關稅會計引言WTO前總干事素帕猜表示，發展中國家實施“無關稅世界”計劃將會很困難。現實是，幾乎各主權國家都有關稅，而且在可預見的將來也不會取消關稅，因為關稅已經不再是單純的“稅收”意義了。其實，如果真的取消了關稅，會計人員一定不持異議。正是關稅的特殊性，體現了會計的重要性。5.1關稅概述5.1.1關稅的概念與特點

1.關稅的概念關稅是國家授權海關對出入關境的貨物和物品征收的一種流轉稅。特點：

關境是一國海關法得以全面實施的區域，包括該國的領土、領海和領空在內的全面國家領土。在通常情況下，關境與國境范圍一致，但因政治經濟方面的原因，關境亦可大于或小于國境。5.1關稅概述5.1.1關稅的概念與特點

2.關稅的作用

關稅是貫徹對外經濟貿易政策的重要手段。它在調節經濟、促進改革開放方面，在保護民族企業、防止國外的經濟侵襲、爭取關稅互惠、促進對外貿易發展、增加國家財政收入方面，都具有重要作用。5.1關稅概述5.1.1關稅的概念與特點

3.關稅的分類

關稅按貨物、物品的流向分類進口關稅出口關稅按征稅標準分類從量稅從價稅復合稅滑準稅按差別待遇分類普通關稅優惠關稅（特惠關稅、普惠關稅、最惠國待遇）差別關稅（加重關稅、反補貼關稅、反傾銷關稅）5.1關稅概述5.1.2關稅的納稅人與納稅范圍

1.關稅的納稅人

關稅納稅人為進口貨物收貨人、出口貨物發貨人、進出境物品的所有人。

2.納稅范圍關稅的納稅范圍（對象）是進出我國國境的貨物和物品。貨物是指貿易性商品；物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品，以及其他方式進入我國國境的個人物品。5.1關稅概述5.1.3關稅的稅則、稅率2.關稅的稅率

（1）進口商品稅率

1）最惠國稅率2）協定稅率3）特惠稅率4）普通稅率

5）關稅配額稅率

6）暫定稅率

（2）出口商品稅率

（3）暫定稅率5.1關稅概述5.1.3關稅的優惠政策

1.法定免繳關稅的貨物（1）關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；（2）無商業價值的廣告品和貨樣；（3）外國政府、國際組織無償贈送的物資；（4）在海關放行前損失的貨物；（5）進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。2.法定酌情減繳或免繳關稅的貨物（1）在海關放行前遭受損壞的貨物，可以根據海關認定的受損程度減繳關稅。（2）法律規定的其他免繳或者減繳關稅的貨物，海關根據規定予以免繳或者減繳。3.特定減免關稅的貨物5.2關稅的確認、計量與申報5.2.1關稅完稅價格的確認

“海關以進出口貨物的實際成交價格為基礎審定完稅價格，實際成交價格是一般貿易項下進口或出口貨物的買方為購買該項貨物向賣方實際支付或應當支付的價格。1.進口貨物關稅完稅價格的確認

（1）完稅價格與成交價格進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。

進口貨物完稅價格＝貨價＋采購費用（包括貨物運抵中國關境內輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務等費用）5.2關稅的確認、計量與申報5.2.1關稅完稅價格的確認1.進口貨物關稅完稅價格的確認

（1）完稅價格與成交價格5.2關稅的確認、計量與申報5.2.1關稅完稅價格的確認1.進口貨物關稅完稅價格的確認

（2）實付或應付價格調整規定如下

計入完稅價格的項目

不計入完稅價格的項目①由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費。

②由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用；

③由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用；

④與該貨物的生產和向我國境內銷售有關的，在境外開發、設計等相關服務的費用。

⑤與該貨物有關并作為……，應當由買方直接或間接支付的特許權使用費。

⑥賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉售、處置或使用所得中獲得的收益。

①廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、

安裝、裝配、維修和技術服務的費用；

②貨物運抵境內輸入地點之后的運輸費用；

③進口關稅及其他國內稅；

④為在境內復制進口貨物而支付的費用；

⑤境內外技術培訓及境外考察費用。5.2關稅的確認、計量與申報5.2.1關稅完稅價格的確認1.進口貨物關稅完稅價格的確認

（3）進口貨物海關估價方法：

1）相同或類似貨物成交價格方法。

2）倒扣價格方法。

3）計算價格方法。

4）其他合理方法。

（4）特殊進口貨物完稅價格1）運往境外修理的貨物—以海關審定的境外修理費和料件費為完稅價格。

2）運往境外加工的貨物——以海關審定的境外加工費和料件費以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。

