注冊稅務師-案例分析題

1、華泰、華海兩公司屬同一集團，華泰公司為上市公司，2021?2021

年發生的與投資相關的交易或事項如下：（1）2021年7月1日，

華泰公司向中聯公司的控股股東中運公司以每股15元的發行價格定

向增發本公司普通股股票500萬股（每股面值1元），取得中聯公司

25%的股權。增發完成后，華泰公司對中聯公司具有重大影響。（2）

2021年7月1日，中聯公司的可辨認凈資產公允價值為32000萬元

（賬面價值為31400萬元），除下列資產外，其他可辨認資產、負債

的公允價值與其賬面價值相同。（3）2021年8月3日，中聯公司將

成本為300萬元的一批庫存商品甲以400萬元的價格出售給華泰公

司；華泰公司將取得的庫存商品甲作為庫存商品核算，至2021年12

月31日，華泰公司對外出售60%。（4）截止2021年12月31日，中

聯公司已對外出售在7月1日持有的庫存商品A的80吼（5）2021年

7?12月，中聯公司實現凈利潤500萬元；按凈利潤的10%提取盈余

公積。（6）2021年4月5日，中聯公司宣告分配現金股利200萬元,

股票股利500萬股（每股面值1元），并于4月10日除權除息。（7）

2021年6月，中聯公司以300萬元購入某公司股票作為可供出售金

融資產核算；2021年12月31日，該股票的公允價值為400萬元。（8）

2021年度，中聯公司全部對外出售其上年結存的庫存商品A；實現凈

利潤1800萬元，按凈利潤的10%提取盈余公積。（9）2021年度，華

泰公司全部對外出售其上年結存的庫存商品甲。（10）2021年1月1

日，華泰公司以公允價值為10000萬元的投資性房地產（一直以公允

價值模式計量，其中：成本8000萬元、公允價值變動2000萬元）為

對價，取得中聯公司30%的股權，并對中聯公司構成實際控制。（11）

2021年5月1日，華泰公司將持有中聯公司55%股權轉讓給華海公司，

華海公司向華泰公司支付銀行存款19000萬元，并支付相關費用200

萬元。根據上述資料，不考慮所得稅和其他因素，回答下列問題：2021

年12月31日，華泰公司對中聯公司長期股權投資的賬面價值為（）

萬元。

A.8040

B.8135

C.8145

D.8500

2、華泰、華海兩公司屬同一集團，華泰公司為上市公司，2021?2021

年發生的與投資相關的交易或事項如下：（1）2021年7月1日，

華泰公司向中聯公司的控股股東中運公司以每股15元的發行價格定

向增發本公司普通股股票500萬股（每股面值1元），取得中聯公司

25%的股權。增發完成后，華泰公司對中聯公司具有重大影響。（2）

2021年7月1日，中聯公司的可辨認凈資產公允價值為32000萬元

（賬面價值為31400萬元），除下列資產外，其他可辨認資產、負債

的公允價值與其賬面價值相同。（3）2021年8月3日，中聯公司將

成本為300萬元的一批庫存商品甲以400萬元的價格出售給華泰公

司；華泰公司將取得的庫存商品甲作為庫存商品核算，至2021年12

月31日，華泰公司對外出售60%o（4）截止2021年12月31日，中

聯公司已對外出售在7月1日持有的庫存商品A的80%。（5）2021年

7?12月，中聯公司實現凈利潤500萬元；按凈利潤的10%提取盈余

公積。（6）2021年4月5日，中聯公司宣告分配現金股利200萬元,

股票股利500萬股（每股面值1元），并于4月10日除權除息。（7）

2021年6月，中聯公司以300萬元購入某公司股票作為可供出售金

融資產核算；2021年12月31日，該股票的公允價值為400萬元。（8）

2021年度，中聯公司全部對外出售其上年結存的庫存商品A；實現凈

利潤1800萬元，按凈利潤的10%提取盈余公積。（9）2021年度，華

泰公司全部對外出售其上年結存的庫存商品甲。（10）2021年1月1

日，華泰公司以公允價值為10000萬元的投資性房地產（一直以公允

價值模式計量，其中：成本8000萬元、公允價值變動2000萬元）為

對價，取得中聯公司30%的股權，并對中聯公司構成實際控制。（11）

2021年5月1日，華泰公司將持有中聯公司55%股權轉讓給華海公司，

華海公司向華泰公司支付銀行存款19000萬元，并支付相關費用200

萬元。根據上述資料，不考慮所得稅和其他因素，回答下列問題：2021

年7月1日，華泰公司取得對中聯公司長期股權投資時一，下列會計處

理正確的是（）。

A.確認”長期股權投資一投資成本”7500萬元

B.確認營業外收入500萬元

C.確認投資收益500萬元

D.確認資本公積500萬元

