第四章所得稅會計企業會計準則第18號---所得稅2024/2/161精選課件ppt教學目標：了解所得稅會計的核算方法，掌握資產負債表法下所得稅核算的基本程序、計稅基礎和暫時性差異的概念，掌握遞延所得稅和所得稅費用的確認和計量。2024/2/162精選課件ppt第一節計稅基礎和

暫時性差異2024/2/163精選課件ppt所得稅會計應付稅款法納稅影響法債務法遞延法損益表債務法資產負債表債務法2024/2/164精選課件ppt所得稅會計采用資產負債表債務法進行核算。

資產負債表債務法是從資產負債表出發，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照企業會計準則規定確定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產。

企業會計準則實施之前，我國所得稅會計采用的是利潤表法，是從收入與費用的角度來考慮所得稅的。（了解即可）

產生背景：國際會計發展趨勢——以資產負債觀取代收入費用觀。（了解即可）

2024/2/165精選課件ppt

●債務法——當所得稅稅率發生變動時，應該對遞延所得稅資產、負債進行調整。

注意：資產負債表債務法計算的基本程序：

第一步：確認資產或負債的賬面價值及計稅基礎。第二步：比較賬面價值和計稅基礎，判斷可抵扣暫時性差異或應納稅暫時性差異，進而確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債（關鍵步驟）；第三步：計算當期應交所得稅。第四步：確定利潤表中的所得稅費用。包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用。資產負債表中列示的金額2024/2/166精選課件ppt二、資產的計稅基礎（一）概述

資產的計稅基礎：一項資產在未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金額。資產的計稅基礎＝未來期間稅法允許稅前扣除的金額（或者）＝取得成本－以前期間已累計稅前扣除的金額

處置、報廢2024/2/167精選課件ppt提示：假定企業2009年年末取得一項固定資產，原價120萬元，稅法上規定折舊年限為3年，采用直線法計提折舊。不考慮其他因素。則2009年年末，該固定資產的計稅基礎=120-0=120（萬元）；2010年年末，該固定資產的計稅基礎＝120－120/3＝80（萬元）；2011年年末，該固定資產的計稅基礎＝120－（120/3）×2＝40（萬元）2024/2/168精選課件ppt（二）四類資產的賬面價值和計稅基礎之間的關系

1.固定資產

賬面價值＝原價－累計折舊－已提的固定資產減值準備

會計與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產減值準備的提取。

2024/2/169精選課件ppt（1）折舊方法、折舊年限不同產生的差異。

企業會計準則規定，企業可以根據消耗固定資產經濟利益的方式合理選擇折舊方法，如可以按直線法計提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數總和法等計提折舊，前提是有關的方法能夠反映固定資產為企業帶來經濟利益的實現方式。

稅法規定：一般按直線法計提折舊

2024/2/1610精選課件ppt【例1】A企業于2009年年末以300萬元購入一項生產用固定資產，按照該項固定資產的預計使用情況，A企業在會計核算時估計其使用壽命為10年，計稅時，按照適用稅法規定，其折舊年限為20年，假定會計與稅收均按直線法計列折舊，凈殘值為零。2010年該項固定資產按照12個月計提折舊。2010年末賬面價值=300-300÷10=270（萬元）2010年末計稅基礎=300-300÷20=285（萬元）2024/2/1611精選課件ppt（2）因計提固定資產減值準備產生的差異。

持有固定資產的期間內，在對固定資產計提了減值準備以后，因所計提的減值準備不允許稅前扣除，其賬面價值下降，但計稅基礎不會隨資產減值準備的提取而發生變化，也會造成其賬面價值與計稅基礎的差異。

2024/2/1612精選課件ppt【例2】企業于2008年12月20日取得的某項環保用固定資產，原價為300萬元，使用年限為10年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為零。假定稅法規定類似環保用固定資產采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。2010年12月31日，企業估計該項固定資產的減值金額為20萬元。計算2010年末的暫時性差異。賬面價值=300-30×2-20=220（萬元）計稅基礎=300-300×20%-240×20%=192（萬元）2024/2/1613精選課件ppt2.無形資產

（1）無形資產初始確認時會因為研發費用的處理而導致無形資產賬面價值和計稅基礎的差異。

對于內部研究開發形成的無形資產，企業會計準則規定，有關研究開發支出區分為兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發階段符合資本化條件以后發生的支出應當資本化作為無形資產的成本；

稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。2024/2/1614精選課件ppt

【例3】A公司內部研究開發形成的無形資產入賬價值為1000萬元，按10年攤銷，則稅法上每年攤銷的金額為1000/10×150%＝150（萬元），即每年允許稅前扣除的金額為150萬元，整個使用期間總共可以稅前扣除的金額為1500萬元。

所以研發成功時，該無形資產的賬面價值＝1000萬元，計稅基礎＝未來期間稅法允許稅前扣除的金額＝1500萬元。2024/2/1615精選課件ppt（2）無形資產在后續計量時，會計與稅收的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷及無形資產減值準備的提取。

企業會計準則規定，對于無形資產應根據其使用壽命情況，區分為使用壽命有限的無形資產與使用壽命不確定的無形資產。對于使用壽命不確定的無形資產，不要求攤銷，在會計期末應進行減值測試。

稅法規定，企業取得的無形資產成本，應在一定期限內攤銷，即稅法中沒有界定使用壽命不確定的無形資產，除外購商譽外所有的無形資產成本均應在一定期間內攤銷。

在對無形資產計提減值準備的情況下，因所計提的減值準備不允許稅前扣除，也會造成其賬面價值與計稅基礎的差異。

無形資產的攤銷和計提減值準備可以比照固定資產的折舊和計提減值準備來理解2024/2/1616精選課件ppt3.以公允價值計量金融資產

（1）交易性金融資產

會計：以公允價值計量，其公允價值變動計入當期損益。

稅法：不確認公允價值變動。

【例4】2010年1月1日購入一項交易性金融資產，成本100萬元，2010年末公允價值為120萬元。2010年末交易性金融資產的賬面價值為120萬元；計稅基礎為100萬元。

2024/2/1617精選課件ppt（2）可供出售金融資產

會計：以公允價值計量，其公允價值變動計入資本公積。

稅法：不確認公允價值變動。

稅法規定，企業以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本（或歷史成本減去累計折舊）后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。按照該規定，以公允價值計量的金融資產在持有期間市價的波動在計稅時不予考慮，有關金融資產在某一會計期末的計稅基礎為其取得成本，從而造成在公允價值變動的情況下，以公允價值計量的金融資產賬面價值與計稅基礎之間的差異。

2024/2/1618精選課件ppt【例5】

2010年1月1日購入一項可供出售金融資產，成本100萬元，2010年末公允價值為120萬元。2010年末交易性金融資產的賬面價值為120萬元；計稅基礎為100萬元。2024/2/1619精選課件ppt4.應收利息會計：以權責發生制為基礎，屬于當期實現的利息，無論是否收到，都應當作為本期的收入確認。稅法：應計入合同約定的債務人應付利息期間的應納稅所得額。【例6】M公司2011年底國家債券投資應收利息6萬元，合同約定每年每年1月1日支付上年度利息賬面價值=6計稅基礎=02024/2/1620精選課件ppt練習：某公司2008年12月1日購入的一項環保設備，原價為1000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收規定允許按雙倍余額遞減法計提折舊，設備凈殘值為0。2010年末企業對該項固定資產計提了80萬元的固定資產減值準備。2010年末該項設備的計稅基礎是（）萬元。

A.800

B.720

C.640

D.560

『正確答案』C

『答案解析』2010年末該項設備的計稅基礎＝1000－200－160＝640（萬元）。2024/2/1621精選課件ppt三、負債的計稅基礎

（一）概述

負債的計稅基礎＝賬面價值－未來期間稅法允許稅前扣除的金額

注意1：與資產的計稅基礎的區別：資產的計稅基礎是指未來稅法允許扣除的金額；

2：資產與負債產生的暫時性差異在判斷時正好是相反的，學習時注意類比學習。

將來償還負債時不能不能稅前扣除的金額2024/2/1622精選課件ppt（二）四類負債的賬面價值與計稅基礎之間的差異

1.預計負債

會計：應當在記入費用或損失的同時確認預計負債

稅法規定：一是，現在預計時不允許稅前扣除，將來實際發生時允許稅前扣除。二是，現在不允許稅前扣除，將來實際發生時仍不允許稅前扣除。2024/2/1623精選課件ppt（1）稅法：現在不允許稅前扣除，將來實際發生時允許稅前扣除。【例7】甲企業2010年因銷售產品承諾提供3年的保修服務，在當年度利潤表中確認了200萬元的銷售費用，同時確認為預計負債，當年度未發生任何保修支出。假定按照稅法規定，與產品售后服務相關的費用在實際發生時允許稅前扣除。賬面價值=200萬元計稅基礎=200－未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額200萬元=02024/2/1624精選課件ppt（2）稅法：現在不允許稅前扣除，將來實際發生時也不允許稅前扣除。

