論管理會(huì)計(jì)理論體系在中國發(fā)展和展望會(huì)計(jì)發(fā)展伴伴隨人類社會(huì)不停進(jìn)步而留下了一個(gè)個(gè)堅(jiān)實(shí)腳印。在這其中，大家一致認(rèn)為關(guān)鍵歸功于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展。而和其相對(duì)應(yīng)管理會(huì)計(jì)，則因?yàn)闅v史原因、社會(huì)原因、環(huán)境原因等，其發(fā)展較為遲緩。不管從理論角度，還是從實(shí)踐上來看，開拓、研究并發(fā)展管理會(huì)計(jì)理論體系全部含有重大意義。管理會(huì)計(jì)形成和發(fā)展于二十世紀(jì)，而從中國實(shí)踐來看，則是下半世紀(jì)事。本研究匯報(bào)立足于中國現(xiàn)實(shí)，從客觀角度來觀察它發(fā)展，試圖能給大家?guī)聿糠钟袃r(jià)值思索課題，從而推進(jìn)它研究和發(fā)展。一、研究思緒選擇中國管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)研究起步于八十年代初。當(dāng)初中國會(huì)計(jì)學(xué)家余緒纓教授率先編著了中國第一本管理會(huì)計(jì)專著，開創(chuàng)了中國管理會(huì)計(jì)學(xué)科研究領(lǐng)域。以后，很多教授學(xué)者緊緊跟隨國際時(shí)尚，大量介紹并引入了國外最新研究結(jié)果，如Justintime（適時(shí)制）和Activitybasedcosting（作業(yè)成本計(jì)算）等。在這同時(shí)，部分學(xué)者從中國現(xiàn)實(shí)出發(fā)，總結(jié)我們自己成功管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)。大家不禁要問，我們有沒有自己管理會(huì)計(jì)體系，要不要研究這一體系，怎樣研究，這是長久以來困擾中國會(huì)計(jì)學(xué)界一個(gè)難題。各門學(xué)科全部有本身理論體系，管理會(huì)計(jì)也不例外。但它客觀存在和對(duì)其客觀描述至今未有重大進(jìn)展。筆者之見，這關(guān)鍵取決于以下原因：1.管理體制上原因。從五十年代建國初至今，中國經(jīng)濟(jì)管理體制大致經(jīng)歷了兩次轉(zhuǎn)變：第一次是從舊體制轉(zhuǎn)向計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，第二次是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。前一轉(zhuǎn)變，我們?nèi)P照搬蘇聯(lián)模式，實(shí)施高度宏觀計(jì)劃控制，管理會(huì)計(jì)根本沒有用武之地；后一轉(zhuǎn)變則大量介紹西方（關(guān)鍵是美國）模式。而西方國家對(duì)管理會(huì)計(jì)研究并不重視體系研究，從而使我們無所適從。在處于探索之中含有中國特色經(jīng)濟(jì)管理體制還未成型前提下，極難形成我們自己管理會(huì)計(jì)理論體系。2.研究方法上原因。在八十年代以前，我們也有管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，但極少有些人去認(rèn)真加以總結(jié)并上升到理論高度。進(jìn)入八十年代以后，我們關(guān)鍵是研究西方管理會(huì)計(jì)動(dòng)向。而在這一時(shí)期，實(shí)證研究逐步替換了規(guī)范化研究，大家傾注大量精力去描述客觀現(xiàn)實(shí)每一角落，并試圖加以解釋。從而忽略了對(duì)整個(gè)管理會(huì)計(jì)理論體系研究。這一時(shí)期，我們反復(fù)她人多、開創(chuàng)性少，專題研究多、理論體系研究少，使我們?cè)诠芾頃?huì)計(jì)研究上難有更大作為。3.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不足。管理會(huì)計(jì)就現(xiàn)在認(rèn)識(shí)而言，在很大程度上和企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、管理方法、戰(zhàn)略模式等有較為親密聯(lián)絡(luò)。而這些實(shí)務(wù)問題在不停改變，從而造成管理會(huì)計(jì)研究缺乏連續(xù)性。這種隨現(xiàn)實(shí)不停改變而不停改變研究局面，是極難有一個(gè)完整理論體系。要改變這一局面，就必需對(duì)管理會(huì)計(jì)有全新認(rèn)識(shí)，開拓新思緒。二、管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系世界著名管理會(huì)計(jì)學(xué)家，哈佛大學(xué)教授卡普蘭(Kaplan)在其所著《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》(AdvancedManagementAccounting)一書中開門見山地指出：管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是為了提供有利于經(jīng)理人員作出計(jì)劃和控制決議，它包含：信息搜集、信息分類、信息加工、信息分析和信息傳輸?shù)?。