2023年注冊資產評估師考試財務會G模擬

試題（二）

一：單選題

L資產減值是指資產的（B）低于其賬面價值的情況。

A.可變現凈值

B.可收回金額

C.預計未來鈔票流量現值

D.公允價值

2.在判斷下列資產是否存在也許發生減值的跡象時，不能單獨進行減值測試的是（C）。

A.長期股權投資

B.無形資產

C.商譽

D.以成本模式計量的投資性房地產

［解析］鑒于商譽難以獨立產生鈔票流量，因此，商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值

測試。

3.假定某資產因受市場行情等因素的影響，在行情好、一般和差的情況下，預計未來第3年也許實現的鈔

票流量和發生的概率分別是100萬元（70%）、85萬元（20%）、60萬元（10%）,則第3年的預計鈔票流

量是（B）萬兀。

A.100

B.93

C.85

D.70

［解析］第3年的預計鈔票流量=IOOX70%+85X2O%+6OXlO%=93（萬元）。

4.下列關于資產組的說法中，對的的是（D）。

A.資產組擬定后，在以后的會計期間也可以隨時變更

B.只要是某公司的資產，則任意兩個或兩個以上的資產都可以組成公司的資產組

C資產組組合，是指由若干個資產組組成的任何資產組組合

D.公司難以對單項資產的可收問金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎擬定資產組的可收問

金額

［解析］選項A,資產組一經擬定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更：選項B,資產組定由發

明鈔票流入的相關資產組成的，并不是公司任意資產之間的組合；選項C,資產組組合是指由若干個資產

組組成的最小資產組組合，涉及資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。

5.下列資產項目中，每年末必須進行減值測試的是（Dh

A.固定資產

B.長期股權投資

C.使用壽命有限的無形資產

D.使用壽命不擬定的無形資產

6.J公司于20X7年3月用銀行存款6000萬元購入不需安裝的生產用固定資產。該固定資產預計使用壽命

為2023,預計凈殘值為0,按直線法計提折舊。20X7年12月31日，該固定資產公允價值為5544萬元，

20X8年12月31日該固定資產公允價值為5475萬元，假設該公司其他固定資產無減值跡象，則20X9年

1月1口J公司固定資產減值準備賬面余額為（C）萬元。

A.0

B.2I9

C.231

D.156

［解析］20X7年每月應提折“16000/240=25（萬元），20X7年應提折舊25X9=225（萬元），即該固定資產

20X7年末賬面凈值為6000—225=5775（萬元），高于公允價值5544萬元，應提減值準備5775—5544=

231（萬元）；20X8年每月應提折舊5~4/（240—9）=24（萬元），20X8年應提折舊24X12=288（萬元）,

20X8年末該固定資產賬面價值為5775—288—231=5256（萬元），低于公允價值5475萬元，不需計提減

值準備，則20X9年1月1日固定資產減值準備賬面余額為231萬元。

7.甲公司的行政管理部門于2023年12,口底增長設備一項，該項設備原值21000元，預計凈殘值率為5%,

預計可使用5年，采用年數總和法計提折舊。至2023年末，在對該項設備進行檢資后，估計其可收回金額

為7200元。甲公司持自該項固定資產對2023年度損益的影響數為（B）元。

A.1830

B.7150

C.6100

D.780

［解析］2023年的折舊額=21000X（1-5%）X5/15=6650（元），2023年的折舊額=21000X（1-5%）X

4/15=5320（元），至2023年末固定資產的賬面價值=21000—6650—5320=9030（元），高于估計可收回

金額7200元，則應計提減值準備1830元。則該設備對甲公司2023年的利潤的影響數為7150元（管理費

用5320+資產減值損失1830）。故答案為選項Bo

8.2023年1月1日，大海公司以銀行存款666萬元購入一項無形資產，其預計使用年限為6年，采用直線

法按月攤銷，2023年和2023年末，大海公司預計該無形資產的可收回金額分別為500萬元和420萬元，

假定該公司于每年年末對無形資產計提減值準備，計提減值準備后，原預計的使用年限保持不變，不考慮

其他因素，2023年6月30日該無形資產的賬面凈值為（D）萬元。

A.666

B.388.5

C.350

D.405

［解析］該公司每年攤銷的無形資產金額是666/6=111（萬元），所以在2023年年終計提的無形資產減值準備

是（666-111）-500=55（萬元），2023年應當攤銷的無形資產金額是500/5=100（萬元），2023年年終

的無形資產可收回金額是420萬元，大于此時的賬面價值400萬元（500-100）,所以不用進行賬務解決，

即不用轉回無形資產減值準備。2023年前6個月應當攤銷的無形資產金額是400/4/12X6=50（萬元），所

以2023年6月30日該無形資產的賬面凈值為666—111—100—50=405（萬元）。

9.甲公司擁有B公司30%的股份，以權益法核算，2023年期初該長期股權投資賬面余額為100萬元，2023

年B公司賺錢60萬元。其他相關資料如下：因出現減值跡象，經測算，該長期股權投資市場公允價值為

120萬元，處置費用為20萬元，預計未來鈔票流量現值為110萬元，不考慮其他因素，則2023年末該公

日，該項應付債券的賬面余額=2200+2023X3%X2T6-15.12=2288.88（萬元）。

12.甲公司為小規模納稅公司，采用托收承付結算方式從果?般納稅人公司購入原材料一批，增值稅專用發

