《會計基礎》課程大綱

［課程性質與教學目的、要求］］..........................................................2

［教學內容和課時分配］.................................................................2

項目一認知會計...................................................................3

任務一了解會計的含義.........................................................3

任務二理解會計職能..........................................................4

任務三明確會計目標...........................................................6

項目二設置賬戶...................................................................7

任務一了解會計對象...........................................................8

任務二劃分會計要素..........................................................8

任務三確定會計科目..........................................................10

任務四設置會計賬戶..........................................................10

項目三領會借貸記賬法............................................................11

任務一了解記賬方法..........................................................12

任務二掌握借貸記賬法........................................................12

項目四運用借貸記賬法............................................................14

任務一籌集資金業務核算......................................................14

任務二生產準備業務核算......................................................14

任務三生產過程業務核算......................................................15

任務四銷售過程業務核算......................................................17

任務五財務成果業務核算......................................................18

項目五填制與審核會計憑證........................................................18

任務一取得與填制原始憑證...................................................18

任務二編制記賬憑證.........................................................22

任務三傳遞與保管會計憑證...................................................24

項目六建立與登記會計賬簿........................................................24

任務一建立會計賬簿.........................................................25

任務二登記會計賬簿.........................................................26

任務三對賬..................................................................27

任務四錯賬更正..............................................................28

任務五結賬和賬簿更換與保管.................................................29

項目七財產清查...............................................................29

任務一認知財產清查.........................................................30

任務二庫存現金清查.........................................................31

任務三銀行存款清查.........................................................32

任務四往來款項清查.........................................................33

任務五存貨的清查............................................................34

項目八編制會計報表.............................................................36

任務一認知會計報表.........................................................36

任務二編制資產負債表.......................................................38

任務三編制利潤表............................................................40

項目九認知賬務處理程序.........................................................41

任務一了解賬務處理程序......................................................42

任務二認知記賬憑證會計處理程序.............................................43

任務三認知科目匯總表賬務處理程序...........................................43

