第１章《高 級 財 務 會 計 （第 ７ 第１章立體化數字教材版 ）》學習傅指榮導編著書非貨幣性資產交換會計 欘欘欘欘□欘欘欘 欘 欘 欘 欘１ 練習題說明：各題的金額單位為萬元。習題一（１）甲企業的相關會計分錄：借：固定資產 ０００－１００＋８０＋２０）累計攤銷貸：無形資產資產處置損益銀行存款（２）乙企業的相關會計分錄：結轉固定資產賬面價值：借：固定資產清理累計折舊貸：固定資產確認資產交換：借：無形資產 ＋２００－２０）銀行存款

１０００１００１０００８０２０８００２５８１０５８９８０２０貸：固定資產清理 ８００１４ 《高級財務會計 （第７版·立體化數字教材版）》學習指導書習題二

資產處置損益 ２００例１ ６中乙公司的賬務處理 （假定經判斷此項交易具有商業實質）。（１）將換出的固定資產轉入清理：借：固定資產清理 ９７５累計折舊 ３１５貸：固定資產 １２９０（２）確認資產交換：如果乙公司換出的對丙公司的股權投資原來是作為交易性金融資產核算的，則借：無形資產 ４１０債權投資 （或其他債權投資） ７５０銀行存款 ２０貸：交易性金融資產 １５０固定資產清理 ９７５資產處置損益 ５５如果乙公司換出的對丙公司的股權投資原來是作為對聯營企業或合營企業的長期股權投資核算的，則借：無形資產 ４１０債權投資 （或其他債權投資） ７５０銀行存款 ２０貸：長期股權投資 １４０固定資產清理 ９７５資產處置損益 ５５投資收益 １０２ 年報分析）資料中涉及的資產置換是否屬于非貨幣性資產交換業務？是否適用非貨幣性資產交換準則？首先，判斷一項交易是否屬于非貨幣性資產交換業務，需要以非貨幣性資產交換準則對非貨幣性資產交換的定義為判斷依據。根據該準則，非貨幣性資產交換是指企業主要以固定資產、無形資產、投資性房地產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。其次，判斷一項涉及非貨幣性資產交換的交易是否可以采用非貨幣性資產交換會計準則進行會計處理，要以非貨幣性資產交換準則里規定的該準則的適用范圍為判斷依據。南京新百與南京三胞醫療的股權置換以及東陽光與控股子公司的股權置換第１章 非貨幣性資產交換會計 １５兩項交易中，都涉及非貨幣性資產———長期股權投資，又都未涉及現金收付，所以，這兩項股權置換都屬于非貨幣性資產交換范疇。至于是否適用非貨幣性資產交換準則，要看相關交換是否涉及企業合并。一方面，南京新百與南京三胞醫療的股權置換使南京新百持有了南京三胞醫療的８０％股權，如果沒有其他因素則可判斷達成控股合并，而涉及企業合并的非貨幣性資產交換不適用非貨幣性資產交換準則。另一方面，東陽光與控股子公司的股權置換并未涉及企業合并，應適用非貨幣性資產交換準則。（２）如果適用該準則，在進行會計處理時應涉及哪些資產類會計科目？在非貨幣性資產交換中，如果換出資產和換入資產均是股權，通常涉及的資產類科目應該是“長期股權投資”。如有信息表明換出或換入的是重大影響以下的股權，則可能涉及“其他權益工具投資”等科目。第２章債務重組會計 欘欘第２章債務重組會計□欘欘欘 欘 欘 欘 欘１ 練習題（１）甲企業、乙企業債務重組日的賬務處理如下：１）甲企業：借：其他債權投資———成本———利息調整投資收益壞賬準備貸：應收賬款———乙企業銀行存款２）乙企業：借：應付賬款———甲企業貸：債權投資———成本———利息調整

