復式記賬

本章內容提要了解復式記賬法的基本原理掌握借貸記賬法的記賬符號、賬戶結構以及會計分錄的編制方法熟練運用借貸記賬法的記賬規則，并熟練掌握試算平衡重點

會計科目與賬戶的關系及區別；

復式記賬原理；借貸記賬法。

難點復式記賬原理；借貸記賬法的應用會計科目的具體內容及分類賬戶與會計科目的區別和共性賬戶的基本結構

本章目錄第二節復式記賬

單式記賬與復式記賬；借貸記賬法的記賬符號、賬戶結構、記賬規則；會計分錄、賬戶的對應關系、試算平衡第一節賬戶的設置

第三節明細賬戶的使用賬戶與會計科目的關系；會計科目的具體內容及分類賬戶的結構；登賬的步驟一、賬戶的含義

賬戶是指依據會計科目開設的、具有一定格式和結構、用于分類、序時反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。二、會計科目（一）會計科目的含義——會計科目是對會計要素進行分類所形成的項目，是設置會計賬戶的依據。

回顧：生物學上對動植物的分類方法

（二）會計科目與會計對象的關系會計對象會計要素：資產、負債、所有者權益收入、費用、利潤資產類會計科目：如庫存現金負債類會計科目：如短期借款所有者權益類會計科目：如實收資本會計對象會計要素會計科目

（三）設置會計科目的意義

1.使核算資料系統化，可以把紛繁復雜的經濟業務按照一定的標準進行歸類反映；

2.使核算資料標準化，會計科目由國家財政部統一制定。

企業會計科目表（節選）

1.資產類

2.負債類

5.成本類

1001庫存現金

2001短期借款

5001生產成本

1002銀行存款

2202應付賬款

6.損益類

1122應收賬款

4.所有者權益類

6001主營業務收入

1403原材料

4001實收資本

6401主營業務成本

1601固定資產

（四）會計科目的分類

按性質可以分為：資產類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類和損益類按提供核算指標的詳細程度可以分為：總分類科目和明細分類科目。三、賬戶的分類

按性質可以分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶等。按照其提供信息的詳細程度可以分為總分類賬戶（按一級科目開設）和明細分類賬戶（按明細科目開設）。四、賬戶的結構

1.基本結構：會計科目（賬戶名稱）年憑證號數摘要增加額減少額余額月日

庫存現金2007

8

1上月節余

50000

8現付1號發放工資

30000

2000015現收1號銷售產品

50000

700002.賬戶的簡化結構在學習中，將采用這種被稱為“Ｔ”型賬戶的簡化結構。賬戶名稱左邊右邊庫存現金初余：50000減：30000增：50000

末余：70000究竟賬戶哪一方記增加，哪一方記減少，則取決于記賬方法和賬戶的性質。

五、賬戶與科目的關系兩者的聯系是：

會計科目是設置賬戶的前提，兩者反映的經濟內容一致，在實務中，通常可以不加區分。兩者的區別為：

會計科目只是一個名稱而不具有結構，會計賬戶具有一定結構，能記錄反映會計要素增減變動情況。本節重點內容賬戶與會計科目的關系及區別賬戶的基本結構一、記賬方法概述

（一）記賬方法的含義

（二）記賬方法的構成要素

1.記賬方法的名稱

2.記賬符號及其定義記賬符號是將增加金額和減少金額記入賬戶的“導航器”和“定位器”。一種記賬方法通常以其記賬符號來命名。

記賬方法是指將經濟業務所引起的、會計科目金額的增減變化登記入賬的方法。記賬符號及其定義決定著賬戶基本結構的稱謂、登記內容、余額的計算方法和試算平衡的方法。

3.記賬規則

記賬規則是對一種記賬方法將增、減金額記入賬戶的規律性所作的歸納。

不同的記賬方法，其記賬規則是不同的。

（三）記賬方法的分類1.單式記賬法

2.復式記賬法是指對一項經濟業務只在一個賬戶中進行登記的方法。它是古代會計的記賬方法。是指對一項經濟業務以相同的金額，同時在兩個或兩個以上賬戶中進行登記的方法。它是現代會計的記賬方法。例如，“從銀行取回現金2000元”這項經濟業務，采用復式記賬法來登記，有：

