第十八章資產負債表日后事項

一、單項選擇題

1、2X18年財務報告批準報出日為2X19年4月30日。2X19年3月4日，A公司發現2義17年一

項財務報表舞弊或差錯，A公司應調整（）。

A、2X17年資產負債表的期末余額和利潤表本期金額

B、2X19年資產負債表的年末余額和利潤表上期金額

C、2X17年資產負債表的年初余額和利潤表上期金額

D、2X18年資產負債表的年初余額和期末余額及利潤表上期金額

2、下列發生于資產負債表日后期間的事項中，屬于調整事項的是（）。

A、日后期間發現報告年度重大會計差錯

B、外匯匯率發生較大變動

C、在日后期間滿足收入確認條件的商品銷售業務

D、公司支報告年度的財務報告審計費

3、某上市公司2X18年度財務報告于2X19年2月10日編制完成，注冊會計師完成審計并簽署審

計報告日是2X19年4月10日，經董事會批準報表于4月20日對外公布，股東大會召開日為4月

25日。按照準則規定，該公司2X18年資產負債表日后事項的涵蓋期間為（）。

A、2X19年1月1日至2X19年4月20日

B、2義19年2月10日至2X19年4月10日

C、2X19年1月1日至2X19年2月10日

D、2義19年2月10日至2X19年4月25日

4、2X18年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預計負債為800萬元。2X19年3月6日，

法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司600萬元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得

稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2X18年度財務報告批準報出日為2X19年3月

31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異，則該事項導致甲公

司2X18年12月31日資產負債表“未分配利潤”項目“期末余額”調整增加的金額為（）萬元。

A、135

B、150

C、180

D、200

5、資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的調整事項在進行調整處理時，不能調整的是

（）O

A、資產負債表

B、禾!］潤表

C、現金流量表正表

D、所有者權益變動表

6、在資產負債表日后期間董事會提出的利潤分配方案中，涉及的現金股利及股票股利分配事項屬

于（）。

A、或有資產

B、或有負債

C、非調整事項

D、調整事項

7、下列有關資產負債表日后事項的表述中，不正確的是（）。

A、調整事項是對報告年度資產負債表日已經存在的情況提供了進一步證據的事項

B、非調整事項是報告年度資產負債表日及之前其狀況不存在的事項

C、調整事項涉及損益調整時均應通過“盈余公積”、“利潤分配”科目進行賬務處理

D、重要的非調整事項只需在報告年度財務報表附注中披露

二、多項選擇題

1、企業在報告年度已發出的商品，在報告年度資產負債表日后期間發生銷售退貨。對于這類業務

的會計處理，下列說法中正確的有（）。

A、如果企業已在報告年度對所發出的商品已確認銷售收入，則發生退貨時應該作為日后調整事項處

理

B、如果企業在報告年度未對所發出的商品確認銷售收入，則發生退貨時不應作為日后調整事項處

理

C、如果企業已在報告年度對所發出的商品已確認銷售收入，則發生退貨時應沖減報告年度的收入和

成本

D、如果企業在報告年度未對所發出的商品確認銷售收入，則發生退貨時應調增報告年度的存貨項目

金額

2、某上市公司2010年度財務會計報告批準報出日為2011年4月20日。公司在2011年1月1日

至4月20日發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的有（）。

A、發生重大企業合并

B、2010年已確認收入的商品銷售業務，因產品質量問題于2011年2月8日發生銷售折讓

C、2010年已確認收入的商品銷售業務，因客戶按現金折扣條件提前付款而在2011年1月12日發

生現金折扣

D、2011年1月2日盤盈一項固定資產

3、甲公司的2018年度財務報表于2019年5月31日經董事會批準對外報出，甲公司按照凈利潤的

10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。2018年12月31日，甲公司根據當時所掌握的

信息和資料，確定其持有的一批存貨的可變現凈值為500萬元，該批存貨的成本為700萬元。2019

年3月21日，甲公司進一步獲得的確鑿證據表明，甲公司在2018年末估計的該批存貨的可變現凈

值不準確，經重新估計后，確定該批存貨在2018年末的可變現凈值為400萬元。不考慮其他因素,

則甲公司的下列會計處理中，正確的有（）。

A、該事項屬于資產負債表日后調整事項

B、該事項對甲公司留存收益的影響金額為100萬元

C、甲公司應當調增應交所得稅25萬元

D、甲公司應該調減2018年資產負債表中“存貨”項目金額100萬元

4、甲公司因違約于2X18年10月被乙公司起訴，該項訴訟在2X18年12月31日尚未判決，甲公

司認為敗訴可能性為60%,賠償的金額為50萬元。2義19年3月30日財務報告批準報出之前，法

院判決甲公司需要償付乙公司的經濟損失為45萬元，甲公司不再上訴并支付了賠償款項。對于此

資產負債表日后事項，甲公司作的會計處理中，正確的有（）。

A、按照調整事項處理原則，編制會計分錄調整以前年度損益和其他相關科目

B、調整2X19年3月資產負債表的期末數

C、調整2X18年度利潤表及所有者權益變動表相關項目

D、調整2X19年3月資產負債表相關項目的年初余額

5、下列各項中，應在“以前年度損益調整”科目貸方核算的有（）。

A、補記上年度少計的企業應交所得稅

B、上年度誤將研究費計入無形資產價值

C、上年度多計提了存貨跌價準備

D、上年度誤將購入設備款計入管理費用

6、下列關于日后事項的表述中，正確的有（）。

A、資產負債表日后事項既包括有利事項也包括不利事項，但二者處理原則不同

B、在日后期間發生的所有事項均需要調整報告年度的財務報表

C、日后調整事項是在資產負債表日已經存在，在日后期間得以證實的事項

D、日后調整事項是對編制的財務報表產生重大影響的事項

三、判斷題

1、企業在資產負債表日后期間發現報告年度以前存在的重大差錯的，應當調整報告年度相關報表

項目的期末數等，不需要調整其期初數。（）

2、資產負債表日前已符合收入確認條件的商品銷售，在日后期間發生銷售折讓的，應該調整報告

年度財務報表相關項目的金額。（）

3,如果企業在日后期間獲得可靠證據證實某項資產在資產負債表日已經發生了減損，企業應將其

作為調整事項處理。（）

4、A公司為上市公司，要求對外提供季度財務報告。則其提供第二季度的財務報告時，資產負債表

日為6月30日。（）

5、甲公司2義18年財務報告的批準報出日為2X19年4月25日。在日后期間，甲公司發現其所產

的A產品因不符合國家于2X19年3月份新制定的環保標準，市場前景黯淡，導致庫存A產品的可

變現凈值低于其賬面價值。甲公司應當將其作為調整事項處理，計提存貨跌價準備。（）

6、對資產負債表日后事項中的調整事項，涉及損益的事項，直接通過“利潤分配一一未分配利潤”

科目核算。（）

7、資產負債表日后事項涵蓋期間股利的分配可以作為日后調整事項進行處理。（）

8、資產負債表日后事項既可以是有利事項，也可以是不利事項。（）

四、計算分析題

1、某企業2X18年度財務報告批準報出日為2X19年4月26日，該企業所得稅稅率為25%,所得

稅采用資產負債表債務法核算，所得稅匯算清繳在2X19年4月30日完成，按照凈利潤的10%提

取法定盈余公積，該企業在2X19年1月1日至4月26日之間發生如下事項：

（1）該企業2月20日接到通知，某一債務企業宣告破產，其所欠的應收賬款2000萬元全部不能

償還,企業在2X18年12月31日之前，已經被告知該債務企業資不抵債，企業按照應收賬款的50%

計提了壞賬準備，稅法規定只有在實際發生損失的時候，壞賬準備才能夠稅前扣除。

（2）3月5日企業發生了一場火災，造成凈損失4000萬元。

（3）3月20日，企業持有的一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,賬面價值2500

萬元，現行市價為1800萬元。

<1>、分析該企業資產負債表日之后事項涵蓋的期間。

<2>、判斷上述資產負債表日后發生的事項，哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項，并說明理