票上注明，貨款為100000元，增值稅為17000元，對方代墊的運雜費2023元，該原材料已經驗收入庫。

那么購買的原材料的入賬價值為（C）元。

A.117000

B.100000

C.119000

D.102023

［解析］本題的考核點是小規模納稅人增值稅的核算，增值稅不允許抵扣，原材料的入賬價值=100000+

17000+2023=119000（元）。

13.債務人以鈔票清償某項債務的，則債權人應將重組債權的賬面余額與收到鈔票之間的差額，計入（A）。

A.營業外支出

B.管理費用

C.資本公積

D.營業外收入

［解析］以鈔票清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的鈔票之間的差額，計入當期損益（營

業外支出）。

14.2023年1月10日，甲公司銷售…批商品給乙公司，貨款為5000萬元（含增值稅額）。協議約定，乙公

司應于2023年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉困難，乙公司到期不能償付貨款。經協商，甲公

司與乙公司達成如下債務重組協議：乙公司以一批產品和一臺設備償還所有債務。乙公司用于償債的產品

成本為1200萬元，公允價值和計彳兌價格均為1500萬元，未計提存貨跌價準備；用于償債的設備原價為5000

萬元，已計提折舊2023萬元，公允價值為2500萬元：已計提減值準備800萬元。甲公司和乙公司合用的

增值不兌稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關^費，乙公司該項債務重組形成的營業外收入

為（C）萬元。

A.1345

B.745

C.I045

D.33U

［解析］乙公司債務重組利得=5000—（1500+1500X17%）-2500=745（萬元）（營業外收入），設備處置

收益=2500—（5000-2023-800）=300（營業外收入），產品轉讓損益通過主營業務收入和主營業務成本

來核算，不形成哲業外收入，故營業外收入=745+300=1045（萬元）。

15.W公司到2023年9月10日欠銀行本息1000萬元，逾期未歸還，銀行于2023年10月7日提起訴訟，

W公司很也許敗訴，支付的罰息在50萬元到60萬元之間，至2023年12月31日法院尚未最后判決，則

W公司在2023年年終應當確認的預計負債為（D）萬元。

A.65

B.50

C.60

D.55

［解析］2023年12月31H應當確認的預計負債金額=（50+60）/2=55（萬元

16.2023年1月1日，X公司與Y公司簽訂不可撤消的租賃協議，以經營租賃方式租入Y公司一臺機器設

備，專門用于生產M產品，租賃期為5年，年租金為240萬元。因M產品在使用過程中產生嚴重的環境

污染，X公司自2023年1月1口起停止生產該產品，當天M產品庫存為零，假定不考慮其他因素，該事

項對X公司2023年度利潤總額的影響為（D）萬元。

A.0

B.240

C.480

D.720

［解析1本題屬于待執行協議轉為虧損協議，且沒有協議標的物，應確認的損失=240X5—240X2=720（萬

元）。

17.A公司涉及一起訴訟案件。根據類似的經驗以及公司所聘請律師的意見判斷，A公司在該起訴中勝訴的

也許性有40%,敗訴的也許性有60%。假如敗訴，將要補償1000萬元，另需承擔訴訟費30萬元。在這種

情況下，A公司應確認的負債金額應為（D）萬元。

A.O

B.3U

C.IOOO

D.1O3O

［解析］敗訴的也許性是60%,說明是很也許敗訴，或有事項涉及單個項目時，最佳估計數按最也許發生金

額擬定,BP1000+30=1030（萬元）。

18.A公司、B公司均為一?般納稅公司，增值稅稅率為17%。A公司應收B公司的賬款3150萬元已逾期，

經協商決定進行債務束組。債務重組內容是：①B公司以銀行存款償付A公司賬款450萬元；②B公司以

?項存貨和?項股權投資償付所欠賬款的余額。B公司該項存貨的賬面價值為1350萬元，公允價值為1575

萬元：股權投資的賬面價值為155萬元，公允價侑為202萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費，A

公司的債務重組損失為（D）萬元。

A.1181.55

B.913.50

C.1449.30

D.655.25

［解析］A公司的債務重組損失=3150—450—1575乂（1+17%）-202=655.25（萬元

42023年3月10日，A公司銷售一批材料給B公司，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為202300

元，增值稅銷項稅額為34000元，款項尚未收到。2023年6月4日，A公司與B公司進行債務重組。重組

協議如下：A公司批準豁免B公司債務134000元；債務延長期間，每月按余款的2%收取利息（同時協議

中列明：若B公司從7月份起每月獲利超過20萬元，每月加收1%的利息），利息和本金于2023年10月

19.日一同償還。假定A公司為該項應收賬款計提壞賬準備4000元，整個債務重組交易沒有發生相關稅費。

若B公司從7月份開始每月獲利均超過20萬元，在債務重組日，A公司應確認的債務重組損失為（B）元。

A.118000

B.130000

C.134000

D.122023

［解析］A公司應確認的債務重組損失=（202300+34000-4000）一（（202300+34000）-134000）=130000

C元）。

20.甲公司應收乙公司賬款1500萬元已逾期，經協商決定進行債務重組。債務重組協議規定

（1）乙公司以銀行存款償付甲公司賬款150萬元

（2）乙公司以一項固定資產和一項長期股權投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項固定資產的張面原價為