《會計基礎》實踐環節教學大綱.......................................................45

《會計基礎》教學大綱

［課程性質與教學目的、要求］］

“會計基礎”課程是會計專業的開門課程，是根據初學者對會計職業認知的要求和會計核算

崗位的基本工作流程設置的。該課程主要學習會計職業認知內容、會計基本理論和會計核算基本

方法，重點為會計核算基本方法，即設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計

算、財產清查和編制會計報表。難點為借貸記賬法的運用。通過本課程的學習，第一，可使學生

能夠正確認知會計職業在社會經濟發展中的重要作用，理解會計的職能、目標、對象、會計核算

的前提條件、會計信息質量要求等基本理論，培養會計職業感；第二，使學生學會運用借貸記賬

法反映會計業務的增減變動情況；第三，掌握會計處理的基本流程和基本技能，能夠對小型制造

企業的日常活動進行正確規范的核算，包括填制審核原始憑證、編制審核記賬憑證、登記會計賬

簿、結賬、對賬和編制會計報表。本課程所培養的專業能力、方法能力和社會能力是學習后續課

程——出納實務操作、企業財務會計、成本計算與分析、稅費計算與申報、會計制度設計等的基

礎能力，也是會計職業的基本能力。

［教學內容和課時分配］（見表1）

表1會計基礎課程教學內容劃分及課時分配

項目任務課時分配（學時）

1了解會計含義2

1認知會計2理解會計職能38

3明確會計目標3

1了解會計對象

6

2劃分會計要素

2設置賬戶9

3確定會計科目

3

4設置會計賬戶

領會復式1了解記賬方法0.5

34

記賬法2掌握借貸記賬法3.5

1核算籌集資金業務1

2核算生產準備業務3

運用借貸

43核算生產過程業務616

記賬法

4核算銷售過程業務2

5核算財務成果業務4

填制與審1取得與填制原始憑證2

5核會計憑2編制與審核記賬憑證26

證3傳遞與保管會計憑證2

1建立會計賬簿2

建立與登2登記會計賬簿2

6記會計賬3對賬19

簿4更正錯賬3

5結賬1

1財產清查認知1

2庫存現金清查2

7財產清查3銀行存款清查29

4往來款項的清查1

5實物資產清查3

1認知會計報表1

編制會計

82編制資產負債表25

報表

3編制利潤表2

1認知賬務處理程序1

了解賬務

92了解記賬憑證會計處理程序26

處理程序

3了解科目匯總表會計處理程序3

機動33

第一學期理實一體教學與手工紙質資料實訓合計75

第二學期“網中網手工無紙化實訓”16

合計91

項目一認知會計

［教學目的與要求］

通過本項目的學習，使學生了解逐步了解會計及會計職業，理解會計的核算與監督職能，明

會計的目標和實現該目標實具備的會計信息質量特征。在學習中，幫助學生更好的認知會計專業

和會計職業，培養其以會計信息提供為目標的會計邏輯思維形式，激發學生學專業愛專業的熱情。

［考核要點］

會計的概念

會計的核算職能

會計的監督職能

會計核算的前提條件

會計信息質量特征

［教學內容］

任務一了解會計的含義

一、會計的產生與發展

（-）會計的產生

（二）中式會計的發展

（三）西式會計的發展

二、會計的概念

會計是經濟管理的組成部分。它是以貨幣為主要計量單位，通過一系列科學方法對企業、行

政、事業等單位的經濟活動進行全面、系統、連續、綜合地核算和監督，并在此基礎上對經濟活

動進行分析、預測和控制的一種管理活動。

三、會計職業領域

（一）做會計。

在企事業單位、行政機關、社會團體、代理記賬機構和中介機構中從事會計核算與會計監督。

（二）審會計

在企業內部審計部門、國家審計機關、中介機構中從事內部審計、國家審計、社會審計。

（三）管會計

在國家財政部門的會計管理部門中從事會計管理工作。

（四）研究會計

在高等學校及其他研究機構中從事會計研究。

任務二理解會計職能

會計的職能是指會計在經濟管理活動中所具有的功能。會計的基本職能有二：一是核算，二

是監督。

一、會計的核算職能

（-）核算職能的含義

會計的核算職能，是指會計通過確認、計量、記錄、報告，從數量上反映各會計主體經濟活

動的發生及完成情況，為經濟管理提供信息的功能。

（二）會計核算的方法

會計核算的方法包括設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清

查和編制會計報表等七種。

1.設置賬戶。設置賬戶是對會計對象的具體內容進行分類核算和監督的一種專門方法。

2.復式記賬。復式記賬是通過在兩個或兩個以上相互對應的賬戶中，雙重平衡地記錄發生的

每一項經濟業務的一種專門方法。

3.填制和審核憑證。填制和審核憑證，是為了審查經濟業務是否合理合法，保證登記賬簿的

會計記錄正確、完整而采用的一種專門方法。對于任何一項經濟業務都要取得原始憑證，并按照

審核無誤的原始憑證，應用復式記賬方法將經濟業務科學地登記在記賬憑證上，對記賬憑證進行

再審核后，作為登記賬簿的依據，以保證會計記錄的真實正確。

4.登記賬簿。記賬簿是根據正確無誤的會計憑證，在賬簿上連續地、完整地順序記錄經濟活動

的一種專門方法。

5.成本計算。成本計算是按照一定的成本計算對象歸集生產費用，計算各該對象的總成本和

單位成本的一種專門方法。

6.財產清查。財產清查是通過盤點實物、核對往來款項來查明財產和資金實有數額，保證賬

實相符的一種專門方法。

7.編制會計報表。編制會計報表，就是將一定時期會計主體的財務狀況和經營成果總括的加

以反映，為會計信息的使用者提供會計信息的一種方法。

上述會計核算的專門方法，組成一個完整的方法體系，各方法之間相互聯系。

（三）會計核算的前提條件

會計核算的基本前提也稱會計假設，是指為了保證會計工作的正常進行和會計計量，對會計

核算的范圍、內容、基本程序和方法所作的限定。一般認為，會計主體、持續經營、會計分期，

貨幣計量是進行會計核算的四個基本前提。

1.會計主體

會計主體是指從事經濟活動，并對其進行核算的一個特定單位。明確會計主體是組織會計工

作的前提條件。

2.持續經營

持續經營是指會計主體在可以預見的未來，不會面臨破產清算，其經濟活動是持續正常進行

的，企業能按規定的用途使用材料、貨幣等資產，能夠按期收回應收款，能夠按照自己的承諾償

還所負擔的債務。因此，會計核算應當以持續、正常的生產經營活動為前提。

3.會計分期

會計分期是指把會計主體的持續不斷的經濟活動過程，劃分為一定的期間相等的首尾相接的

階段，每一階段稱為一個會計期間。會計期間分年度，季度和月份，我國規定以公歷每年一月一

日起至十二月三十一日止，為一個會計年度。

4.貨幣計量

貨幣計量是指對所有會計的對象，采用貨幣作為統一的尺度進行計量。貨幣計量這一前提條

件為會計核算指定了計量單位。《企業會計準則》規定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收

支以其他貨幣為主的企業，也可以選定某種人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣，但編制的會計報