從理論上講，這一系統(tǒng)構(gòu)建是比較全方面，但從實(shí)務(wù)中利用來看，卻存在很大難度。這可從下面分析中加以證實(shí)。1.缺乏成文法律規(guī)范約束。眾所周知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最大特點(diǎn)是為了滿足外界對(duì)企業(yè)作出正確決議需要而提供規(guī)范化會(huì)計(jì)信息。這一規(guī)范化信息提供已成為企業(yè)人員法定義務(wù)，這就可能使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息走向社會(huì)化、法制化軌道。而管理會(huì)計(jì)關(guān)鍵是為了滿足企業(yè)內(nèi)部信息需求，這一信息因人、因地、因企業(yè)而異，較難將其規(guī)范化。從現(xiàn)在世界各國發(fā)展情況看，關(guān)鍵是將管理會(huì)計(jì)寫進(jìn)多種教科書中，形成相對(duì)統(tǒng)一規(guī)范化內(nèi)容，而這一規(guī)范體系并未得到法律上認(rèn)可，從而影響到實(shí)際實(shí)施效果。因?yàn)槿狈?qiáng)制性約束，會(huì)計(jì)人員就能夠有選擇自由。是否實(shí)施管理會(huì)計(jì)，完全聽?wèi){各自需要或?qū)ζ浔匦栊哉J(rèn)識(shí)。從中國發(fā)展情況來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范體系還未最終形成。現(xiàn)正抓緊制訂具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。所以在短時(shí)期內(nèi)，極難有精力去關(guān)注管理會(huì)計(jì)規(guī)范化問題。2.中國研究現(xiàn)實(shí)狀況。前文已經(jīng)述及，中國會(huì)計(jì)界對(duì)管理會(huì)計(jì)研究關(guān)鍵是跟隨國際時(shí)尚，大部分集中在介紹和引入國外最新研究結(jié)果上。從現(xiàn)已發(fā)表研究論文能夠看出，很多研究未有多大創(chuàng)新，仍然圍繞量本利分析、估計(jì)、決議、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、責(zé)任會(huì)計(jì)等而展開。因?yàn)橹袊L久以來形成理論研究和實(shí)務(wù)界現(xiàn)實(shí)相脫離情況，大量管理會(huì)計(jì)研究結(jié)果在實(shí)務(wù)界中甚至連很多名稱全部還未聽說過。這種脫離實(shí)務(wù)研究是難有生命力。3.會(huì)計(jì)人員傳統(tǒng)觀念束縛。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)最大特征就是促進(jìn)各個(gè)企業(yè)成為一個(gè)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體，靠著本身經(jīng)濟(jì)實(shí)力參與市場(chǎng)競(jìng)爭。其成功是否在很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理效率。毫無疑問，作為其中管理一個(gè)關(guān)鍵步驟，管理會(huì)計(jì)應(yīng)該是大有作為。從中國現(xiàn)在情況來看，很多企業(yè)人員仍然是企業(yè)關(guān)鍵管理者附庸。企業(yè)通常職能人員憑指令性來管理企業(yè)仍是一個(gè)普遍現(xiàn)象，這就造成大部分會(huì)計(jì)人員只是例行公事地完成日常核實(shí)工作，極少人能有主動(dòng)參與管理決議意識(shí)。總而言之，中國管理會(huì)計(jì)理論體系之所以難以形成源于受到各方阻力。盡管如此，主動(dòng)探索中國現(xiàn)行體制下理論體系仍是一個(gè)必需先行步驟。三、中國管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論問題研究結(jié)果什么是管理會(huì)計(jì)理論，這是一個(gè)中外會(huì)計(jì)學(xué)者長久爭議一個(gè)焦點(diǎn)問題。國外會(huì)計(jì)學(xué)家貝爾考依教授對(duì)管理會(huì)計(jì)理論描述為：“管理會(huì)計(jì)理論可定義為利用來自不一樣相關(guān)學(xué)科一套基礎(chǔ)假設(shè)和標(biāo)準(zhǔn)見解來評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)多種技術(shù)。”中國會(huì)計(jì)學(xué)家李天民教授對(duì)這一問題見解是：“管理會(huì)計(jì)是一套由前后一致管理會(huì)計(jì)對(duì)象、職能、目標(biāo)、概念、假設(shè)、標(biāo)準(zhǔn)和方法體系所組成一個(gè)概念框架，并以此來解釋、評(píng)價(jià)、指導(dǎo)、開拓和完善管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)?！鄙鲜鲋型鈺?huì)計(jì)學(xué)家對(duì)管理會(huì)計(jì)理論體系表述全部是一個(gè)比較完整概念框架，但仍給人一個(gè)較為抽象感覺，而且很多問題似乎和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)難以區(qū)分。