６０００１０６２０００９００９０００６９０００６０００２第２章 債務重組會計 ２５銀行存款 ４投資收益 ２９９４（２）此項交易對當期稅前利潤的影響：１）此項交易對甲企業當期稅前利潤的影響：－２０００萬元。２）此項交易對乙企業當期稅前利潤的影響：＋２９９４萬元。（３）略。２ 公告分析（１）武漢國際會展中心股份有限公司在２０２０年１２月３１日就債務重組業務應如何進行賬務處理？根據相關債務重組公告，武漢國際會展中心股份有限公司有關賬務處理的參考思路為 （金額單位：萬元）：借：長期借款 ６０８２貸：銀行存款 ３５００財務費用 ２５８２這里需要提示一個應注意的問題：關于債務重組相關損益的會計處理問題。按照２０１９年修訂前的債務重組準則，債務重組利得記入 “營業外收入”科目，債務重組損失記入 “營業外支出”科目；按照２０１９年修訂后的債務重組準則，無論是債務人還是債權人，債務重組均不再區分債務重組利得、債務重組損失以及資產處置損益，而是將它們合并作為債務重組相關損益，記入 “投資收益”科目；對債務人企業而言，如以非金融資產清償債務，相應的債務重組相關損益則記入 “其他收益”科目。（２）株洲循環經濟投資發展集團有限公司對債務重組的會計處理會對企業的資產負債表產生哪些影響？根據相關公告，株洲循環經濟投資發展集團有限公司對債務重組的會計處理將會對資產負債表中的“長期借款”等負債項目以及“資本公積”項目的報告價值產生影響。第３第３章 欘欘欘欘□欘欘欘 欘 欘 欘 欘１ 練習題）股價目標屬于市場條件。根據股份支付會計準則，企業在確定權益工具在授予日的公允價值時應考慮股份支付協議規定的可行權條件中的市場條件和非可行權條件的影響，市場條件是否得到滿足，不影響企業對預計可行權情況的估計。本例中，Ｄ公司在期權授予日確定期權公允價值時已經考慮了市場條件的影響，因此，只要公司預計該高管未來能夠為本公司提供三年的服務，就應對該項股份支付有關的費用和資本公積予以確認。每期確認費用的金額計算過程見表３ ３。表３３ 有關費用計算表 單位：元年份預計三年總費用累計應確認費用期初累計已確認費用當年應確認費用２×２０１００００×２４＝２４００００２４００００×１／３＝８０００００８００００２×２１１００００×２４＝２４００００２４００００×２／３＝１６００００８００００８００００２×２２１００００×２４＝２４００００２４００００１６００００８００００（２）如果股價在第三年年末沒有達到６５元，則此項期權作廢。）如果該高管在第二年 （或第三年）離開公司，以前確認的金額應予以轉回。表３ ４是假定的兩種情況下對相關會計處理的比較。表３４ 期權作廢的兩種情況會計處理比較 單位：元項目職工第三年離開公司（未滿足服務期限條件）第三年年末股價沒有達到６５元（未滿足市場業績條件）授予日不作處理不作處理２×２０年年末借：貸管：理資費本用公積———其他８０資０００本公８０積０００借：貸管：理資費本用公積———其他資８００００本公積８００００２×２１年年末借：貸管：理資費本用公積———其他８０資０００本公８０積０００借：貸管：理資費本用公積———其他資８００００本公積８００００２×２２年年末借：貸資：本管公理積費———其用他資本１６０公積０００１６００００借：貸資：本資公本積公———其積———他股資本本溢公積１６００００價 １６００００２ 年報分析

第３章 股份支付會計 ３７（１）由于書中所載三一重工２０２０年半年報的信息有限，在嘗試思考相關業務賬務處理思路時，可以重點關注以下幾點：１）根據股本、資本公積、庫存股三個項目的注釋，本期因股票期權行權增加股本的賬務處理參考思路如下：借：銀行存款 （按收到的行權價）資本公積———其他資本公積 （相關金額Ａ）貸：股本 ３５８０２０００資本公積———股本溢價 （差額Ｂ）２）根據股本、資本公積、庫存股三個項目的注釋，本期注銷限制性股票和解鎖限制性股票的賬務處理參考思路如下：借：其他應付款 （相應金額）貸：庫存股 １７６８６０００資本公積———股本溢價 （差額Ｃ））在思考賬務處理與報表列報之間的關系時，主要考慮：與股份支付有關的賬務處理主要影響到資產負債表的哪些項目（資產部分主要涉及銀行存款等貨幣資金項目，負債部分主要影響其他應付款、長期應付款等項目，影響最多的是所有者權益部分，主要有股本、資本公積、庫存股等項目）。