【例8】某企業違反環保法的規定被起訴，確認了預計負債100萬元，如何確定預計負債的賬面價值和計稅基礎？

借：營業外支出1000000

貸：預計負債1000000

預計負債賬面價值＝100（萬元）

負債的計稅基礎＝賬面價值－未來期間稅法允許稅前扣除的金額＝100－0＝100萬元（不形成暫時性差異）（稅法規定，違反環保法的罰款支出不論是否實際支付，均不得稅前扣除）2024/2/1625精選課件ppt2.預收賬款

有兩種情況：一是會計確認收入與稅法確認收入時點不同；二是會計確認收入與稅法確認收入時點相同。

2024/2/1626精選課件ppt（1）會計確認收入與稅法確認收入時點不同

即會計上不符合收入確認條件，會計上將其確認為負債（預收賬款）。而稅法規定應計入應納稅所得額。

【例9】某企業發出商品一批并開具增值稅專用發票。商品成本80萬元，不含稅價款100萬元，款項已經收存銀行。假定由于不符合會計上收入確認的條件而沒有確認收入，但是按稅法規定，納稅義務已經發生。如何確定預收賬款的賬面價值和計稅基礎？2024/2/1627精選課件ppt賬務處理：

借：發出商品800000

貸：庫存商品800000

借：銀行存款1170000

貸：預收賬款1000000

應交稅費——應交增值稅170000

預收賬款賬面價值＝100萬元負債計稅基礎＝賬面價值－未來期間稅法允許稅前扣除的金額＝100－100＝0

會計上不確認收入，計入預收賬款，而稅法上本期計入應納稅所得額。未來會計上確認收入時，稅法上不需要再交稅，可以全部稅前扣除。2024/2/1628精選課件ppt（2）會計確認收入與稅法確認收入時點相同

假定會計上不確認收入，稅法上也不認可此項收入，在本期不需要納稅。即會計與稅法的規定是一致的，當期沒有納稅，將來確認收入時與稅法是一致的，在將來要納稅，因此未來期間稅法允許稅前扣除的金額是零。

【例題10】某企業采取訂單生產方式，2010年12月預收客戶賬款100萬元，產品尚未生產。如何確定預收賬款的賬面價值和計稅基礎？

2024/2/1629精選課件ppt

賬務處理：

借：銀行存款1000000

貸：預收賬款1000000

預收賬款賬面價值＝100萬元

負債計稅基礎＝賬面價值－未來期間稅法允許稅前扣除的金額＝100—0＝100萬元

會計上不確認收入，計入預收賬款，稅法上當期也不計入應納稅所得額。未來銷售商品會計確認收入時，稅法上也要計入應納稅所得額，沒有允許稅前抵扣的金額。2024/2/1630精選課件ppt3.應付職工薪酬

企業會計準則規定，企業為獲得職工提供的服務所給予的各種形式的報酬以及其他相關支出均應作為企業的成本費用，在未支付之前確認為負債。

【例題11】假定某企業2010年計提應付職工薪酬情況如下：

借：生產成本5000000

制造費用3000000

管理費用等2000000

貸：應付職工薪酬10000000

假定稅法規定了稅前扣除標準，且稅前扣除標準為700萬。如何確定該項負債（應付職工薪酬）的賬面價值和計稅基礎？2024/2/1631精選課件ppt

應付職工薪酬賬面價值＝1000（萬元）

負債計稅基礎＝賬面價值－未來期間稅法允許稅前扣除的金額＝1000－0＝1000萬元

按照假定的稅法規定，稅前扣除標準為700萬，相差的300萬元只影響當期應納稅所得額的計算，未來期間稅法上不會再允許企業稅前扣除這300萬元，就是說，這項職工薪酬未來期間可從稅前扣除的金額是零2024/2/1632精選課件ppt四、暫時性差異與遞延所得稅暫時性差異就所得稅而言，會計與稅法的差異，可以分為兩大類，非暫時性差異（永久性差異）與暫時性差異。非暫時性差異（永久性差異）：不產生遞延所得稅資產/負債，僅影響當期應納稅所得額的計算。如國債利息收入等。暫時性差異：是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異，隨時間推移暫時性差異會消除。分為應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異。如下圖所示：