由。

<3>、對于調整事項，說明對2X18年度會計報表相關項目的調整數（不考慮現金流量表項目和所

有者權益變動表項目）。

五、綜合題

1、XYZ股份有限公司系上市公司（以下簡稱XYZ公司），為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率

為16%,所得稅稅率為25%,所得稅采用資產負債表債務法核算；除特別說明外，不考慮除增值

稅、所得稅以外的其他相關稅費；所售資產均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產經營活動，

交易價格均為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。

XYZ公司按照實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。

XYZ公司2義18年度所得稅匯算清繳于2義19年4月28日完成。XYZ公司2義18年度財務會計報告

經董事會批準于2X19年4月25日對外報出，實際對外公布日為2X19年4月30日。XYZ公司財

務負責人在日后期間對2X18年度財務會計報告進行復核時，對以下交易或事項的會計處理有疑問：

(1)9月20日，XYZ公司收到法院通知，被告知甲公司狀告其侵權，要求賠償300萬元。XYZ公司

在應訴中發現丙公司應當承擔連帶責任，遂要求其進行補償。企業在年末編制會計報表時，根據案

件的進展情況以及法律專家的意見，認為對原告進行賠償的可能性在65%以上，最有可能發生的賠

償金額為300萬元，同時很可能從丙公司得到350萬元的補償，為此，X公司在2X18年年末所做

的會計處理為：

借：營業外支出300

貸：預計負債300

借：其他應收款300

貸：營業外支出300

按照稅法規定，甲公司上述訴訟損失實際發生時允許稅前扣除，所對應的補償在實際收到時應計入

應納稅所得額。甲公司在2X18年末沒有對該事項確認遞延所得稅，也沒有對其進行納稅調整。

(2)10月15日，XYZ公司與乙公司簽訂合同，約定向乙公司銷售一批B產品。合同約定：該批B

產品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內的B產品貨款分兩次等額收取；第一筆貨款于合同簽

訂當日收取，第二筆貨款于交貨時收取。

10月15日，XYZ公司收到第一筆貨款232萬元，并存入銀行；XYZ公司尚未開出增值稅專用發票。

該批B產品的成本估計為280萬元。至12月31日，XYZ公司已經開始生產B產品但尚未完工，也

未收到第二筆貨款。

XYZ公司的會計處理如下：

借：銀行存款232

貸：主營業務收入200

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)32

借：主營業務成本140

貸：庫存商品140

假定按照稅法規定，該業務不計入應納稅所得額。

(3)8月12日，XYZ公司為研制新產品，在新產品研究階段發生材料費、人員工資等500萬元，

會計部門將其作為無形資產核算，并于當年攤銷100萬元，計入管理費用。假定該研發支出符合稅

法規定的加計扣除條件。對于涉及的所得稅影響，XYZ公司作了以下會計處理：

借:所得稅費用100

貸：遞延所得稅負債100

(4)12月1日，XYZ公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規定，D商品的

銷售價格為500萬元(包括安裝費用)；XYZ公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同

的重要組成部分。

12月5日，XYZ公司發出D商品，開出的增值稅專用發票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增

