第2章預(yù)算管理中級(jí)財(cái)務(wù)管理授課教師：梁秀娟學(xué)習(xí)目標(biāo)了解經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制程序；熟悉如何進(jìn)行預(yù)算管理；了解經(jīng)營(yíng)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算關(guān)系；掌握經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制方法；掌握財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法；掌握預(yù)算編制的改進(jìn)方法。2.1預(yù)算管理概述2.1.1預(yù)算的概念與作用預(yù)算：是企業(yè)在預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的的形式反映企業(yè)未來一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的具體計(jì)劃，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對(duì)各種資源和企業(yè)活動(dòng)的詳細(xì)安排。預(yù)算的特征：必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致；數(shù)量化和可執(zhí)行性。預(yù)算的作用預(yù)算是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的航標(biāo)；預(yù)算管理是一種協(xié)調(diào)；預(yù)算是一種控制手段。2.1.2預(yù)算的分類與預(yù)算體系第一，根據(jù)預(yù)算內(nèi)容不同，分為業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算。第二，根據(jù)預(yù)算指標(biāo)覆蓋時(shí)間長(zhǎng)短劃分，分為長(zhǎng)期預(yù)算和短期預(yù)算。2.2預(yù)算的編制方法和程序2.2.1預(yù)算的編制方法按照其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算。1.固定預(yù)算方法固定預(yù)算方法簡(jiǎn)稱固定預(yù)算，又稱靜態(tài)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量、銷售量)水平作為惟一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的一種方法。傳統(tǒng)預(yù)算大多采用固定預(yù)算固定預(yù)算存在的最大問題是，當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)量水平與預(yù)測(cè)的業(yè)務(wù)量水平發(fā)生較大偏差時(shí)，會(huì)使以其為編制基礎(chǔ)的相關(guān)預(yù)算產(chǎn)生較大的波動(dòng)，給成本、費(fèi)用等項(xiàng)目的控制與考核帶來難度，也會(huì)使企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心產(chǎn)生矛盾。

由于固定預(yù)算存在機(jī)械呆板、適應(yīng)性差、可比性差的缺點(diǎn)，所以一般來說只能適用于那些業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營(yíng)利組織，在市場(chǎng)變化較大或較快的情況下不宜采用此法。2.彈性預(yù)算方法彈性預(yù)算方法簡(jiǎn)稱彈性預(yù)算，又稱變動(dòng)預(yù)算或滑動(dòng)預(yù)算，是指在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平，編制能夠適應(yīng)多種情況的一種預(yù)算編制方法。

與固定預(yù)算方法相比，彈性預(yù)算方法具有預(yù)算范圍寬和可比性強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn)。彈性預(yù)算方法的編制程序：（1）確定業(yè)務(wù)量的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)（2）確定合理的業(yè)務(wù)量范圍（3）確定成本費(fèi)用的性質(zhì)（4）編制彈性預(yù)算預(yù)算特點(diǎn)適用場(chǎng)合固定預(yù)算（靜態(tài)預(yù)算）過于機(jī)械呆板，可比性差適用于業(yè)務(wù)量比較穩(wěn)定的企業(yè)或營(yíng)利組織彈性預(yù)算（變動(dòng)預(yù)算）預(yù)算范圍寬，可比性強(qiáng)適用于所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算，主要用于編制彈性成本費(fèi)用預(yù)算和彈性利潤(rùn)預(yù)算方法編制要點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)列表法用列表的方式，在相關(guān)范圍內(nèi)每隔一定業(yè)務(wù)量計(jì)算相關(guān)數(shù)值預(yù)算便于預(yù)算的控制和考核工作量較大，適用面窄公式法確定y=a+bx中的a和b來編制彈性成本預(yù)算在一定范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量影響；工作量小不能直接查處特定業(yè)務(wù)量下的總成本預(yù)算額，分解成本比較麻煩，且有一定誤差按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同，分為增量預(yù)算和零基預(yù)算。1.增量預(yù)算方法增量預(yù)算方法簡(jiǎn)稱增量預(yù)算，又稱調(diào)整預(yù)算方法，是指以基期成本費(fèi)用為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來變動(dòng)情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制的一種方法。傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法基本上采用的是增量預(yù)算方法，即以基期的實(shí)際預(yù)算為基礎(chǔ)，對(duì)預(yù)算值進(jìn)行增減調(diào)整。

增量預(yù)算方法基于三項(xiàng)基本假定企業(yè)現(xiàn)有的每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都是企業(yè)不斷發(fā)展所必需的；原有的費(fèi)用開支水平是合理而必需的；增加費(fèi)用預(yù)算是值得的。2.零基預(yù)算方法零基預(yù)算方法是“以零為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法”的簡(jiǎn)稱，是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是將所有預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。舉例：某單位采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期2012年度的管理費(fèi)用預(yù)算，首先，管理部門根據(jù)預(yù)算期收入目標(biāo)及支出目標(biāo)等，經(jīng)討論研究，確定出2012年所需發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目及支出數(shù)額為：1．保險(xiǎn)費(fèi)30002．廣告費(fèi)50003．租金15004．辦公費(fèi)70005．差旅費(fèi)20006．培訓(xùn)費(fèi)5000合計(jì)23500（元）其次，對(duì)各費(fèi)用項(xiàng)目中屬于選擇性固定成本的廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)參照歷史經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過成本效益分析，其結(jié)果如下：成本收益率廣告費(fèi)1：40，培訓(xùn)費(fèi)1：25。然后，將所有費(fèi)用項(xiàng)目按照性質(zhì)和輕重緩急，排出開支等級(jí)及順序。第一等級(jí)：保險(xiǎn)費(fèi)、租金、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)，屬于約束性固定成本，為必不可少開支，應(yīng)全額得到保證。