2024/2/1633精選課件ppt差異1.非暫時性差異：只影響當期應納稅所得額的計算，不確認遞延所得稅2.暫時性差異：應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異2024/2/1634精選課件ppt（一）應納稅暫時性差異與遞延所得稅負債應納稅暫時性差異：指在確定未來回收資產或清償債務期間的應納稅所得額時，將導致應稅金額的暫時性差異。會導致遞延所得稅負債產生。兩種情況會產生：

資產賬面價值＞計稅基礎負債賬面價值﹤計稅基礎

應納稅暫時性差異

遞延所得稅負債2024/2/1635精選課件ppt1.資產的賬面價值大于計稅基礎【例題12】某企業一項固定資產原價120萬元，假設會計折舊年限為4年，稅法折舊年限為3年，不考慮凈殘值，會計與稅法均按直線法計提折舊。則會計上每年計提30萬元的折舊，稅法上每年計提40萬元的折舊。如何確定賬面價值和計稅基礎？第一年年末：賬面價值＝120－會計累計折舊30＝90萬元

第一年年末：計稅基礎＝120－40＝80（萬元）

賬面價值90萬元>計稅基礎80萬元，產生應納稅暫時性差異10萬。

應納稅暫時性差異可以理解為：本期少交了稅，將來需要多交稅，即將來應納稅。

2024/2/1636精選課件ppt2.負債賬面價值﹤計稅基礎

負債的暫時性差異=賬面價值-計稅基礎

=賬面價值-（賬面價值-未來期間計稅時可稅前抵扣的金額）

=未來期間計稅時可稅前抵扣的金額

負債賬面價值﹤計稅基礎，未來償債時，可抵扣的金額為負數，確認遞延所得稅負債2024/2/1637精選課件ppt如前【例2】企業于2008年12月20日取得的某項環保用固定資產，原價為300萬元，使用年限為10年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為零。假定稅法規定類似環保用固定資產采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。2010年12月31日，企業估計該項固定資產的減值金額為20萬元。計算2010年末的暫時性差異。賬面價值=300-30×2-20=220（萬元）計稅基礎=300-300×20%-240×20%=192（萬元）賬面價值﹥計稅基礎產生應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異=220-192=28遞延所得稅負債28（萬元）2024/2/1638精選課件ppt如前【例6】M公司2011年底國家債券投資應收利息6萬元，合同約定每年每年1月1日支付上年度利息賬面價值=6計稅基礎=0賬面價值﹥計稅基礎產生應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異=6-0=6遞延所得稅負債6（萬元）2024/2/1639精選課件ppt如前【例4】2010年1月1日購入一項交易性金融資產，成本100萬元，2010年末公允價值為120萬元。賬面價值為120萬元；計稅基礎為100萬元。

賬面價值﹥計稅基礎產生應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異=120-100=20（萬元）遞延所得稅負債20（萬元）2024/2/1640精選課件ppt（一）可抵扣暫時性差異與遞延所得稅資產可抵扣暫時性差異：確定未來期間收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異-----產生遞延所得稅資產確認遞延所得稅資產的前提條件：資產負債表日有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額來抵扣暫時性差異2024/2/1641精選課件ppt1.資產的賬面價值小于計稅基礎如前【例3】A公司內部研究開發形成的無形資產入賬價值為1000萬元，按10年攤銷，則稅法上每年攤銷的金額為1000/10×150%＝150（萬元），即每年允許稅前扣除的金額為150萬元，整個使用期間總共可以稅前扣除的金額為1500萬元。

