會計學基礎（第8版）21世紀會計系列教材會計學基礎課程組2023/12/18第五章賬戶的分類

學習目的：在于通過研究賬戶的分類，領會賬戶運用的規律性，加深對賬戶之間內在聯系的認識。學習要求：明確各個賬戶在整個賬戶體系中的地位和作用，掌握各種賬戶在提供會計核算指標上的規律性，進一步提高運用賬戶的能力。學習重點：賬戶按經濟內容分類，賬戶按用途、結構的分類。學習難點：調整賬戶的設置與運用。第五章賬戶的分類

2023/12/18第五章賬戶的分類賬戶體系的兩個特征:每個賬戶都反映特定的經濟內容每個賬戶都具有一定的用途和結構

賬戶是分類記錄各項經濟業務，核算各項資產與權益增減變化和結果的一種專門方法。2023/12/18第五章賬戶的分類

賬戶的經濟內容：是指賬戶所反映的會計對象的具體內容。第一節賬戶按經濟內容分類賬戶按經濟內容分類

資產類賬戶負債類賬戶所有者權益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶等2023/12/18第五章賬戶的分類一、資產類賬戶

資產類賬戶是反映資產增減變動及其結存的賬戶。按其流動性的不同分為：

（1）反映流動資產的賬戶還可以細分為貨幣資金賬戶、結算債權賬戶和存貨賬戶。（2）反映長期資產的賬戶2023/12/18第五章賬戶的分類二、負債類賬戶按其償還期長短可分為：

負債類賬戶是反映負債增減變動及其結余情況的賬戶。反映流動負債的賬戶反映非流動負債的賬戶2023/12/18第五章賬戶的分類三、所有者權益類賬戶

按所有者權益的來源和構成：反映投入資本的賬戶反映所有者投資收益和資本積累的賬戶

所有者權益類賬戶是反映所有者權益增減變動及其結余情況的賬戶。實收資本(或股本）、資本公積本年利潤、盈余公積、利潤分配等2023/12/18第五章賬戶的分類四、成本類賬戶

成本類賬戶是反映從事產品生產的企業在產品生產過程中所發生的料、工、費等耗費并據以計算產品成本的賬戶。

成本類賬戶主要包括“制造費用”、“生產成本”和“勞務成本”等賬戶。

成本類賬戶和資產類賬戶有著密切的關系，其期末借方余額屬于企業資產。2023/12/18第五章賬戶的分類五、損益類賬戶

損益類賬戶是反映那些核算內容與損益的計算確定直接相關的賬戶。具體分類如下：

按損益的不同性質和組成內容反映營業損益的賬戶反映所得稅費用的賬戶反映對外投資損益的賬戶

反映營業外損益的賬戶

損益類賬戶還可以分為反映收入的賬戶和反映費用的賬戶兩類。2023/12/18第五章賬戶的分類第二節賬戶按用途和結構分類

賬戶的用途，是指通過賬戶的記錄能夠提供什么核算資料。賬戶的結構，是指在賬戶中如何提供核算資料。

盤存賬戶資本賬戶結算賬戶調整賬戶集合分配賬戶成本計算賬戶期間匯轉賬戶財務成果計算賬戶賬戶按用途與結構分類2023/12/18第五章賬戶的分類一、盤存賬戶

盤存類賬戶用來反映各項貨幣資金及財產物資的增減變化及其實存數的賬戶。

具體包括：“庫存現金”、“銀行存款”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”等賬戶。

盤存類賬戶的特點:1）除貨幣資金賬戶外，其明細核算應運用數量金額式明細賬頁進行；

2）該類賬戶的結存數可通過實物盤點來確定；

3）在結構上表現為：借方登記增加，貸方登記減少，余額一般在借方。2023/12/18第五章賬戶的分類盤存賬戶借貸余：貨幣資金和財產物資的期初實有數發生額：貨幣資金和財產物資的增加數發生額：貨幣資金和財產物資的減少數余：貨幣資金和財產物資的期末實有數2023/12/18第五章賬戶的分類二、資本賬戶