3、華泰、華海兩公司屬同一集團，華泰公司為上市公司，2021?2021

年發生的與投資相關的交易或事項如下：（1）2021年7月1日，

華泰公司向中聯公司的控股股東中運公司以每股15元的發行價格定

向增發本公司普通股股票500萬股（每股面值1元），取得中聯公司

25%的股權。增發完成后，華泰公司對中聯公司具有重大影響。（2）

2021年7月1日，中聯公司的可辨認凈資產公允價值為32000萬元

（賬面價值為31400萬元），除下列資產外，其他可辨認資產、負債

的公允價值與其賬面價值相同。（3）2021年8月3日，中聯公司將

成本為300萬元的一批庫存商品甲以400萬元的價格出售給華泰公

司；華泰公司將取得的庫存商品甲作為庫存商品核算，至2021年12

月31日，華泰公司對外出售60%。（4）截止2021年12月31日，中

聯公司已對外出售在7月1日持有的庫存商品A的80吼（5）2021年

7?12月，中聯公司實現凈利潤500萬元；按凈利潤的10%提取盈余

公積。（6）2021年4月5日，中聯公司宣告分配現金股利200萬元,

股票股利500萬股（每股面值1元），并于4月10日除權除息。（7）

2021年6月，中聯公司以300萬元購入某公司股票作為可供出售金

融資產核算；2021年12月31日，該股票的公允價值為400萬元。（8）

2021年度，中聯公司全部對外出售其上年結存的庫存商品A；實現凈

利潤1800萬元，按凈利潤的10%提取盈余公積。（9）2021年度，華

泰公司全部對外出售其上年結存的庫存商品甲。（10）2021年1月1

日，華泰公司以公允價值為10000萬元的投資性房地產（一直以公允

價值模式計量，其中：成本8000萬元、公允價值變動2000萬元）為

對價，取得中聯公司30%的股權，并對中聯公司構成實際控制。（11）

2021年5月1日，華泰公司將持有中聯公司55%股權轉讓給華海公司，

華海公司向華泰公司支付銀行存款19000萬元，并支付相關費用200

萬元。根據上述資料，不考慮所得稅和其他因素，回答下列問題：2021

年末，華泰公司確認對中聯公司的長期股權投資的投資收益時，需對

中聯公司實現的凈利潤進行調整，下列不需要調整的事項是（）。

A.中聯公司在7月1日持有的無形資產的攤銷部分

B.中聯公司在7月1日持有的庫存商品A對外出售的部分

C.華泰公司尚未對外銷售的庫存商品甲

D.中聯公司宣告分配現金股利

4、華泰、華海兩公司屬同一集團，華泰公司為上市公司，2021?2021

年發生的與投資相關的交易或事項如下：（1）2021年7月1日，

華泰公司向中聯公司的控股股東中運公司以每股15元的發行價格定

向增發本公司普通股股票500萬股（每股面值1元），取得中聯公司

25%的股權。增發完成后，華泰公司對中聯公司具有重大影響。（2）

2021年7月1日，中聯公司的可辨認凈資產公允價值為32000萬元

（賬面價值為31400萬元），除下列資產外，其他可辨認資產、負債

的公允價值與其賬面價值相同。（3）2021年8月3日，中聯公司將

成本為300萬元的一批庫存商品甲以400萬元的價格出售給華泰公

司；華泰公司將取得的庫存商品甲作為庫存商品核算，至2021年12

月31日，華泰公司對外出售60%o（4）截止2021年12月31日，中

聯公司已對外出售在7月1日持有的庫存商品A的80%。（5）2021年

7?12月，中聯公司實現凈利潤500萬元；按凈利潤的10%提取盈余

公積。（6）2021年4月5日，中聯公司宣告分配現金股利200萬元,

股票股利500萬股（每股面值1元），并于4月10日除權除息。（7）

2021年6月，中聯公司以300萬元購入某公司股票作為可供出售金

融資產核算；2021年12月31日，該股票的公允價值為400萬元。（8）

2021年度，中聯公司全部對外出售其上年結存的庫存商品A；實現凈

利潤1800萬元，按凈利潤的10%提取盈余公積。（9）2021年度，華

泰公司全部對外出售其上年結存的庫存商品甲。（10）2021年1月1

日，華泰公司以公允價值為10000萬元的投資性房地產（一直以公允

價值模式計量，其中：成本8000萬元、公允價值變動2000萬元）為

對價，取得中聯公司30%的股權，并對中聯公司構成實際控制。（11）

2021年5月1日，華泰公司將持有中聯公司55%股權轉讓給華海公司，

華海公司向華泰公司支付銀行存款19000萬元，并支付相關費用200

萬元。根據上述資料，不考慮所得稅和其他因素，回答下列問題：2021

年12月31日，華泰公司因對中聯公司的長期股權投資，應作的正確

會計分錄有（）。

A.借:長期股權投資一損益調整3700000貸：投資收益3700000