現金增加了2000元，銀行存款減少了2000元，應在“庫存現金”賬戶中記“增加”2000元，同時，在“銀行存款”賬戶中記“減少”2000元。試做：運用“借貸記賬法”應怎樣登記？

在“庫存現金”賬戶的借方登記2000元，同時在“銀行存款”賬戶的貸方登記2000元。

復式記賬法的理論基礎資產=負債+所有者權益

復式記賬法的試算平衡

在復式記賬法下，可以運用會計等式的平衡關系來進行試算平衡，以驗證記賬的正確性。二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的基本內容

1.借貸記賬法的含義

借貸記賬法是指以“借”和“貸”作為記賬符號進行會計記錄的一種復式記賬方法。

2.借貸記賬法的記賬符號及其定義對資產類、成本類和損益類的費用（支出）賬戶，借方登記增加金額，貸方登記減少金額

對負債類、所有者權益類和損益類的收入賬戶，借方登記減少金額，貸方登記增加金額

“借”、“貸”，在賬戶中以“借方”、“貸方”來表示，它們的定義是：

3.借貸記賬法下的賬戶結構

4.借貸記賬法的記賬規則復習（一）賬戶的結構形式復習（二）賬戶余額的計算案例分析

歸納借貸記賬法的記賬規則如下：有借必有貸，借貸必相等。會計賬戶的基本結構●賬戶的結構是指賬戶中用來記錄經濟業務內容的各個構成部分。其中，記錄增加金額、減少金額和余額的三個構成部分稱為賬戶的賬戶基本結構。●在“借貸記賬法”下，賬戶的基本結構包括借方、貸方和余額三個部分，用來記錄會計科目的增加金額、減少金額和結余金額。在賬戶結構中，借方、貸方和余額三個部分的位置是固定不變的。思考：賬戶的借方和貸方，哪方登記增加金額？哪方登記減少金額？余額怎樣計算？特別注意！

賬戶的借方和貸方，哪方登記增加金額，哪方登記減少金額，余額怎樣計算，要根據賬戶的類別（性質）來決定。

不是借方一定登記增加金額，貸方一定登記減少金額。

借貸記賬法規定：資產類賬戶，借方登記增加額，貸方登記減少額。負債類和所有者權益類賬戶，貸方登記增加額，借方登記減少額。損益類賬戶中：支出賬戶與資產類賬戶相同；收入賬戶與負債類賬戶相同。●賬戶的借方發生額和貸方發生額賬戶借方所登記金額的合計數稱為借方發生額；賬戶貸方所登記金額的合計數稱為貸方發生額。●賬戶余額的計算根據原理公式：期初余額+本期增加額－本期減少額=期末余額資產類賬戶的余額計算公式如下：

期末（借方）余額=期初（借方）余額+本期借方發生額－本期貸方發生額負債及所有者權益類賬戶的余額計算公式如下：

期末（貸方）余額=期初（貸方）余額+本期貸方發生額－本期借方發生額得：上述規定與會計等式有關：資產=負債+所有者權益資產+費用=負債+所有者權益+收入

等式左邊要素的賬戶，借方記增加額，貸方記減少額；等式右邊要素的賬戶記法相反。

本期的期末余額是下期的期初余額。例題分析（例1）（例2）

賬戶名稱：（會計科目）年記賬憑證摘要借方貸方余額方向金額月日字號期末（借方）余額=期初（借方）余額+本期借方發生額－本期貸方發生額

賬戶名稱：應收賬款（紅光公司）年記賬憑證摘要借方貸方余額方向金額月日字號2007銀收銀收借330000借230000借280000借220000本期發生額及期末余額130000160000借22000091期初余額借25000092銷售未收款80000轉691527收回100000921轉33銷售未收款5000092576收回

