第二講審計準則第1521號唐建華2023/12/28第二講審計準則第1521號唐建華一、修訂背景2第二講審計準則第1521號唐建華年報中包含的信息細節增多，特別是定性信息和敘述性信息，例如經營模式、風險和不確定性。這些信息對信息使用者分析和理解財務報表中的復雜領域越來越重要，得到信息使用者越來越多的重視。其他信息的范圍從含有已審計財務報表的文件中的信息（原準則）擴展到隨同已審計財務報表一同發布的文件，例如管理層報告、公司治理聲明或內部控制和風險評估聲明3第二講審計準則第1521號唐建華英國2010年6月，ICAEW《銀行審計：從危機中汲取的教訓》審計師對年報中其他信息的責任不清楚4第二講審計準則第1521號唐建華二、修訂目標5第二講審計準則第1521號唐建華在注冊會計師考慮其他信息方面，促進全球審計實務的一致性，以改進審計質量。在不改變審計范圍的情況下，以符合成本效益的方式，通過強化注冊會計師對其他信息的責任，提高審計的價值。要求注冊會計師在審計報告中說明他們對其他信息的責任及所實施工作的結果，改進透明度。6第二講審計準則第1521號唐建華三、總則7第二講審計準則第1521號唐建華制定目的（第一條）本準則規范了注冊會計師對被審計單位年度報告中包含的除財務報表和審計報告之外的其他信息的責任，無論其他信息是財務信息還是非財務信息。被審計單位的年度報告可能是一份單獨的文件，也可能是服務于相同目的的系列文件組合。8第二講審計準則第1521號唐建華強調財務報表審計大前提（第二條）本準則以注冊會計師執行財務報表審計為背景。因此，本準則規定的注冊會計師的目標應以《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十五條中描述的注冊會計師的總體目標為背景來理解。注冊會計師對財務報表發表的審計意見不涵蓋其他信息，本準則也不要求注冊會計師獲取超過形成財務報表審計意見所需要的審計證據。9第二講審計準則第1521號唐建華為什么要考慮其他信息（第三條）本準則要求注冊會計師閱讀和考慮其他信息，是由于如果其他信息與財務報表或者與注冊會計師在審計中了解到的情況存在重大不一致，可能表明財務報表或其他信息存在重大錯報，兩者均會損害財務報表和審計報告的可信性。此類重大錯報也可能不恰當地影響審計報告使用者的經濟決策。10第二講審計準則第1521號唐建華本準則對注冊會計師遵循職業道德守則的附帶作用（第四條）本準則也可能有助于注冊會計師遵循相關的職業道德要求，即要求注冊會計師不應當在明知的情況下與以下信息發生關聯：含有嚴重虛假或誤導性的陳述；含有缺少充分依據的陳述或信息；存在遺漏或含糊其辭的信息，且這種遺漏或含糊其辭會產生誤導。11第二講審計準則第1521號唐建華對其他信息的分析（第五條）其他信息中的有些金額或其他項目，旨在與財務報表中的金額或其他項目相一致、或對其進行概括、或為其提供更詳細的信息；其他信息中的有些金額或其他項目，注冊會計師在審計中已了解到的一些情況；其他信息中其他事項12第二講審計準則第1521號唐建華注冊會計師對其他信息的責任與獲取日期無關（第六條）

無論在審計報告日之前還是之后獲取其他信息，注冊會計師對其他信息的責任均適用（除適用的報告責任外）。13第二講審計準則第1521號唐建華適用范圍（第七條）本準則不適用于：（一）財務信息初步公告；（二）證券發行文件，包括招股說明書?！豆_發行證券的公司信息披露內容與格式準則第23號——公開發行公司債券募集說明書》第六十九條承擔審計業務的會計師事務所應在募集說明書正文后聲明：“本所及簽字注冊會計師已閱讀募集說明書及其摘要，確認募集說明書及其摘要與本所出具的報告不存在矛盾。本所及簽字注冊會計師對發行人在募集說明書及其摘要中引用的財務報告的內容無異議，確認募集說明書不致因所引用內容而出現虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏，并對其真實性、準確性和完整性承擔相應的法律責任?！?4第二講審計準則第1521號唐建華對其他信息的保證程度（第八條）本準則中注冊會計師的責任，不構成對其他信息的鑒證業務，也不要求注冊會計師對其他信息提供一定的保證程度。15第二講審計準則第1521號唐建華本準則與法律法規的關系（第九條）法律法規可能就其他信息對注冊會計師施加超出本準則范圍的額外義務。