從理論上講，上述表述或許有其完整性一面，但從客觀現(xiàn)實(shí)來考察，過于龐大約念體系可能難以有實(shí)際利用價(jià)值。依筆者之見，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同一面，就是它們?nèi)繉俟芾砘顒?dòng)，或說，它們?nèi)繉傩畔⑾到y(tǒng)。但前者管理活動(dòng)表現(xiàn)方法或信息系統(tǒng)運(yùn)行方法不一樣于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它本身有其特殊目標(biāo)、信息使用人、標(biāo)準(zhǔn)、方法和實(shí)際操作行為。眾多中外會(huì)計(jì)學(xué)家研究基礎(chǔ)上也是圍繞這一體系而展開?，F(xiàn)作簡明敘述以下：1.相關(guān)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)第一，從職能角度去描述目標(biāo)?，F(xiàn)在一致認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)職能為估計(jì)、決議、計(jì)劃、控制和考評(píng)。從這一點(diǎn)出發(fā)，大家認(rèn)為管理會(huì)計(jì)目標(biāo)理應(yīng)服務(wù)于這五大職能系統(tǒng)。這就提出了這么一個(gè)問題，管理會(huì)計(jì)目標(biāo)和管理會(huì)計(jì)職能有沒有區(qū)分，誰服務(wù)于誰？第二，從性質(zhì)去描述目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)性質(zhì)要求回復(fù)管理會(huì)計(jì)是什么性質(zhì)學(xué)科。很多學(xué)者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)是一個(gè)決議支持系統(tǒng)，為企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營決議提供有價(jià)值信息。另有些人認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)是一個(gè)計(jì)劃和控制系統(tǒng)，它和決議支持系統(tǒng)最大區(qū)分在于靠本身功效來完成。從這一點(diǎn)出發(fā)，大家有理由相信管理會(huì)計(jì)目標(biāo)將取決于本身功效完善程度，現(xiàn)代高新技術(shù)發(fā)展將會(huì)給企業(yè)信息系統(tǒng)帶來更為完善功效體系，從而豐富管理會(huì)計(jì)最終目標(biāo)。這么，將管理會(huì)計(jì)目標(biāo)表述為管理會(huì)計(jì)功效隸屬物，是否有主次顛倒之嫌？第三，從戰(zhàn)略角度去描述目標(biāo)。進(jìn)入八十年代末、九十年代初，科學(xué)技術(shù)快速朝著信息化方向發(fā)展，戰(zhàn)略管理也應(yīng)運(yùn)而生。由此，很多教授將管理會(huì)計(jì)目標(biāo)描述成戰(zhàn)略目標(biāo)。具體地說，管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)能夠分為三大層次：一是最終目標(biāo)，這就是企業(yè)價(jià)值最大化；二是直接目標(biāo)，這就是為企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略提供多種有價(jià)值信息；三是具體目標(biāo)，這就是幫助確定戰(zhàn)略目標(biāo)，幫助編制戰(zhàn)略計(jì)劃，幫助實(shí)施戰(zhàn)略計(jì)劃和幫助評(píng)價(jià)戰(zhàn)略管理業(yè)績。由此可見，外界環(huán)境改變會(huì)對(duì)現(xiàn)代管理不停提出新管理要求，管理會(huì)計(jì)目標(biāo)也會(huì)隨外界環(huán)境改變而改變。從這一點(diǎn)看，要為管理會(huì)計(jì)目標(biāo)下一個(gè)正確定義肯定會(huì)受到不一樣時(shí)期限制。2.相關(guān)管理會(huì)計(jì)信息使用人。對(duì)于管理會(huì)計(jì)信息使用人，有傳統(tǒng)見解和現(xiàn)代見解之別。從傳統(tǒng)見解出發(fā)，通常認(rèn)為管理會(huì)計(jì)信息使用人是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者，它和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息關(guān)鍵面向外部使用人相對(duì)應(yīng)。傳統(tǒng)見解是建立在兩大假設(shè)基礎(chǔ)之上：第一是內(nèi)部信息保密，很多成本管理信息被看成是商業(yè)秘密，作為市場(chǎng)競(jìng)爭武器；第二是內(nèi)部信息自由提供不受外界法規(guī)制約。而從現(xiàn)代見解出發(fā)，很多教授學(xué)者全部認(rèn)為管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用人界限正逐步消失。