實例與收入無關的利息不能稅前扣除大世干審理也有好些年頭了，覺著審理案子這種活，其實有時候是很沒意思的，你想啊，你要一年到頭三百多天，一進辦公室，睜眼是偷稅，閉眼是處罰，是個人也得煩了。不過，沒意思歸沒意思，活還得干，為了能讓自己干活時舒服點，只能自己找意思了。

于是大世養成了個愛好看企業報表。什么資產負債表啊、所得稅年報、增值稅申報表啊，等等。估計有人會說，大世你看報表干嘛啊?這報表一堆的數字，怎么看怎么暈，有啥意思啊?可大世覺得有意思。

這天，大世正好碰上一個案子，一家國有企業，規模大、收入大、報表齊全，這對大世來說，要是不好好瞧瞧這企業的報表，真是對不起自己的愛好了。

還真別說，這國企和一般企業就是不一樣，大世一瞧這資產負債表，那是數據齊全啊，什么科目都有余額：貨幣資金1000多萬元、應收賬款900多萬元、預付賬款300多萬元，其他應收款5000多萬元咦，其他應收款5000多萬元?不對呀，這可是其他應收款，不是應收賬款啊。大世可是記得，這其他應收款也就是收些賠款、罰款和出租包裝物租金等非正常經營的小款，正常企業這塊可都是小得很才對啊。

大世以前審案子，見過其他應收款數字很大的情況就一種：中介代理注冊公司，為了給企業驗資，于是把款打到企業銀行賬戶過一下，立馬再轉出來，同時在會計上作個其他應收款。這可是國企啊，你要說這5000多萬元的其他應收款是當初為了驗資，誰會信啊。

再瞧瞧第二年的資產負債表，5000多萬元的其他應收款沒了?這下大世可來了精神。

大世把這兩年報表對比著瞧了下，還真發現了點情況：第一年年初余額里可沒有這5000多萬元其他應收款，年末余額里才出現，也就是說這5000多萬元肯定是第一年里發生的。可是這5000多萬元是從哪兒來的呢?按照這資產負債表左右相等，大世把每個科目的年末余額和年初余額一對比，發現年末長期借款比年初還真是多出了5000多萬元。

再看看第二年，其他應收款5000多萬元沒了的同時，這長期借款也少了5000多萬元。

到此，大世是大約明白了，估計這企業先是借進5000多萬元，然后把這錢又轉出去了，而且應該不是購置固定資產之類，要不也不會放到其他應收款了。第二年，企業把這錢又收回來了，然后又把銀行的長期借款5000多萬元給還了。

可是這企業到底拿這5000多萬元干啥去了啊?難道是借出去了，想把利息收入瞞了不繳稅?國企不至于干這事吧，就大世了解到的國企，偷稅那基本上是不可能的，用以前大世遇到的一個國企老總說的話，這國企繳稅，不就是國家把錢從左手弄到右手嘛，反正都是國家的錢，誰費心偷稅就是吃飽了沒事干!

大世想著，還是先找檢查人員問問吧。這戶企業的案子呢，是小趙主查的。小趙啊，這案子這企業這么大，你咋一點稅都沒查出來啊?大世端起他的偽紫砂杯，先試探著問。

鄭哥，你是不知道，這國企就是國企啊，正規得很，我是費了老半天勁，本來還想著弄上一大筆稅款，可愣是沒查出啥大問題來。小趙一臉的感嘆，不知道是在佩服這國企的正規還是在感嘆自己的無功而返。

小趙你也別泄氣啊，我看這案子里企業就有個疑點，要不你再去查一下?大世安慰著說道。

小趙一聽兩眼放光，大世趕緊把這5000多萬元其他應收款的事和小趙仔細地說了說：這案子也好查，你先從資金流上入手，查下企業這5000萬元長期借款從哪來的，又通過其他應收款流到哪去了。

放心吧鄭哥，這我明白的。小趙一說完，就一陣風地跑了。

一個星期后，大世正忙著，就看著小趙一臉興沖沖地進來了：鄭哥，這案子查清了，你猜補多少稅?小趙還沒等大世回答呢，就揭了謎底，150萬元啊!