第二等級(jí)：廣告費(fèi)，屬于選擇性固定成本，可以根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于廣告費(fèi)的成本收益率高于培訓(xùn)費(fèi)，因而列入第二等級(jí)。第三等級(jí)：培訓(xùn)費(fèi)，也屬于選擇性固定成本，根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于培訓(xùn)費(fèi)的成本收益率小于廣告費(fèi)，因而列入第三等級(jí)。最后，如果該單位預(yù)算期可用于管理費(fèi)用的資金數(shù)額為21000元，則可以根據(jù)所排列的等級(jí)和順序分配落實(shí)預(yù)算資金。第一等級(jí)費(fèi)用項(xiàng)目所需資金應(yīng)全額滿足：1．

保險(xiǎn)費(fèi)30002．

租金15003．

辦公費(fèi)70004．

差旅費(fèi)2000合計(jì)13500（元）剩余可供分配的資金數(shù)額為7500元（21000-13500），按成本收益率的比例分配廣告費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)，則:廣告費(fèi)可分配資金為：7500×40÷(40+25)=4615（元）培訓(xùn)費(fèi)可分配資金為：7500×25÷（40+25）=2885(元)按其預(yù)算期的時(shí)間特征不同，分為定期預(yù)算方法和滾動(dòng)預(yù)算方法。1.定期預(yù)算方法定期預(yù)算方法簡(jiǎn)稱定期預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)期間(如日歷年度)作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。定期預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是，能使預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度一致，便于實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的比較，有利于考核和評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果；缺點(diǎn)是，提前編制的預(yù)算不可避免地帶有盲目性、滯后性和間斷性。2.滾動(dòng)預(yù)算方法滾動(dòng)預(yù)算方法簡(jiǎn)稱滾動(dòng)預(yù)算，又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行，不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持一個(gè)固定期間的一種預(yù)算編制方法。滾動(dòng)預(yù)算方法的實(shí)質(zhì)是動(dòng)態(tài)的不斷連續(xù)更新調(diào)整的一種彈性預(yù)算。

2.2.2預(yù)算的編制程序下達(dá)目標(biāo)編制上報(bào)審查平衡審議批準(zhǔn)下達(dá)執(zhí)行2.3預(yù)算編制2.3.1銷售預(yù)算（全面預(yù)算的起點(diǎn)）根據(jù)銷售預(yù)測(cè)確定銷售量和銷售單價(jià)并確定各期銷售收入；根據(jù)各期銷售收入和企業(yè)信用政策，確定每期的銷售現(xiàn)金流量。2.3.2生產(chǎn)預(yù)算編制材料采購(gòu)預(yù)算和生產(chǎn)成本預(yù)算的依據(jù)。某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨量—預(yù)計(jì)期初存貨量確定預(yù)算期的產(chǎn)品生產(chǎn)量——編制材料預(yù)算、人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)確定期末結(jié)存產(chǎn)品數(shù)量——編制期末存貨預(yù)算或預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。2.3.3材料采購(gòu)預(yù)算根據(jù)預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售量和材料單位消耗量，確定生產(chǎn)需要耗用量；根據(jù)材料期初、期末結(jié)存情況，確定材料采購(gòu)量；——編制期末存貨預(yù)算提供依據(jù)根據(jù)材料付款額，確定現(xiàn)金支出情況。——編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)2.3.4直接人工預(yù)算確定直接人工總成本2.3.5制造費(fèi)用預(yù)算確定各個(gè)變動(dòng)和固定制造費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算金額；確定預(yù)計(jì)制造費(fèi)用的現(xiàn)金支出。季度一二三四全年變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用減：折舊現(xiàn)金支出的費(fèi)用2.3.6單位生產(chǎn)成本預(yù)算單位產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本=單位產(chǎn)品直接材料成本+單位產(chǎn)品直接人工成本+單位產(chǎn)品制造費(fèi)用2.3.7銷售及管理費(fèi)用預(yù)算確定各個(gè)變動(dòng)及固定費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)；確定預(yù)計(jì)的現(xiàn)金支出。2.3.8專門決策預(yù)算準(zhǔn)確反映項(xiàng)目資金投資支出與籌資計(jì)劃——編制現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。2.3.9現(xiàn)金預(yù)算專門反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額進(jìn)行現(xiàn)金投融資的預(yù)算。2.3.10預(yù)計(jì)利潤(rùn)表綜合反映企業(yè)在計(jì)劃期的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)成果。2.3.11預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在計(jì)劃期末預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)狀況，是全面預(yù)算的終點(diǎn)。預(yù)算的執(zhí)行企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位就必須認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向到縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。2.4預(yù)算的執(zhí)行與考核預(yù)算的調(diào)整企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的財(cái)務(wù)預(yù)算，一般不予調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部的彈性預(yù)算機(jī)制