所以研發成功時，該無形資產的：賬面價值＝1000萬元計稅基礎＝未來期間稅法允許稅前扣除的金額＝1500萬元。賬面價值﹤計稅基礎可抵扣暫時性差異=1000-1500=-500產生遞延所得稅500萬2024/2/1642精選課件ppt2.負債的賬面價值大于計稅基礎如前【例9】某企業發出商品一批并開具增值稅專用發票。商品成本80萬元，不含稅價款100萬元，款項已經收存銀行。假定由于不符合會計上收入確認的條件而沒有確認收入，但是按稅法規定，納稅義務已經發生。如何確定預收賬款的賬面價值和計稅基礎？預收賬款賬面價值＝100萬元負債計稅基礎＝0預收賬款賬面價值﹥計稅基礎產生可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產2024/2/1643精選課件ppt第三節所得稅的會計處理一、所得稅會計的帳戶設置1.“遞延所得稅資產”用途：核算企業確認的可抵扣暫時性差異及按稅法規定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損及稅款遞減產生的遞延所得稅資產。性質：資產類2024/2/1644精選課件ppt本期確認的遞延所得稅資產減少的遞延所得稅資產已確認的遞延所得稅資產表示將來可以少交的所得稅金額2024/2/1645精選課件ppt2.“遞延所得稅負債”用途：核算企業確認的應納稅所得額暫時性差異產生的遞延所得稅負債。性質：負債類減少的遞延所得稅負債確認的遞延所得稅負債已確認的遞延所得稅負債表示將來應交所得稅金額2024/2/1646精選課件ppt3.所得稅費用核算企業確認的應當從當期利潤中扣除的所得稅額。費用類明細賬：

---當期所得稅費用

---遞延所得稅費用2024/2/1647精選課件ppt4.應繳稅費---應交所得稅核算企業按照稅法規定計算應繳納的所得稅負債類2024/2/1648精選課件ppt二、遞延所得稅的確認（一）遞延所得稅負債：1.確認遞延所得稅負債的一般原則

①除企業會計準則中明確規定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債，并將其影響作為利潤表中的所得稅費用；如單獨做分錄，即為：

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負債

2024/2/1649精選課件ppt②與直接計入所有者權益的交易或事項相關的，其所得稅影響應增加或減少所有者權益（資本公積），不能計入所得稅費用；如單獨做分錄，即為：

借：資本公積

貸：遞延所得稅負債

③企業合并產生的，相關的遞延所得稅影響應調整購買日應確認的商譽或是計入當期損益的金額。如單獨做分錄，即為：

借：商譽/營業外收入

貸：遞延所得稅負債

2024/2/1650精選課件ppt【例10】資料：甲公司于2006年末購入一臺機器設備，成本為210000元，預計使用年限為6年，預計凈殘值為0。會計上按直線法計提折舊，因該設備符合稅法規定的稅收優惠條件，計稅時可采用年數總和法計提折舊，假定稅法規定的使用年限及凈殘值均與會計相同。該公司各會計期間均未對固定資產計提減值準備。

要求：分別計算各年會計和稅法的折舊，確定固定資產的賬面價值與計稅基礎，并進行所得稅的會計處理。2024/2/1651精選課件ppt會計年折舊＝210000÷6＝35000（元）

稅法各年折舊：第1年：210000×6÷21＝60000（元）

第2年：210000×5÷21＝50000（元）

……

第6年：210000×1÷21＝10000（元）

2024/2/1652精選課件ppt

則該公司每年因固定資產賬面價值與計稅基礎不同應予確認的遞延所得稅情況如下表所示.單位：元項目200720082009201020112012實際成本

210000210000210000210000210000210000累計會計折舊3500070000105000140000175000210000賬面價值

17500014000010500070000350000累計計稅折舊

60000110000150000180000200000210000計稅基礎1500001000006000030000100000應納稅暫時性差異余額25000400004500040000250000遞延所得稅負債余額

625010000112501000062500實際成本-稅收折舊2024/2/1653精選課件ppt（1）2007年資產負債表日

該項固定資產的賬面價值＝實際成本－會計折舊＝210000－35000＝175000（元）

該項固定資產的計稅基礎＝實際成本－稅前扣除的折舊額＝210000－60000＝150000（元）

因賬面價值175000元大于其計稅基礎150000元，兩者之間產生的25000元差異，會增加未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債6250元（25000×25%）。

