2024/7/191第一節會計的產生與發展第二節會計的含義第三節會計信息的質量要求第四節會計的目標第五節財務報告及其要素第一章總論財務會計基本理論會計什么是會計？會計會計的目標？2024/7/192

第一節

會計的產生與發展一、會計從產生到現在經歷了一個漫長的發展歷程1.會計發展的三個重要階段2024/7/193◆所處年代：奴隸社會以前的會計。◆標志（實踐）：人類已經有了簡單的記錄、計量行為，如刻石記事、壘石計數和結繩記事等。但還沒有專門的會計職業與機構，也沒有形成一定的會計思想或理論。會計萌芽時期會計萌芽時期公元前11世紀前原始計量與記錄時期2024/7/194案例：佤族人對債權債務的處理

中國古代位于云南地區的佤族人把一根繩索高掛于墻上，用于記載與清算債權、債務賬目。他們將一根用來記數或記事的繩索分為三個區間，分別代表放債數額、放債利息和放債時間等不同的反映內容。如在繩的上部結出三個大結，便表示已借出去三元滇幣，在中間結出一個大結和一個小結，表示每半年應收一元半滇幣的利息，而在繩的下部所結出的三個大結和一個小結，則表示上述債務已經借出去三年半了。資料來源：康均“中國古代記賬方法的發展”《財會學習》2007.2.

2024/7/195◆所處年代：奴隸社會、封建社會的會計。◆標志（實踐）：會計人員和機構的產生、會計名詞的出現等。如：在我國的周王朝中就設立了會計機構和專門人員；“會計”名詞也產生于那個時期；同時，也產生了一定的會計思想。

★早期會計被稱簿記——Bookkeeping。會計萌芽時期古代會計公元前11世紀至15世紀1.古代會計公元前11世紀前2024/7/196

【例】我國周王朝的嚴密財計組織（周朝：公元前11世紀—公元前841年）單式記賬：主要采用文字敘述的形式，以實物計量單位記錄所發生的各種事項。稽查會計總出納國庫會計報告制度內部控制制度會計記賬方法周王天官大宰地官春官、夏官等六卿小宰司會宰夫年報

月報旬報職內職幣內府外府玉府職金天府泉府司書九府出納大府2024/7/197

◆古代會計理論（會計思想）

【例】春秋戰國時期（公元前771—前221年）孔子的會計思想：

●對于經濟收支事項要遵循財制

●會計事項的計算、記錄要正確

●要善于選擇合格的會計人才等“孔子嘗為委吏矣，曰：會計當而已矣。”

《孟子·萬章下》2024/7/198宋朝的會計

蔣敬，考算梁山錢糧支出和納入；湖南潭州人氏，落科舉子出身，科舉不第，精通書算，積萬累千，纖毫不差，人都喚他做“神算子”2024/7/199◆所處年代：15世紀--20世紀30年代。◆標志（實踐）：復式記賬法（簿記）的誕生、計量單位的演變等。復式記賬法（簿記）的誕生——是對單式記賬法（簿記）的重大變革，被稱之為“會計發展史上的第一個里程碑”！古代會計會計萌芽時期近代會計15世紀至20世紀30年代2.近代會計公元前11世紀至公元15世紀公元前11世紀前2024/7/1910

“近代會計之父”

——盧卡·帕喬利（LucaPacioli）

意大利的一位修道士、教授、學者。1494年，他在專著《算術、幾何、比與比例概要》的第二部分“簿記”中系統的總結了當時流行于意大利的威尼斯、佛羅倫薩等地的復式記賬法。使其迅速傳遍歐洲各國，并陸續傳播到世界各地，引起了會計記賬方法的變革，也標志著財務會計理論的初步建立！2024/7/1911

◆近代會計理論

《簿記論》奠定了現代會計基本理論的基石。在《簿記論》中所體現的會計目的、會計假設和會計要素等基本思想仍然是現代會計學者致力于探討的核心問題。復式記賬（簿記）方法和理論誕生500余年來一直沿用至今，不能不說是一個偉大的奇跡！2024/7/1912◆所處年代：20世紀30年代至今。◆標志（理論與實踐）：（1）會計學基礎理論的創立會計學基礎理論是一套以會計目標為中心，相互連貫、協調一致的概念體系。古代會計近代會計15世紀至20世紀30年代會計萌芽時期現代會計20世紀30年代至今3.現代會計公元前11世紀前公元前11世紀至15世紀2024/7/1913