3）租賃方式進口貨物——以海關審定的租金作為完稅價格；留購的租賃貨物，以海關審定的留購價格作為完稅價格。

4）暫時進境貨物——應當按照一般進口貨物估價辦法的規定估定完稅價格。5.2關稅的確認、計量與申報5.2.1關稅完稅價格的確認2.出口貨物關稅完稅價格的確認

（1）以成交價格為基礎的完稅價格。“出口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格以及該貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定。出口貨物的成交價格，是指該貨物出口時賣方為出口該貨物應當向買方直接收取和間接收取的價款總額。”不包括：

1.出口關稅稅額；

2.支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價格分列，應予扣除；未分列則不予扣除。

售價中含離境口岸至境外口岸之間的運費、保險費的，該運費、保險費可以扣除。5.2關稅的確認、計量與申報5.2.1關稅完稅價格的確認2.出口貨物關稅完稅價格的確認

（2）

以海關估定價格為完稅價格。

當出口貨物的成交價格不能確定時，海關應與納稅人進行價格磋商后，依次按下列方法估定該貨物的完稅價格：

1）同時或大約同時向同一國家或地區出口的相同貨物的成交價格。

2）同時或大約同時向同一國家或地區出口的類似貨物的成交價格。

3）根據境內生產相同或類似貨物的料件成本、加工費用和利潤、境內發生的運輸及其相關費用、保險費計算的價格。

4）以合理方法估定的價格。5.2關稅的確認、計量與申報5.2.1關稅完稅價格的確認3.

進出口貨物原產地的認定原產地規則是確定進出口貨物原產國的標準和方法，是確定貨物適用關稅稅率的重要依據。（1）全部產地生產標準。全部產地生產標準是指進口貨物“完全在一個國家內生產或制造”，生產或制造國即為該貨物的原產國。（2）實質性加工標準。（3）其他

5.2關稅的確認、計量與申報5.2.2關稅的計算公式關稅的基本計算公式為：

應納關稅稅額＝關稅完稅價格×關稅稅率1.從價稅計算公式

應納關稅稅額＝應稅進出口貨物數量×單位完稅價格×適用稅率

2.從量稅計算公式

應納關稅稅額＝應稅進口貨物數量×關稅單位稅額3.復合稅計算公式

應納關稅稅額＝應稅進口貨物數量×關稅單位稅額＋應稅進口貨物數量×單位完稅價格×適用稅率5.2關稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關稅的計算

1.進口貨物從價計征關稅的計算

（1）CIF價格（成本加保險及運費價格）

完稅價格＝在我國口岸成交的價格進口關稅＝完稅價格×進口關稅稅率【例5-1】某進出口公司從日本進口甲醇，進口申報價格為CIF天津USD500000。假定計稅日外匯牌價（中間價）為USD100=CNY600；稅率5.5％。先計算出甲醇的完稅價格：

USD500000×6=3000000（元）再計算出甲醇應繳的進口關稅：

3000000×5.5％=165000（元）5.2關稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關稅的計算

1.進口貨物從價計征關稅的計算

（2）FOB價格（裝運港船上交貨價格）。

完稅價格＝國外口岸價格成交（FOB）＋運費及相關費用＋保險費完稅價格＝（FOB價格+運雜費）/（1-保險費率）

【例5-2】某進出口公司從美國進口硫酸鎂5000噸，進口申報價格為FOB舊金山USD325000，運費每噸USD40，保險費率3‰，假定計稅日外匯牌價USD100=CNY600。

1）計算運費。

5000×40×6＝1200000（元）5.2關稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關稅的計算

1.進口貨物從價計征關稅的計算

（2）FOB價格（裝運港船上交貨價格）。

【例5-2】

2）將進口申報價格由美元折合成人民幣。

325000×６=1950000（元）

3）計算完稅價格。完稅價格（1950000+1200000）÷（1-3‰）=3159478硫酸鎂的稅率為5.5％，計算該批進口硫酸鎂的進口關稅稅額如下：進口關稅稅額=3159478×5.5％=173771（元）5.2關稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關稅的計算

1.進口貨物從價計征關稅的計算

（3）CFR價格（有時稱CNF，成本加運費價格）。

以成本加運費價格（即含運費價格）成交的，應當另加保險費作為完稅價格。

完稅價格＝CFR價格÷（1-保險費率）以上三種術語均適用于海運、內河航運，三者之間的關系是：

CIF價格＝CFR價格＋保險費＝FOB＋海運費＋保險費5.2關稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關稅的計算

1.進口貨物從價計征關稅的計算

（3）CFR價格（有時稱CNF，成本加運費價格）。

【例5-4】某進出口公司從日本進口乙醛17噸，保險費率為0.3％，進口申報價格為：CFR天津USD306000，假定計稅日外匯牌價USD100＝CNY600。乙醛率為5.5％。