值稅額為80萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，

XYZ公司的安裝工作尚未結束。

假定按照稅法規定，該業務由于已開發票應計入應納稅所得額計算繳納所得稅。

XYZ公司的會計處理如下：

借：銀行存款580

貸：主營業務收入500

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）80

借：主營業務成本350

貸：庫存商品350

（5）9月6日因金融危機影響，XYZ公司對現有生產線進行整合，決定從2X19年1月1日起，將

以職工自愿方式，辭退其原來某生產車間的職工，并向每人支付10萬元的補償。辭退計劃已與職

工溝通，達成一致意見，并與當年12月10日經董事會正式批準。該辭退計劃將于下一個年度內實

施完畢。經預計，10人接受該辭退計劃的概率為10%,12人接受的概率為30%,15人接受的概率

為60%。

XYZ公司按照或有事項有關計算最佳估計數的方法，預計補償總額為150萬元，假定稅法規定允許

稅前扣除。2x18年對該事項的處理是：

借:制造費用150

貸：預計負債150

期末，該制造費用已經分攤結轉入完工產品成本。

（6）12月1日，XYZ公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規定：E商品的

銷售價格為700萬元，XYZ公司于2X19年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。

12月1日，XYZ公司根據銷售合同發出E商品，開出的增值稅專用發票上注明的E商品銷售價格為

700萬元，增值稅額為112萬元；款項已收到并存入銀行；該批E商品的實際成本為600萬元。稅

法規定，稅法與會計確認收入和成本的條件相同，假定會計上沒有將該事項計入應納稅所得額。

XYZ公司的會計處理如下：

借：銀行存款812

貸：主營業務收入700

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）112

借：主營業務成本600

貸：庫存商品600

<1>、逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確（分別注明其序號即可）。

<2>、對于不正確的會計處理，編制相應的調整會計分錄。

（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）

2、甲股份有限公司為境內上市公司（以下簡稱“甲公司”），2X18年度財務會計報告于2X19年

3月31日批準對外報出。甲公司2X18年度的所得稅匯算清繳日為2X19年4月5日，適用的所得

稅稅率為25%（假定公司所售資產均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產經營活動，交易價

格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉）。甲公司

按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

甲公司在2X19年3月25日發現如下事項：

事項一：2X19年1月8日，由于產品質量問題，乙公司將其從甲公司購入的一批商品全部退回。

該批商品系甲公司2X18年10月25日銷售給乙公司的，預計退貨率為0,售價為1000萬元，成本

為700萬元，截止退回時，貨款尚未收到，甲公司對該應收賬款計提了壞賬準備100萬元。

甲公司在2X19年1月8日的賬務處理如下：

借：主營業務收入1000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）160

貸：應收賬款1160

借：庫存商品700

貸：主營業務成本700

事項二：2X19年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位2X19年1月20日

發生火災，大部分設備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購貨物，且無法退還甲公司預付的購

貨款200萬元。甲公司已通過法律途徑要求該供貨單位償還預付的貨款并要求承擔相應的賠償責任。

甲公司將預付賬款轉入其他應收款處理，并按200萬元全額計提壞賬準備。

甲公司在2X19年2月4日的賬務處理如下：

借：其他應收款200

貸：預付賬款200

借：以前年度損益調整一一信用減值損失200

貸：壞賬準備200

借：遞延所得稅資產50

貸：以前年度損益調整一一所得稅費用50

借：盈余公積15

利潤分配一一未分配利潤135

貸：以前年度損益調整150

與此同時對2X18年度會計報表有關項目進行了調整。

事項三：2X18年10月6日，A公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權損失550萬元，至

2X18年12月31日，法院尚未判決。經向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項于2x18年度確認預計負