16第二講審計準則第1521號唐建華四、定義17第二講審計準則第1521號唐建華年報（第十條）年度報告，是指管理層或治理層根據法律法規的規定或慣例，一般以年度為基礎編制的、旨在向所有者（或類似的利益相關方）提供實體經營情況和財務業績及財務狀況（財務業績及財務狀況反映于財務報表）信息的一個文件或系列文件組合。一份年度報告包含或隨附財務報表和審計報告，通常包括實體的發展，未來前景、風險和不確定事項，治理層聲明，以及包含治理事項的報告等信息。18第二講審計準則第1521號唐建華公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號——年度報告的內容與格式（2015修訂）重要提示、目錄與釋義公司簡介和主要財務指標公司業務概要管理層分析與討論重要事項（社會責任報告）股份變動及股東情況優先股相關情況董事、監事、高級管理人員和員工情況19第二講審計準則第1521號唐建華下列報告如果作為獨立的文件公布，通常不屬于年報單獨的行業或監管報告（如資本充足率報告），如可能由銀行、保險和養老金行業編制的報告；可持續發展報告；多元化和平等機會報告；產品責任報告；勞工做法和工作條件報告。20第二講審計準則第1521號唐建華年度報告通常以年度為基礎編制向所有者（或類似的利益相關方）報告被審計單位經營情況和財務報表列報的經營成果及財務狀況信息（即年度報告）為滿足特定利益相關者團體的信息需求而編制的報告，或為滿足特定監管報告目標（即使該報告應當予以公開）而編制的報告，不屬于年報的范疇21第二講審計準則第1521號唐建華其他信息（第十一條）其他信息，是指在被審計單位年度報告中包含的除財務報表和審計報告以外的財務信息和非財務信息。適用的財務報告編制基礎可能要求作出特定披露，但是允許這些披露在財務報表之外。由于這類披露是適用的財務報告編制基礎所要求的，它們屬于財務報表的組成部分，不構成其他信息。可擴展商業報告語言（XBRL）標記不代表本準則界定的其他信息。22第二講審計準則第1521號唐建華其他信息的錯報（第十二條）其他信息的錯報，是指對其他信息作出不正確陳述或其他信息具有誤導性，包括遺漏或掩飾對恰當理解其他信息披露的事項必要的信息。例如，關鍵業績指標重要性：其他信息的使用者預計與財務報表使用者相同，因為預期這類使用者通過閱讀其他信息以增加對財務報表的背景情況的了解。23第二講審計準則第1521號唐建華五、目標24第二講審計準則第1521號唐建華目標（第十三條）注冊會計師的目標是，在已經閱讀其他信息的情況下：（一）考慮其他信息和財務報表之間是否存在重大不一致；（二）考慮其他信息和注冊會計師在審計中了解到的情況之間是否存在重大不一致；（三）當注冊會計師識別出此類重大不一致似乎存在時，或者注冊會計師知悉其他信息似乎存在重大錯報時，予以恰當應對；（四）根據本準則的規定進行報告。25第二講審計準則第1521號唐建華六、要求26第二講審計準則第1521號唐建華獲取其他信息（第十四條）注冊會計師應當：（一）通過與管理層討論，確定哪些文件組成年度報告，以及被審計單位計劃公布這些文件的方式和時間安排；（二）就及時獲取組成年度報告的文件的最終版本與管理層作出適當安排。如果可能，在審計報告日之前獲取；（三）如果本條第（一）項中確定的部分或全部文件在審計報告日后才能取得，要求管理層提供書面聲明，聲明上述文件的最終版本將在可獲取時并且在被審計單位公布前提供給注冊會計師，以使注冊會計師可以完成本準則要求的程序。27第二講審計準則第1521號唐建華管理層或治理層對年度報告的編制負責。注冊會計師可以與管理層或治理層溝通以下事項：（1）注冊會計師希望在審計報告日前及時獲取年度報告（包括構成年度報告的系列文件組合）最終版本，以能夠在審計報告日前完成本準則要求的程序。如果不可能在審計報告日前獲取，應盡早獲取，且無論如何早于被審計單位發布這些信息；（2）如果其他信息在審計報告日后獲取可能產生的影響?？赡艽嬖谶@些情況，在審計報告日，被審計單位正在考慮起草可能作為被審計單位年度報告的一部分的某文件（例如，自愿提供給利益相關者的報告），而管理層無法向注冊會計師確認這類文件的目的和時間。如果注冊會計師無法確定這類文件的目的和時間，就本準則而言，它不構成其他信息。28第二講審計準則第1521號唐建華如果使用者只能通過被審計單位的網站獲取其他信息，則從被審計單位獲取的、而不是直接從被審計單位網站獲取的其他信息的版本，是注冊會計師應當根據本準則對其執行程序的相關文件。