是用來核算和監督企業從外部取得的各種投資、增收的資本以及內部資本積累的增減變化及其結果的賬戶。

具體包括：“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等賬戶。

特點：

1）貸方登記增加數，借方登記減少數，余額一般在貸方；

2）只提供貨幣計量指標。2023/12/18第五章賬戶的分類資本賬戶借貸余：投資和積累的期初實有數發生額：投資和積累的減少數發生額：投資和積累的增加數余：投資和積累的期末實有數2023/12/18第五章賬戶的分類三、結算賬戶

結算賬戶是指核算和監督企業同其他單位或個人以及企業內部各單位之間債權、債務結算關系的賬戶。

結算賬戶分類：按照結算的性質分為債權結算賬戶、債務結算賬戶和債權債務結算賬戶。

結算賬戶的特點：

1）按照發生結算業務的對方單位或個人設置明細分類賬戶；

2）只提供貨幣計量單位。2023/12/18第五章賬戶的分類（一）債權結算賬戶

用來核算和監督企業的債權增減變動及實有數的賬戶，又稱資產結算賬戶。

特點：借方登記增加數，貸方登記減少數，余額在借方。

具體包括：“應收賬款”、“應收票據”、“其他應收款”等賬戶。債權結算賬戶借貸余：債權的期初實有數發生額：債權的增加額發生額：債權的減少額余：債權的期末實有數2023/12/18第五章賬戶的分類（二）債務結算賬戶

用來核算和監督企業的債務增減變動及實有數的賬戶，又稱負債結算賬戶。

特點：貸方登記增加數，借方登記減少數，余額在貸方。

具體包括：“應付賬款”、“應交稅費”、“短期借款”、“應付債券”等賬戶。債務結算賬戶借貸余：債務的期初實有數發生額：債務的減少額發生額：債務的增加額余：債務的期末實有數2023/12/18第五章賬戶的分類（三）債權債務結算賬戶

用來核算和監督企業同其他單位或個人之間的往來結算業務的賬戶，又稱往來結算賬戶。

特點：借方登記債權的增加和債務的償還數，貸方登記債務的增加和債權的減少數，余額可能在借方，也可能在貸方。債權債務結算賬戶借貸余：期初的債務凈額發生額：1）債權的增加額發生額：1）債務的增加額余：期末未償付的債務余：期末未收回的債權余：期初的債權凈額2）債務的償還額2）債權的減少額2023/12/18第五章賬戶的分類四、調整賬戶

調整賬戶,是為了求得被調整賬戶的實際余額而設置的賬戶。由于經營管理或其他方面的需要，對一些賬戶的核算內容用兩種數字從不同的方面進行反映,就需要設置兩個賬戶,一個賬戶反映原始數字(該賬戶稱為被調整賬戶),另一個賬戶反映對原始數字的調整數字,將原始數字同調整數字相加或相減,即可求得需要的某些特定指標的實際數額。備抵賬戶附加賬戶備抵附加賬戶

調整賬戶按其調整方式的不同分為2023/12/18第五章賬戶的分類（一）備抵賬戶

是用來抵減被調整賬戶的余額以求得被調整賬戶實際余額的賬戶，亦稱抵減賬戶。調整方式：被調整賬戶的賬面余額－備抵賬戶賬面余額＝被調整賬戶的實際余額

按被調整賬戶的性質和內容分為

特點：調整賬戶與被調整賬戶的記賬方向和余額方向恰恰相反。資產類備抵賬戶權益類備抵賬戶2023/12/18第五章賬戶的分類1.資產類備抵賬戶

是用來抵減某一資產賬戶的數額，以求得該資產賬戶實有數額的賬戶。

具體包括：“累計折舊、“壞賬準備”、“商品進銷差價”、“存貨跌價準備”、“固定資產減值準備”等賬戶。2023/12/18第五章賬戶的分類固定資產（被調整賬戶）借貸余：固定資產原始價值累計折舊（備抵賬戶）借貸余：固定資產的累計折舊數＝固定資產實際價值（凈值）