借：所得稅費用6250

貸：遞延所得稅負債6250

2024/2/1654精選課件ppt（2）2008年資產負債表日該項固定資產的賬面價值＝210000－35000－35000＝140000（元）

該項固定資產的計稅基礎＝實際成本－累計已稅前扣除的折舊額＝210000－60000－50000＝100000（元）

應確認與其相關的遞延所得稅負債余額=40000×25%=10000元，本期應確認遞延所得稅負債=10000-6250=3750元。

借：所得稅費用3750

貸：遞延所得稅負債3750

注意：遞延所得稅發生額＝期末余額－期初余額，做賬務處理時是針對發生額做會計分錄。

2024/2/1655精選課件ppt（3）2009年資產負債表日

該項固定資產的賬面價值＝210000－35000－35000－35000＝105000（元）該項固定資產的計稅基礎＝210000－60000－50000－40000＝60000（元）應納稅暫時性差異=105000-60000=45000（元）2009年末遞延所得稅負債余額=45000×25%

=11250（元）本期應確認遞延所得稅負債=11250-10000=1250（元）

借：所得稅費用1250

貸：遞延所得稅負債1250

2024/2/1656精選課件ppt（4）2010年資產負債表日

該項固定資產的賬面價值＝210000－35000×4＝70000該項固定資產的計稅基礎＝210000－180000＝30000應納稅暫時性差異=70000-30000=40000（元）2010年末遞延所得稅負債余額=40000×25%

=10000（元）本期應確認遞延所得稅負債=10000-11250=-1250

借：遞延所得稅負債1250

貸：所得稅費用1250注意：遞延所得稅項目的轉回2024/2/1657精選課件ppt（5）2011年資產負債表日

該項固定資產的賬面價值＝210000－35000×5＝35000（元）該項固定資產的計稅基礎＝210000－200000＝10000（元）

應納稅暫時性差異=35000-10000=250002010年末遞延所得稅負債余額=25000×25%=6250本期應確認遞延所得稅負債=10000-6250=3750借：遞延所得稅負債3750貸：所得稅費用37502024/2/1658精選課件ppt（6）2012年資產負債表日

該項固定資產的賬面價值=0計稅基礎=0兩者之間不再存在暫時性差異（即余額應為0），原已確認的與該項資產相關的遞延所得稅負債應予全額轉回，即應將原已確認的遞延所得稅負債6250元全額轉回。

借：遞延所得稅負債6250

貸：所得稅費用6250

遞延所得稅負債全部轉回，帳戶余額為零2024/2/1659精選課件ppt【例11】見P61【例3-18】2024/2/1660精選課件ppt

2.不確認遞延所得稅負債的情況

商譽的初始確認

非同一控制下的企業合并中，企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，確認為商譽。企業合并中產生的商譽，在免稅合并的情況下，稅法不認可商譽的價值，即從稅法角度，商譽的計稅基礎為0，其賬面價值與計稅基礎不同形成應納稅暫時性差異，企業會計準則中規定不確認相關的遞延所得稅負債。2024/2/1661精選課件ppt【例題12】甲公司以增發市場價值為5000萬股，每股售價1.2元的本企業普通股為對價購入乙公司100%的凈資產，對乙企業進行吸收合并。該項合并為非同一控制下企業合并。假定該項合并符合稅法規定的免稅合并條件，購買日各項可辨認資產、負債的公允價值及其計稅基礎如表所示：

2024/2/1662精選課件ppt公允價值計稅基礎暫時性差異固定資產270015501150應收賬款210021000存他應付款（300）0（300）應付賬款（1200）（1200）0不包括遞延所得稅的可辨認資產、負債的公允價值5040369013502024/2/1663精選課件ppt

甲公司適用的所得稅稅率25%，該項交易中應確認遞延所得稅負債及商譽的金額計算如下：

企業合并成本（已知）6000

可辨認凈資產公允價值（不包括應確認的遞延所得稅）5040

遞延所得稅資產（300×25%）75

（負債賬面價值大于計稅基礎）

遞延所得稅負債（1650×25%）412.50

（資產賬面價值大于計稅基礎）

考慮遞延所得稅后可辨認資產、負債的公允價值（5040＋75－412.50）4702.50

商譽（倒擠：6000－4702.50）1297.50】2024/2/1664精選課件ppt非同一控制的企業合并中，合并方取得的各項資產或負債按其公允價值入賬，故上表中各項資產、負債的公允價值就是合并方賬上相應資產、負債的賬面價值。(1)借：固定資產2700