進口申報價格由美元折合成人民幣

＝306000×6＝1836000（元）完稅價格=1836000÷（1-0.3％）=1892784（元）進口關稅=1892784×5.5％=104103（元）5.2關稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關稅的計算

2.出口貨物從價計征關稅的計算

（1）FOB價格。

完稅價格＝ＦＯＢ價格÷（1+出口關稅稅率）出口關稅稅額＝完稅價格×出口關稅稅率5.2關稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關稅的計算

2.出口貨物從價計征關稅的計算

（1）FOB價格。

【例5-6】某進出口公司出口5000噸磷到日本，每噸FOB天津USD500，磷的口關稅稅率為10％。假定計稅日外匯牌價USD100=CNY600。計算應納出口關稅。

1）計算該批磷的完稅價格：完稅價格=5000×500÷（1+10％）=2272727（美元）

2）將美元價折合為人民幣完稅價格：

2272727×6=13636364（元）

3）計算該公司應納出口關稅：應繳出口關稅額=13636364×10％=1363636（元）5.2關稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關稅的計算

2.出口貨物從價計征關稅的計算

（2）CIF價格。出口貨物以國外口岸CIF價格成交的，應先扣除離開我國口岸后的運費和保險費后，再按上述公式計算完稅價格及應繳納的出口關稅。完稅價格＝（CIF價格-保險費-運費）÷（1+出口關稅稅率）5.2關稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關稅的計算

2.出口貨物從價計征關稅的計算

（2）CIF價格。

【例5-4】天津某進出口公司向新加坡出口黑鎢砂５噸，成交價格為CIF新加坡USD4000，其中運費USD400，保險費USD40；假定計稅日外匯牌價USD100=CNY600。計算應納關稅稅額。完稅價格=（4000-400-40）×６÷（1+20％）=17800（元）應繳關稅=17800×20％＝3560（元）5.2關稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關稅的計算

2.出口貨物從價計征關稅的計算

（2）CIF價格。

（３）CFR價格。以境外口岸CFR價成交的，其出口貨物完稅價格的計算公式為：完稅價格＝

（CFR價格－運費）÷（１＋出口關稅稅率）

（4）CIFC價格（CIF價格加傭金）。當成交價格為CIFC境外口岸時，有兩種情況：

1）傭金Ｃ給定金額，則出口貨物完稅價格的計算公式為：完稅價格=（CIFC價格-保險費-運費-傭金）÷（１+出口關稅稅率）

2）傭金Ｃ為百分比，則出口貨物完稅價格的計算公式為：完稅價格={CIFC價格（１-C）-保險費-運費}÷（１＋出口關稅稅率）5.2關稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關稅的計算進出口貨物完稅價格中運輸及相關費用、保險費計算

1.以一般陸、空、海運方式進口貨物：

①運費應計算至卸貨口岸（海運），目的地口岸（空運、陸運）。

②運費和保險費的實際支出費用計算。無法確定的應估算，其中運費按運費率計算；保險費可按照“貨價加運費”的3‰估算。

2.以其他方式進口貨物：

郵運進口貨物，以郵費作為運輸、保險等相關費用；以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，按貨價的1%計算運輸及相關費用、保險費。

3.出口貨物

出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸到境外口岸之間的運輸、保險費的，該運費、保險費應當扣除。5.2關稅的確認、計量與申報5.2.4關稅的繳納及退補

1.關稅的繳納（1）關稅的基本繳納方式。（2）關稅的后納方式。關稅后納方式（制度）是指海關允許某些納稅人在辦理有關關稅手續后，先行辦理放行貨物的手續，然后再辦理征納關稅手續的海關制度。（3）關稅的納稅地點。海關征收關稅時，根據納稅人的申請及進出口貨品的具體情況，既可以在關境地繳稅，也可以在主管地繳稅。5.2關稅的確認、計量與申報5.2.4關稅的繳納及退補

2.關稅的申報進出口貨物的收發貨人或其代理人，應當在海關填發稅款繳納憑證之日起15日內（法定公休日順延），向海關或其指定銀行繳納稅款。逾期繳納的，除依法追繳外，由海關自到期日次日起至繳清稅款日止，按日加收欠繳稅款的滯納金。5.2關稅的確認、計量與申報5.2.4關稅的繳納及退補

3.關稅的退稅有下列情況之一的，進出口貨物的收發貨人或其代理人，可以自繳納稅款之日起一年內，書面聲明理由，連同納稅收據向海關申請退稅，逾期不予受理。（1）因海關誤征，多納稅款的；（2）海關核準免驗進口的貨物，在完稅后發現有短缺情況并經海關審查認可的；（3）已征出口關稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關，經海關查驗屬實的。按規定，上述退稅事項，海關應當自受理退稅申請之日起3日內作出書面答復并通知退稅申請人。5.2關稅的確認、計量與申報5.2.4關稅的繳納及退補