第４章 外幣折算會計 欘欘欘欘□欘欘欘 欘 欘 欘 欘１ 練習題習題一（１）有關賬務處理如下：２×２０年１１月１０日銷售貨物：借：應收賬款———Ａ（美元戶）貸：主營業務收入借：主營業務成本

６６５０００６６５０００５８００００貸：庫存商品 ５８００００２×２０年１２月１０日收到部分銷貨款：借：銀行存款———美元戶貸：應收賬款———Ａ（美元戶）財務費用———匯兌損益

５３３６００５３２０００１６００５４ 《高級財務會計 （第７版·立體化數字教材版）》學習指導書２×２０年１２月１０日將收到的外購存貨驗收入庫：借：原材料 ４００２００貸：應付賬款———Ｂ（美元戶） ４００２００２×２０年１２月２０日支付部分購貨款：借：應付賬款———Ｂ（美元戶） ２４０１２０貸：銀行存款———美元戶 ２３９０４０財務費用———匯兌損益 １０８０２×２０年１２月３１日調整外幣貨幣性項目期末余額：借：應付賬款———Ｂ（美元戶） ９６０貸：應收賬款———Ａ（美元戶） ４００財務費用———匯兌損益 ５６０（２）上述交易對甲公司２×２０年度稅前會計利潤的影響金額＝６６５０００－５８００００＋１６００＋１０８０＋５６０＝８８２４０（元）（３）２×２０年確認的匯兌損益中，已實現的匯兌損益和未實現的匯兌損益分別為：已實現的匯兌損益＝１６００＋１０８０＝２６８０（元）未實現的匯兌損益＝５６０（元）習題二）相關賬務處理 （金額單位為萬元）。２×２１年６月３０日借款：借：銀行存款———美元戶 ６６５０貸：長期借款———本金 （美元戶） ６６５０２×２１年１２月３１日計息：借：財務費用 ６６．７０在建工程 ６６．７０貸：長期借款———應付利息 （美元戶） １３３．４０２×２１年１２月３１日確認本金的匯兌損益：借：財務費用 １０在建工程 １０貸：長期借款———本金 （美元戶） ２０２×２２年１２月３１日計息：借：在建工程 ２６５．６０貸：長期借款———應付利息 （美元戶） ２６５．６０２×２２年１２月３１日確認本金及上一年下半年利息的匯兌損益：第４章 外幣折算會計 ５５借：長期借款———本金 （美元戶） ３０．００———應付利息 （美元戶） ３０貸：在建工程 ３０．３０２×２３年６月３０日計息：借：財務費用 １３２．６０貸：長期借款———應付利息 （美元戶） １３２．６０２×２３年６月３０日確認本金及已確認利息的匯兌損益：借：長期借款———本金 （美元戶） １０．００———應付利息 （美元戶） ６０貸：財務費用 １０．６０２×２３年６月３０日償還本息：借：長期借款———本金 （美元戶） ６６３０．００———應付利息 （美元戶） ５３０．４０貸：銀行存款———美元戶 ７１６０．４０）上述交易對甲公司２×２１年度、２×２２年度和２×２３年度稅前利潤的影響金額為：對２×２１年度稅前利潤的影響＝６６．６６＋１０＝７６．６６（萬元）對２×２２年度稅前利潤的影響＝０對２×２３年度稅前利潤的影響＝１３２．６－１０．６＝１２２（萬元）２ 年報分析（１）企業為什么要設置外幣賬戶？在有外幣業務的企業，設置外幣賬戶主要是為了清晰反映外幣交易的會計處理過程，反映將相關外幣金額折算為記賬本位幣的折算過程，反映匯率變動帶來的影響。（２）企業應當怎樣設置外幣賬戶？