固定資產原始價值－固定資產累計折舊數2023/12/18第五章賬戶的分類本年利潤（被調整賬戶）借貸余：本年累計利潤（原始數據）利潤分配（權益備抵賬戶）借貸余：累計已分配的利潤累計已分配的利潤未分配利潤＝本年累計利潤－2.權益類備抵賬戶

是用來抵減某一權益賬戶的數額，以求得該權益賬戶實有數額的賬戶。2023/12/18第五章賬戶的分類（二）附加賬戶

是用來增加被調整賬戶的余額，以求得被調整賬戶實際余額的賬戶。

調整方式：被調整賬戶的賬面余額＋附加賬戶賬面余額＝被調整賬戶的實際余額

特點：調整賬戶與被調整賬戶的記賬方向和余額方向一致。

2023/12/18第五章賬戶的分類應付債券（被調整賬戶）借貸余：發行在外的債券總面值應付債券—利息調整（附加賬戶）借貸余：發行在外的債券溢價余額發行在外的債券溢價發行在外的債券的實際籌資數＝發行在外的債券總面值＋2023/12/18第五章賬戶的分類（三）備抵附加賬戶

是既采用抵減調整方式，又采用附加調整方式，以求得被調整賬戶實際余額的賬戶。調整方式：被調整賬戶的賬面余額

調整賬戶賬面余額＝被調整賬戶的實際余額特點：1）調整賬戶和被調整賬戶所反映的經濟內容相同；2）調整的方式是在原始數字上加或減去調整數字；3）調整賬戶不能離開被調整賬戶獨立存在。2023/12/18第五章賬戶的分類原材料（被調整賬戶）借貸余：結存材料的計劃成本材料成本差異借貸余：結存材料的超支成本差異結存材料的超支成本差異結存材料的實際成本＝結存材料的計劃成本＋2023/12/18第五章賬戶的分類原材料（被調整賬戶）借貸余：結存材料的計劃成本材料成本差異借貸結存材料的節約成本差異結存材料的實際成本＝結存材料的計劃成本_余：結存材料的成本差異2023/12/18第五章賬戶的分類五、集合分配賬戶

是用來歸集和分配生產經營過程中某一階段所發生的某種費用的賬戶，如“制造費用”賬戶。特點：

1）具有明顯的過渡性；

2）借方登記費用的發生額，貸方登記費用的分配額，期末一般無余額。集合分配賬戶借貸發生額：發生額：某種費用的分配額某種費用的發生額2023/12/18第五章賬戶的分類六、成本計算賬戶

是用來歸集生產經營過程中某一階段所發生的全部費用，并據以計算、確定各個成本計算對象實際成本的賬戶。特點：

1）借方登記發生的應計入成本的全部費用，貸方登記轉出的實際成本，余額在借方；

2）須按成本計算對象分別設置明細分類賬戶進行明細核算，同時提供實物和貨幣兩種指標。

具體包括：“生產成本”,“材料采購”、“勞務成本”、“在建工程”等賬戶。2023/12/18第五章賬戶的分類成本計算賬戶借貸余：期初尚未完工產品的實際成本發生額：本期發生的全部生產費用數額發生額：結轉已完工產品的實際成本余：期末尚未完工產品的實際成本2023/12/18第五章賬戶的分類七、期間匯轉賬戶

是用來核算和監督企業生產經營過程中某一會計期間發生的收入和費用，借以在期末計算確定經營財務成果的賬戶。

期間收入匯轉賬戶期間費用（支出）匯轉賬戶具體包括2023/12/18第五章賬戶的分類

具體包括：“主營業務收入”、“其他業務收入”、“投資收益”、“營業外收入”等賬戶。

特點：貸方登記實現的收入、收益數,借方登記收入、收益的減少數或轉銷數，期末無余額。期間收入匯轉賬戶借貸收入、收益的減少數和轉入“本年利潤”數實現的收入、收益數（一）期間收入匯轉賬戶