B.借：長期股權投資一損益調整4300000貸：投資收益4300000

C.借：長期股權投資一損益調整3950000貸：投資收益3700000其

他綜合收益250000

D.借:長期股權投資一其他綜合收益250000貸:其他綜合收益250000

5、華泰、華海兩公司屬同一集團，華泰公司為上市公司，2021?2021

年發生的與投資相關的交易或事項如下：（1）2021年7月1日，

華泰公司向中聯公司的控股股東中運公司以每股15元的發行價格定

向增發本公司普通股股票500萬股（每股面值1元），取得中聯公司

25%的股權。增發完成后，華泰公司對中聯公司具有重大影響。（2）

2021年7月1日，中聯公司的可辨認凈資產公允價值為32000萬元

（賬面價值為31400萬元），除下列資產外，其他可辨認資產、負債

的公允價值與其賬面價值相同。（3）2021年8月3日，中聯公司將

成本為300萬元的一批庫存商品甲以400萬元的價格出售給華泰公

司；華泰公司將取得的庫存商品甲作為庫存商品核算，至2021年12

月31日，華泰公司對外出售60%o（4）截止2021年12月31日，中

聯公司已對外出售在7月1日持有的庫存商品A的80虬（5）2021年

7?12月，中聯公司實現凈利潤500萬元；按凈利潤的10%提取盈余

公積。（6）2021年4月5日，中聯公司宣告分配現金股利200萬元,

股票股利500萬股（每股面值1元），并于4月10日除權除息。（7）

2021年6月，中聯公司以300萬元購入某公司股票作為可供出售金

融資產核算；2021年12月31日，該股票的公允價值為400萬元。（8）

2021年度，中聯公司全部對外出售其上年結存的庫存商品A；實現凈

利潤1800萬元，按凈利潤的10%提取盈余公積。（9）2021年度，華

泰公司全部對外出售其上年結存的庫存商品甲。（10）2021年1月1

日，華泰公司以公允價值為10000萬元的投資性房地產（一直以公允

價值模式計量，其中：成本8000萬元、公允價值變動2000萬元）為

對價，取得中聯公司30%的股權，并對中聯公司構成實際控制。（11）

2021年5月1日，華泰公司將持有中聯公司55%股權轉讓給華海公司，

華海公司向華泰公司支付銀行存款19000萬元，并支付相關費用200

萬元。根據上述資料，不考慮所得稅和其他因素，回答下列問題：2021

年4月，中聯公司實施分配現金股利和股票股利時一，華泰公司持有的

中聯公司長期股權投資的賬面價值（）。

A.不變

B.減少50萬元

C.減少175萬元

D.增加75萬元

6、華泰、華海兩公司屬同一集團，華泰公司為上市公司，2021?2021

年發生的與投資相關的交易或事項如下：（1）2021年7月1日，

華泰公司向中聯公司的控股股東中運公司以每股15元的發行價格定

向增發本公司普通股股票500萬股（每股面值1元），取得中聯公司

25%的股權。增發完成后，華泰公司對中聯公司具有重大影響。（2）

2021年7月1日，中聯公司的可辨認凈資產公允價值為32000萬元

（賬面價值為31400萬元），除下列資產外，其他可辨認資產、負債

的公允價值與其賬面價值相同。（3）2021年8月3日，中聯公司將

成本為300萬元的一批庫存商品甲以400萬元的價格出售給華泰公

司；華泰公司將取得的庫存商品甲作為庫存商品核算，至2021年12

月31日，華泰公司對外出售60%o（4）截止2021年12月31日，中

聯公司已對外出售在7月1日持有的庫存商品A的80%。（5）2021年

7?12月，中聯公司實現凈利潤500萬元；按凈利潤的10%提取盈余

公積。（6）2021年4月5日，中聯公司宣告分配現金股利200萬元,

股票股利500萬股（每股面值1元），并于4月10日除權除息。（7）

2021年6月，中聯公司以300萬元購入某公司股票作為可供出售金

融資產核算；2021年12月31日，該股票的公允價值為400萬元。（8）

2021年度，中聯公司全部對外出售其上年結存的庫存商品A；實現凈

利潤1800萬元，按凈利潤的10%提取盈余公積。（9）2021年度，華

泰公司全部對外出售其上年結存的庫存商品甲。（10）2021年1月1

日，華泰公司以公允價值為10000萬元的投資性房地產（一直以公允

價值模式計量，其中：成本8000萬元、公允價值變動2000萬元）為

對價，取得中聯公司30%的股權，并對中聯公司構成實際控制。（11）

2021年5月1日，華泰公司將持有中聯公司55%股權轉讓給華海公司，

華海公司向華泰公司支付銀行存款19000萬元，并支付相關費用200

萬元。根據上述資料，不考慮所得稅和其他因素，回答下列問題：華