回答這個問題主要應考慮到以下兩點：一是如何設置外幣賬戶要考慮企業對外幣交易所采用的日常記賬方法是外幣統賬制還是外幣分賬制；二是在采用外幣分賬制的情況下，一般只需對外幣貨幣性項目設置外幣賬戶。）如何理解外幣財務報表折算差額在報表中的列報方式及其對相關報表項目的影響？回答這個問題至少要從兩個方面切入：一方面，列報方式。按現行會計準則，外幣財務報表折算差額在資產負債表中的“其他綜合收益”項目中列報。如何理解這種列報方式，取決于對四種外幣報表折算方法基本原理的了解、資產負債表所有者權益各項目所含內容的５６ 《高級財務會計 （第７版·立體化數字教材版）》學習指導書變遷、其他綜合收益的含義等問題的理解。另一方面，報表影響。外幣財務報表折算差額列示于 “其他綜合收益”項目內的這種列報方式，不僅對資產負債表的 “其他綜合收益”項目的報告價值帶來影響，還可能對合并資產負債表中的 “少數股東權益”等項目產生影響。這里可以先拋開合并報表及少數股東權益等相關內容不說 （這些內容將在合并報表相關章節學習），至少應深入理解 “其他綜合收益”。以下這些知識點及其構成的知識鏈條有助于深入理解其他綜合收益：綜合收益的含義及其組成內容、其他綜合收益的概念及內容、其他綜合收益在資產負債表中的列報方式、其他綜合收益在利潤表 （或綜合收益表）中的列報方式、其他綜合收益在所有者權益變動表中的列報方式以及如何解讀這些報表中的其他綜合收益信息。教材習題參考答第５章 教材習題參考答□欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘）根據合同條款的第 ）條，乙公司應將該項租賃界定為融資租賃。）甲公司租賃負債余額及每年利息費用計算表見表５ １３。表５１３ 租賃負債余額及每年利息費用計算表 單位：元年份租賃負債（４％）期初余額（１）本期利息費用（２）＝（１）×４％本期支付（３）期末余額（４）＝（１）＋（２）－（３）２×２１５２４２１０２０９６８１０００００４４５１７８２×２２４４５１７８１７８０７１０００００３６２９８５２×２３３６２９８５１４５１９１０００００２７７５０４２×２４２７７５０４１１１００１０００００１８８６０４２×２５１８８６０４７５４４１０００００９６１４８２×２６９６１４８３８５２１００００００合計—７５７９０６０００００—（３）相關會計分錄。１）甲公司。２×２１年１月１日：借：使用權資產５２７０００貸：租賃負債５２４２１０銀行存款等２７９０２×２１年１２月３１日：借：制造費用等８７８３３貸：使用權資產累計折舊８７８３３借：制造費用３０００貸：銀行存款３０００借：財務費用２０９６８貸：租賃負債２０９６８借：租賃負債１０００００貸：銀行存款等１０００００２×２２年１２月３１日：借：制造費用８７８３３貸：使用權資產累計折舊８７８３３借：制造費用３６００第５章 租賃會計 ７７貸：銀行存款 ３６００借：財務費用 １７８０７貸：租賃負債 １７８０７借：租賃負債 １０００００貸：銀行存款等 １０００００２）乙公司。２×２１年１月１日：借：應收融資租賃款 ５２４２１０貸：融資租賃資產 ５０００００資產處置損益 ２２０００銀行存款等 ２２１０２×２１年１２月３１日：借：應收融資租賃款 ２０９６８貸：租賃收入 ２０９６８借：銀行存款 １０００００貸：應收融資租賃款 １０００００２×２２年１２月３１日：借：應收融資租賃款 １７８０８貸：租賃收入 １７８０７借：銀行存款 １０００００貸：應收融資租賃款 １０００００）該項租賃業務對租賃雙方稅前利潤的影響數見表５ １４。