案例分析經營性虧損彌補的會計處理案例分析經營性虧損彌補的會計處理

［例1］甲企業1993年末“利潤分配——未分配利潤”賬戶有貸方余額20000元，“盈余公積”賬戶有貸方余額80000元。1994年度發生虧損總額220000元，但按納稅規定需作調整的項目有：＜1＞企業購買國庫券的利息收入14000元；＜2＞業務招待費超標準列支20500元；＜3＞支付給職工的工資超過計稅工資標準及相應多提職工福利費、工會經費；教育經費共23500元。該企業應作如下會計處理：

如上所述，甲企業1994年末可在“利潤分配——未分配利潤”二級明細賬戶下開兩個三級明細賬戶，將二級明細賬戶的貸方余額20000元，直接過入“利潤分配——未分配利潤——彌補超虧”三級明細賬戶的貸方。計算1994年度的超規虧損額為30?000元(20500+23500-14000)，“合理虧損”額為190000元(220000-30000)，編制如下會計分錄：

借：利潤分配——未分配利潤——彌補平虧190000

利潤分配——未分配利潤——彌補超虧30000

貸：本年利潤220000

登帳后，“利潤分配——未分配利潤——彌補平虧”三級明細賬戶的借方余額為190000元，“利潤分配——未分配利潤——彌補超虧”三級明細賬戶的借方余額為10000元（因被原貸方金額抵補虧損20000元）。

［例2］承例1。甲企業1995年度繼續發生虧損，假設其虧損總額與需作調整的三個項目的金額與1994年度相同。則1995年末將該年虧損轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶下的兩個三級明細賬戶的會計分錄與1994年度所作相同。轉入后，“利潤分配——未分配利潤——彌補平虧”三級明細賬戶的借方余額為380000元，“利潤分配——未分配利潤——彌補超虧”三級明細賬戶的借方余額為40000元。

［例3］承例2。甲企業1996年度因技術改造成功，實現利潤總額250000元，而仍需作調整的三個項目的金額與以前相同。則1996年年末以實現利潤補虧的會計分錄為：

借：本年利潤250000

利潤分配——未分配利潤——彌補超虧30000

貸：利潤分配——未分配利潤——彌補平虧280000

（附注：此復合分錄中包含了調整，轉帳。也可分作兩組簡單分錄）

登帳后，“利潤分配——未分配利潤——彌補平虧”三級明細賬戶的借方余額為100000元，“利潤分配——未分配利潤——彌補超虧”三級明細賬戶的借方余額為70000元。

［例4］承例3。甲企業1997年度繼續扭虧為盈，即實現稅前利潤250000元，而原需作調整的三個項目的金額未變。則1997年年末的有關賬務處理為：

因在延續彌補的期限內，故彌補以前年度的合理虧損100000元，可作為計算納稅所得的扣除項目（即調減項目）：

內稅所得＝250000+20500+23500-14000-100000=180000

應交所得稅＝180000＊33%=59400（元）

借：所得稅59400

貸：應交稅金——應交所得稅59400

同時作：

借：本年利潤250000

貸：所得稅59400

利潤分配——未分配利潤——彌補平虧100000

利潤分配——未分配利潤——彌補超虧90600

登帳后，“利潤分配——未分配利潤——彌補平虧”三級明細賬戶結平，“利潤分配——未分配利潤——彌補超虧”三級明細賬戶有貸方余額20600元（貸方90600元與借方70000元相抵之余），也即為“利潤分配——未分配利潤”二級明細賬戶貸方余額。若在彌補以前年度虧損后還進行利潤分配，在編制分錄（從略）后，則還需將本年已分配的凈利潤從“利潤分配”賬戶統馭的其他二級賬戶，轉入“利潤分配——未分配利潤”二級明細賬戶，以結出“利潤分配——未分配利潤”二級明細賬戶的年終余額。

［例5］不承例4，也承例3。假設甲企業1997年度、1998年度和1999年度發生的虧損與盈利正好相抵（其資料與處理從略）而至1999年末時有關賬戶的余額仍恰與1996年末相同。而2000年實現稅前利潤250000元和需作調整的三個項目的金額未變（即資料與例4相同），則2000年年末的有關賬務處理為：

由于稅法規定延續彌補期是從虧損年度后的第一年算起，延續年內不論是盈利或虧損，都作為實際延續彌補年數計算。甲企業已連續五年未彌補足虧損，從第六年（2000年）起補虧則需用繳納所得稅后的凈利潤彌補，即用于彌補以前年度虧損的數額不能作為計算納稅所得的扣除項目，故：

納稅所得＝250000+20500+23500-14000=280000（元）

應交所得稅＝280000＊33%=92400（元）

借：所得稅92400

貸：應交稅金——應交所得稅92400

由于甲企業2000年末進行補虧前的“利潤分配——未分配利潤——彌補平虧”三級明細賬戶的借方余額100000元已超過補虧期限，其性質已變成了不可用稅前利潤抵補，只能用稅后利潤抵補的虧損，所以在計交所得稅后作分錄：

借：本年利潤250000

貸：所得稅92400

利潤分配——未分配利潤——彌補平虧100000

利潤分配——未分配利潤——彌補超虧57600

登帳后，“利潤分配——未分配利潤——彌補平虧”三級明細賬戶結平?！袄麧櫡峙洹捶峙淅麧櫋獜浹a超虧”三級明細賬戶還有借方余額12400元（借方70000元與貸方57600元相抵之余，即未彌補虧損），亦即“利潤分配——未分配利潤”二級明細賬戶借方余額。

［例6］承例5。假設甲企業在2000年末在用稅后利潤彌補以前年度虧損后，對不足彌補的虧損部分決定用以前盈利年度提取的盈余公積來彌補，則作：

借：盈余公積——