★財務會計基本理論的內容

★《基礎會計》前三章的主要內容

會計定義會計假設會計對象會計要素會計確認會計計量會計基礎概念體系：由財務會計理論相關概念組合而成的系統。會計理論：一套以會計目標為中心，相互連貫、協調一致的概念體系。會計報告會計目標會計準則：應用于會計處理的規范。指導會計準則的建立，促進會計準則的國際趨同2024/7/1914（2）會計理論與方法逐漸分化為兩個領域20世紀50年代，管理會計與財務會計分離，豐富了會計學科的內容，增強了會計的功能。財務會計外部會計：記賬、算賬、報賬等管理會計內部會計：提出預測和決策方案等會計對外提供財務信息對內提供管理信息2024/7/1915（3）審計基本理論的創立審計基本理論是在傳統財務會計的核算、分析和檢查組成內容的基礎上，由其中的會計檢查所形成的一門學科。反映和監督經濟業務的基本內容

核算方法會計核算對經濟活動的效果進行分析和評價會計分析檢查經濟業務的合理性、合法性、真實性等會計檢查審計財務會計財務分析2024/7/1916（4）會計電算化的產生與應用。20世紀50年代起，電子計算機、互聯網等科學技術成果在會計上的應用，引起了記賬手段的偉大變革。會計電子計算機處理手工處理賬本算盤計算器20世紀50年代2024/7/1917二、會計產生和發展的根本動因（一）會計是為適應人類生產活動管理的需要而產生生產活動人類生存與發展的基礎★對勞動耗費和成果的確認、計量和記錄等會計勞動耗費勞動成果人類生產活動（二）會計伴隨著生產活動的發展而發展★“生產職能的附帶部分。”--馬克思簡單生產活動生產活動會計復雜生產活動★會計逐漸與生產職能分離，成為一種獨立職能。生產活動會計人類生產活動7/19/202418三、會計是生產活動發展到一定階段的產物——剩余產品的管理與分配勞動成果簡單生產活動復雜生產活動勞動耗費生產活動會計剩余對勞動耗費和成果的比較及剩余產品的分配等人類生產活動7/19/202419四、結論會計是適應生產活動發展的需要而產生的，并隨著生產的發展而發展與完善。經濟越發展，會計越重要。隨著全球市場經濟一體化進程的加快，作為“世界商業語言”的會計必將會得到更快的發展！

生產“過程越是按照社會的規模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要。”

馬克思：《資本論》

經濟越發展，會計越重要。7/19/202420第二節會計的含義即會計的定義，或者說“什么叫會計”。對“什么是會計”的探討，會計理論界和實務界經歷了一個長期的探索過程，存在諸多觀點

。早期有“工具論”和“技術論”等觀點。注意：不能僅僅從字面上理解會計，而應從本質上認識會計！會計什么是會計？7/19/202421目前，在我國關于會計的定義主要有兩種比較有代表性的觀點。一、會計信息系統論

●從本質上講，會計是一個信息系統。

AAA（美國會計學會）：會計基本理論說明書，1966

●會計是為提高企業和各單位的經濟效益，加強經濟管理而建立的一個以提供財務管理信息為主的經濟信息系統。

葛家澍等：關于會計定義的探討，會計研究，1983（4）7/19/2024222024/7/1923★對會計信息系統的理解●本質：以提供財務信息為主的經濟信息系統●目標：向使用者提供他們所需要的信息以企業外部的信息使用者為目標提供信息財務會計信息系統管理會計信息系統以企業內部的信息使用者為目標提供信息會計信息系統計劃信息系統供應信息系統其他信息系統生產信息系統企業經濟管理系統會計信息系統二、管理活動論

1.定義

●會計這一社會現象屬于管理范疇，是人的一種管理活動。會計的功能總是通過會計工作者從事的多種形式管理活動實現的。

楊紀琬、閻達五：論會計管理，經濟理論與經濟管理，1982年第8期●會計是經濟管理的重要組成部分，是以提供經濟信息、提高經濟效益為目的的一種管理活動。它以貨幣為主要計量單位，采用一系列專門的程序和方法，對社會再生產過程中的資金運動進行反映和監督。（本教材）7/19/202424