是用來核算和監督企業生產經營過程中某一會計期間實現的收入、收益的賬戶。發生額：發生額：2023/12/18第五章賬戶的分類

具體包括：“管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”、“主營業務成本”、“稅金及附加”、“營業外支出”、“所得稅費用”等賬戶。

特點：期末沒有余額，且只提供貨幣計量指標。期間費用匯轉賬戶借貸發生額：費用的發生數發生額：沖銷數和轉入“本年利潤”數（二）期間費用（支出）匯轉賬戶

是用來核算和監督企業生產經營過程中某一會計期間發生費用的賬戶。2023/12/18第五章賬戶的分類八、財務成果計算賬戶概念：是用來核算和監督企業在一定時期內財務成果的形成，計算其最終經營結果的賬戶。特點：借方登記一定時期內各項成本、費用、稅金及附加的轉入數，貸方登記一定時期內各項收入、收益的轉入數。平時可能有借方余額或貸方余額，年末結轉后無余額。2023/12/18第五章賬戶的分類財務成果計算賬戶借貸發生額：應計入本期損益的各項成本費用及稅金發生額：應計入本期損益的各項收入和收益余：實現的利潤凈額余：發生的虧損凈額

賬戶結構如下：2023/12/18第五章賬戶的分類【本章小結】

賬戶分類的標志一般主要有按賬戶的經濟內容分類、按賬戶的用途和結構分類兩個方面。賬戶按其反映的經濟內容不同，可分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶等。賬戶按其用途和結構的不同，可分為盤存賬戶、資本賬戶、結算賬戶、調整賬戶、集合分配賬戶、成本計算賬戶、期間匯轉賬戶和財務成果計算賬戶等。任何一個賬戶都有其獨特的經濟性質、用途和結構,通常不能用其他賬戶來替代。為了正確地設置和運用賬戶,就需要從理論上進一步認識各個賬戶的經濟內容、用途和結構及其在整個賬戶體系中的地位和作用。

會計學基礎（第8版）21世紀會計系列教材會計學基礎課程組2023/12/18第六章會計憑證第六章會計憑證

學習目的：掌握和運用會計核算的基本方法—填制和審核會計憑證。

學習要求：明確會計憑證的意義和作用，熟悉會計憑證的種類，掌握會計憑證的填制要求、填制方法以及會計憑證的審核。學習重點：原始憑證的填寫、審核；記賬憑證的填制、審核。學習難點：原始憑證的審核；記賬憑證的審核。2023/12/18第六章會計憑證第一節會計憑證概述

一、會計憑證的意義和作用

會計憑證就是用來記錄經濟業務、明確經濟責任、按一定格式編制的據以登記會計賬簿的書面證明。會計憑證的作用可以概括為以下幾點：

1.提供記賬依據

2.明確經濟責任

3.監督、控制經濟活動

二、會計憑證的種類

會計憑證按其用途和填制程序的不同，可分為原始憑證和記賬憑證。2023/12/18第六章會計憑證

（一）原始憑證按其來源不同外來原始憑證自制原始憑證

自制原始憑證按其填制手續和內容的不同又可以分為一次憑證累計憑證匯總憑證第二節原始憑證一、原始憑證的種類及內容

原始憑證是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄、證明經濟業務已經發生或完成情況的書面文件。記載著經濟業務發生的時間、內容、金額、經辦人等信息，與記賬憑證相比，是具有法律效力的一種很重要的憑證。2023/12/18第六章會計憑證外來原始憑證×××普通發票發票聯購貨單位（人）名稱代碼或身份證號碼地址電話品名規格單位數量單價金額萬千百十元角分合計（大寫）