具體地說，外部信息使用人不僅關(guān)注企業(yè)對(duì)外公開信息，如財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營結(jié)果、現(xiàn)金流量等，而且更關(guān)注企業(yè)內(nèi)部管理信息。由此，美國會(huì)計(jì)界已提出要將企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露要求。一樣，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者為了愈加好地實(shí)施經(jīng)營戰(zhàn)略，也必需同時(shí)了解內(nèi)部信息和外部信息，一旦兩大信息使用人在信息要求上趨向一致，則管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就能愈加好地綜合在一起，有可能出現(xiàn)全新兼具管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩大功效會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，這將對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論提出強(qiáng)有力挑戰(zhàn)。3.相關(guān)管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)工作規(guī)范。它是對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)程及其所應(yīng)遵照規(guī)范高度概括，含有廣泛適用性和指導(dǎo)作用。從這一點(diǎn)出發(fā)，管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)顯然應(yīng)是管理會(huì)計(jì)工作規(guī)范。中國會(huì)計(jì)學(xué)家曾對(duì)此進(jìn)行研究，認(rèn)為應(yīng)將管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)劃分為基礎(chǔ)假設(shè)和指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)層次。所謂管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)假設(shè)，關(guān)鍵有會(huì)計(jì)主體、連續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣時(shí)間價(jià)值、成本分類多元化、效益最大化。以上假設(shè)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四大假設(shè)有量區(qū)分，也有質(zhì)不一樣。比如，會(huì)計(jì)主體關(guān)鍵是各責(zé)任單位；會(huì)計(jì)分期則不局限于會(huì)計(jì)年度，能夠是一天、一周，也能夠是十年、二十年。所謂管理會(huì)計(jì)指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)又可分為三個(gè)層次：一是決議有用性標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)鍵包含相關(guān)性、可靠性、一貫性、可比性標(biāo)準(zhǔn)；二是信息質(zhì)量約束標(biāo)準(zhǔn)，它包含關(guān)鍵性、群眾性、成本和效益相配比標(biāo)準(zhǔn)；三是對(duì)信息用戶標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)鍵包含可了解性、可接收性、公允性和激勵(lì)性標(biāo)準(zhǔn)。4.相關(guān)管理會(huì)計(jì)方法(1)研究方法。對(duì)于管理會(huì)計(jì)研究，在很大程度上受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究影響，其方法也有相同之處。大約在七十年代以前，管理會(huì)計(jì)理論研究關(guān)鍵屬于規(guī)范研究。這一時(shí)期產(chǎn)生了很多關(guān)鍵概念，如多個(gè)成本概念提出，邊際理論、增量理論、差量分析等也全部是規(guī)范化研究結(jié)果。進(jìn)入七十年代以來，信息經(jīng)濟(jì)和代理理論對(duì)研究方法產(chǎn)生了重大影響。研究者開始采取實(shí)證研究方法和實(shí)證模型去檢驗(yàn)規(guī)范研究結(jié)果。由此，管理會(huì)計(jì)研究進(jìn)入了以實(shí)證研究為主階段。(2)分析方法。這是指管理會(huì)計(jì)本身所采取多種方法。對(duì)于這一問題比較一致見解認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)大量采取會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法。它是由方法論和具體方法所組成。方法論有老三論（系統(tǒng)論、控制論、信息論）和新三論（耗散結(jié)構(gòu)論、協(xié)同論、突變論）。