２.對管理活動論觀點的理解

（1）管理目的：提供經濟信息，提高經濟效益。

●提供經濟信息：現代會計的主要目標

●提高經濟效益：企業經營的主要目的★對企業的資產既要進行實物管理，也要進行價值管理，會計管理是以后者為主。（2）管理形式：主要進行價值形式管理

【例】某企業購入W設備兩臺,價值100000元。兩臺——實物計量單位WW100000元——貨幣計量單位7/19/202425

（3）管理內容：社會再生產過程（生產—分配—交換—消費）中的資金運動。也稱會計對象。

★企業經營資金運動——社會再生產過程的資金運動的一個組成部分。產品生產企業的經營資金運動資金運動資金籌集業務銷售過程業務生產過程業務供應過程業務資金退出業務★業務：也稱經濟業務、交易或事項，或會計事項，是引起資金運動的本源7/19/202426

（4）管理方法：具有專門程序與方法。會計確認經濟業務（交易或事項）會計計量會計記錄會計報告設置賬戶復式記賬填制審核憑證登記賬簿成本計算財產清查編制財務報告會計核算方法財務會計的處理系統專門程序專門方法會計處理方法會計方法7/19/2024272024/7/1928

（5）管理職能：反映與監督——會計在經濟管理過程中所具有的功能。此外還有“核算”與“監督”、“核算”與“控制”、“反映”與“控制”等觀點。

生產“過程越是按照社會的規模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要。”

馬克思會計基本職能的理論依據：監督反映記錄、報告發生的會計事項監督會計事項的合理合法性會計核算會計監督2024/7/1929連續性：應按業務發生的時間順序連續記錄

（6）管理要求：對經濟業務（也稱交易或事項，或會計事項）的反映和監督應具有連續性、系統性和全面性。經濟業務（交易或事項）事項事項事項事項事項事項事項事項事項事項事項事項事項事項系統性：應分門別類的加以記錄全面性：應毫無遺漏的進行記錄三、會計學及其分支1.基本概念會計學是人們對會計實踐進行科學總結而形成的知識體系。2.組成內容會計學科體系理論會計學應用會計學會計理論會計史基礎會計財務會計管理會計審計非營利組織會計企業會計國際會計★本課程主要研究對象營利組織會計7/19/2024302024/7/1931第三節會計信息質量要求一、會計信息質量要求的含義會計信息質量特征是在會計假設前提下,會計主體提供會計信息時所應遵循的質量要求，也是衡量會計信息質量的標準。我國的《企業會計準則—基本準則》（06）規定了會計信息的質量要求有八條。基本準則2024/7/1932會計信息質量要求客觀性實質重于形式相關性明晰性可比性重要性謹慎性及時性2024/7/1933

二、會計信息質量要求的內容

1.可靠性（客觀性、真實性）企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠,內容完整。會計確認會計計量會計記錄會計報告實際發生的交易或事項會計信息虛構的交易或事項基本準則★符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息不符合確認和計量要求停2024/7/1934

★如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整。財務狀況資產資產資產＋負債負債負債所有者權益所有者權益所有者權益收入收入收入費用費用費用利潤會計要素會計報告經營成果會計確認會計計量會計記錄相關信息相關信息2024/7/1935朱镕基總理在上海國家會計學院的題詞：

2024/7/1936

2.相關性（有用性）

企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或將來的情況做出評價或者預測。與供應商等方面的經濟決策相關

★進行評價、預測，采取怎樣的貨款結算方式等與企業內部經營管理的決策相關

★進行評價、預測，是否需要調整經營策略等與國家宏觀經濟管理的決策相關★進行評價、預測，是否需要進行宏觀調經濟控等與投資者和債權人等的經濟決策相關

★進行評價、預測，是否進行投資或貸款等會計信息2024/7/1937

3.可理解性（明晰性）

企業提供的信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和運用。交易或事項會計確認會計計量會計記錄會計報告會計信息財務狀況經營成果清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和運用2024/7/1938

4.可比性

企業提供的會計信息應當具有可比性。

★如提取固定資產折舊方法的選擇使用等

采用的會計政策前后各期一致A企業

采用規定的會計政策★如固定資產折舊應采用統一規定的方法B企業A企業

口徑一致，相互可比

◆不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比。橫向可比★不同企業在同一期間的橫向可比。

◆同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。縱向可比

★同一企業在不同期間的縱向可比；包括年限平均法、工作量法等2024/7/1939

5.實質重于形式

企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式作為依據。經濟實質法律形式交易或事項二者分離★實質重于形式經濟實質法律形式交易或事項資產、負債、所有者權益等所有權、使用權、處置權等二者統一2024/7/1940