表應當折算為人民幣反映。貨幣計量還包含一層含義是，作為計量單位的貨幣幣值穩定，即使當

幣值本身價值發生波動（波動不大）,會計核算中可不予考慮，仍按照穩定的幣值計量進行會計處理。

三、會計監督職能

會計的監督職能，是指會計按照一定的目的和要求，利用會計核算所取得的會計信息，對會

計主體的經濟活動進行事前、事中和事后的控制，使之達到預期目標的功能。

會計的核算與監督職能具有相輔相成、不可分割的關系。會計核算是會計監督的基礎，會計

監督是會計核算的目的。

任務三明確會計目標

一、會計目標

會計目標是指在一定的客觀環境和經濟條件下，會計人員通過會計實踐活動期望達到的結果。

我國企業會計準則將我國現階段會計目標表述為：向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營

成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務報告使用

者做出經濟決策。因此，會計的目標可概括為：提供決策有用信息和反映受托經營責任。

二、會計信息質量特征

（-）可靠性

可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反

映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

（二）相關性

相關性是指企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財

務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。

（三）可理解性可理解性是指企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者

理解和使用。

（四）可比性

可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。可比性要求包括以下兩方面的內容：

第一，對于同一個企業而言，會計信息質量的可比性要求企業對于不同時期發生的相同或者

類似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。第二，對于不同企業而言，會

計信息質量的可比性要求不同企業對發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用國家規定的

會計政策進行核算，以確保會計信息口徑一致，相互可比。

（五）實質重于形式

實質重于形式是指企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應

僅以交易或者事項的法律形式為依據。

（六）重要性

重要性是指企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所

有重要交易或者事項。

（七）謹慎性

謹慎性是指企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估

資產或者收益、低估負債或者費用。

（八）及時性

及時性是指企業對于己經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得

提前或者延后。

項目二設置賬戶

［教學目的和要求］

通過本項目的學習，使學生了解會計核算的對象是什么，要核算和監督會計對象，生成有用

的會計信息，必須先對會計的對象進行分類，從而由會計一般對象一一會計六要素一一會計總分

類科目一一會計明細分類科目，確定了核算的具體內容后，使學生明確進行會計核算必須設置賬

戶，從而進一步掌握賬戶的格式和結構。

［考核要點］

會計對象

會計要素

會計等式

會計科目

會計賬戶

［教學內容］

任務了解會計對象

一、會計的對象

會計的對象是指會計核算和監督的內容。

二、會計的一般對象

會計的對象是社會再生產過程中能夠用貨幣量度加以計量、記錄的經濟活動。由于社會再生

產活動是由各個具體的企業、事業行政等單位共同完成的，各單位在社會再生產過程中承擔的任

務不同，經濟活動的內容不同，所以各單位會計核算和監督的具體對象也不同。

三、會計的具體對象

任務二劃分會計要素

一、會計要素

會計要素就是對會計對象的具體內容所作的最基本分類，是會計對象基本的、主要的組成部

分。我國《企業會計準則》將會計對象劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大

要素。其中資產、負債、所有者權益是反映財務狀況的要素，收入、費用、利潤是反映財務成果

的要素。

(-)反映財務狀況的要素

財務狀況是指企業在一定日期的資產及權益情況，是資金運動相對靜止狀態時的表現。

反映財務狀況的要素包括資產、負債、所有者權益三項。

1.資產

資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經

濟利益。它包括各種財產、債權和其他權利。資產按照其在經營活動中的流動性質、存在形態，

分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。

2.負債

負債是指由于過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。

負債按照償還期的長短，分為流動負債和長期負債。

3.所有者權益

所有者權益是指所有者在企業資產中所享有的經濟利益。其金額為資產減去負債后的余額。

包括實收資本、資本公積、盈余公積金和未分配利潤。

(二)反映經營成果的會計要素

經營成果是企業在一定時期內從事生產經營活動所取得的最終成果，是資金運動顯著變動狀

態的主要體現。反映經營成果的會計要素包括收人、費用、利潤三項。

1.收入

收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常經營活動中所形成的經濟利益