如果注冊會計師沒有獲取部分或全部其他信息，本準則不禁止注冊會計師在審計報告中簽署日期或出具審計報告。如果其他信息是在審計報告日后獲取的，本準則不要求注冊會計師更新按照《中國注冊會計師審計準則第1332號——期后事項》第九條和第十條的規定已經實施的程序。29第二講審計準則第1521號唐建華重大不一致（第十五條）注冊會計師應當閱讀其他信息。在閱讀時，注冊會計師應當：（一）考慮其他信息和財務報表之間是否存在重大不一致。作為考慮的基礎，注冊會計師應當將其他信息中選取的金額或其他項目（這些金額或其他項目旨在與財務報表中的金額或其他項目相一致，或對其進行概括，或為其提供更詳細的信息）與財務報表中的相應金額或其他項目進行比較，以評價其一致性；（二）在已獲取審計證據并已得出審計結論的背景下，考慮其他信息與注冊會計師在審計中了解到的情況是否存在重大不一致。30第二講審計準則第1521號唐建華對似乎存在重大錯報保持警覺（第十六條）當根據本準則第十五條閱讀其他信息時，注冊會計師應當對與財務報表或注冊會計師在審計中了解到的情況不相關的其他信息中似乎存在重大錯報的跡象保持警覺。例如，其他信息可能包括對被審計單位溫室氣體排放情況的陳述。31第二講審計準則第1521號唐建華當似乎存在重大不一致或其他信息似乎存在重大錯報時的應對（第十七條）如果注冊會計師識別出似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大錯報，注冊會計師應當與管理層討論該事項，必要時，實施其他程序以確定：（一）其他信息是否存在重大錯報；（二）財務報表是否存在重大錯報；（三）注冊會計師對被審計單位及其環境的了解是否需要更新。32第二講審計準則第1521號唐建華當其他信息存在重大錯報時的應對，要求被審計單位更正（第十八條）如果注冊會計師認為其他信息存在重大錯報，應當要求管理層更正其他信息：（一）如果管理層同意作出更正，注冊會計師應當確定更正已經完成；（二）如果管理層拒絕作出更正，注冊會計師應當就該事項與治理層進行溝通，并要求作出更正。33第二講審計準則第1521號唐建華審計報告日前獲取的其他信息存在錯報，被審計單位未更正時的處理（第十九條）如果注冊會計師認為審計報告日前獲取的其他信息存在重大錯報，且在與治理層溝通后其他信息仍未得到更正，注冊會計師應當采取恰當措施，包括：（一）考慮對審計報告的影響，并就注冊會計師計劃如何在審計報告中處理重大錯報與治理層進行溝通；（二）在相關法律法規允許的情況下，解除業務約定。。34第二講審計準則第1521號唐建華審計報告日后獲取的其他信息存在錯報，被審計單位未更正時的處理（第二十條）如果注冊會計師認為審計報告日后獲取的其他信息存在重大錯報：（一）如果其他信息得以更正，注冊會計師應當根據具體情形實施必要的程序；（二）如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊會計師應當考慮其法律權利和義務，并采取恰當的措施，以提醒審計報告使用者恰當關注未更正的重大錯報。35第二講審計準則第1521號唐建華如果其他信息的重大錯報仍未更正，在法律法規允許的情況下，注冊會計師可能采取的、設法提醒審計報告使用者適當關注未更正錯報的措施包括，例如：（1）向管理層提供一份新的或修改后的審計報告，其中包括根據本準則第二十三條的規定修正后的其他信息部分。同時要求管理層將該新的或修改后的審計報告提供給審計報告使用者。在此過程中，注冊會計師可能需要基于審計準則和適用的法律法規的要求，考慮對新的或修改后的審計報告的日期產生的影響。注冊會計師也可以復核管理層采取的、向這些使用者提供新的或修改后的審計報告的步驟；（2）提醒審計報告使用者關注其他信息的重大錯報，例如，在股東大會上通報該事項；（3）與監管機構或相關職業團體溝通未更正的重大錯報；（4）考慮對持續承接業務的影響。36第二講審計準則第1521號唐建華當財務報表存在重大錯報或注冊會計師對被審計單位及其環境的了解需要更新時的應對（第二十一條）如果注冊會計師通過實施本準則第十五條至第十六條所述的程序，認為財務報表存在重大錯報，或者注冊會計師對被審計單位及其環境的了解需要更新，注冊會計師應當根據其他審計準則作出恰當應對。