400萬元，已提折舊180萬元，已提減值準備20萬元，公允價值為200萬元；長期股權投資的賬面價值為

750萬元，公允價值為900萬元。假定不考慮其他相關稅費，則該債務重組中債務人產生的投資收益為（C）

萬兀°

A.100

B.317

C.I50

D.200

［解析］以非鈔票資產償還債務的，非鈔票資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額計入投資

損益。該債務重組中債務人產生的投資收益=900-750=150（萬元）。

21.甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為585萬元，由于乙公司財務困難無法償付應付賬款，經雙方協商批

準，乙公司以85萬元鈔票和其200萬股普通股償還債務，乙公司普通股每股面值1元，市價2.2元，甲公

司取得投資后確認為可供出售金融資產，甲公司對該應收賬款提取壞賬準備50萬元。甲公司債務重組損失

和初始投資成本分別是（C）萬元。

A.95,485

B.60,200

C.10,440

D.145,525

［解析］甲公司債務重組損失=585-85-2.2X200-50=10（萬元）：甲公司初始投資成本=2.2X200=440

（萬元）。

22.A公司于2023年11月9日收到法院告知，被告知B公司狀告其侵權，規定補償300萬元。該公司在應

訴中發現C公司應當承擔連帶貢任，規定其進行補償。公司在年末編制會計報表時，根據案件的進展情況

以及法律專家的意見，認為對原告進行補償的也許性在55%以上，最有也許發生的補償金額為150萬元，

從第三方得到補償基本擬定可以收到，補償金額為100萬元，為此，該公司應在年木進行的會計解決為（A）。

A.借：營業外支出一一訴訟補償150

貸：預計負債一一未決訴訟150

借：其他應收款100

貸：營業外支出一一訴訟補償100

B.借：預計負債一未決訴訟100

貸：營業外收入一一訴訟補償100

C.借：營業外支出一一訴訟補償150

貸：預計負債一一未決訴訟150

D.借：營業外支出一一訴訟補償300

貸：預計負債一一未決訴訟300

［解析］與或有事項有?關的義務確認為負做的同時，假如存在反訴或向第三方索賠的情形，則也許獲得的補

償金額應在基本擬定可以收屆時作為資產單獨確認，并且確認的補償金額不超過所確認負債的金額，并且

確認的資產和負債不可以互相抵銷，因此選項A對的。

23.甲公司對銷售產品承擔售后保修，期初”預計負債一一保修費用”的余額是10萬元，包含計提的C產

品保修費用4萬元，本期銷售A產品100萬元，發生的保修費預計為銷售額的1?2%之間，銷售B產品

80萬元，發生的保修費預計為銷售額的2?3%之間，C產品已不再銷售且已售C產品保修期已過，則期末

“預計負債一一保修費用”的余額是（D）萬元。

A.13.5

B.12.6

C.6.6

D.9.5

［解析］期末“預計負債——保修費用”的余額=（10-4）+1OOX1.5%+8OX2.5%=9.5（萬元

24.某公司為建造固定資產發生的支出超過了專門借款總額的部分共計300萬元占用了一般借款，其中2023

年10月1日用銀行存款支付工程價款150萬元，2023年4月1日用銀行存款支付工程價款150萬元。該

一般借款為2023年7月I日從銀行取得的3年期借款800萬元，年利率為12%,到期一次歸還本息，工

程于2U23年木達成預定可使用狀態，則2U23年該一般借款資本化金額為（B）萬元。

A.2.25

B.31.5

C.10

D.0

［解析］資本化金額=（150+150X9/12）X12%=本.5（萬元）

25.與或有事項相關的義務確認為負債的條件之一是履行該義務很也許導致經濟利益流出公司。這里所指的

“很也許”是指（C）。

A.發生的也許性大于5%但小于或等于50%

B.發生的也許性大于30%但小于或等于50%

C.發生的也許性大于50%但小于或等于95%

D.發生的也許性大于95%但小于100%

［解析］或有事項“也許性”的層次分為：“基本擬定”指發生的也許性大于95%但小于100%；“很也許”

指發生的也許性大于50%但小于或等于95%：“也許”指發生的也許性大于5%但小于或等于50%,“極小

也許”指發生的也許性大于0但小于或等于5%。

26.甲公司因或有事項確認了一項負債100萬元：同時，因該或有事項甲公司還可以從第三方乙公司獲得補

償120萬元，且這項補償金額基本擬定能收到。在這種情況下，甲公司應確認的資產為（A〉萬元。

A.100

B.I20

C.20

D.0

［解析］與或有事項有關的義務確認為負債的同時，基本擬定可以從第三方獲得補償金的，應單獨確認為資

產，但確認的資產金額最多不能超過確認的負債金額，若超過則應按確認的負債金額來確認資產，故本題

應確認資產100萬元。考試用書

27..S公司按照面值發行可轉換公司債券2023000元，債券票面利率（年利率）6%,期限為3年，每年年

末支付利息，結算方式是持有者可以選擇付現或轉換成發行方的普通股股份。另不附選擇權的類似債券的

資本市場利率為9%。假設9%,3)=0.7626,(P/A,9%,5)=2.7128。發行時產生的資本公積

為(B)元。

A.1850736

B.149264

C.149264.6

D.192644

［解析］該債券負債成份的初始入賬價值為1850736元(2023000X0.7626+120230X2.7128),所以權益成份

的入賬價值是：2023000-1850736=149264(元

28.按照債務重組準則的規定，債務重批的方式不涉及(D)。

A.債務人以低于債務賬面價值的鈔票清償債務

B.修改其他債務條件

C債務轉為資本

D.借新債還舊債

［解析］債務重組束要有以下幾種方式：

①以資產清償債務，是指債務人轉讓其資產給債權人以清償債務的債務重組方式：

②將債務轉為資本，是指債務人將債務轉為資本同時債權人將債權轉為股權的債務重組方式；

③修改其他債務條件，是指修改不涉及上述第一、第二種情形在內的債務條件進行債務重組的方式如減少

債務本金、減少債務利息等；

④以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務的債務重組形式。

29.昌盛公司因購貨因素于2023年1月1日產生應付大華公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個月。2023