海公司取得中聯公司55%股權形成合并，針對該項合并，下列表述不

正確的是（）。

A.該合并類型為同一控制下的企業合并

B.合并日只需要編制合并資產負債表

C.華海公司取得中聯公司55%股權時一，其長期股權投資的初始投資成

本為中聯公司相對于最終控制方而言的凈資產賬面價值的55%

D.編制合并日合并資產負債表時，只需將對子公司長期股權投資與

子公司所有者權益中母公司所擁有的份額相抵消

7、甲公司（系上市公司）為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為

17%,企業所得稅稅率25%,企業所得稅采用資產負債表債務法核算。

不考慮增值稅、企業所得稅以外的其他相關稅費。甲公司2021年度

財務報告于2021年3月31日經董事會批準對外報出。假設甲公司

2021年實現利潤總額3000萬元，2021年年初遞延所得稅資產和遞延

所得稅負債的余額分別為40萬元和30萬元（預計從2021年開始轉

回），按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2021年度企業所得

稅匯算清繳于2021年2月28日完成。甲公司發生如下納稅調整及資

產負債表日后事項：

（1）2021年甲公司發生研發支出120萬元，其中研究階段支出40

萬元，開發階段支出80萬元（符合資本化條件）。按稅法規定，研究

開發支出未形成無形資產的可計入當期損益，并按照研究開發費用

50%加計扣除;形成無形資產的可按照無形資產成本的150%分期攤銷。

公司開發的無形資產于年末尚未達到預定可使用狀態。（2）2021年9

月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資

產處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2600萬元。

稅法規定，資產在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計

算計入應納稅所得額。

(3)甲公司于2021年初購入的對乙公司股權投資的初始投資成本

為2800萬元，劃分為長期股權投資，采用成本法核算。2021年10

月3日，甲公司從乙公司分得現金股利200萬元，計入投資收益。至

12月31日，該項投資未發生減值。甲公司、乙公司均為設在我國境

內的居民企業。稅法規定，我國境內居民企業之間取得的股息、紅利

免稅。

(4)2021年，甲公司將業務宣傳活動外包給其他單位，當年發生業

務宣傳費4800萬元。甲公司當年實現銷售收入30500萬元。稅法規

定，企業發生的業務宣傳費支出，不超過當年銷售收入的15%部分準

予稅前扣除；超過部分準予結轉以后年度稅前扣除。

(5)其他相關資料①除上述各項外，甲公司會計處理與稅務處理不

存在其他差異。②甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額

用于抵扣可抵扣暫時性差異，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發

生變化。③甲公司對上述交易或事項已按企業會計準則規定進行處

理。

(6)2021年1月10日，甲公司應收丙公司貨款110萬元確認壞賬

損失，甲公司已在2021年12月31日得知丙公司宣告破產，并計提

了10萬元的壞賬準備，按稅法規定，該項損失允許在2021年稅前扣

除。

(7)2021年2月15日，甲公司收到丁公司退回的2021年11月4

日購入的一批商品，并向丁公司開具紅字增值稅專用發票。該批商品

的銷售價格（不含增值稅）為500萬元，結轉的銷售成本為450萬元。

該批商品的貨款年末尚未收到，甲公司已按應收賬款的5%計提了壞

賬準備；按稅法規定，對應收賬款計提的壞賬準備不得在稅前扣除。

根據上述資料，不考慮其他相關因素，回答下列各題。

假設甲公司2021年12月31日資產負債表中”未分配利潤”項目的

年初余額為2500萬元，則其期末余額應為（）萬元。

A.4493

B.4465.87

C.4525

D.4447.96

8、甲公司（系上市公司）為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為

17%,企業所得稅稅率25%,企業所得稅采用資產負債表債務法核算。

不考慮增值稅、企業所得稅以外的其他相關稅費。甲公司2021年度

財務報告于2021年3月31日經董事會批準對外報出。假設甲公司

2021年實現利潤總額3000萬元，2021年年初遞延所得稅資產和遞延