的總流入。

2.費用

費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。工業企業一定時

期的費用由產品生產成本和期間費用兩部分構成。

3.利潤

利潤是指企業在一定期間的經營成果。包括營業利潤，投資凈收益和營業外收支凈額等。

二、會計等式

會計等式表明會計對象的各基本要素之間經濟上的內在聯系和數量上的關系。

（一）資產、負債、所有者權益

資產與負債和所有者權益存在著總額相等的平衡關系。這種平衡關系可用下列等式表示：

資產=權益

或：資產=負債十所有者權益

（二）收入、費用、利潤

在企業的生產經營過程中，必然會取得收入，也會發生各種費用。企業應按照配比原則將收

入與費用進行比較，收入超過費用的部分，就是企業取得的利潤；反之，則為虧損。其關系可用

下列等式表示：

收入一費用=利潤

企業取得利潤，表示企業凈資產的增加，也就是所有者權益增加；企業發生虧損，表示企業

凈資產的減少，也就是所有者權益的減少。所以企業在經營過程中尚未進行利潤的計算時；上述

兩個等式可合并為：

資產=負債十所有者權益十（收入一費用）

在會計期末，企業將收入與費用相配比，計算出利潤（或虧損），全部歸入所有者權益，所以企

業在期末結賬之后，會計等式又恢復為：

資產=負債十所有者權益

三、經濟業務的發生對會計等式的影響

所有的經濟業務，從引起等式兩邊資產和權益的變化情況，可分為四種類型：

1.資產與權益同時增加；

2.資產與權益同時減少：

3.資產之間此增彼減；

4.權益之間此增彼減。

任務三確定會計科目

一、會計科目的概念

會計科目就是按照經濟業務的內容和經濟管理的要求，對會計要素所作的分類。

二、會計科目的分類

會計科目按其經濟內容進行分類與會計要素具有十分密切的聯系，一般地說，會計科目的經

濟內容也就是會計要素的具體內容。按其經濟內容的不同，產品制造企業的會計科目一般分為資

產類科目、負債類科目、所有者權益類科目、成本類科目和損益類科目五類二、會計科目的

級次

三、會計科目的分級

會計科目的級次是對會計科目所反映的內容，按照詳細程度不同而劃分的層次。可分為總分

類科目和明細分類科目。

(-)總分類科目

總分類科目又稱一級會計科目，是對會計要素的各個大項所作的分類，反映核算指標總括情

況的科目。

(-)明細分類科目

明細分類科目是對總分類科目所反映的內容作進一步分類，反映核算指標詳細、具體情況的

科目。

對于有些總分類科目下設的明細分類科目太多，此時可在總分類科目和明細分類科目之間增

設二級明細分類科目。二級明細分類科目的內容比總分類科目詳細、具體，又比明細分類科目概

括，介于總分類科目和明細分類科目之間，總分類科目和明細分類科目之間具有控制與被控制的

關系。

任務四設置會計賬戶

一、賬戶的概念

賬戶是根據會計科目在賬簿中開設的，是對會計要素具體內容進行分類核算的工具。設置賬

戶是會計核算的一種方法。

二、為什么要設置賬戶

會計科目和賬戶是兩個不同的概念，兩者之間既有聯系又有區別。會計科目對會計對象的分

類也就是賬戶對會計對象的分類：但會計科目沒有結構，不能記錄發生的經濟業務，賬戶是根據

會計科目設置的，具有一定的格式和結構，可分類、連續地記錄發生的經濟業務。

三、賬戶的基本結構

設置賬戶的目的是用來記錄發生的經濟業務，所以賬戶不但要有明確的核算內容，而且必須

具有便于記錄經濟業務的結構。由于經濟業務的發生引起資產和權益量的變化，不外乎增加和減

少兩種情況，因此賬戶首先相應地設置兩個部分，一部分登記資產、權益的增加數，另一部分登

記資產、權益的減少數，增減數相抵后的差額，即為資產、權益的結余部分。這三個部分，構成

了賬戶的基本結構。

四、設置賬戶

(-)設置總分類賬戶

(二)設置明細分類賬戶。

項目三領會借貸記賬法

［教學目的和要求］

通過本項目的學習，使學生理解復式記賬法的原理，掌握借、貸記賬法的記賬方法和規則,

并能運用所設置的賬戶，對企業所發生的基本業務進行核算。

［考核要點］

借貸記賬法

總賬和明細賬的平行登記

賬記的對應關系

［教學內容］

任務一了解記賬方法

一、單式記賬法

單式記賬是指對發生的每一筆經濟業務只在一個賬戶進行單方面記錄的一種記賬方法。單式

記賬法是一種比較簡單、不完整的記賬方法。

二、復式記賬法

1.概念

復式記賬法是指對發生的每一項經濟業務都要以相等的金額，在相互聯系的兩個或兩個以上

賬戶中同時進行記錄的記賬方法。

2.原理

會計等式

3.種類

復式記賬法在其發展中，曾經經歷了借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等幾種方法，目

前國際通用的復式記賬法是借貸記賬法。

任務二掌握借貸記賬法

一、借貸記賬法的內容

借貸記賬法是以“資產=負債十所有者權益”會計等式為理論基礎，以“借”、“貸”為記賬

符號，以“有借必有貸、借貸必相等”為記賬規則，以“借貸方發生額總額相等”為試算平衡公

法的一種復式記賬法。主要學習下列內容：

(一)記賬符號

(-)賬戶的設置和賬戶的結構

1.資產類賬戶

2.負債類賬戶

3.所有者權益類賬戶

4.成本類賬戶

5.損益類賬戶

(1)收入類賬戶

(2)費用類賬戶

（三）記賬規劃

有借必有貸，借貸必相等

（四）試算平衡

試算平衡，是指利用借貸記賬法記賬規則“有借必有貸，借貸必相等”和“資產

=負債+所有者權益”平衡關系，檢查帳戶記錄是否正確的一種方法。包括發生額平衡

和余額平衡兩種方法。

1.發生額試算平衡

2.余額試算平衡

二、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

（-）平行登記的要點

1.依據相同

2.期間相同

3.方向相同

4.金額相同

（-）平行登記結果正確性的檢查

根據總分類賬戶和明細分類賬戶的相應數字必然相等的關系，可以檢查賬簿記錄資料是否正

確、完整。如果相應數字不等，即表明核算資料必有差錯，必須查明原因，加以更正。核對時，