年4月1日，昌盛公司發生財務困難，無法償還到期債務，經與大華公司協商進行債務重組。雙方批準：

以昌盛公司的兩輛小汽車抵償債務。這兩輛小汽車原值為100萬元，已提累計折舊20萬元，公允價值為

50萬元。假定上述資產均未計提減值準備，不考慮相關稅費。則昌盛公司計入營業外支出和營業外收入的

金額分別為(B)萬元。

A.50,30

B.30,50

C.8O,2U

D.20,80

［解析］債務人有關債務重組的賬務解決如下：

債務人有關債務重組的固定資產處置損失=（100-20）-50=30（萬元）：

債務人有關債務重組的債務重組利得=100-50=50（萬元）。

借：固定資產清理80

累計折舊20

貸：固定資產100

借：應付賬款一一大華公司100

營業外支出一一處置非流動資產損失30

貸：固定資產清理80

營業外收入一一債務重組利得50

30.A公司為建造一座廠房于2023年9月1日專門從銀行借入8000萬元款項，借款期限為3年，年利率為

6%：2023年10月1日，A公司為建造該廠房購入一塊建筑用地，成本為2023萬元，款項已于當天支付:

因某種因素，截至2023年年終，該廠房的實體工程建造活動尚未開始。A公司借入的上述專門借款存入銀

行所獲得的利息收入為25萬元。不考慮其他因素，則2023年度A公司就上述借款應予以資本化的利息費

用為（A）萬元。

A.0

B.I60

C.95

D.120

［解析］該廠房的建造活動在2023年度不符合開始資本化的條件，所以2023年度上述借款應予以資本化的

利息為零。

31.甲公司委托證券公司代理發行普通股股票18000萬股，每股面值1元，按每股3元的價格發行，證券公

司按發行收入1%收取手續費從發行收入中扣除。假如公司股款已經收到，該公司計入“資本公積”科目

的金額是（A）萬元。

A.3346U

B.35540

C.35820

D.53460

［解析）計入“資本公積”科目的金額=18000X（3-1）-18000X3X1%=35460（萬元）

32.股份有限公司與其他公司相比較，最顯著的特點是（C）

A.公司應當設立“實收資本”科目

B.股份有限公司注冊資本的最低限額為100萬元

C.將公司的所有資本劃分為等額股份，并通過發行股票的方式籌集資本

D.股本等于公司的注冊資本

［解析］股份有限公司應當設立“股本”科目核算，A選項不對的：股份有限公司注冊資本的最低限額為500

萬元，所以B選項錯誤：D選項雖然對的，但是不作為股份有限公司最顯著的特點。C選項符合題意。

33.下列各項中，能引起所有者權益總額發生增減變動的是（B）。

A.用盈余公積轉增資本

B.分派鈔票股利

C.用盈余公積填補虧損

D.用資本公積轉增資本考試用書

［解析］選項ACD只是所有者權益的內部變動，對公司的所有者權益總額沒有影響。

34.某公司2023年發生虧損100萬元，按規定可以用2023年度實現的利潤填補，該公司2023年實現利潤

60萬元，填補了上年部分虧損，2023年末公司會計解決的方法是（C）。

A.借：利潤分派一一盈余公積補虧；貸：利澗分派一一未分派利潤

B.借：利潤分派一一未分派利潤；貸：利潤分派一一其他轉入

C.借：本年利潤：貸：利潤分派一一未分派利潤

D.借：盈余公積：貸：利潤分派一一未分派利潤

［解析］無論稅前還是稅后填補虧損，無需單獨進行專門賬務解決，只需要將本年利潤轉入“利潤分派--

未分派利潤”科目的貸方，自然就填補了虧損。

35.下列項目中，不應通過“資本公積”科目核算的是(B)o

A.發行股票的溢價收入

B.接受鈔票捐贈

C.可供出售金融資產公允價值變動額

D.權益法核算的長期股權投資被投資單位除凈利潤以外其他所有者權益的變動

［解析］接受鈔票捐贈應當通過“營業外收入”核算。

36.甲公司銷售產品每件500元，若客戶購買300件(含300件)以上每件可得到50元的商業折扣。某客

戶2023年10月8口購買甲公司產品300件，按規定鈔票折扣條件為2/10,1/20,n/30?合用的增值稅稅率

為17%。甲公司于10月12日收到該筆款項，則實際收到的款項為(D)元。(假定計算鈔票折扣時考慮增

值稅)

A.154440

B.3159

C.157950

D.154791

［解析］應給予客戶的鈔票折扣=(500-50)X300X(1+17%)X2%=3159(元)

所以實際收到的款項=(500-50)X300X(1+17%)—3159=154791(元)