應收賬款2100

存貨1740

商譽960

貸：其他應付款300

應付賬款1200

股本5000資本公積1000

（2）借：商譽412.5（1650×25%）

貸：遞延所得稅負債412.5

（3）借：遞延所得稅資產75（300×25%）

貸：商譽75

商譽＝960＋412.50－75＝1297.50（萬元）

2024/2/1665精選課件ppt

注意：所確認的商譽金額1297.50萬元與其計稅基礎零之間產生的應納稅暫時性差異，不再進一步確認相關的所得稅影響。

因為稅法不認可商譽的價值，其計稅基礎為0，形成應納稅暫時性差異，如果對這部分暫時性差異確認遞延所得稅負債，對應的借方科目是商譽，這又會進一步增加商譽的賬面價值，從而產生新的應納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負債和商譽價值量的變化不斷循環，所以規定不確認遞延所得稅負債。

2024/2/1666精選課件ppt3.遞延所得稅負債的計量

遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量。

在我國，除享受優惠政策的情況以外，企業適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發生變化，企業在確認遞延所得稅負債時，可以現行適用稅率為基礎計算確定。

遞延所得稅負債的確認不要求折現。2024/2/1667精選課件ppt（二）遞延所得稅資產1.確認遞延所得稅資產的一般原則

資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。2024/2/1668精選課件ppt（1）.遞延所得稅資產的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。

企業有明確的證據表明其于可抵扣暫時性差異轉回的未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額，進而利用可抵扣暫時性差異的，則應以可能取得的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。比如2010年虧損200萬元，如果現在已有證據表明該企業未來5年的盈利最多只有60萬元，即有證據表明未來期間的應納稅所得額只有60萬元，那么現在不能確認遞延所得稅資產200×25%，只能確認遞延所得稅資產60×25%。

在借記遞延所得稅資產時，將來應有機會可以在貸方體現，遞延所得稅資產不能永久地掛在賬上，放在報表中將來無法轉回2024/2/1669精選課件ppt（2）.虧損年度發生的虧損應視同可抵扣暫時性差異來處理，確認遞延所得稅資產。

在預計可利用可彌補虧損或稅款抵減的未來期間內能夠取得足夠的應納稅所得額時，應當以很可能取得的應納稅所得額為限。

（3）.企業合并中，按照會計規定確定的合并中取得各項可辨認資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產，并調整合并中應予確認的商譽等。

借：遞延所得稅資產

貸：商譽等

或：

借：商譽等

貸：遞延所得稅負債2024/2/1670精選課件ppt（4）與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計入所有者權益（資本公積）。2024/2/1671精選課件ppt【例題13】P64A企業2007年因銷售產品承諾提供3年的保修服務，當年在確認70萬元銷售費用的同時，確認為預計負債，當年未發生任何保修支出。依據稅法規定，與產品售后服務相關的費用在實際發生時允許全額稅前扣除。（設適用稅率為25%）該企業2008年保修費用實際發生40萬元，2009年實際發生20萬元，2010年實際發生10萬元。2024/2/1672精選課件ppt2007年：預計負債賬面價值=70

計稅基礎=70-70=0暫時性差異=70-0=70---可抵扣差異借：遞延所得稅資產175000

貸：所得稅費用--遞延所得稅費用1750002008年12月31日：賬面價值=30計稅基礎=30-40=-10暫時性差異=30-（-10）=40借：所得稅費用--遞延所得稅費用100000

貸：遞延所得稅資產1000002024/2/1673精選課件ppt2009年12月31日：借：所得稅費用--遞延所得稅費用50000

貸：遞延所得稅資產500002010年12月31日：借：所得稅費用--遞延所得稅費用25000

貸：遞延所得稅資產250002024/2/1674精選課件ppt(三）適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的影響-----按新稅率調整遞延所得稅資產和遞延所得稅負債帳戶余額例見P66【例3-25】2024/2/1675精選課件ppt三、所得稅費用的確認

所得稅費用=當期所得稅費用+遞延所得稅費用2024/2/1676精選課件ppt一、當期所得稅費用（當期應交納的所得稅）

當期