4.關稅的補繳進出口貨物完稅后，如發現少征或者漏征稅款，海關應當自繳納稅款或者貨物放行之日起一年內，向收發貨人或其代理人補征。因收發貨人或其代理人違反規定而造成少征或者漏征的，海關在3年內可以追征，因特殊情況，追征期可延至10年。騙取退稅款的，無限期追征.5.3關稅的會計處理5.3.1自營進口業務關稅的會計處理企業自營進口商品應以CIF價格作為完稅價格計繳關稅時：借：物資采購貸：應交稅費──應交進口關稅賬戶

實際繳納時：借：應交稅費──應交進口關稅貸：銀行存款5.3關稅的會計處理5.3.1自營進口業務關稅的會計處理【例5-8】某外貿企業從國外自營進口排氣量2.2升的小轎車一批，CIF價格折合人民幣為200萬元，進口關稅稅率為25％，代征消費稅稅率9％、增值稅稅率17％。根據海關開出的稅款繳納憑證，以銀行轉賬支票付訖稅款。應繳關稅和商品采購成本計算如下：應繳關稅=2000000×25％=500000（元）應繳消費稅=（2000000+500000）/（1-9％）

×9％=247253（元）應繳增值稅=2747253×17％=467033（元）5.3關稅的會計處理5.3.1自營進口業務關稅的會計處理【例5-8】

會計分錄如下：（1）應付賬款時。借：材料采購2000000貸：應付賬款——××供應商2000000（2）應交稅費時。借：材料采購747253貸：應交稅費——應交進口關稅500000——應交消費稅2472535.3關稅的會計處理5.3.1自營進口業務關稅的會計處理

【例5-8】會計分錄如下：（3）上繳稅金時。

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）467033—應交進口關稅500000—應交消費稅247253貸：銀行存款1214286（4）商品驗收入庫時。借：庫存商品2747253貸：材料采購27472535.3關稅的會計處理5.3.1自營進口業務關稅的會計處理

【例5-10】某工業企業從香港進口原產地為韓國的某型號需要安裝設備２臺，該設備CFR價格天津港HKD12000，保險費率0.3％，關稅稅率6％，代征增值稅稅率17％，假定計稅日外匯牌價HKD100=CNY80。有關計算如下：完稅價格=120000÷（1-0.3％）=120361完稅價格折合人民幣=120361×0.8=96289（元）進口關稅=96289×6％=5777（元）增值稅=（96289+5777）×17％=17351（元）5.3關稅的會計處理5.3.1自營進口業務關稅的會計處理

【例5-10】有關會計分錄如下：

（1）應付價款時。借：在建工程96289貸：應付賬款——××供應商96289（2）實際上繳關稅、增值稅時。借：在建工程5777應交稅費—應交增值稅（進項稅額）17351貸：銀行存款231285.3關稅的會計處理5.3.2自營出口業務關稅的會計處理企業自營出口商品應以FOB價格作為完稅價格計繳關稅時：借：營業稅金及附加貸：應交稅費──應交出口關稅

實際繳納時：借：應交稅費──應交出口關稅貸：銀行存款5.3關稅的會計處理5.3.2自營出口業務關稅的會計處理

【例5-11】某進出口公司自營出口商品一批，我國口岸ＦＯＢ價折合人民幣為720000元，設出口關稅稅率為２０％，根據海關開出的稅款繳納憑證，以銀行轉賬支票付訖稅款。

有關會計處理如下：應繳出口關稅稅額=720000÷（1+20％）×20％=120000（元）借：應收賬款——××購貨商720000貸：主營業務收入720000借：營業稅金及附加120000貸：應交稅費——應交出口關稅1200005.3關稅的會計處理5.3.3代理進出口業務關稅的會計處理代理進出口業務所計繳的關稅，在會計處理上也是通過設置“應交稅費”賬戶來反映的，其對應賬戶是“應付賬款”、“應收賬款”、“銀行存款”等。

【例5-13】某進出口公司受某單位委托代理進口商品一批，進口貨款1780000元已匯入進出口公司的開戶銀行。該進口商品我國口岸CIF價為USD240000，當日的人民幣市場匯價為USD100=CNY600，進口關稅稅率為20％，代理勞務費按貨價的2％收取。該批商品已運達指定口岸，公司與委托單位辦理有關結算。該批商品的人民幣貨價=240000×6=1440000（元）進口關稅=1440000×20％=288000（元）代理勞務費=1440000×2％=28800（元）5.3關稅的會計處理5.3.3代理進出口業務關稅的會計處理代理進出口業務所計繳的關稅，在會計處理上也是通過設置“應交稅費”賬