37.甲公司為乙公司承建廠房一幢，工期自2023年8月1日至2023年5月31日，總造價6000萬元，乙公

司2023年付款至總造價的20%,2023年付款至總造價的85%,余款于2023年工程竣工后結算。該工程

2023年發生成本600萬元，年末預計尚需發生成本2400萬元；2023年發生成本2100萬元，年末預計尚需

發生成本300萬元。假定甲公司按實際發生的成本占估計總成本的比例擬定勞務的竣工進度。則甲公司2023

年因該項工程應確認的營業收入為(A1萬元。

A.4200

B.4500

C.2100

D.2400

［解析］2023年應確認的收入=6000X（2100+600）/（2100+600+300）-6000X600/（600+2400）=4200

（萬元）。

38.下列各項收入中，不屬于工業公司的其他業務收入的是（A）。

A.出售固定資產取得的凈收益

B.公司處置投資性房地產取得的收入

C.公司銷售原材料取得的收入

D.出租無形資產所取得的收入

［解析1選項A,出售固定資產取得的凈收益計入營業外收入，屬于營業外收入核算的內容。

39.按照建造協議的規定，下列不屬于建造協議收入內容的是（B）。

A.協議中規定的初始收入

B.客戶預付的定金

C.因獎勵形成的收入

D.因協議變更形成的收入

［解析］協議收入涉及

（1）協議中規定的初始收入

（2）因協議變更、索賠、獎勵等形成的收入。客戶預付的定金不屬于協議收入。

40.關于提供勞務收入的確認與計量，下列說法中不對的的是（B）。

A.宣傳媒介的收贄，在相關的廣告或商業行為開始出現于公眾面前時確認收入

B.安裝工作是銷售商品附帶條件的，安裝費用在資產負債表日根據安裝的竣工進，變確認收入

C.為特定客戶開發軟件的收費，在資產負債日根據開發的竣工進度確認收入

D.屬于提供設備和其他有形資產的特許權使用費，在交付資產或者轉移資產所有權時確認收入

［解析］安裝工作是銷售商品附帶條件的，安裝費用在確認銷售商品實現時確認收入。

41.公司在資產負債表日提供勞務交易結果不能可靠估計的，下面的賬務解決不對的的是（D〉。

A.己經發生的勞務成本預計可以得到補償的，應當按照已經發生的勞務成本的金額確認提供的勞務收入，

并按相同的金額結轉勞務成本

B.已經發生勞務成本預計只能部分得到補償的，應當按照可以得到補償的勞務成本金額確認收入，并按照

已發生的勞務成本結轉成本

C已經發生的勞務成本預計所有不能得到補償的，應當將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認勞務

收入

D.己經發生的勞務成本預計所有不能得到補償的，應當將已經發生的勞務成本計入當期損益，同時按照已

經發生的勞務成本確認收入

［解析］已經發生的勞務成本預計所有不能得到補償的，應當將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認

收入。

42.2023年1月1日，甲公司采用分期收款方式向A公司銷售一套大型商品，商品成本為900萬元，協議

規定不含增值稅的銷售價格為1200萬元，分3次于每年12月31口等額收取，假定在現銷方式下，該商品

不含增值稅的銷售價格為1080萬元，不考慮其他因素，甲公司2023年應確認銷售商品收入的金額為（C）

萬元。

A.400

B.360

C.I080

D.1200

［解析］公司分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收協議或協議價款的公允價值擬定收

入金額，本題即按照現銷價值直接確認收入。

43某公司于2023年10月接受一項產品安裝任務，安裝期6個月，協議總收入40萬元，年度預收款項20

萬元，余款在安裝完畢時收回，當年實際發生成本10萬元，預計還將發生成本15萬元，則該公司2023年

度確認的收入為（B）萬元。

A.20

B.I6

C.40

D.10

［解析J該勞務的交易結果在資產負債表日能可靠估計，應采用竣工比例法確認收入，竣工限度=10/（10+

15）X10%=40%,該公司2023年度確認的收入=40X40%=16（萬元）。

44.2023年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務的協議，該協議為固定造價協議，協議金額為

1200萬元。_L程自2U23年5月開_E,預計2023年3月竣工。甲公司2U23年實際發生成本324萬元，結

算協議價款300萬元：至2023年12月31日止累計實際發生成本1020萬元，結算協議價款500萬元。甲

公司簽訂協議時預計協議總成本為1080萬元，因工人工資調整及材料價格上漲等因素，2023年年末預計

協議總成本為1275萬元。2023年12月31日甲公司對該協議應確認的預計損失為（B）萬元。

A.0

B.I5

C.60

D.75

［解析］2023年12月31日的竣工進度

=1020/1275X100%=80%

所以2023年12月31日應確認的預計損失

=（1275-1200）X（1-80%）=15（萬元）

45.A公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額100萬元，給買方的商業折扣為5%,規定的付

款條件為2/10,1/20,n/30,合用的增值稅稅率為17%。代墊運雜費2萬元（假設不作為計稅基礎）。

則該公司按總價法核算時，應收賬款賬戶的入賬金額為（D）萬元。

A.119

B.I17

C.110.93

D.113.15

［解析］應收賬款賬戶的入張金額=100X（1-5%）X（1+17%）+2=113.15（萬元）

46.2023年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務的協議，該協議為固定造價協議，協議總金額為

