納企業所得稅的征管，應根據非居民企業從境內取得所得的性質分別處理。

一、非居民企業所得稅的征收范圍

根據《企業所得稅法》第三條規定，非居民企業所得稅征收范圍分為以下兩大類：

（1）非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。

（2）非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。在區別這兩大類非居民企業所得稅征收范圍劃分標準時，需著重理解兩個關鍵詞：機構、場所和來源于境內的收入。

（一）機構、場所

對非居民企業應納企業所得稅額的計算方法關鍵是看非居民企業在境內是否設立機構、場所。《企業所得稅法實施條例》第五條規定：企業所得稅法第二條第三款所稱機構、場所，是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：管理機構、營業機構、辦事機構；工廠、農場、開采自然資源的場所；提供勞務的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所；其他從事生產經營活動的機構、場所。

由此可見，企業所得稅法中的機構、場所，既包括非居民企業在境內有關部門注冊登記的管理機構、營業機構、辦事機構，也包括提供勞務的場所。非居民企業在境內提供指導、服務勞務或者建筑、安裝等作業，均屬于在境內設立了機構、場所。

（二）來源于境內的收入

非居民企業從境內取得收入才需要征稅，如果非居民企業取得的收入不屬于來源于境內的收入，則不征企業所得稅。非居民企業的哪些收入屬于來源于境內的收入呢？應當依據《企業所得稅法實施條例》第七條規定的收入性質進行判斷。來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：

（1）銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定；

（2）提供勞務所得，按照勞務發生地確定；

（3）轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定；

（4）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定；

（5）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；

（6）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

根據上述收入來源地的判定，非居民企業的下列收入需繳納企業所得稅：

（1）在境內提供勞務取得的所得；

（2）轉讓位于境內的不動產、股權；

（3）從境內取得的股息、紅利、利息、租金、特許權使用費。其中，在境內提供勞務取得的收入，屬于非居民企業在境內設立機構、場所取得的收入，而轉讓位于境內的不動產、股權，以及從境內取得的股息、紅利、利息、租金、特許權使用費，屬于非居民企業在境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內的所得。

二、非居民企業在境內設立機構、場所取得的所得

（一）征稅范圍

非居民企業在境內設立機構、場所取得，主要是承包工程作業和提供勞務所得，也包括境內機構實現的其他生產經營所得、財產轉讓所得、其他所得。

（二）計稅依據

非居民企業在境內提供勞務所得應納企業所得稅有兩種征收方式。

1.查賬征收。非居民企業應當按照稅收征管法及有關法律法規設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算，并應按照其實際履行的功能與承擔的風險相匹配的原則，準確計算應納稅所得額，據實申報繳納企業所得稅。

2.核定征收。由于企業所得稅的計稅依據是應納稅所得額，而非居民企業在境內提供勞務、工程作業等，其成本在境外核算，故無法采取查賬征收方式，根據《非居民企業所得稅核定征收管理辦法》（國稅發【2010】19號）第四條規定，可以依據收入總額、成本費用總額和經費支出總額三種情形分別推算應納稅所得額：

（1）按收入總額核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業。應納稅所得額=不含增值稅的收入額x經稅務機關核定的利潤率。

（2）按成本費用核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業。應納稅所得額=成本費用總額/（1－經稅務機關核定的利潤率）x經稅務機關核定的利潤率。

（3）按經費支出換算收入核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算經費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業。應納稅所得額=經費支出總額/（1－經稅務機關核定的利潤率）x經稅務機關核定的利潤率。

其中，對于經稅務機關核定的利潤率，國稅發【2010】19號第五條規定如下：

（1）從事承包工程作業、設計和咨詢勞務的，利潤率為15%-30%；

（2）從事管理服務的，利潤率為30%-50%；

（3）從事其他勞務或勞務以外經營活動的，利潤率不低于15%。

稅務機關有根據認為非居民企業的實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤率核定其應納稅所得額。

此外，若采取核定征收方式征收企業所得稅的非居民企業，在中國境內從事適用不同核定利潤率的經營活動，并取得應稅所得的，應分別核算并適用相應的利潤率計算繳納企業所得稅；凡不能分別核算的，應從高適用利潤率，計算繳納企業所得稅。

（三）納稅地點

《企業所得稅法》第三十八條、第三十九條規定，對非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發生地繳納。第五十一條規定，非居民企業取得本法第三條第二款規定的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業所得稅。

（四）注意事項

1.勞務發生地原則的確定。根據企業所得稅法關于勞務報酬收入來源地的判定原則（勞務發生地原則），非居民企業在境外提供勞務取得的收入即使是境內企業支付，也不屬于來源于境內的收入，不征企業所得稅。例如，境內企業向非居民企業支付的境外傭金、境外住宿費等不征企業所得稅。如果設計合同明確的服務費總額為100萬元，其中境外設計費70萬元，境內指導服務費30萬元，則僅就境內指導服務費30萬元計算企業所得稅。

2.常設機構標準的確定。非居民企業在境內提供勞務取得的收入如果不構成稅收協定（或安排）中規定的常設機構標準，則可以免征企業所得稅。稅收協定（或安排）中對常設機構的一般判斷標準為：一方企業派其雇員到另一方從事勞務活動在任何12個月中連續或累計超過6個月。對香港非居民企業在境內提供勞務是否構成常設機構的判斷還有專門解釋，《國家稅務總局關于有關條文解釋和執行問題的通知》規定：由于條款一方企業派其雇員到另一方從事勞務活動在任何12個月中連續或累計超過6個月的規定中僅提及月為計算單位，執行中可不考慮具體天數。為便于操作，對上述月份的計算暫按以下方法掌握：即香港企業為內地某項目提供服務（包括咨詢服務），以該企業派其雇員為實施服務項目第一次抵達內地的月份起直到完成服務項目雇員最后離開內地的月份作為計算期間，在此期間如連續30天沒有雇員在境內從事服務活動，可扣除一個月，按此計算超過6個月的，即為在內地構成常設機構。對超過12個月的服務項目，應以雇員在該項目總延續期間中任