所得稅負債的余額分別為40萬元和30萬元（預計從2021年開始轉

回），按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2021年度企業所得

稅匯算清繳于2021年2月28日完成。甲公司發生如下納稅調整及資

產負債表日后事項：

（1）2021年甲公司發生研發支出120萬元，其中研究階段支出40

萬元，開發階段支出80萬元（符合資本化條件）。按稅法規定，研究

開發支出未形成無形資產的可計入當期損益，并按照研究開發費用

50%加計扣除;形成無形資產的可按照無形資產成本的150%分期攤銷。

公司開發的無形資產于年末尚未達到預定可使用狀態。(2)2021年9

月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資

產處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2600萬元。

稅法規定，資產在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計

算計入應納稅所得額。

(3)甲公司于2021年初購入的對乙公司股權投資的初始投資成本

為2800萬元，劃分為長期股權投資，采用成本法核算。2021年10

月3日，甲公司從乙公司分得現金股利200萬元，計入投資收益。至

12月31日，該項投資未發生減值。甲公司、乙公司均為設在我國境

內的居民企業。稅法規定，我國境內居民企業之間取得的股息、紅利

免稅。

(4)2021年，甲公司將業務宣傳活動外包給其他單位，當年發生業

務宣傳費4800萬元。甲公司當年實現銷售收入30500萬元。稅法規

定，企業發生的業務宣傳費支出，不超過當年銷售收入的15%部分準

予稅前扣除；超過部分準予結轉以后年度稅前扣除。

(5)其他相關資料①除上述各項外，甲公司會計處理與稅務處理不

存在其他差異。②甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額

用于抵扣可抵扣暫時性差異，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發

生變化。③甲公司對上述交易或事項已按企業會計準則規定進行處

理。

(6)2021年1月10日，甲公司應收丙公司貨款110萬元確認壞賬

損失，甲公司已在2021年12月31日得知丙公司宣告破產，并計提

了10萬元的壞賬準備，按稅法規定，該項損失允許在2021年稅前扣

除。

(7)2021年2月15日，甲公司收到丁公司退回的2021年11月4

日購入的一批商品，并向丁公司開具紅字增值稅專用發票。該批商品

的銷售價格(不含增值稅)為500萬元，結轉的銷售成本為450萬元。

該批商品的貨款年末尚未收到，甲公司已按應收賬款的5%計提了壞

賬準備；按稅法規定，對應收賬款計提的壞賬準備不得在稅前扣除。

根據上述資料，不考慮其他相關因素，回答下列各題。

假設甲公司2021年12月31日資產負債表中”盈余公積”項目的年

初余額為200萬元，則其期末余額應為()萬元。

A.418.43

B.425

C.421.44

D.416.44

9、甲公司(系上市公司)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為

17%,企業所得稅稅率25%,企業所得稅采用資產負債表債務法核算。

不考慮增值稅、企業所得稅以外的其他相關稅費。甲公司2021年度

財務報告于2021年3月31日經董事會批準對外報出。假設甲公司

2021年實現利潤總額3000萬元，2021年年初遞延所得稅資產和遞延

所得稅負債的余額分別為40萬元和30萬元（預計從2021年開始轉

回），按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2021年度企業所得

稅匯算清繳于2021年2月28日完成。甲公司發生如下納稅調整及資

產負債表日后事項：

（1）2021年甲公司發生研發支出120萬元，其中研究階段支出40

萬元，開發階段支出80萬元（符合資本化條件）。按稅法規定，研究

開發支出未形成無形資產的可計入當期損益，并按照研究開發費用

50%加計扣除;形成無形資產的可按照無形資產成本的150%分期攤銷。

公司開發的無形資產于年末尚未達到預定可使用狀態。（2）2021年9

月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資