37第二講審計準則第1521號唐建華何時需在審計報告增加“其他信息”部分（第二十二條）如果在審計報告日存在下列兩種情況之一，審計報告應當包括一個單獨部分，以“其他信息”為標題：（一）對于上市實體財務報表審計，注冊會計師已獲取或預期將獲取其他信息；（二）對于上市實體以外其他被審計單位的財務報表審計，注冊會計師已獲取部分或全部其他信息。38第二講審計準則第1521號唐建華“其他信息”部分的內容（第二十三條）如果根據本準則第二十二條的要求，審計報告應當包含其他信息部分，該部分應當包括：（一）管理層對其他信息負責的說明。（二）指明：1.注冊會計師于審計報告日前已獲取的其他信息（如有）；2.對于上市實體財務報表審計，預期將于審計報告日后獲取的其他信息（如有）。（三）說明注冊會計師的審計意見未涵蓋其他信息，因此，注冊會計師對其他信息不發表（或不會發表）審計意見或任何形式的鑒證結論。39第二講審計準則第1521號唐建華（四）描述注冊會計師根據本準則的要求，對其他信息進行閱讀、考慮和報告的責任。（五）如果審計報告日前已經獲取其他信息，則選擇下列兩種做法之一進行說明：1.說明注冊會計師無任何需要報告的事項；2.如果注冊會計師認為其他信息存在未更正的重大錯報，說明其他信息中的未更正重大錯報。40第二講審計準則第1521號唐建華非標意見對“其他信息”部分中結論的影響（第二十四條）

如果注冊會計師根據《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發表非無保留意見》的規定發表保留或者否定意見，注冊會計師應當考慮導致非無保留意見的事項對本準則第二十三條第（五）項要求的說明的影響。41第二講審計準則第1521號唐建華當注冊會計師對財務報表發表無法表示意見時，提供審計的進一步詳細情況，包括針對其他信息一個部分，可能會使財務報表整體的無法表示意見顯得遜色。因此，在這些情況下，根據《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發表非無保留意見》的規定，審計報告不包括針對本準則報告要求的部分。42第二講審計準則第1521號唐建華審計工作底稿（第二十五條）根據《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》中與本準則相關的要求，注冊會計師應當就下列事項形成審計工作底稿：（一）按照本準則的規定實施的程序；（二）注冊會計師按照本準則的規定執行工作所針對的其他信息的最終版本。43第二講審計準則第1521號唐建華審計報告

ABC股份有限公司全體股東：（一）審計意見（二）形成審計意見的基礎（三）關鍵審計事項

（四）其他信息（五）管理層和治理層對財務報表的責任（六）注冊會計師對財務報表審計的責任44第二講審計準則第1521號唐建華參考格式1：當注冊會計師在審計報告日前已獲取所有其他信息，且未識別出其他信息存在重大錯報時，適用于任何被審計單位，無論是上市實體還是非上市實體的無保留意見審計報告。45第二講審計準則第1521號唐建華（四）其他信息管理層對其他信息負責。其他信息包括[X報告中涵蓋的信息，但不包括財務報表和我們的審計報告]。我們對財務報表發表的審計意見并不涵蓋其他信息，我們也不對其他信息發表任何形式的鑒證結論。結合我們對財務報表的審計，我們的責任是閱讀其他信息，在此過程中，考慮其他信息是否與財務報表或我們在審計過程中了解到的情況存在重大不一致或者似乎存在重大錯報?；谖覀円呀泩绦械墓ぷ?，如果我們確定其他信息存在重大錯報，我們應當報告該事實。在這方面，我們無任何事項需要報告。46第二講審計準則第1521號唐建華參考格式2：當注冊會計師在審計報告日前已獲取部分其他信息，且未識別出其他信息存在重大錯報，并預期能夠在審計報告日后獲取剩余其他信息時，適用于作為上市實體的被審計單位的無保留意見審計報告。47第二講審計準則第1521號唐建華（四）其他信息管理層對其他信息負責。其他信息包括X報告（但不包括財務報表和我們的審計報告）和Y報告。我們在審計報告日前已獲取X報告，而Y報告預期將在審計報告日后提供給我們。