只分享有價(jià)值的知識(shí)點(diǎn)，本文由梁志飛老師精心收編，大家可以下載下來好好看看！【審計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)】完善內(nèi)控審計(jì)

近年來，我國(guó)在強(qiáng)調(diào)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善法人治理結(jié)構(gòu)的同時(shí)，理論和實(shí)務(wù)界不約而同地把治理的重點(diǎn)瞄向加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。在內(nèi)部控制備受關(guān)注的大環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的促進(jìn)作用也慢慢顯現(xiàn)出來。目前，國(guó)內(nèi)許多企業(yè)己開始進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)并積累了一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。筆者較全面地揭示了內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題，并提出了較行之有效地完善內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策，得出只有將內(nèi)部控制與內(nèi)部控制審計(jì)緊密相連，加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制審計(jì)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)有效內(nèi)部控制的結(jié)論。

內(nèi)部控制審計(jì)需遵循流程

對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，主要是指對(duì)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)中的薄弱點(diǎn)進(jìn)行有效性審計(jì)，在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)過程中，應(yīng)遵循合理的審計(jì)程序和采用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法進(jìn)行有效性審計(jì)。

遵循合理的審計(jì)程序方可保證審計(jì)活動(dòng)高效地運(yùn)轉(zhuǎn)，采用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法才可以保障得出正確的審計(jì)結(jié)論。

在準(zhǔn)備階段，應(yīng)該先對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制基本情況進(jìn)行調(diào)查，要求了解被審計(jì)單位的基本情況和內(nèi)部控制的基本狀況。

在實(shí)施階段，一要對(duì)內(nèi)部控制健全性和有效性進(jìn)行初步分析與評(píng)價(jià)。在初步分析的基礎(chǔ)上，對(duì)檢查出的缺陷提出相應(yīng)的解決意見，并為下一步進(jìn)行符合性檢驗(yàn)打下基礎(chǔ)。二要進(jìn)行符合性檢驗(yàn)。符合性檢驗(yàn)一般包括設(shè)計(jì)檢驗(yàn)和執(zhí)行檢驗(yàn)，設(shè)計(jì)檢驗(yàn)主要是指健全性檢驗(yàn)和有效性檢驗(yàn)，而執(zhí)行檢驗(yàn)主要是指遵循性檢驗(yàn)。三要檢查內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)及進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。進(jìn)行完內(nèi)部控制符合性檢驗(yàn)后，審計(jì)人員會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況重新做一個(gè)判斷：?jiǎn)挝换蚪M織的內(nèi)部控制制度是否是健全的，有哪些內(nèi)部控制制度得到了很好的貫測(cè)與執(zhí)行，有哪些還存在著不足，也就是找出哪些是內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。對(duì)于內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，審計(jì)人員利用專業(yè)的判斷，對(duì)單位或組織的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)和估計(jì)。

在報(bào)告階段，根據(jù)上一環(huán)節(jié)中所得出的綜合評(píng)價(jià)結(jié)果，形成內(nèi)部控制審計(jì)方案，該方案對(duì)內(nèi)部控制的改進(jìn)將起到實(shí)質(zhì)性的作用，將作為未來改善企業(yè)或組織內(nèi)部控制的行為規(guī)范。

內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題

內(nèi)部控制審計(jì)構(gòu)建模式缺乏可行性。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)模式有受監(jiān)事會(huì)或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)和受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)兩種模式。這兩種模式對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性起一定作用。受監(jiān)事會(huì)或董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的模式中，審計(jì)機(jī)構(gòu)以相對(duì)獨(dú)立的身份監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)成果，但往往會(huì)與經(jīng)營(yíng)者之間發(fā)生誤解，在審計(jì)過程中會(huì)碰到較大阻力，并受到經(jīng)濟(jì)利益的限制，致使內(nèi)部控制審計(jì)無法進(jìn)行。受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式雖然是服務(wù)于公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，但是當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違法亂紀(jì)時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)往往無能為力。

二是對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)重視度不夠，導(dǎo)致其缺乏權(quán)威性。在大多數(shù)企業(yè)里，領(lǐng)導(dǎo)不夠重視內(nèi)部控制審計(jì)，使內(nèi)部控制審計(jì)部門和其他部門平行，甚至是隸屬于其他部門;而有的小企業(yè)根本就不設(shè)置內(nèi)部控制審計(jì)部門。這就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)工作受各方面利益因素的制約，使其不能真實(shí)、深入、客觀、獨(dú)立、公正地開展工作。此外，由于內(nèi)部控制審計(jì)管理制度、法規(guī)體系尚不夠健全，內(nèi)部控制審計(jì)人員在工作時(shí)，全靠知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)分析判斷，并且依法不力，這樣就會(huì)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)有很大影響，導(dǎo)致審計(jì)的正確性、權(quán)威性下降。