而具體管理會(huì)計(jì)方法更多地是表現(xiàn)在它職能中，有估計(jì)分析法（趨勢(shì)分析、因果分析、調(diào)查分析、判定分析），決議分析方法（生產(chǎn)決議、定價(jià)決議、成本決議、存貨控制決議、投資決議），預(yù)算編制方法（彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算），控制方法（包含事前、事中、事后控制，有目標(biāo)控制、制度控制、價(jià)值工程、標(biāo)準(zhǔn)成本、差異計(jì)算），業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和考評(píng)方法（關(guān)鍵是建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度）。四、對(duì)管理會(huì)計(jì)研究未來展望1.面臨選擇。管理會(huì)計(jì)研究現(xiàn)正面臨兩大選擇：一是仍然沿著管理會(huì)計(jì)發(fā)展線索，使其研究建立在傳統(tǒng)理論和方法基礎(chǔ)之上；另一是面向?qū)嶋H，開拓新研究領(lǐng)域和研究課題。能夠認(rèn)為兩種研究思緒選擇完全取決于研究人員激勵(lì)機(jī)制，而這一激勵(lì)機(jī)制表現(xiàn)為以下矛盾沖突：第一，搞傳統(tǒng)思緒基礎(chǔ)理論和方法研究往往有其堅(jiān)實(shí)理論和方法基礎(chǔ)，輕易被公眾接收。而搞面向?qū)嶋H應(yīng)用類研究往往和原來思緒相悖而失去這一理論和方法支撐。第二，面向?qū)嶋H研究需要含有較為堅(jiān)實(shí)理論基礎(chǔ)，并需要花費(fèi)大量時(shí)間進(jìn)行數(shù)據(jù)搜集和調(diào)查分析。從這一點(diǎn)來看，著名度高研究人員顯然含有一定優(yōu)勢(shì)，而時(shí)間緊缺也正是她們最大難題。2.管理會(huì)計(jì)所處現(xiàn)實(shí)環(huán)境改變。這一改變可用以下幾點(diǎn)進(jìn)行歸納：第一，社會(huì)環(huán)境改變肯定造成企業(yè)組織形式改變，而企業(yè)組織形式改變又會(huì)引發(fā)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)生改變，終將造成管理會(huì)計(jì)研究目標(biāo)、內(nèi)容、方法也對(duì)應(yīng)發(fā)生改變。第二，社會(huì)環(huán)境改變關(guān)鍵有市場(chǎng)競(jìng)爭、經(jīng)營戰(zhàn)略、信息加工技術(shù)改變等。而組織機(jī)構(gòu)改變關(guān)鍵如競(jìng)爭戰(zhàn)略、橫向管理、集團(tuán)化管理經(jīng)營、跨國經(jīng)營、信息網(wǎng)絡(luò)、產(chǎn)銷一體化等。和此相對(duì)應(yīng)，很多企業(yè)管理也采取了對(duì)應(yīng)對(duì)策，如作業(yè)成本法、目標(biāo)成本、非財(cái)務(wù)業(yè)績衡量、分層激勵(lì)方法和基準(zhǔn)管理等。第三，以上環(huán)境改變和組織機(jī)構(gòu)改變肯定要求管理會(huì)計(jì)采取新理論和方法，改變過去那種靜態(tài)分析研究傳統(tǒng)，而利用動(dòng)態(tài)及不確定性研究理論和方法。3.橫向管理?，F(xiàn)代企業(yè)組織形式正從集權(quán)管理向分權(quán)管理轉(zhuǎn)化，和之相對(duì)應(yīng)，企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系也從原來縱向管理向橫向管理轉(zhuǎn)變。橫向管理含有以下特征：分部門歸集收入和成本費(fèi)用；建立橫向責(zé)任會(huì)計(jì)中心；建立橫向計(jì)劃和控制機(jī)制及信息網(wǎng)絡(luò)。所以，管理會(huì)計(jì)可利用多個(gè)研究方法從不一樣角度去對(duì)比橫向管理和縱向管理區(qū)分及各自優(yōu)勢(shì)。比如，比較它們預(yù)算編制、業(yè)績衡量、獎(jiǎng)勵(lì)方法等，分別利用觀察法、實(shí)證法、分析法等能夠得出不一樣研究結(jié)果。4.戰(zhàn)略會(huì)計(jì)?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略將轉(zhuǎn)向長遠(yuǎn)計(jì)劃，追求全球性發(fā)展以獲取最大收益。所以企業(yè)管理將在一個(gè)更大范圍內(nèi)實(shí)施分權(quán)管理模式，由此提出了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)新課題，它含有三大特征：(1)環(huán)境控制，如競(jìng)爭對(duì)手及行業(yè)分析、基準(zhǔn)管理等；(2)戰(zhàn)略設(shè)計(jì)，如企業(yè)定位、類型設(shè)計(jì)及戰(zhàn)略實(shí)施步驟；(3)戰(zhàn)略控制，如戰(zhàn)略實(shí)施情況及實(shí)施效果。管理會(huì)計(jì)關(guān)鍵是觀察戰(zhàn)略實(shí)施效果。它偏重于對(duì)管理會(huì)計(jì)機(jī)制、戰(zhàn)略變量原因和組織設(shè)計(jì)特征來展開分析。5.組織會(huì)計(jì)。伴隨環(huán)境和組織改變，管理會(huì)計(jì)將會(huì)在定義、本質(zhì)特征和范圍上