債380萬元。2X19年2月5日，法院判決甲公司應賠償A公司專利侵權損失500萬元，同時支付

訴訟費5萬元。甲公司同意支付該賠償款，且賠款已經支付。假定不考慮其他相關因素。

甲公司在2X19年2月5日的賬務處理如下：

借：預計負債380

營業外支出120

管理費用5

貸：其他應付款505

借：其他應付款505

貸：銀行存款505

事項四：2X19年2月17日，由于產品包裝存在問題，甲公司同意對其銷售給丙公司的一批產品在

銷售價格上（不含增值稅額）給予10%的減讓，2義19年2月17日甲公司已取得稅務機關開具的紅

字增值稅專用發票；該批產品系甲公司2X18年12月1日銷售給丙公司的，售價為500萬元，成

本為300萬元，增值稅額為80萬元，甲公司已于2X18年12月份確認收入，款項尚未收到，甲公

司未對該應收賬款計提壞賬準備。

甲公司2義19年2月17日的賬務處理如下：

借：以前年度損益調整50

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）8

貸：應收賬款58

借：庫存商品30

貸：以前年度損益調整30

借：盈余公積2

利潤分配一一未分配利潤18

貸：以前年度損益調整20

<1>、逐項判斷上述交易或事項是否屬于日后調整事項，并判斷其處理是否正確（分別注明其序號

即可）；

<2>、對于上述四個事項中處理不正確的地方分別編制相應的調整分錄（涉及“利潤分配一一未分

配利潤”、“盈余公積一一法定盈余公積"、“應交稅費一一應交所得稅”的調整會計分錄請分開

編制）。

答案部分

一、單項選擇題

1、

【正確答案】D

【答案解析】發現差錯時2X17年報表己經對外報出，不能調整該年報表金額。另外，此事項是在

2X18年的日后期間發現的，所以相當于是2義18年發現的2X17年差錯，因此要調整2X18年資

產負債表的年初數和利潤表的上年數。

1.會計政策變更：（追溯調整法）

追溯調賬時，資產、負債等類別的科目正常寫，損益類科目換成“利潤分配一一未分配利潤”科目。

追溯調表時，資產負債表調變更年度的年初數，利潤表調變更年度的上年數。

2.前期差錯更正：（追溯重述法）

追溯調賬時，資產、負債等類別的科目正常寫，損益類科目換成“以前年度損益調整”科目，然后

結轉至留存收益。

追溯調表時，資產負債表調當年的年初數，利潤表調上年數。

3.資產負債表日后事項中的調整事項：

追溯調賬時，資產、負債等類別的科目正常寫，損益類科目換成“以前年度損益調整”科目，然后

結轉至留存收益。

追溯調表時，資產負債表調報告年度期末數，利潤表調報告年度當年數。

【該題針對“日后期間發現前期差錯的會計處理”知識點進行考核】

2、

【正確答案】A

【答案解析】某個事項是資產負債表日后調整事項還是非調整事項，關鍵看該事項表明的情況在資

產負債表日或之前是否已經存在。A項重大會計差錯在資產負債表日已經存在，所以屬于調整事項;