5.實質重于形式

企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式作為依據。2024/7/1941

6.重要性企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。會計確認交易或事項會計計量會計報告2009年財務狀況經營成果現金流量重要交易或事項——對財務報告使用者的經濟決策有重要影響的交易或事項會計信息賬簿會計記錄2024/7/1942

7.謹慎性（穩健性、保守性）企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、不應低估負債或費用。

2010年

2011年2012年未來可能實現收入

★不應高估：不可高估未來可能產生的收入，更不能確認為本期的收入。購買股票100000元，預計可獲取股利收入20000元。未來可能發生損失

★不可低估：應充分預計可能發生的損失，并應采取應對措施。應收賬款30000元，預計損失1500元。2024/7/1943

8.及時性

企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提提前或者延后。交易或事項2012年2011年賬簿會計確認報表財務狀況經營成果現金流量會計計量會計記錄會計報告按規定時間及時進行報告各月度、季度和半年度報告也應如此（一）基本含義

●會計目標，也稱財務會計報告目標，是指在一定的歷史條件下，人們通過會計所意欲實現的目的或達到的最終成果。

會計準則研究組：《最新會計準則》重點、難點解析，大連出版社，2006年3月，P.12目的？目的？目的？王朝、貴族的財產管理商人、企業的經營管理財務報告使用者的經濟決策第四節會計的目標7/19/202444★企業的財務狀況和經營成果等（二）現代企業財務會計目標的主要觀點1.決策有用觀

會計的目標就是向信息使用者（包括投資者、債權人及政府部門等）提供對其進行經濟決策有用的信息：包括企業的財務狀況、經營成果等信息。——企業現實的信息，即強調信息的有用性（相關性）。★是否向企業投資或貸款等經濟決策向投資者等提供對其決策有用的信息投資者等資金提供者經濟決策企業資金需求者提供信息資本市場決策有用觀7/19/2024452024/7/19462.受托責任觀會計的目標就是資源的受托方（企業管理層）如實向資源的委托方（投資者等）反映對受托資源管理和使用的情況——企業歷史的、客觀的信息，即強調信息的可靠性。

責任：管理委托方所交付的資源義務：如實報告受托責任履行情況接受投資投出資本將資源交付受委托方管理資本市場企業資金需求者受托方投資者等委托方資金提供者受托責任觀2024/7/1947

★兩種觀點的趨同趨勢隨著市場經濟的全球興起，會計目標也必將走向趨同。決策有用觀和受托責任觀將成為世界各國共同的會計目標。【例】我國企業的會計目標★

2006年2月修訂的《企業會計準則》首次作出規定！2024/7/1948

財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。

財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。

財政部：《企業會計準則——基本準則》（2006）對象：向誰提供會計信息？(信息使用者)內容：提供哪些會計信息？★體現了兩種會計目標的觀點目的：為何提供會計信息？★體現了會計定義中的信息系統論觀點2024/7/1949

（三）企業財務會計目標的重大變化。20世紀30年代起，股份公司新型企業組織出現，會計的服務重心轉向企業外部。資本市場管理者發行股票籌集資金股東股東股東購買股票投資企業委托方受托方雇傭合同會計目標：主要服務于企業內部經營管理會計目標：股份企業利用投資者（股東）投資進行經營活動，從而產生了應向投資者報告財務狀況、經營成果等信息的義務。履行受托責任會計信息股份公司獨資合伙2024/7/1950第五節財務報告及其要素會計要素的含義●是反映會計主體財務狀況和經營成果的基本單位。●可分為靜態會計要素與動態會計要素兩大類。資產負債所有者權益收入費用利潤2024/7/1951利潤資產收入所有者權益費用負債會計要素反映財務狀況的要素反映經營成果的要素2024/7/19522024/7/1953一、資產資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產的特征。（1）資產是由過去的交易或事項形成的。（2）資產是為企業擁有的，或者即使不為企業擁有，也是企業所控制的。（3）資產能夠直接或間接地給企業帶來經濟利益。

2024/7/1954【例】企業計劃在年底購買一批機器設備，8月份與銷售方簽訂了購買合同，但實際購買行為發生在12月份，則企業不能在8月份將該批設備確認為資產。2024/7/1955【例】甲企業的加工車間有兩臺設備。A設備系從乙企業融資租入獲得，B設備系從丙企業以經營租入方式獲得，目前兩臺設備均投入使用。A、B設備是否為甲企業的資產?2024/7/1956『正確答案』