1200萬元。工程自2023年5月開工，預計2023年3月竣工。甲公司2023年實際發生成本324萬元，結

算協議價款300萬元：至2023年12月31日止累計實際發生成本1020萬元，結算協議價款500萬元。甲

公司簽訂協議時預計協議總成本為1080萬元，因工人工資調整及材料價格上漲等因素，2023年年末預計

協議總成本為1275萬元。2023年12月31日甲公司對該協議應確認的預計損失為（B）萬元。

A.O

b.13

C.60

D.75

［解析］2023年12月31日的竣工進度=l020/1275X100%=80%,所以2023年12月31日應確認的預計損

失=(1275-1200)X(1-80%)=151萬元)。

47.甲公司20X7年度1月2日將其所擁有的一座橋梁的收費權讓渡給A公司2023,2023后甲公司收回收

費權，甲公司一次性收取使用費20230萬元，款項已收存銀行。售出的2023期向，橋梁的維護由甲公司負

責，本年度發生維修費用計100萬元。則甲公司2023年度對該項事項應確認的收入為(B)萬元。

A.20230

B.2023

C.I900

D.100

［答案］B

［解析］假如使用費一次支付但要提供后續服務的，讓渡資產使用權收入應在協議期內分期確認，甲公司20

X7年度應確認的收入=20230+10=2023(萬元)。

48.A公司2023年12月取得某項環保設備，原價為1000萬元，會計解決時按照直線法計提折舊，使用年

限為2023,凈殘值為零。稅收允許采用雙倍余額遞減法加速計提折舊，使用年限為2023,凈殘值為零。計

提了2年的折IH后，2023年期末公司對該項固定資產計提了80萬元的固定資產減值準備。則2023年12

月31日的暫時性差異為(AK

A.應納稅暫時性差異的余額為80萬元

B.可抵扣暫時性差異的余額為80萬元

C.應納欖暫時性差異的余額為160萬元

D.可抵扣暫時性差異的余額為640萬元

［解析］賬面價值=IOOOTOOX2-80=720(萬元)

計稅基礎=1000—200-160=640（萬元）

資產賬面價值720萬元〉資產計稅基礎640萬元，應納稅暫時性差異的余額為80萬元。

49.2U23年12月31日購入價值500萬元的設備，預計使用期5年，無殘值。采注直線法計提折舊，稅法允

許采用雙倍余額遞減法計提折舊。甲公司2023年未扣折舊前的利潤總額為1100萬元，合用所得稅稅率為

25%。2023年末遞延所得稅負債貸方發生額為（C）萬元。

A.25

B.30

C.5

D.120

［解析］2023年末：

賬面價值=500—500/5=400（萬元）

計稅基礎=500—500X40%=300（萬元）

資產賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異100萬元

遞延所得稅負債余額=100X25%=25（萬元）

遞延所得稅負債發生額=25—0=25（萬元）（貸方）

2023年末:

賬面價值=500—500/5X2=300（萬元）

計稅基礎=300-300X40%=180（萬元）

資產賬面價值大于計稅基礎，累計產生應納稅暫時性差異120萬元

遞延所得^負債余額=120X25%=30（萬元）

遞延所得稅負債發生額=30—25=5（萬元）

50.A公司2023年實現稅前利潤11250萬元。當年發生存貨項目可抵扣暫時性差異1125萬元，固定資產項

目發生應納稅暫時性差異450萬元，當年轉回壞賬準備可抵扣暫時性差異750萬元。假定該公司2023年的

所得稅稅率為33%,2023年的所得稅稅率為25%。則A公司2023年的應交所得稅為（B）萬元。

A.3172.5

B.3687.75

C.2793.75

D.3802.5

I解析I應交所得稅=(11250+1125-450-750)X33%=3687.75(萬元)

51.甲公司于20X8年1月1日對乙公司投資900萬元作為長期投資，占乙公司有表決權股份的30%,20

X9年6月15H甲公司發現該公司對乙公司的投資誤用了成本法核算。甲公司20X8年度的財務會計報告

已于20X9年4月12口批準報出。甲公司對的的做法走(B)o

A.按重要差錯解決，調整20X8年12月31日資產負債表的年初數和20X8年度利潤表、所有者權益變動

表的上年數

B.按重要差錯解決，調整20X9年12月31日資產負債表的年初數和20X9年度利潤表、所有者權益變動

表的上年數

C.按重要差錯解決，調整20X9年12月31日資產魚債表的期末數和20X9年度利潤表、所有者權益變動

表的本期數

D.按非重要差錯解決，調整20X9年12月31日資產負債表的期末數和20X9年度利潤表、所有者權益變

動表的本期數

［解析］該事項不屬于資產負債表日后事項。會計準則規定，對于本期發現的以前期間發生的重要差錯，如

影響損益，應將其對損益的影響調整發現當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并

調整。因此，只有B是對的的。

52.甲股份有限公司20X8年實現凈利澗8500萬元。該公司20X8年發生和發現的下列交易或事項中，會

影響其年初未分派利澗的是(A)。

A.發現20X6年少計管理費用4500萬元

B.發現20X7年少提財務費用0.50萬元

C.為20X7年售出的設備提供售后服務發生支出550萬元

D.因客戶資信狀況明顯改善將應收賬款壞賬準備計提比例由10%改為5%

［解析］選項A屬于本期發現前期的重要差錯，應調整發現當期會計報表的年初數和上年數：選項B屬于本

期發現前期非重要差錯，應直接調整發現當期相關項目；選項C屬于20X8年發生的業務；選項D屬于會

計估計變更，應按未來合用法進行會計解決，不需調整會計報表年初數和上年數。

53.某公司一臺設備從2023年1月1日開始計提折舊，其原值為111000元，預計使用年限為5年，預計凈

殘值為1000元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。從2023年起，該公司將該固定資產的折舊方法改為平均