可采用編制“明細分類賬戶本期發生額及余額明細表”的方法進行。

三、會計分錄

（一）會計分錄的作用

為了保證賬簿記錄的正確性，便于進行錯賬的查找，在把經濟業務記入賬戶之前，首先應編

制記賬憑證，在記賬憑證上把所發生的經濟業務應記入的賬戶名稱、記賬方向、金額和賬戶的對

應關系加以確定，即編制會計分錄，然后再據以記賬。

（二）經濟業務分析與賬戶的對應關系

運用借貸記賬法，對每一經濟業務都在兩個賬戶中相互聯系地進行登記，這樣就使這兩個賬

戶之間形成了相互依存的關系，賬戶之間的這種相互依存的關系，就稱為賬戶的對應關系。存在

對應關系的賬戶，互為對應賬戶。

（三）會計分錄的書寫舉例

會計分錄（簡稱分錄），就是在記賬憑證上標明經濟業務應記入的賬戶及其登記方向和金額的記

錄。會計分錄應具備三個要素，即賬戶的名稱、記賬的方向和記賬的金額。

項目四運用借貸記賬法

［教學目的和要求］

通過本項目的學習，使學生能夠運用借貸記賬法核算借款業務、投資者投入業務、材料采購

業務、固定資產取得業務、產品生產業務、銷售業務、營業稅金及附加、管理費用、銷售費用、

財務費用、營業外收入、營業外支出及本年利潤形成和利潤分配業務。

［考核要點］

借款業務核算、投資者投入業務核算、材料采購業務核算、固定資產取得業務核算、產品生

產業務核算、銷售業務核算、營業稅金及附加核算、管理費用核算、銷售費用核算、財務費用核

算、營業外收入核算、營業外支出核算及本年利潤形成和利潤分配業務核算

［教學內容］

任務一籌集資金業務核算

一、投資者投入資本的核算

企業的設立必須擁有一定數額的法定資本金，資本金是指企業在工商行政管理部門登記的注

冊資金。企業的資本金來源于各投資主體的投資。按照投資主體不同，將企業的資本金分為國家

資本金、法人資本金、個人資本金及外商資本金等。投資人可以采用現金、實物、無形資產等方

式進行投資。企業接受貨幣資金、存貨、固定資產、無形資產等資產投資時，應按投資人投入資

本在注冊資本或股本中所占份額，作為投資者投入的實收資本，超過注冊資本的部分應作為“資

本公積一一資本溢價”。為了正確核算投入資本業務，需設置“實收資本（或股本）”、“資本公積”、

“庫存現金”、“銀行存款”等賬戶。

二、借入資金的核算

企業在生產經營過程中，由于資金的不足，經常需要向銀行或其他金融機構借款，以維持正

常的運轉。借款按歸還期限長短不同可分為長期借款和短期借款。長期借款是指歸還期在一年或

一個營業周期以上的借款，短期借款是歸還期在一年或一個營業周期以內的借款。

為了對借款進行核算，需要設置“短期借款”和“長期借款”兩個賬戶。

任務二生產準備業務核算

一、材料采購業務核算

（一）材料采購業務內容

為生產經營的正常進行做好準備工作。在材料采購過程中，應遵照經濟合同和結算制度的規

定支付貨款及增值稅進項稅額，同時還必須支付各種采購費用，如運輸費用、裝卸搬運費、包裝

費用等，這就會與材料供應單位發生貨款結算關系。因此，材料采購業務、貨款結算業務以及計

算材料的采購成本就構成了供應過程中的主要經濟業務。在這一過程中，企業經營資金發生了由

貨幣資金向儲備資金的轉化。

（二）賬戶設置

為了加強采購業務的管理，核算監督材料采購費用的發生，與供應單位的結算關系及正確計

算材料的實際采購數量和實際采購成本需要設置原材料、在途物資、應付賬款、預付賬款、應交

稅費——應交增值稅（進項稅額）等賬戶：

（三）會計處理

二、固定資產取得業務核算

（-）固定資產取得業務內容

為了為生產經營活動提供生產資料，企業必須得企業生產必須的固定資產，如房屋建筑物、

機器設備、運輸設備、管理設備和其他設備等。

（二）賬戶設置

為了核算固定資產取得業務，應設置“固定資產”、“在建工程”賬戶。

（三）會計處理

任務三生產過程業務核算

一、生產過程業務內容

制造業的生產過程是指從投入材料到產品完工并驗收入庫的全過程。在生產過程中，工人利

用廠房、機器設備等勞動資料r對原材料、輔助材料等勞動對象進行加工，生產出符合社會需要

的產品。在生產過程中所消耗的材料、支付給職工的薪酬和機器設備等固定資產的磨損的價值逐

步轉移到產品的價值中去。因此，生產過程既是產品的制造過程，又是耗費的過程。企業在生產

產品的過程中所發生的各種耗費，稱為生產費用，主要包括為生產產品所消耗的材料，生產工人

的薪酬，廠房和機器設備等固定資產的折舊費，以及管理和組織生產而發生的各種費用。

二、生產過程費用分類與賬戶設置

（-）費用分類

費用可分為“直接費用”、“間接費用”和“期間費用”。

（-）賬戶設置

為了反映和監督生產費用的發生、歸集和分配情況，需要設置生產費用核算賬戶，并在此基

礎上進行產品成本計算。生產過程核算一般要設置“制造費用”、“生產成本”、“應付職工薪酬”、

“管理費用”、“固定資產”、“累計折舊”、“庫存商品”等賬戶。

三、生產過程業務核算

（-）材料費用核算

材料費用的歸集和分配是指將生產過程中領用的原材料，按照材料費用發生的地點和經濟用

途，歸集分配到有關成本、費用賬戶的業務。企業在生產過程中領用的材料，根據有關領料單、

限額領料單、領料登記簿等原始憑證，屬于生產車間生產產品領用材料，則直接記入“生產成本”

賬戶的借方，屬于生產車間領用的消耗性材料記入“制造費用”賬戶的借方；屬于行政管理部門

領用的消耗性材料記入“管理費用”賬戶的借方。

（-）人工費用核算

1.人工費用的內容

人工費用包括支付給職工的工資、福利費、社會保險費（養老保險、醫療保險、失業保險、

工傷保險、生育保險）、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利等薪酬。

2.應付職工薪酬賬戶設置

3.會計處理

人工費用發生后應按照費用發生的地點和經濟用途，歸集分配到有關成本、費用賬戶。企業

在生產過程中生產產品發生的生產工人的薪酬，直接記入“生產成本”賬戶的借方；屬于生產車

間管理人員薪酬記入“制造費用”賬戶的借方；屬于行政管理部門管理人員薪酬記入“管理費用”