這里要注意經營租入與融資租入的區別。甲企業對經營租入的B設備既沒有所有權也沒有控制權，因此B設備不應確認為甲企業的資產。而甲企業對融資租入的A設備雖然沒有所有權，但擁有實際控制權，因此應將A設備確認為甲企業的資產

2024/7/1957【例】某企業的某工序上有兩臺機床，其中G機床型號較老，自H機床投入使用后，G機床一直未再使用且預期不能產生經濟利益；H機床是G機床的替代產品，目前承擔該工序的全部生產任務。G、H機床是否都是企業的固定資產？2024/7/1958『正確答案』

G機床不應確認為該企業的固定資產。該企業原有的G機床已長期閑置不用，不能給企業帶來經濟利益，因此不應作為資產反映在資產負債表中。2024/7/1959資產要素的組成內容流動資產資產非流動資產（1）流動資產

1）概念：是指企業可以在1年或者超過1年的一個營業周期內變現或耗用的資產。★營業周期：企業根據其經營活動的特點而劃分的經營期間。2024/7/1960★營業周期的劃分方法——一般企業以一個公歷年度為一個營業周期；某些特殊行業（如輪船、飛機制造業）可能以超過1年的單件產品的生產周期作為一個營業周期。會計主體1234567891011121月1日12月31日一般企業的營業周期特殊行業的營業周期2024/7/1961流動資產主要包括貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨等。非流動資產是指流動資產以外的資產，主要包括長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產等。2024/7/1962【例題·判斷題】資產是指由過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。（）（√）

2024/7/1963【例題·多選題】下列事項屬于流動資產的是（）。

A.庫存商品

B.庫存現金

C.長期股權投資

D.交易性金融資產（ABD）

2024/7/1964二、負債負債是指企業過去的交易或者事項形成的預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。負債的特征。（1）負債是企業承擔的現實義務。（2）負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。（3）負債是由過去的交易或事項形成的。2024/7/1965【例】企業賒購一批材料，材料已驗收入庫，但尚未付款，該筆業務所形成的應付賬款應確認為企業的負債，需要在未來某一時日通過交付現金或銀行存款來清償。

2024/7/1966【例】購買貨物或接受勞務會產生應付賬款（已經預付或是在交貨時支付的款項除外），接受銀行貸款則會產生償還貸款的義務。只有源于已經發生的交易或事項，會計上才有可能確認為負債。2024/7/1967負債組成內容企業的負債按其償還期長短可分為流動負債（償還期不超過1年）和非流動負債（償還期超過1年）。負債非流動負債長期借款應付債券長期應付款流動負債短期借款

應付賬款預收賬款應交稅費等預提費用應付及預收款項

償還期不超過一年的借款2024/7/1968流動負債主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券等。2024/7/1969【例題·多選題】下列屬于流動負債的是（）。

A.長期借款

B.應付票據

C.應付職工薪酬

D.應付債券（BC）

2024/7/1970三、所有者權益所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。2024/7/1971所有者權益具有以下特征:(1)除非發生減資、清算或分派現金股利，企業不需要償還所有者權益;(2)企業清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者;(3)所有者憑借所有者權益能夠參與企業利潤的分配;(4)所有者憑借所有者權益擁有企業的經營管理權。2024/7/1972所有者權益包括實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。資本公積包括企業收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權益的利得和損失等。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。2024/7/1973【例題·多選題】所有者權益包括（）。

A.實收資本

B.未分配利潤

C.資本公積

D.盈余公積（ABCD）

2024/7/1974思考：所有者權益與負債的區別？2024/7/19752024/7/1976【例題·單選題】資產、負債、所有者權益是資金運動的（）。

A.存在形態

B.動態表現

C.靜態表現

D.來源渠道（C）

2024/7/1977四、收入收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。日常活動如銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等。

2024/7/1978收入具有以下幾個方面的特征:（1）收入應當是企業在日常活動中形成的。（2）收入應當會導致經濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。（3）收入應當最終會導致所有者權益的增加。2024/7/1979分類:根據企業所從事的日常活動的內容，企業的收入可以分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。

根據重要性要求，企業的收入可以分為主營業務收入和其他業務收入。

以工業企業為