表５１４項目對２×２１年稅前利潤的影響對２×２２年稅前利潤的影響甲公司－（８７８３３＋３０００＋２０９６８）＝－１１１８０１元－（８７８３３＋３６００＋１７８０７）＝－１０９２４０元乙公司２２０００＋２０９６８＝４２９６８元１７８０７元第６章第６章教材習題參考答□欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘１ 練習題說明：各題的會計分錄金額單位為萬元。習題一（１）Ａ公司２×１７年應交所得稅＝（９０００－１００－９００）×３３％＝２６４０（萬元）（２）Ａ公司２×１７年年末應確認的遞延所得稅資產＝０（３）Ａ公司２×１７年應負擔的所得稅費用＝２６４０（萬元））Ａ公司２×１７年利潤表中 “凈利潤”＝９０００－２６４０＝６３６０（萬元）（５）Ａ公司２×１８年年末確認遞延所得稅的賬務處理為：借：遞延所得稅資產 ０００×１５０％－３０００）÷１０×９×２５％）３３７．５０貸：所得稅費用 ３３７．５０習題二（１）Ｂ公司２×２２年的相關會計分錄。投資時：借：長期股權投資 ７６００貸：銀行存款 ７６００調整初始成本時：借：長期股權投資 ４００貸：營業外收入 ４００確認投資收益時：借：長期股權投資 ２０００貸：投資收益 ２０００確認應享有的其他權益變動時：借：長期股權投資 １２０貸：其他綜合收益 １２０（２）Ｂ公司２×２２年年末與該項投資相關的暫時性差異。賬面價值＝７６００＋４００＋２０００＋１２０＝１０１２０（萬元）計稅基礎＝７６００（萬元）應納稅暫時性差異＝１０１２０－７６００＝２５２０（萬元）（３）如果Ｂ公司擬長期持有該投資，則不確認上述暫時性差異對未來的納１０２《高級財務會計 （第７版·立體化數字教材版）》學習指導書稅影響；如擬近期出售該投資，則應予以確認。如果確認，應作如下賬務處理：借：所得稅費用 ６００其他綜合收益 ３０貸：遞延所得稅負債 ６３０２ 財報精選讀后感主題一１．花旗集團積累遞延所得稅資產的主要原因可能是什么？遞延所得稅是暫時性差異對未來的納稅影響。企業確認的遞延所得稅資產，代表了企業根據可抵扣暫時性差異確認的未來可以少繳納所得稅的權利，這也就意味著企業在相關可抵扣暫時性差異得以轉回的未來期間可以少繳納所得稅。確認遞延所得稅資產無疑會增加企業資產負債中資產和所有者權益的報告價值。所以，基于謹慎性原則，企業預計在可抵扣暫時性差異轉回的未來期間能夠產生足夠的應稅利潤進而能利用可抵扣暫時性差異少交所得稅，才可以對本期產生的可抵扣暫時性差異確認其對未來的納稅影響———遞延所得稅資產。這也正是為什么會計準則規定企業確認的遞延所得稅資產金額應以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應稅利潤為上限。如有證據表明在可抵扣暫時性差異轉回的未來期間不能夠產生足夠的應稅利潤從而不能利用可抵扣暫時性差異少交所得稅，企業就應該對遞延所得稅資產計提減值準備。根據文中的描述，花旗集團不對遞延所得稅資產計提減值準備是 “認為該集團未來能獲得足夠收益，證明公司有理由將此類資產記錄在資產負債表上”。基于這個表述，花旗集團不對其遞延所得稅資產計提減值準備的原因是花旗集團認為其在未來能夠產生足夠的應稅利潤。至于花旗集團未來是否能產生足夠的應稅利潤、花旗集團隨后的會計期間是否確實產生了足夠的應稅利潤，諸如此類的問題，最好能進一步跟蹤相關信息以便進行深入思考。２．如何解讀花旗集團高額遞延所得稅資產背后的信息？不同的人站在不同的立場憑借不同的依據對花旗集團高額遞延所得稅資產背后的信息會有不同的解讀，但至少有一條解讀線索不可忽略，那就是：應從分析花旗集團可抵扣暫時性差異情況入手，因為遞延所得稅資產是企業確認的可抵扣暫時性差異對未來的納稅影響。