年限法，設備的預計使用年限由5年改為4年，設備的預計凈殘值由100()元改為600元。該設備2。23年

的折舊額為(B)元。

A.19500

B.19680

C.27500

D.27600

［解析］應按會計估計變更解決，采用未來合用法。至2023年12月31日該設備的賬面凈值為399601111000

一111000X40%-(1110(X)-111000X40%)X40%］元，該設備2023年應計提的折舊額為19680［(39960

-600)4-21元。

54.對下列會計差錯進行報表調整，不無?的的說法是(A)o

A.本期發現的，與以前期間相關的非重大會計差錯?，只需調整發現當期與前期相同的相關項目

B.公司發現屬于當期的會計差錯，應當調整當期相關項目

C.本期發現的，屈于非日后期間的前期重要爰錯，應調整發現當期的期初留存收益和財務報表其他相關項

目的期初數

D.本期發現的，屬于非口后期間的以前年度非重要會計差錯，不調整財務報表相關項目的期初數，但應調

整發現當期與前期相同的相關項目

［解析1選項A,假如是日后期間發現的，應調整報告年度利潤表和所有者權益變動表的本期數資產負債表的

期末數。

55.會計政策變更時，會計解決方法的選擇應遵循的原則是(D)。

A.必須采用未來合用法

B.在追溯調整法和未來合用法中任選其?