產處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2600萬元。

稅法規定，資產在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計

算計入應納稅所得額。

（3）甲公司于2021年初購入的對乙公司股權投資的初始投資成本

為2800萬元，劃分為長期股權投資，采用成本法核算。2021年10

月3日，甲公司從乙公司分得現金股利200萬元，計入投資收益。至

12月31日，該項投資未發生減值。甲公司、乙公司均為設在我國境

內的居民企業。稅法規定，我國境內居民企業之間取得的股息、紅利

免稅。

（4）2021年，甲公司將業務宣傳活動外包給其他單位，當年發生業

務宣傳費4800萬元。甲公司當年實現銷售收入30500萬元。稅法規

定，企業發生的業務宣傳費支出，不超過當年銷售收入的15%部分準

予稅前扣除；超過部分準予結轉以后年度稅前扣除。

(5)其他相關資料①除上述各項外，甲公司會計處理與稅務處理不

存在其他差異。②甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額

用于抵扣可抵扣暫時性差異，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發

生變化。③甲公司對上述交易或事項已按企業會計準則規定進行處

理。

(6)2021年1月10日，甲公司應收丙公司貨款110萬元確認壞賬

損失，甲公司已在2021年12月31日得知丙公司宣告破產，并計提

了10萬元的壞賬準備，按稅法規定，該項損失允許在2021年稅前扣

除。

(7)2021年2月15日，甲公司收到丁公司退回的2021年11月4

日購入的一批商品，并向丁公司開具紅字增值稅專用發票。該批商品

的銷售價格(不含增值稅)為500萬元，結轉的銷售成本為450萬元。

該批商品的貨款年末尚未收到，甲公司已按應收賬款的5%計提了壞

賬準備；按稅法規定，對應收賬款計提的壞賬準備不得在稅前扣除。

根據上述資料，不考慮其他相關因素，回答下列各題。

甲公司2021年12月31日資產負債表中”遞延所得稅負債”項目的

期末余額是()萬元。

A.30

B.80

C.50

D.100

10、甲公司（系上市公司）為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率

為17%,企業所得稅稅率25%,企業所得稅采用資產負債表債務法核

算。不考慮增值稅、企業所得稅以外的其他相關稅費。甲公司2021

年度財務報告于2021年3月31日經董事會批準對外報出。假設甲公

司2021年實現利潤總額3000萬元，2021年年初遞延所得稅資產和

遞延所得稅負債的余額分別為40萬元和30萬元（預計從2021年開

始轉回），按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2021年度企業

所得稅匯算清繳于2021年2月28日完成。甲公司發生如下納稅調整

及資產負債表日后事項：

（1）2021年甲公司發生研發支出120萬元，其中研究階段支出40

萬元，開發階段支出80萬元（符合資本化條件）。按稅法規定，研究

開發支出未形成無形資產的可計入當期損益，并按照研究開發費用

50%加計扣除;形成無形資產的可按照無形資產成本的150%分期攤銷。

公司開發的無形資產于年末尚未達到預定可使用狀態。（2）2021年9

月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資

產處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2600萬元。

稅法規定，資產在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計

算計入應納稅所得額。

（3）甲公司于2021年初購入的對乙公司股權投資的初始投資成本

為2800萬元，劃分為長期股權投資，采用成本法核算。2021年10

月3日，甲公司從乙公司分得現金股利200萬元，計入投資收益。至

12月31日，該項投資未發生減值。甲公司、乙公司均為設在我國境

內的居民企業。稅法規定，我國境內居民企業之間取得的股息、紅利

免稅。

(4)2021年，甲公司將業務宣傳活動外包給其他單位，當年發生業

務宣傳費4800萬元。甲公司當年實現銷售收入30500萬元。稅法規

定，企業發生的業務宣傳費支出，不超過當年銷售收入的15%部分準

予稅前扣除；超過部分準予結轉以后年度稅前扣除。

(5)其他相關資料①除上述各項外，甲公司會計處理與稅務處理不