60000930月結線“月結”線

賬戶名稱：應付賬款（前進工廠）年記賬憑證摘要借方貸方余額方向金額月日字號2007銀付銀付貸340000貸240000貸390000貸190000本期發生額及期末余額300000240000貸19000091期初余額貸25000092購貨未付款90000轉691527支付100000921轉33購貨未付付200000930期末（貸方）余額=期初（貸方）余額+本期貸方發生額－本期借方發生額“月結”線“月結”線甲、乙、丙三方8月1日簽定協議并經工商行政管理部門核準，各出資100萬元人民幣設立南河商業公司。下面是該公司2007年8月2日至8月10日期間發生的經濟業務。①8.2，收到甲、乙、丙三方通過銀行轉帳，劃入其銀行結算戶的投資款各100萬元，合計300萬元。②8.3，購入營業用房2間計250萬元、辦公室1間10萬元，全部款項以銀行存款支付。

③8.4，購買營業用具一批計6萬元、管理用具一批計4萬元，全部款項以銀行存款支付。

④8.5，購買商品一批，計買價20萬元，全部款項暫未支付。⑤8.6，向銀行借入短期資金50萬元，存入銀行。

⑥8.7，購買商品一批計30萬元，全部款項以銀行存款支付。

⑦8.8，以銀行存款支付8月5日購買商品時所欠的貨款20萬元。

⑧8.9，從銀行取回現金2萬元。⑨8.10，以現金支付招待費1萬元。

⑩8.10，銷售商品一批，計收入28萬元，應交增值稅4.76萬元。全部款項暫未收到。對該案例，運用借貸記賬法在賬戶中的登記情況如下：業務1實收資本銀行存款30000003000000銀行存款固定資產26000002600000銀行存款周轉材料

100000100000業務2業務3應付賬款庫存商品200000200000銀行借款銀行存款500000500000銀行存款庫存商品

300000300000業務4業務5業務6銀行存款應付賬款200000200000銀行存款庫存現金2000020000庫存現金管理費用

1000010000業務7業務8業務9主營業務收入應收賬款280000327600業務10應交稅費47600（二）借貸記賬法的應用與會計分錄

1.會計分錄（1）會計分錄的含義會計分錄是在記賬之前，確定一項經濟業務應記入賬戶的名稱、方向和金額的一種會計記錄。（2）會計分錄的作用對每一筆經濟業務，在記入賬戶之前，都要先編制會計分錄，然后再根據會計分錄記入相關賬戶。會計分錄的作用主要表現在兩個方面：方便記賬有利于保證賬戶記錄的正確性。（3）會計分錄的編制方法會計分錄的一般表達式：借：（應記借方的賬戶名稱）（應記金額）貸：（應記貸方的賬戶名稱）（應記金額）編制會計分錄案例在實際工作中，會計分錄是在填制記賬憑證時，編制在記賬憑證中的。填制記賬憑證的核心就是編制會計分錄。在記賬憑證中編制會計分錄案例將上述案例中的第1筆經濟業務的會計分錄填制在記賬憑證中。