從本篇財報可以看到，花旗集團２００８年和２００９年的稅前虧損達到６００億美元。如果花旗集團預計其依法可進行稅前彌補虧損的未來期間能夠產生足夠的應稅利潤從而將巨額虧損作為可抵扣暫時性差異確認了高額遞延所得稅資產，讀者就應該首先關注花旗集團的預計是否有客觀、合理、可靠的依據。第６章 所得稅會計 １０３主題二關于企業確認遞延所得稅的原因及其影響。關于原因：在存在暫時性差異的情況下，為了在資產負債表中報告相關暫時性差異對未來的納稅影響 （即暫時性差異轉回期間企業承擔的應交所得稅義務或企業享有的應少交所得稅的權利），企業應確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產 （準則豁免確認的除外）。這是資產負債表債務法的要求。關于影響：遞延所得稅的確認，不僅影響到資產負債表中關于 “遞延所得稅負債”“遞延所得稅資產”項目的報告價值，而且影響到利潤表中 “所得稅費用”的報告價值從而對企業的凈利潤金額產生影響。個別情況下，遞延所得稅的確認還會影響到 “商譽”“其他綜合收益”等項目的列報價值。關于企業終止確認遞延所得稅的原因及其影響。關于原因：一般來說，隨著應納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異的轉回或減少，與之相關的企業未來的應多交稅義務、應少交稅權利也隨之減少，從而企業應終止確認相關的遞延所得稅負債、遞延所得稅資產。關于影響：從賬務處理來看，企業終止確認遞延所得稅的當期，資產負債表、利潤表相關項目自然會受到相應的影響，從而對企業所列報的財務狀況、經營成果帶來一定影響。由于遞延所得稅的確認與終止確認涉及財務報表諸多項目的列報從而涉及向讀者提供什么樣的會計信息，所以，企業應嚴格按照企業會計準則的要求進行相關會計處理。至于企業能否做出正確的會計處理，一方面取決于相關人員對會計準則的把握程度，另一方面取決于相關人員的職業判斷能力，還有很重要的一個方面就是取決于相關人員能否堅守會計職業道德。第７第７章教材習題參考答教材習題參考答１ 練習題習題一（１）甲公司的合并成本為１９２１０．２０萬元。（５００＋４０００＋４０００×１３％＋７０００＋５０００＋２０００）×（１＋１％）＝１９２１０．２０（萬元））此項企業合并對甲公司合并日個別資產負債表中有關項目的影響金額分別為：對 “長期股權投資”項目的影響金額：－１８００萬元。１９２１０．２０－１９０００＝２１０．２０（萬元）對 “商譽”項目的影響金額：２１０．２０萬元。４０００－３０００＋２００＋１００－３００－２＝９９８（萬元）對股東權益的影響金額：９９８萬元。）此項企業合并對甲公司合并日個別資產負債表中有關項目的影響金額分別為：１９２１０．２０－１８００＝１７４１０．２０（萬元）１１６《高級財務會計 （第７版·立體化數字教材版）》學習指導書對 “長期股權投資”項目的影響金額：１７４１０．２０萬元。對 “商譽”項目的影響金額：０。４０００－３０００＋２００＋１００－３００－２＝９９８（萬元）對股東權益的影響金額：９９８萬元。（４）如果此項企業合并使甲公司取得乙公司７０％控股權，甲公司確認此項合并交易的賬務處理為：借：長期股權投資 １９２１０．２０資產處置損益 ２００．００貸：銀行存款 ５００．００主營業務收入 ４０００．００應交稅費———應交增值稅 （銷項稅額） ５２０．００固定資產清理 ７３００．００無形資產 ４９００．００長期股權投資 １８００．００投資收益 ２００．００預計負債 １９０．２０甲公司取得乙公司７０％控股權的賬務處理與取得１００％控股權的賬務處理相同。）