賬戶的借方。

（三）其他費用核算

其他費用主要包括固定資產折舊費、水電費、辦公費、差旅費等有關費用。其他費用發生時，

應按費用發生的地點和用途，歸集分配到有關成本、費用賬戶。屬于生產車間管理過程中發生的

其他費用記入“制造費用”賬戶的借方；屬于行政管理部門管理過程中發生的其他費用記入“管

理費用”賬戶的借方。

（四）制造費用分配與結轉

制造費用歸集匯總后，月末應按一定分配標準，采用一定的分配方法，分配給其受益對象。

（五）完工產品成本計算與結轉

通過制造費用的分配和結轉，產品生產過程中所發生的所有的生產費用，即直接費用和間接

費用都已記入了“生產成本”賬戶，“生產成本”賬戶的借方反映了本期為生產產品所發生的全部

費用。月末，企業生產的產品有的已經完工，應及時辦理驗收入庫手續，并將完工產品成本從“生

產成本”賬戶轉入“庫存商品”賬戶。企業生產的產品有的尚未完工，其成本則繼續保留在“生

產成本”賬戶，反映月末在產品的生產成本。因此，每月月末應正確計算完工產品成本，

任務四銷售過程業務核算

一、會計處理基礎

會計處理基礎就是指處理會計業務的基本出發點。根據確認收入、費用的不同出發點，會計

處理基礎包括權責發生制和收付實現制兩種。

1.權責發生制

權責發生制又稱應計制，是以應收應付作為標準來處理經濟業務，確定本期收入和費用以計

算本期盈虧的會計處理基礎。

2.收付實現制

收付實現制，也稱現金收付制或現金制。收付實現制是與權責發生制相對應的一種會計基礎。

二、銷售收入的核算

企業發出商品或取得收取商品款的權利，應按收入的確認原則確認收入。為了核算銷售收入,

應設置“主營業務收入”“應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）”“應收賬款”、“預收賬款”等賬

戶。

三、銷售成本的結轉

銷售成本是指與銷售收入相關的、已銷售產品的生產成本。為了核算產品銷售成本，應設置

'’主營業務成本”等賬戶。

四、營業稅金及附加核算

營業稅金及附加是指企業銷售產品，按國家稅法規定繳納的除增值稅以外的銷售稅費。主要

包括：營業稅、消費稅、資源稅、城鄉維護建設稅和教育費附加等。為了核算營業稅金及附加的

內容，應設置“營業稅金及附加”、“應交稅費”賬戶。

五、銷售費用的核算

企業在銷售商品、材料及提供勞務過程中發生的各種銷售費用，包括保險費、包裝費、廣告

費、商品維修費、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務

費、折舊費等經營費用。為了核算銷售費用費用，應設置“銷售費用”賬戶。

任務五財務成果業務核算

一、利潤及利潤分配

(-)利潤的形成

利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。工業企業的利潤總額由營業利潤和營業外收支凈

額組成。

(-)利潤分配內容及程序

企業在一定時期內實現的利潤總額，應按規定向國家交納所得稅，繳納所得稅后的剩余利潤

(即凈利潤)，除國家另有規定外，應按照下列順序分配：彌補虧損、提取法定盈余公積金、提取

任意盈余公益金、向投資者分配利潤/。

二、利潤的核算

利潤的核算包括期末損益類賬戶結轉“本年利潤”賬戶的核算，為此，應調置“本年利潤”