甲、乙、丙三方8月1日簽定協議并經工商行政管理部門核準，各出資100萬元人民幣設立南河商業公司。下面是該公司2007年8月2日至8月10日期間發生的經濟業務。

①8.2，收到甲、乙、丙三方通過銀行轉帳，劃入其銀行結算戶的投資款各100萬元，合計300萬元。

②8.3，購入營業用房2間計250萬元、辦公室1間10萬元，全部款項以銀行存款支付。

③8.4，購買營業用具一批計6萬元、管理用具一批計4萬元，全部款項以銀行存款支付。

④8.5，購買商品一批，計買價20萬元，全部款項暫未支付。

⑤8.6，向銀行借入短期資金50萬元，存入銀行。

⑥8.7，購買商品一批計30萬元，全部款項以銀行存款支付。

⑦8.8，以銀行存款支付8月5日購買商品時所欠的貨款20萬元。

⑧8.9，從銀行取回現金2萬元。

⑨8.10，以現金支付招待費1萬元。

⑩8.10，銷售商品一批，計收入28萬元，應交增值稅4.76萬元。全部款項暫未收到。會計分錄：①借：銀行存款3000000貸：實收資本3000000②借：固定資產2600000貸：銀行存款2600000③借：周轉材料——低值易耗品100000貸：銀行存款100000④借：庫存商品200000貸：應付賬款200000⑤借：銀行存款500000貸：短期借款500000⑥借：庫存商品300000貸：銀行存款300000⑦借：應付賬款200000貸：銀行存款200000⑧借：庫存現金20000貸：銀行存款20000⑨借：管理費用10000貸：庫存現金10000⑩借：應收賬款327600貸：主營業務收入280000應交稅費47600記賬憑證年月日字號摘要總賬科目明細科目借方金額貸方金額√合計會計主管記賬審核填制附件張銀行存款3000000實收資本300000030000003000000200782記1收到投資款×周莎￥￥

（4）簡單會計分錄和復雜會計分錄

簡單會計分錄是指運用兩個科目編制而成的會計分錄，其表現形式為一借一貸。

復雜會計分錄是指運用三個或三個以上的科目編制而成的會計分錄，其表現形式為一借多貸或多借一貸或多借多貸。借：庫存現金5000

貸：銀行存款5000借：原材料60000貸：銀行存款58000

庫存現金2000例如例如

由于多借多貸會計分錄的賬戶對應關系不明了，不易清楚的反映經濟業務內容，所以，《會計基礎工作規范》規定，不能人為的將多項不同的經濟業務合編為一筆多借多貸的會計分錄。2.賬戶對應關系

(1)賬戶對應關系的含義賬戶對應關系是指在記錄一筆經濟業務時，該筆經濟業務涉及到的帳戶之間所形成的應借、應貸的對應關系。

(2)賬戶對應關系的作用反映經濟業務內容通過賬戶對應關系，可以了解經濟業務內容，檢查會計處理的真實性、合理性和合法性。

（3）對應賬戶對應賬戶是指具有對應關系的賬戶。在簡單會計分錄和一借多貸、多借一貸的復雜分錄中，對應賬戶一目了然；在多借多貸的復雜分錄中，對應賬戶不易確定。哪些賬戶會發生對應關系呢？

3.借貸記賬法的試算平衡試算平衡是指在一定時點上，運用會計要素之間客觀存在的平衡關系來驗證會計記錄正確性的一種方法。余額平衡公式全部賬戶期初（末）=全部賬戶期初（末）借方余額合計貸方余額合計因為會計要素之間是平衡的，每一筆會計記錄都是“有借必有貸，借貸必相等”，也是平衡的，所以此等式成立。發生額平衡公式全部賬戶本期=全部賬戶本期借方發生額合計貸方發生額合計實際工作中，進行試算平衡的通常做法是編制“賬戶發生額及余額平衡表”。如果記賬后不能達到平衡，表明在記賬過程中一定發生了錯誤。如果記賬后達到了平衡，不能表明記賬過程中沒有發生錯誤，因為可能存在不影響平衡的其他錯誤。還需要用其他方法來加以驗證。不影響平衡的主要錯誤包括：重記或漏記、借貸發生等額差錯、借貸方向顛倒、記錯賬戶等。

（三）丁字賬戶記賬和編制試算平衡表案例

賬戶發生額及余額平衡表

年月日賬戶名稱期初余額借方借方借方貸方貸方貸方本期發生額期末余額合計庫存現金銀行存款周轉材料庫存商品①3000000②2600000③100000③10