C項雖然商品發出的時間是在資產負債表日前，但是在資產負債表日卻沒有確認收入，下一年度才

滿足收入確認條件，才能確認收入，所以對于能夠確認收入的事項在資產負債表日是不存在的，所

以不屬于資產負債表日后調整事項，而屬于本期的正常事項。

【該題針對“資產負債表日后調整事項的界定”知識點進行考核】

3、

【正確答案】A

【答案解析】資產負債表日后事項涵蓋的期間包括：報告年度次年的1月1日或報告期間下一期第

一天起至董事會或類似機構批準財務報告可以對外公布的日期，即以董事會或類似機構批準財務報

告對外公布的日期為截止日期。

提示：比較會計報表是將兩年或連續幾年的報表項目并排列示，以便直接觀察每個項目的增減變動情

況，了解會計報表各項的變動趨勢。比較會計報表的構成，就是以會計報表中的某一總體指標作為基

準，計算其各組成部分指標占該總體指標的百分比，然后比較若干連續時期的該項構成指標的增減

變動趨勢。

【該題針對“資產負債表日后事項涵蓋的期間”知識點進行考核】

4、

【正確答案】A

【答案解析】此業務相關賬務處理如下：

①借：預計負債800

貸：以前年度損益調整200

其他應付款600

②借：以前年度損益調整200

貸：遞延所得稅資產200

③借：應交稅費一一應交所得稅150

貸：以前年度損益調整150

④借：以前年度損益調整150

貸：盈余公積15

利潤分配一一未分配利潤135

【該題針對“日后期間訴訟案件結案的會計處理”知識點進行考核】

5、

【正確答案】C

【答案解析】本題考核日后調整事項賬務處理時對報表的調整。現金流量表正表本身不調整（但現

金流量表補充資料的相關項目應進行調整，調整后并不影響經營活動現金流量的總額）。

【該題針對“資產負債表日后調整事項的處理（綜合）”知識點進行考核】

6、

【正確答案】C

【答案解析】在資產負債表日后期間，董事會提出的利潤分配方案中，分配股利屬于非調整事項。

【該題針對“資產負債表日后非調整事項的界定及其處理”知識點進行考核】

7、

【正確答案】C

【答案解析】選項C,資產負債表日后發生的調整事項，涉及損益的事項一般應該通過“以前年度

損益調整”科目進行賬務處理，涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配一一未分配利潤”科

目核算，不涉及損益及利潤分配的事項，調整相關科目。

【該題針對“資產負債表日后事項的概念”知識點進行考核】

二、多項選擇題

1、

【正確答案】ABC

【答案解析】如果企業在報告年度沒有對所發出的商品確認銷售收入，則發生退貨時不應作為日后

調整事項處理，對報告年度的存貨項目金額沒有影響，所以選項D不正確。

【該題針對“日后期間進一步確定了報告年度收入的會計處理”知識點進行考核】

2、

【正確答案】BD

【答案解析】選項B,屬于資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前售出資產的收入的情形，

是調整事項；選項C,現金折扣是企業的正常經營活動，因此不是日后調整事項；選項D,屬于資產

負債表日后期間發現的前期會計差錯，是調整事項。

【該題針對“資產負債表日后調整事項的界定”知識點進行考核】

3、

【正確答案】AD

【答案解析】甲公司應當將該事項作為調整事項，補提存貨跌價準備100萬元，同時確認遞延所得

稅資產25萬元。由于該存貨的減值損失尚未實際發生，不允許稅前扣除，所以甲公司不應調整應交

所得稅，所以選項C不正確。

本題會計分錄為：

借：以前年度損益調整一一資產減值損失100

貸：存貨跌價準備100

借：遞延所得稅資產25

貸：以前年度損益調整一一所得稅費用25

借：盈余公積7.5

利潤分配一一未分配利潤67.5

貸：以前年度損益調整75

【該題針對“日后期間發現資產減值的會計處理”知識點進行考核】

4、

【正確答案】ACD

【答案解析】選項B,應調整2X18年12月31日資產負債表相關項目。本題調整分錄如下：

借：預計負債50

貸：其他應付款45

以前年度損益調整一一營業外支出5

借：以前年度損益調整一一所得稅費用12.5

貸：遞延所得稅資產12.5

借：應交稅費一一應交所得稅11.25

貸：以前年度損益調整一一所得稅費用11.25

借：以前年度損益調整3.75

貸：利潤分配一一未分配利潤3.75

借：利潤分配一一未分配利潤0.375

貸：盈余公積0.375

【該題針對“日后期間訴訟案件結案的會計處理”知識點進行考核】

5、

【正確答案】CD

【答案解析】選項AB,通過“以前年度損益調整”科目的借方核算。

A.補記上年度少計的企業應交所得稅

借：以前年度損益調整

貸：應交稅費一一應交所得稅

B.上年度誤將研究費計入無形資產價值

借：以前年度損益調整

貸：無形資產

C.上年度多計提了存貨跌價準備

借：存貨跌價準備

貸：以前年度損益調整一一調整資產減值損失

D.上年度誤將購入設備款計入管理費用

借：固定資產