賬戶。

三、利潤分配的核算

利潤的分配業務包括凈利潤結轉“利潤分配”賬戶，提取盈余公積金業務、向股東分配股利

業務、利潤分配賬戶內部明細結轉等業務。

項目五填制與審核會計憑證

［教學目的和要求］

通過本項目的學習，第一，使學生能夠根據原始憑證判斷經濟業務的性質和內容；第二，掌

握正確規范的填制與取得原始憑證的技能：第三，能夠按照法律法規和經濟業務的需要進行原始

憑證的審核；第四，能夠正確規范的根據原始憑證編制記賬憑證，并進行記賬憑證的審核；第四,

能夠正確理解會計憑證傳遞的概念；第五，掌握會計憑證整理與裝訂的技能。

［考核要點］

原始憑證的編制與審核

記賬憑證的編制與審核

［教學內容］

任務一取得與填制原始憑證

一、會計憑證的概念與種類

(-)會計憑證的概念

會計憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任并據以登記賬簿的書面證明。填制和審核會計憑證

是會計核算的方法之一

(-)會計憑證的種類

會計憑證按會計憑證編制程序和用途不同，可分為原始憑證和記賬憑證兩大類。原始憑證是

在經濟業務發生時取得或填制的，記錄經濟業務的執行和完成情況，明確經濟責任的憑證。如購

貨發票、材料出庫單等。真實、正確的原始憑證是記賬的原始依據。記賬憑證是財會部門根據原

始憑證填制的，用以確定會計分錄、作為登記賬簿依據的會計憑證。

二、原始憑證認知

(-)原始憑證的基本要素

原始憑證是反映經濟業務的最初書面證明。原始憑證一般均應具備以下幾方面的內容(又稱

原始憑證的要素)：

1.憑證的名稱。

2.接受憑證的單位名稱。

3.填制憑證的日期和編號。

4.經濟業務的內容、摘要。

5.經濟業務的數量、金額。

6.填制單位和編制人員以及有關人員的簽章。

(二)原始憑證的種類

1.原始憑證按其來源不同，可分為自制原始憑證和外來原始憑證。自制原始憑證是指由本單

位經辦業務的人員填制的原始憑證。外來原始憑證是指本單位與外單位或個人之間發生經濟業務

時，由外單位的有關人員填制而取得的憑證。

2.原始憑證按填制手續的次數可分為一次憑證和累計憑證。次憑證是指在經濟業務發生或完

成時，一次填制完成，記錄一項或多項同類經濟業務的原始憑證。外來原始憑證都是一次憑證，

自制原始憑證中大部分也是一次憑證。累計憑證是指在一定期間內，連續多次記錄若干項不斷重

復發生的同類經濟業務，直到期末憑證手續才能完成的原始憑證。如限額領料單。

三、取得與填制原始憑證

原始憑證是會計核算的原始依據，是會計信息正確、真實的基礎。為了保證原始憑證能夠正

確、及時、完整地反映各項經濟業務的實際情況，必須按照以下要求認真填制原始憑證。

(-)總體要求

1.真實可靠

填制在憑證上的內容，必須與經濟業務的實際情況一致，不得弄虛作假，不得變更商品或勞

務的名稱，不涂改、挖補、臟污。

2.內容完整

原始憑證中應該填寫的項目要逐項填寫，不得缺漏；所有聯次一次填制完成，并保證各聯內

容和金額一致；填寫的手續必須完備。

3.填制及時

經濟業務一經發生或完成，應立即填制原始憑證，并按規定程序進行傳遞，不積壓、不拖延、

不事后補制。

4.書寫清楚

原始憑證要用藍色或黑色鋼筆或碳素筆填寫，不得使用鉛筆或圓珠筆，機制發票例外。書寫

原始憑證的字跡要端正、工整、簡明、易于辨認，做到數字書寫符合會計上的技術要求，不造字、

不涂改；復寫的憑證不串格、不串行、不模糊。原始憑證的填寫應當使用中文，民族自治地方可

以同時使用當地通用的一種民族文字，外商投資單位和外商單位可以同時使用一種外國文字。

5.順序使用

如果原始憑證已有預先編號，比如有關款項收付和購銷貨物的原始憑證，應按照編號的次序

使用原始憑證，不得跳號使用，如跳號的憑證應加蓋“作廢”戳記并和存根一同保存，不得撕毀,

不得拆本使用原始憑證。

(二)內容填寫要求

1.填寫日期

(1)一般原始憑證的日期應按照經濟業務發生的實際日期填寫。

(2)銀行結算票據日期的填寫

2.接收單位名稱

接收單位名稱應填寫全稱，不得簡寫。銀行結算票據等原始憑證，應填寫其在開戶銀行預留

名稱的全稱，不得簡寫。

3.摘要

簡明扼要填寫經濟業務的基本內容，通常購進與銷售業務應寫明貨物的名稱，銀行結算票據

等原始憑證應填寫款項的用途。

4.編號

對預先沒有編號的原始憑證，應該手工按經濟業務發生順序編號，如入庫單、出庫單、借款

單等自制原始憑證。

5.憑證金額

6.簽名蓋章

開給外單位的原始憑證應加蓋財務專用章、發票專用章等，同時由經辦人員、收款人員簽名、

蓋章。

7.附件

原始憑證除上述要素外，還具有其他附件的，應真實完整準確地填寫附件內容。

（三）法規要求

1.從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填

制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經辦單位負責人或其授權人員的簽名或蓋章。對外

開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。

2.購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。實物購入以后驗收入庫的，應填制專門的“入庫

單”、“收料單”等原始憑證；購入后直接交由使用人使用，沒有入庫手續的，應由接收人在發

票等原始憑證上簽字，證明實物不僅購買了，而且已為單位所用。

3.支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。

4.一式多聯的原始憑證，應當注明各聯的用途，只能以一聯作為報銷憑證。一式多聯的發票

和收據，必須用雙面復寫紙（發票和收據本身具備復寫紙功能的除外）套寫，并連續編號。

5.發生銷貨退回的，除填制紅字退貨發票外，必須取得對方的收款收據或者匯款銀行的憑證,

不得以退貨發票代替收據；對退回的貨物，經驗收后填制紅字“出庫單”，作為入庫手續。