三是內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。在內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)踐中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行呢?調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，31%被調(diào)查公司沒有建立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，其余的被調(diào)查公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以基本規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的。缺陷程度直接影響著審計(jì)意見的類型，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷缺陷程度方面也沒有統(tǒng)一的依據(jù)，大多數(shù)以內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，但內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)只是一個(gè)最低標(biāo)準(zhǔn)更沒有具體化，而且可能與企業(yè)環(huán)境也不相適應(yīng)。

四是內(nèi)部控制審計(jì)方法落后，審計(jì)人員缺乏。在實(shí)際中內(nèi)部控制審計(jì)人員嚴(yán)重缺乏。內(nèi)部控制審計(jì)人員資源不足成為普遍現(xiàn)象，并且內(nèi)部控制審計(jì)人員的專業(yè)大多數(shù)為會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)評(píng)估和金融，專業(yè)性不強(qiáng)，社會(huì)經(jīng)驗(yàn)缺乏，人員素質(zhì)參差不齊，再加上后續(xù)教育跟不上，這些成為制約內(nèi)部控制審計(jì)停滯不前的因素之一。

完善內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策

一是建立有效的內(nèi)部控制審計(jì)程序。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制，擬定出符合各企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制框架，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為其中的一部分，用來監(jiān)督內(nèi)部控制的其他環(huán)節(jié)，使內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)揮出重要的作用。

建立健全內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，進(jìn)行科學(xué)的分工與制約。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為復(fù)雜、規(guī)模較大的企業(yè)，應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計(jì)部和審計(jì)委員會(huì)，由其與監(jiān)事會(huì)一起，對(duì)總經(jīng)理、董事會(huì)和股東大會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)全部責(zé)任，由此監(jiān)事會(huì)、審計(jì)部及審計(jì)委員會(huì)之間形成了在業(yè)務(wù)指導(dǎo)上的密切關(guān)系。

二是提高對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重視，保證其權(quán)威性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)及其配套辦法，完善內(nèi)部控制制度體系，制定出企業(yè)的內(nèi)部控制制度并付諸行動(dòng)，并用書面等其他適當(dāng)?shù)男问奖４婧脙?nèi)部控制建立與實(shí)施過程中的資料或者相關(guān)記錄，確保內(nèi)部控制在審計(jì)過程中的可驗(yàn)證性和權(quán)威性。公司應(yīng)通過制定行之有效的內(nèi)部控制審計(jì)辦法，在完善內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上夯實(shí)內(nèi)部控制審計(jì)，為公司內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施提供有力依據(jù)。

三是推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化。內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)是管理標(biāo)準(zhǔn)化，核心是實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化。實(shí)踐證明，提高審計(jì)工作水平是內(nèi)部控制審計(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)化的有效途徑。一些內(nèi)部控制領(lǐng)先的上市公司是在吸收了國(guó)際成熟監(jiān)管技術(shù)與理念的基礎(chǔ)上，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行規(guī)范化和管理方式化，持續(xù)不斷地推進(jìn)了內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化，促進(jìn)了內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量與履職能力的提升。

四是加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)。內(nèi)部控制審計(jì)和評(píng)價(jià)是一項(xiàng)要求高、內(nèi)容廣、難度大的工作，要使內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)真正為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，并在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮更大的作用，必有培養(yǎng)一支多專多能的復(fù)合型專業(yè)人才隊(duì)伍。一方面，要及時(shí)將知識(shí)水平高、綜合分析能力強(qiáng)、懂業(yè)務(wù)、熟內(nèi)控的專業(yè)型、復(fù)合型人才充實(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)干部隊(duì)伍中，逐步建設(shè)高素質(zhì)的內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍，以適應(yīng)開展風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理和評(píng)價(jià)的需要;另一方面，要采取多種方式方法加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)，對(duì)有關(guān)審計(jì)和評(píng)價(jià)理論與實(shí)踐知識(shí)及時(shí)更新，以適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展的需要。此外，要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容與企業(yè)的對(duì)接，努力培養(yǎng)審計(jì)人員的企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估、經(jīng)營(yíng)管理等能力，促進(jìn)應(yīng)用力與執(zhí)行力的提高。

結(jié)語：會(huì)計(jì)是一個(gè)