C.必須采用追溯調整法

D.會計政策變更累積影響數可以合理擬定期采用追溯調整法，不能合理擬定期采用未來合用法

56.A公司所得稅稅率25%,采用資產負債表債務法核算。2023年10月A公司以1000萬元購入B上市公

司的股票，作為短期投資，期末按成本法計價。A公司從2023年1月1日起，執行新準則，并按照新準則

的規定，將上述短期投資劃分為交易性金融資產，2023年末該股票公允價值為800萬元，該會計政策變更

對A公司2023年的期初留存收益的影響為（C）萬元。

A.—300

B.-50

C.-150

D.-200

［解析I該項會計政策變更對2023年的期初留存收益的影響=（800-1000）X（1-25%）=-150（萬元）。

57.下列會計核算的原則和方法中，不屜于公司會計政策的是（C）。

A.存貨期末計價采用成本和可變現凈值孰低法核算

B.投資性房地產采用成本模式進行后續計量

C實質重于形式規定

D.低值易耗品采用五五攤銷法核算

［解析］會計政策是指公司在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計解決方法。實質重于形式

是會計信息質量規定，不屬于會計政策。低值易耗品采用五五攤銷法核算屬于公司的一項會計政策。

58.子公司上期從母公司購入的100萬元存貨所有在本期實現銷售，取得140萬元的銷售收入，該項存貨母

公司的銷售成本80萬元，在母公司編制本期合并報表時（假定不考慮內部銷售產生的暫時性差異）所作的

抵銷分錄為（C）。

A.借：未分派利澗一年初40

貸：營業成本40

B.借：未分派利潤一年初20

貸:存貨20

C.借：未分派利潤一年初20

貸：營業成本20

D.借：營業收入140

貸：營業成本100

存貨40

［解析］由于該項存貨已經在本年度所有售出，所以分錄為：

借：木分派利潤一年初2。

貸：營業成本20

假如本期期末均未對外銷售，則抵銷分錄應是：

借：未分派利潤一年初20

貸：存貨20

59.甲公司在年度財務報告批準報出日之前發現了報告年度的重大會計差錯，需要做的會計解決是（C）。

A.作為發現當期的會計差錯更正

B.在發現當期報表附注做出披露

C.按照資產負債表日后事項調整事項的解決原則作出相應調整

D.按照資產負債表日后事項非調整事項的解決原則作出說明

［解析］這種情況應當作為調整事項，按照資產負債表日后事項調整事項的解決原則進行相應調整。

60.甲公司2023年I月20H向乙公司銷售一批商品，已進行收入確認的有關賬務解決，同年2月1日，乙

公司收到貨品后驗收不合格規定退貨，2月10日甲公司收到退貨。甲公司年度費產負債表批準報出日是4

月30日。甲公司對此業務的解決是（D）。

A.作為2023年資產負債表口后事項的調整事項

B.作為2023年資產負債表日后事項的豐調整事項

C.作為2023年資產負債表日后事項的調整事項

D.作為2023年當期正常的銷售退回事項

［解析］該事項屬于2023年當期正常事項，它不符合資產負債表日后事項定義，不屬于公司的資產負債表日

后事項，所以應當選擇D選項。

-：計算題

1.龍華股份有限公司（以下簡稱龍華公司）為增值稅一般納稅公司，合用的增值稅稅率為17%。不考慮除

增值稅以外的其他稅或。龍華公司對投資性房地產采用公允價值模式計量。龍華公司有關房地產的相關業

務資料如下：

（1）2023年1月，龍華公司自行建造辦公大樓。在建設期間，龍華公司購進為工程準備的一批物資，價

款為1400萬元，增值稅為238萬元。該批物資已驗收入庫，款項以銀行存款支付。該批物資所有用于辦公

樓工程項目。龍華公司為建造_L程，領用本公司生產的庫存商品--批，成本160萬元，計稅價格200萬元，

另支付在建工程人員薪酬362萬元。

（2）2023年8月，該辦公樓的建設達成了預定可使用狀態并投入使用。該辦公嘍預計使用壽命為2023,

預計凈殘值為94萬元，采用直線法計提折舊。

（3）2023年12月，龍華公司與昌泰公司簽訂了租賃協議，將該辦公大樓經營租賃給昌泰公司，租賃期為

2023,年租金為260萬元，租金于每年年末結清。租賃期開始日為2023年1月1日。

（4）與該辦公大樓同類的房地產在2023年年初的公允價值為2200萬元，2023年年末的公允價值分別為

2400萬元。

（5）2023年1月，甲公司與昌泰公司達成協議并辦理過戶手續，以2550萬元的價格將該項辦公大樓轉讓

給昌泰公司，所有款項已收到并存入銀行。

規定：

（1）編制龍華公司自行建造辦公大樓的有關會計分錄。

（2）計算龍華公司該項辦公大樓2023年年末累計折舊的金額。

（3）編制龍華公司將該項辦公大樓停II自用改為出租的有關會計分錄。

（4）編制龍華公司該項辦公大樓有關2023年末后續計量的有關會計分錄。

（5）編制龍華公司該項辦公大樓有關2023年租金收入的會計分錄。

（6）編制龍華公司2023年處置該項辦公大樓的有關會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表達。）

［答案］（1）龍華公司自行建造辦公大樓的會計分錄：

借：工程物資1638

貸：銀行存款1638

借：在建工程1638

貸：工程物資1638

借：在建工程556

貸:庫存商品160

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)34

應付職_E薪酬362

借：固定資產2194

貸：在建工程2194

(2)龍華公司該項辦公大樓2023年年末累計折舊=(2194-94)/20+(2194-94)720X4/12=105+35=140

(萬元)

(3)

借：投資性房地產一一成本2200

累計折舊148.75

貸：固定資產2194

資本公積154.75

(4)

借：投資性房地產一一公允價值變動200

貸：公允價值變動損益200

(5)

借：銀行存款260

貸：其他業務收入260

(6)

借：銀行存款2550

貸：其他業務收入2550

借：其他業務成本2045.25

公允價值變動損益200

資本公積154.75

貸：投資性房地產一一成本2200

一一公允價值變動200

A公司將一幢自用的J.房作為投資性房地產對外出租并采用公允價值模式對其進行后續計量。該廠房的賬

面原值為1500萬元,已計提折舊400萬元,已計提減值準備1元萬元。

規定

（1）假定轉換當天該廠房的公允價值為480萬元：

（2）假定轉換當天該廠房的公允價值為1030萬元：分別做出相關的會計解決。

（金額單位以萬元表達）

［答案］（1）該廠房轉換前的賬面價值為15（X）-400-100=1000（萬元），公允價值480萬元，小于賬面價

值，520萬元的差額計入公允價值變動損益。其會計解決為：

借：投資性房地產一一成本480

累計折舊400

固定資產減俏準備100

公允價值變動損益520

貸：固定資產1500

（2）轉換當天該廠房的公允價值為1030萬元，則其公允價值大于賬面價值的差額計入資本公積。其會計

解決為：

借：投資性房地產一一成本1030

累計折舊400

固定資產減值準備100

貸：固定資產1500

資本公積——其他資本公積30

2.甲股份公司自2023年初開始自行研究開發一項新產品專利技術，2023年6月專利技術獲得成功，達成預

定用途。2023年在研究開發過程中發生材料費150萬元、人工工資100萬元，以及支付的其他費用30萬

元，共計280萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元：2023年在研究開發過程中發生材料費80

萬元、人工工資50萬元，以及支付的其他費用20萬元，共計150萬元，其中，符合資本化條件的支出為

120萬元。

規定：編制甲股份公司2023年度和2023年度有關研究開發專利權的會計分錄。

［答案］

(1)2023年度：

發生支出時：

借：研發支出一一費用化支出800000

——資本化支出2023000

貸：原材料1500000

應付職工薪酬1000000

銀行存款300000

期末：

借：管理費用800000

貸：研發支出一一費用化支出800000

(2)2023年度：

發生支出時：

借：研發支出——費用化支出300000

一資本化支出1202300

貸：原材料800000

應付職工薪酬500000

銀行存款202300

專利權獲得成功時：

借：管理費用300000

無形資產3202300

貸:研發支出一一費用化支出300000

——資本化支出3202300

ABC股份有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%,購建設備的有關資料如下：

(1)20X5年1月1日，購置一臺需要安裝的設備，增值稅專用發票上注明的不含稅設備價款為795.6萬

元，價款及增值稅已由銀行存款支付。購買該設備支付的運費為26.9萬元。

(2)該設備安裝期間領用工程物資24萬元(假定不含增值稅額)；領用生產用原材料一批，實際成本3.51

萬元：支付安裝人員工資6萬元；發生其他直接費用3.99萬元。20X5年3月31日，該設備安裝完畢并交

付使用。

該設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為2萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。

（3）20X7年3月31日，因調整經營方向，將該設備出售，收到價款306萬元，并存入銀行。此外，用

銀行存款支付清理費用0.4萬元。假定不考慮與該設備出售有關的稅費。

規定：

（1）計算該設備的入賬價值；

（2）計算該設備20X5年、20X6年和20X7年應計提的折舊額；

（3）編制出售該設備的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表達）

［答案］

（1）計算該設備的入賬價值

該設備的入賬價值=795.6+26.9（運費）+24+3.51+6+3.99=860（萬元）

（2）計算該設備20X5年、20X6年和20X7年應計提的折舊額

由于采用的是雙倍余額遞減法，折舊率=2/5=40%

20X5年應計提的折舊額=860X40%X9/12=258（萬元）

20X6年應計提的折舊額=860X40%X3/12+（860—860X40%）X40%X