6.職工公出填制的借款借據，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應當另開收據或者退還

借據副本，不得退還原借款借據。

7.各種憑證必須連續編號，以便查考。憑證如果已有預先編號，在寫錯作廢時，作廢的憑證

應加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。

8.經上級有關部門批準的經濟業務，應當將批準文件作為原始憑證附件。如果批準文件需要

單獨歸檔的，應當在憑證上注明批準機關名稱、批準日期和文件字號，并附其復印件。

9.原始憑證不得涂改、挖補、刮擦。發現原始憑證有錯誤的，應按《會計法》的有關規定辦

理。

四、審核原始憑證

（-）原始憑證審核的內容

1.真實性審核

審核原始憑證中所記錄的內容是否同實際情況相符。

2.合法性審核

審核原始憑證所反映的經濟業務是否符合國家有關政策、財經法令、制度和單位編制的計劃、

預算。

3.完整性審核

審核原始憑證中所有項目內容是否全部填寫；手續是否完備；編號是否連續；有關人員及單

位是否簽名、蓋章；附件是否齊全等。

4.正確性審核

審核原始憑證中數字、單價、金額的計算及填寫是否正確；小計和總計的加總數是否準確；

大、小寫金額是否一致。

(-)審核后原始憑證的處理

審核后的原始憑證，會計人員應按照《會計法》的規定進行處理。

1.對于審核無誤的原始憑證，會計人員應及時辦理各種必要的會計手續。

2.對于不真實、不合法的原始憑證，會計人員有權拒絕接受，并向單位負責人報告，請求查

明原因，追究當事人的責任。

3.對于不正確、不完整的原始憑證，應退回有關經辦人員，由經辦人員本人或由其退回開具

憑證的單位或個人，按照《會計法》的有關規定進行更正、補充或重新填制。具體講，如果原始

憑證金額填寫錯誤，不得在原始憑證上進行更正，必須由原開具單位重新開具，并將原錯誤憑證

加蓋“作廢”戳記，同存根一起保存；如果原始憑證不是金額錯誤，應由原開具單位重新開具或

更正，更正的憑證應在更正處加蓋更正單位公章及經辦人員簽章。單位自行填制的提交銀行的各

種結算憑證，其填制錯誤一律不得更改，應加蓋“作廢”戳記同存根一起保存，并重新填寫正確

的結算憑證。

任務2編制記賬憑證

一、記賬憑證的基本內容

記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表進行歸類整理、確定會計分

錄，作為登記賬簿依據的憑證，因此，記賬憑證除了具備與原始憑證共同性的基本內容外，還應

包括以下內容：

1.摘要。即經濟業務的簡要說明。

2.會計分錄。反映經濟業務應借、應貸的會計科目，包括一級科目、二級或明細科目的名稱

和金額。

3.附件。所附原始憑證的張數和其他有關資料。

4.會計主管人員、稽核人員、編制人員、記賬人員等的簽章。對于辦理收付款業務的記賬憑

證還要有出納人員的簽章。

二、記賬憑證的分類

記賬憑證分為分錄憑證和匯總憑證兩大類。分錄憑證是直接根據原始憑證編制的，寫明會計

分錄，據以登記賬簿的記賬憑證。匯總憑證是根據分錄憑證編制的，用以登記總分類賬的憑證。

一般單位中使用的分錄憑證，按反映經濟業務內容不同，分為三種：即收款憑證、付款憑證和轉

賬憑證。

三、記賬憑證的填制

由于記賬憑證填制正確與否，直接關系到賬簿記錄的正確性，所以必須做到編制及時、內容

完整、書寫清楚。具體填制方法與要求如下：

1.編制依據。必須根據審核后正確無誤的原始憑證編制記賬憑證。

2.填寫日期。一般是填寫記賬憑證編制的當天日期，也可以根據管理的需要，填寫經濟業務

發生的日期或期末日期。

3.填寫編號。填寫記賬憑證的順序編號。編號方法有多種，一種是將全月所有記賬憑證作為

一類，按業務發生的時間順序統一編號。另一種是將所有的記賬憑證分為現金和銀行存款的收入

憑證、現金和銀行存款的付出憑證、不涉及現金和銀行存款收付的轉賬憑證三類，分別收字、付

字和轉字三個序號編號。還有一種是將所有的記賬憑證分為現金收入、現金付出、銀行存款收入、

銀行存款付出和轉賬業務五類，分現收字、現付字、銀收字、銀付字和轉字五個序號編號；不論

采用何種編號方法，均應分月按自然數1、2、3、4……順序連續編號，不得跳號、重號。

對于復雜的經濟業務，如需編制兩張或兩張以上的記賬憑證，編號時采用分數編號法。如某

一轉賬業務同時編制了三張轉賬憑證，總的順序號為轉字16號，則三張轉賬憑證分別為轉字16%

號、轉字162/3號,轉字163/3號。

4.填寫摘要。填寫時，以簡明扼要的文字說明發生經濟業務的概況。

5.填寫會計分錄。分錄中的會計科目應填寫全稱和科目編號，不得簡寫或只寫編號，要填寫

一級科目、二級科目甚至明細科目。填寫時應先借后貸，可以編制一借一貸、一借多貸、多借一

貸的分錄，以清楚地反映科目的對應關系。但某些復雜的經濟業務，需要多個借方科目與多個貸

方科目相對應，也可編制多借多貸的分錄。每一記賬憑證中的借方、貸方金額應保持平衡。

6.填寫附件。除結賬和更正錯賬的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附相應

的原始憑證。每張記賬憑證后面，應粘好有關的原始憑證即附件，并在記賬憑證上注明所附原始

憑證張數。

7.有關會計人員簽章。包括記賬憑證編制人員、稽核人員、會計主管人員、記賬人員簽章，

對于收付款憑證，還必須由出納人員簽章。

四、記賬憑證的審核

記賬憑證編制完成，必須由審核人員進行認真審核，審核后正確無誤，才能據以登記賬簿。

記賬憑證審核的主要內容包括:

1.記賬憑證中所記載的經濟業務與所附原始憑證是否相符。

2.記賬憑證中所記錄的會計分錄是否正確，包括科目的使用、對應關系、金額等。

3.記賬憑證中所具有的項目是否填列完備，有關人員是否均己簽章。

任務三傳遞與保管會計憑證

一、會計憑證的傳遞

會計憑證的傳遞是指會計憑證從編制和取得開始，經過辦理業務手續、審查、整理、記賬到

裝訂歸檔為止，在單位內有關部門和人員之間進行傳遞的過程。

二、會計憑證的保管

月終，會計人員