貸：以前年度損益調整一一調整管理費用

【該題針對“資產負債表日后調整事項的處理（綜合）”知識點進行考核】

6、

【正確答案】CD

【答案解析】本題考核日后事項的概念及涵蓋的期間。選項A,資產負債表日后事項既包括有利事

項也包括不利事項，兩者的處理原則是相同的；選項B,對于非調整事項，一般不需要調整報告年

度財務報表。

【該題針對“資產負債表日后事項的概念”知識點進行考核】

三、判斷題

1、

【正確答案】錯

【答案解析】企業在資產負債表日后期間發現報告年度以前存在的重大差錯的，應當調整報告年度

相關報表項目的期初數等。

【該題針對“日后期間發現前期差錯的會計處理”知識點進行考核】

2、

【正確答案】對

【答案解析】報告年度銷售時正常確認了銷售收入，日后期間發生銷售折讓，這個事項是與報告年

度的銷售有關的，要對當時確認的收入進行調整，因此要作為日后調整事項處理。

【該題針對“日后期間進一步確定了報告年度收入的會計處理”知識點進行考核】

3、

【正確答案】對

【該題針對“資產負債表日后調整事項的界定”知識點進行考核】

4、

【正確答案】對

【該題針對“資產負債表日后事項涵蓋的期間”知識點進行考核】

5、

【正確答案】錯

【答案解析】甲公司A產品出現減值，是因為2X19年3月經濟環境發生新變化所引起的，在報告

年度資產負債表日并不存在這一狀況，所以不應該作為調整事項處理。

【該題針對“日后期間發現資產減值的會計處理”知識點進行考核】

6、

【正確答案】錯

【答案解析】本題考核日后調整事項的處理原則。對資產負債表日后事項中的調整事項，涉及損益

的事項，先通過“以前年度損益調整”科目核算，然后轉入“利潤分配一一未分配利潤”科目，并

調整“盈余公積”科目。

【該題針對“資產負債表日后調整事項的處理（綜合）”知識點進行考核】

7、

【正確答案】錯

【答案解析】資產負債表日后事項涵蓋期間股利的分配，不管是現金股利，還是股票股利，一律作

為非調整事項處理，而不作為日后調整事項處理。

【該題針對“資產負債表日后非調整事項的界定及其處理”知識點進行考核】

8、

【正確答案】對

【該題針對“資產負債表日后事項的概念”知識點進行考核】

四、計算分析題

1、

【正確答案】資產負債表日之后事項涵蓋的期間是2義19年1月1日至4月26日。（1分）

【該題針對“資產負債表日后調整事項的處理（綜合）”知識點進行考核】

【正確答案】①第一個事項是調整事項。（1分）

理由：2月20日接到通知，有一債務企業破產，所欠的應收賬款2000萬元全部收不到。企業在2X18

年12月31日之前，已經被告知該債務企業資不抵債，且已計提了壞賬準備，說明在2X18年12

月31日是存在的，后面只不過得到進一步的證實，屬于調整事項。（1分）

②第二個事項是非調整事項。（1分）

理由：因為火災是在2X19年發生的，在2X18年12月31日及之前并不存在，所以屬于非調整事

項。（1分）

③第三個事項是非調整事項。（1分）

理由：因為金融資產公允價值下跌是在2X19年發生的，2X18年12月31日及之前并不存在，所

以屬于非調整事項。（1分）

【該題針對“資產負債表日后調整事項的處理（綜合）”知識點進行考核】

【正確答案】資產負債表中應調整的項目：應收票據及應收賬款調減1000萬元、遞延所得稅資產

調增250萬元，未分配利潤調減675（750-75）萬元，盈余公積調減75萬元；利潤表中應調整的

項目是：信用減值損失調增1000萬元，所得稅費用調減250萬元。（3分）

【答案解析】參考會計處理：

借：以前年度損益調整一一調整信用減值損失1000

貸：壞賬準備1000

借：遞延所得稅資產250

貸：以前年度損益調整一一所得稅費用250

借：利潤分配一一未分配利潤750

貸：以前年度損益調整750

借：盈余公積75

貸：利潤分配一一未分配利潤75

【該題針對“資產負債表日后調整事項的處理（綜合）”知識點進行考核】

五、綜合題

1、

【正確答案】資料（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）的會計處理都不正確。（3分）

【該題針對“資產負債表日后事項的處理（綜合）”知識點進行考核】

【正確答案】事項（1）：

借：以前年度損益調整一一營業外支出300

貸：其他應收款300（0.5分）

借：遞延所得稅資產75

貸：以前年度損益調整一一所得稅費用75（0.5分）

借：利潤分配一一未分配利潤225

貸：以前年度損益調整225（0.5分）

借：盈余公積22.5

貸：利潤分配一一未分配利潤22.5（0.5分）

事項（2）：

借：以前年度損益調整一一主營業務收入200

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）32

貸：合同負債232（0.5分）

借：庫存商品140

貸：以前年度損益調整一一主營業務成本140（0.5分）

借：應交稅費——應交所得稅15[（200-140）X25%]