存在其他差異。②甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額

用于抵扣可抵扣暫時性差異，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發

生變化。③甲公司對上述交易或事項已按企業會計準則規定進行處

理。

(6)2021年1月10日，甲公司應收丙公司貨款110萬元確認壞賬

損失，甲公司已在2021年12月31日得知丙公司宣告破產，并計提

了10萬元的壞賬準備，按稅法規定，該項損失允許在2021年稅前扣

除。

(7)2021年2月15日，甲公司收到丁公司退回的2021年11月4

日購入的一批商品，并向丁公司開具紅字增值稅專用發票。該批商品

的銷售價格(不含增值稅)為500萬元，結轉的銷售成本為450萬元。

該批商品的貨款年末尚未收到，甲公司已按應收賬款的5%計提了壞

賬準備；按稅法規定，對應收賬款計提的壞賬準備不得在稅前扣除。

根據上述資料，不考慮其他相關因素，回答下列各題。

甲公司2021年12月31日資產負債表中”遞延所得稅資產”項目的

期末余額是（）萬元。

A.115

B.50

C.125

D.85

11、甲公司（系上市公司）為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率

為17%,企業所得稅稅率25%,企業所得稅采用資產負債表債務法核

算。不考慮增值稅、企業所得稅以外的其他相關稅費。甲公司2021

年度財務報告于2021年3月31日經董事會批準對外報出。假設甲公

司2021年實現利潤總額3000萬元，2021年年初遞延所得稅資產和

遞延所得稅負債的余額分別為40萬元和30萬元（預計從2021年開

始轉回），按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2021年度企業

所得稅匯算清繳于2021年2月28日完成。甲公司發生如下納稅調整

及資產負債表日后事項：

（1）2021年甲公司發生研發支出120萬元，其中研究階段支出40

萬元，開發階段支出80萬元（符合資本化條件）。按稅法規定，研究

開發支出未形成無形資產的可計入當期損益，并按照研究開發費用

50%加計扣除;形成無形資產的可按照無形資產成本的150%分期攤銷。

公司開發的無形資產于年末尚未達到預定可使用狀態。（2）2021年9

月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資

產處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2600萬元。

稅法規定，資產在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計

算計入應納稅所得額。

(3)甲公司于2021年初購入的對乙公司股權投資的初始投資成本

為2800萬元，劃分為長期股權投資，采用成本法核算。2021年10

月3日，甲公司從乙公司分得現金股利200萬元，計入投資收益。至

12月31日，該項投資未發生減值。甲公司、乙公司均為設在我國境

內的居民企業。稅法規定，我國境內居民企業之間取得的股息、紅利

免稅。

(4)2021年，甲公司將業務宣傳活動外包給其他單位，當年發生業

務宣傳費4800萬元。甲公司當年實現銷售收入30500萬元。稅法規

定，企業發生的業務宣傳費支出，不超過當年銷售收入的15%部分準

予稅前扣除；超過部分準予結轉以后年度稅前扣除。

(5)其他相關資料①除上述各項外，甲公司會計處理與稅務處理不

存在其他差異。②甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額

用于抵扣可抵扣暫時性差異，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發

生變化。③甲公司對上述交易或事項已按企業會計準則規定進行處

理。

(6)2021年1月10日，甲公司應收丙公司貨款110萬元確認壞賬

損失，甲公司已在2021年12月31日得知丙公司宣告破產，并計提

了10萬元的壞賬準備，按稅法規定，該項損失允許在2021年稅前扣

除。

（7）2021年2月15日，甲公司收到丁公司退回的2021年11月4

日購入的一批商品，并向丁公司開具紅字增值稅專用發票。該批商品

的銷售價格（不含增值稅）為500萬元，結轉的銷售成本為450萬元。

該批商品的貨款年末尚未收到，甲公司已按應收賬款的5%計提了壞

賬準備；按稅