甲公司取得１００％控股權和７０％控股權兩種情況下，合并日合并報表中的 “商譽”金額分別為２１０．２０萬元和５９１０．２０萬元。習題二）此項企業合并對甲公司合并日個別資產負債表中有關項目的影響金額分別為：對 “長期股權投資”項目的影響金額：－１８００萬元。對 “商譽”項目的影響金額：０。１８０００－１７５００＝５００（萬元）對股東權益的影響金額：５００萬元。）此項企業合并對甲公司合并日個別資產負債表中有關項目的影響金額分別為：１８０００－１８００＝１６２００（萬元）對 “長期股權投資”項目的影響金額：１６２００萬元。對 “商譽”項目的影響金額：０。１８０００－１７５００＝５００（萬元）第７章 企業合并會計 １１７對股東權益的影響金額：５００萬元。（３）如果此項企業合并使甲公司取得乙公司７０％控股權，甲公司確認此項合并交易的賬務處理為：借：長期股權投資 １２６００資本公積 ５４２０貸：銀行存款 ５００庫存商品 ３０００應交稅費———應交增值稅 （銷項稅額） ５２０固定資產清理 ７３００無形資產 ４９００長期股權投資 １８００甲公司取得乙公司７０％控股權的賬務處理與取得１００％控股權的賬務處理有所不同，同樣支付合并對價１８１８０萬元，但確認的長期股權投資價值不同，從而對資本公積的調整金額不同。取得１００％股權時：借：長期股權投資 １８０００資本公積 ２０貸：銀行存款 ５００庫存商品 ３０００應交稅費———應交增值稅 （銷項稅額） ５２０固定資產清理 ７３００無形資產 ４９００長期股權投資 １８００２ 年報分析（１）為什么說此項合并是吸收合并？思考這個問題的主要線索：判斷一項企業合并是吸收合并還是新設合并抑或是控股合并，關鍵看被合并方在合并后是否保留其獨立的法人地位。）嘗試通過查閱相關資料來判斷此項企業合并是同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并。思考這個問題的主要線索是：判斷一項企業合并是同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，應主要以合并前、后合并雙方的最終控制方是否發生變化為依據。第第８章合并財務報表的編制： 基礎教材習題參考答教材習題參考答１ 練習題）編制甲公司控股合并乙公司的有關會計分錄如下 （金額單位：萬元）：借：長期股權投資 ７６００貸：銀行存款 ７６００）開設合并財務報表工作底稿，將確認了企業合并交易之后兩個公司的個別財務報表資料抄入工作底稿，見表８ １３。表８１３ 合并財務報表工作底稿編制單位：甲公司 ２×２２年１月１０日 單位：萬元項目個別財務報表調整與抵銷分錄合并數母公司子公司借貸資產負債表有關項目：貨幣資金７４００３０００存貨等流動資產８０００２０００長期股權投資７６０００商譽００固定資產等１５０００８０００應付賬款等負債１００００６０００股本２００００７０００資本公積３８０００盈余公積２００００未分配利潤２２０００歸屬于母公司股東權益合計——少數股東權益——股東權益合計２８０００７０００（３）在工作底稿中編制相應的調整與抵銷分錄如下：１）將乙公司有關資產的賬面價值調整到公允價值：借：固定資產 ６００貸：資本公積 ６００（注：為簡化起見，遞延所得稅的調整略。）２）將甲公司對乙公司的股權投資與乙公司歸屬于甲公司的股東權益相１３２ 《高級財務會計 （第７版·立體化數字教材版）》學習指導書抵銷：

借：股本 ７０００資本公積 ６００貸：長期股權投資 ７６００將上述兩項調整與抵銷分錄過入工作底稿，見表８ １４。表８１４ 合并財務報表工作底稿編制單位：甲公司 ２×２２年