接著小趙滿臉興奮地說起了這案子的檢查過程。原來，小趙順著資金流向，發現這企業先是從銀行借了5000萬元的款，利息有600萬元。然后在大概一兩個月里，這5000萬元分三次，流到了一個叫劉衛國的銀行賬戶，接著又從劉衛國的銀行賬戶，流到了三家企業。第二年，這三家企業又將這5000萬元還到了劉衛國的銀行賬戶上，然后這劉衛國立馬把錢轉到了國企，正好沒幾周，5000萬元的銀行借款到期，于是國企又把銀行借款還了。

而這劉衛國是誰呢?正是這家國企分管財務的副總小趙先是找到這三家企業了解情況，后又和這家國企的財務經理進行了一次深入的詢問。按小趙的說法，當時可是絞盡了腦汁。總之呢，這財務經理終于開了口。

原來，這國企在三年前，一把手調走，而在新一把手沒到的半年里，由分管財務的副總，也就是劉衛國暫代一把手。而那時候，民間借貸大行其道，沒兩分的利息都不好意思說出口(兩分利息相當于年利息24%)。

于是在這段暫代的時間里，劉衛國便想著發揮特長，和自己的老下屬財務經理一塊兒，先是利用和銀行的關系，貸出5000萬元，再分別放給了這三家企業，賺取利息差價。

然后呢，我就依據稅收征管法三十五條第六款申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由，這企業把5000萬元借出去了，結果一分錢利息收入都沒有，明顯偏低嘛，而且明顯沒正當理由對吧，所以我直接調增企業應納稅所得額600萬元，補稅150萬元。小趙說起這就精神抖擻，這劉總估計是心虛，我一說補稅，他連眼都沒眨一下就同意了。

大世聽著，就覺著不對勁，稅收征管法第三十五條第六款?依據這個調增，然后再補的稅?

小趙啊，大世清了清嗓子，你這調增600萬元是怎么確定的啊?同期同類銀行貸款利率啊?小趙疑惑地抬起頭，他從銀行借的時候就是600萬元利息啊，同期同類利率，很簡單的呀。

我是這樣認為的啊，首先呢，雖然這錢開始時是轉到這位劉總賬戶了，但是是分三次轉的，而不是一次性轉的，我們假設是企業借錢給劉總，那應該是借了三次錢給劉總，你如果真要按同期同類利率算，也得是把每次分開來確認同期同類利息收入。其次呢，這稅收征管法第三十五條第六款，我認為更多的應該是用來調整企業正常經營情況下的計稅依據明顯偏低的。

那鄭哥你的意思是依據哪條啊?小趙鼓著個臉，難不成不補稅啦?

我覺得啊，大世拿起杯子喝了口水，緩了緩，應該依據企業所得稅法第十條第八款與取得收入無關的其他支出，對支付給銀行的利息600萬元不得稅前扣除，來調增應納稅所得額補稅更合適點。

能補稅就行了，哈哈。小趙明顯放松下來了。三個月后，大世在辦公室正閑著，小趙晃蕩著進來了。

鄭哥，還記得那個國企利息的案子不?記得啊，不是補了150萬元的所得稅，企業沒異議，不也繳了嘛。

是這樣的，那個劉總和財務經理全換了，還有啊，當時那5000萬元劉總轉貸給了三家企業，當時收了三家企業利息1000多萬元，按照公司法的規定，后來劉總把這錢全上交給了這國企。現在新財務經理打了個報告過來，認為這利息的成本600萬元我們沒給他扣，這收入是不是也不用繳所得稅?還是作為成本給他稅前扣除?我們當時下處理決定時，不是說是與收入無關的支出，所以不給稅前扣除嘛，現在要是給他稅前扣除，那不是得撤銷以前的處理決定啊?小趙一口氣說完，順帶把國企打的請示報告遞了過來。

大世接過報告，想了一會兒，說：根據所得稅法的規定，收入肯定是要繳所得稅的，利息支出給他稅前扣除就是了。

那我們還真撤銷以前的處理決定啊?!小趙張大著嘴問道。

不需要撤銷以前的處理決定。小趙你進了個誤區啊，與收入無關的支出不得稅前扣除，這個無關的支出其實應該分為兩類：一類是永久無關的，比如說，應該由職工自己承擔的工資個人所得稅，企業被行政處罰的罰款等，這一類不管時間和環境怎么變，是都不允許稅前扣除的;還有一類是暫時與收入無關的支出，比如說你買套價格100萬元和經營無關的房子，這時候肯定不能稅前扣除100萬元，因為和收入無關，但是呢，假如你過兩年，把這房子給賣了，這時候，這100萬元就可以稅前扣除了。而企業如果在買房子時，直接稅前扣除100萬元，我們肯定要調增他的應納稅所得額了。

同樣的道理，這企業支付給銀行的600萬元利息支出，在支付的時候，因為沒有收入的產生，與收入無關，此時肯定不能稅前扣除，而應該調增應納稅所得額。現在呢，企業取得了1000萬元的收入，此時，支付給銀行的600萬元利息支出明顯與這1000萬元收入相關，自然可以