我們對財務報表的審計意見并不涵蓋其他信息，我們也（將）不對其他信息發表任何形式的鑒證結論。結合我們對財務報表的審計，我們的責任是閱讀上述其他信息，在此過程中，考慮其他信息是否與財務報表或我們在審計過程中了解的情況存在重大不一致或者似乎存在重大錯報。基于我們已經針對審計報告日前獲取的其他信息執行的工作，如果我們確定該其他信息存在重大錯報，我們應當報告該事實。在這方面，我們無任何事項需要報告。[當我們閱讀Y報告后，如果確定其中存在重大錯報，審計準則要求我們與治理層溝通該事項并采?。枋鲞m用的措施）。]48第二講審計準則第1521號唐建華參考格式3：當注冊會計師在審計報告日前已獲取部分其他信息，且未識別出其他信息存在重大錯報，并預期能夠在審計報告日后獲取剩余其他信息時，適用于作為非上市實體的被審計單位的無保留意見審計報告。49第二講審計準則第1521號唐建華三、其他信息管理層對其他信息負責。我們在審計報告日已獲取的其他信息包括[X報告中涵蓋的信息，但不包括財務報表和我們的審計報告]。我們對財務報表的審計意見并不涵蓋其他信息，我們也不對其他信息發表任何形式的鑒證結論。結合我們對財務報表的審計，我們的責任是閱讀其他信息，在此過程中，考慮其他信息是否與財務報表或我們在審計過程中了解的情況存在重大不一致或者似乎存在重大錯報?；谖覀儗徲媹蟾嫒涨耙勋@取的其他信息執行的工作，如果我們確定該其他信息存在重大錯報，我們應當報告該事實。在這方面，我們無任何事項需要報告。50第二講審計準則第1521號唐建華參考格式4：當注冊會計師在審計報告日前未獲取任何其他信息，但預期能夠在審計報告日后獲取其他信息時，適用于作為上市實體的被審計單位的無保留意見審計報告。51第二講審計準則第1521號唐建華（四）其他信息管理層對其他信息負責。其他信息包括[X報告中涵蓋的信息，但不包括財務報表和我們的審計報告]。X報告預期將在審計報告日后提供給我們。我們對財務報表的審計意見并不涵蓋其他信息，我們也不對其他信息發表任何形式的鑒證結論。結合我們對財務報表的審計，我們的責任是在能夠獲取上述其他信息時閱讀這些信息，在此過程中，考慮其他信息是否與財務報表或我們在審計過程中了解的情況存在重大不一致或者似乎存在重大錯報。[當我們閱讀X報告后，如果確定其中存在重大錯報，審計準則要求我們與治理層溝通該事項并采取（描述適用的措施）。]52第二講審計準則第1521號唐建華參考格式5：當注冊會計師在審計報告日前已獲取所有其他信息，并且已確定其他信息存在重大錯報時，適用于任何被審計單位，無論是上市實體還是非上市實體的無保留意見審計報告。53第二講審計準則第1521號唐建華四、其他信息管理層對其他信息負責。其他信息包括[X報告中涵蓋的信息，但不包括財務報表和我們的審計報告]。我們對財務報表的審計意見并不涵蓋其他信息，我們也不對其他信息發表任何形式的鑒證結論。結合我們對財務報表的審計，我們的責任是閱讀其他信息，在此過程中，考慮其他信息是否與財務報表或我們在審計過程中了解的情況存在重大不一致或者似乎存在重大錯報。基于我們已經執行的工作，如果我們確定其他信息存在重大錯報，我們應當報告該事實。如下所述，我們確定其他信息存在重大錯報。[描述其他信息的重大錯報]54第二講審計準則第1521號唐建華參考格式6：當注冊會計師在審計報告日前已獲取所有其他信息，但合并財務報表重要項目的范圍存在限制，且影響其他信息時，適用于任何被審計單位，無論是上市實體還是非上市實體的保留意見審計報告。55第二講審計準則第1521號唐建華二、形成保留意見的基礎ABC集團對本年度內取得的境外聯營公司XYZ公司的投資以權益法核算，截至20×1年12月31日，該項投資在合并資產負債表中的賬面價值為××元，ABC集團按持股比例計算的XYZ公司凈收益份額××元已包含在集團本年度收益中。由于我們無法接觸XYZ公司的財務信息、管理層以及注冊會計師，我們無法就ABC集團對XYZ公司在20×1年12月31日投資的賬面價值以及ABC集團按持股比例計算的XYZ公司當年度凈收益份額獲取充分、適當的審計證據。因此，我們無法確定是否需要對上述金額進行調整。56第二講審計準則第1521號唐建華四、其他信息管理層對其他信息負責。其他信息包括[X報告中涵蓋的信息，但不包括合并財務報表和我們的審計報告]。我們對合并財務報表發表的審計意見并不涵蓋其他信息，我們也不對其