貸：以前年度損益調整一一所得稅費用15（0.5分）

借：利潤分配一一未分配利潤45

貸：以前年度損益調整45

借：盈余公積4.5

貸：利潤分配一一未分配利潤4.5（0.5分）

事項（3）：

借：以前年度損益調整一一管理費用400

累計攤銷100

貸：無形資產500（0.5分）

借：遞延所得稅負債100

貸：以前年度損益調整一一所得稅費用100（0.5分）

借：利潤分配一一未分配利潤300

貸：以前年度損益調整300（0.5分）

借：盈余公積30

貸：利潤分配一一未分配利潤30（0.5分）

事項（4）：

借：以前年度損益調整一一主營業務收入500

貸：合同負債500

借：發出商品350

貸：以前年度損益調整一一主營業務成本350（0.5分）

所得稅費用的調整：由于合同負債的賬面價值為500萬元，其計稅基礎為0,所以產生可抵扣暫時

性差異，應確認遞延所得稅資產和所得稅費用的影響。同時存貨部分由于其賬面價值350萬元和計

稅基礎0不同，會產生應納稅暫時性差異350萬元，所以調整分錄為：

借：遞延所得稅資產125（500X25%）

貸：以前年度損益調整一一所得稅費用37.5

遞延所得稅負債87.5（350X25%）（0.5分）

借：利潤分配一一未分配利潤112.5

貸：以前年度損益調整112.5（0.5分）

借：盈余公積11.25

貸：利潤分配一一未分配利潤11.25（0.5分）

事項（5）：辭退福利應該通過應付職工薪酬科目核算，并且無論辭退的是哪個部門的員工，都應該

通過“管理費用”核算。

最有可能接受辭退計劃的職工人數=10X10%+12X30%+15X60%=13.6（人）

預計補償總額=13.6X10=136（萬元）

更正分錄為：

借：以前年度損益調整一一管理費用136

預計負債150

貸：庫存商品150

應付職工薪酬一一辭退福利136（0.5分）

借：應交稅費——應交所得稅34（136X25%）

貸：以前年度損益調整一一所得稅費用34（0.5分）

借：利潤分配一一未分配利潤102

貸：以前年度損益調整102（0.5分）

借：盈余公積10.2

貸：利潤分配一一未分配利潤10.2（0.5分）

事項（6）：

借：以前年度損益調整一一主營業務收入700

貸：其他應付款700

借：發出商品600

貸：以前年度損益調整一一主營業務成本600（0.5分）

借：以前年度損益調整一一財務費用8（40/5）

貸：其他應付款8（0.5分）

借：利潤分配一一未分配利潤108

貸：以前年度損益調整108（0.5分）

借：盈余公積10.8

貸：利潤分配一一未分配利潤10.8（0.5分）

【答案解析】事項（1）①對預期可獲得的賠償，只有在基本確實能收到時，才可以確認。本題未

達到“基本確定”，因此不能確認其他應收款；

②對確認的預計負債，稅法不認可，不允許稅前扣除，未來實際發生時才允許稅前扣除，所以計提

的預計負債產生了可抵扣暫時性差異，原來沒有確認遞延所得稅，現在要補確認遞延所得稅資產。

事項（2）會計上錯誤的確認了收入和成本，稅法也是按此處理的，所以進行更正時，在調減收入和

成本的同時，也要調減應交所得稅。因稅法與會計處理原則一致，所以不產生暫時性差異，因此不

用調整遞延所得稅。

事項（3）正確分錄應是：

借：管理費用500

貸：研發支出一一費用化支出500

錯誤分錄是：

借：無形資產500

貸：研發支出一一費用化支出500

借：管理費用100

貸：累計攤銷100

即不應計入無形資產。題目錯誤處理時，計入了無形資產，后來攤銷計入了管理費用1