萬仟佰拾元角分銷貨單位名稱納稅人識別號地址電話

年月日No0734820第二聯發票聯銷貨單位（章）：開票人：2023/12/18第六章會計憑證收貨單位：自制原始憑證類種品規格等級品名單位數量單價金額包裝數量件數合計庫別：供貨單位：××年月日庫別：驗收單位:復核:記賬員:制單:陳明

(簽章)(簽章)(簽章)(簽章)原料主要原料TCA6電機2000W電機一級50.001005002500000臺5￥25000001005自庫4玩具組四分2－6長城電機廠5122023/12/18第六章會計憑證

1.通用憑證通用憑證是由有關部門統一印制、在一定范圍內使用的具有統一格式和使用方法的原始憑證。如全國通用的增值稅發票、銀行轉賬結算憑證等。

2.專用憑證專用憑證是由單位自行印制、僅在本單位內部使用的原始憑證。如收料單、領料單、工資費用分配單、折舊計算表等。(二)原始憑證按照格式不同可分為通用憑證專用憑證2023/12/18第六章會計憑證（三）原始憑證的基本要素

1.憑證的名稱;

2.填制憑證的日期;

3.填制憑證單位的名稱或者填制人姓名;

4.經辦人員的簽名或者蓋章;

5.接受憑證單位名稱;

6.經濟業務內容;

7.數量、單價和金額。2023/12/18第六章會計憑證

二、原始憑證的填制

（一）原始憑證的填制方法

1.原始憑證的名稱。表明該原始憑證的用途,例如:發票、領料單等。

2.填制憑證的日期。應是經濟業務發生或完成的日期。

3.憑證的編號。除預先印定編號的憑證外,各種憑證必須連續編號。

4.填制和接受憑證的單位名稱。就是經濟業務往來雙方單位的名稱。

5.經濟業務的基本內容。經濟業務所涉及的商品物資的品種、數量、單位、單價和金額。

6.填制單位和經辦人員的簽章。由編制單位加蓋公章，并由經辦人員簽名或蓋章。2023/12/18第六章會計憑證（二）原始憑證的填制要求

1.記錄要真實。原始憑證上填列的內容、數字，必須真實可靠，不得弄虛作假，更不得偽造憑證。

2.內容要完整。原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和省略。

3.手續要完備。對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。

4.書寫要清楚、規范。原始憑證要按規定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，不得使用未經國務院公布的簡化漢字。

5.編號要連續。

6.不得涂改、刮擦、挖補。

7.填制要及時。2023/12/18第六章會計憑證

三、原始憑證的審核

1．審核原始憑證的合法性和真實性。審核所發生的經濟業務有否違反國家有關財經制度的現象，原始憑證中所列的經濟業務事項有無弄虛作假情況。

2．審核原始憑證的合理性。審核所發生的經濟業務是否符合厲行節約、反對浪費、有利于提高經濟效益。

3．審核原始憑證的完整性。審核原始憑證是否具備基本內容，有否應填未填或填寫不清楚的現象。

4．審核原始憑證的正確性。審核原始憑證在計算方面是否存在失誤。2023/12/18第六章會計憑證第三節記賬憑證一、記賬憑證的種類及內容

記賬憑證指由會計人員根據審核后的原始憑證進行歸類、整理，并確定會計分錄而編制的憑證，是直接憑以登賬的依據。（一）記賬憑證按其用途不同可分為通用記賬憑證和專用記賬憑證

1.通用記賬憑證。通用記賬憑證是指用來記錄所有經濟業務的記賬憑證。通用記賬憑證的一般格式見教材表6—6。

2.專用記賬憑證。專用記賬憑證是指分類記錄經濟業務的記賬憑證。按其反映的經濟業務是否與貨幣資金收付有關收款憑證付款憑證轉賬憑證2023/12/18第六章會計憑證收款憑證借方科目:財務主管:記賬:出納:復核:制單:陳敏交款人:(簽章)(簽章)(簽章)(簽章)(簽章)(簽章)摘要貸方總賬科目明細科目貸方金額億千百十萬千百十元角分司前欠貨款合計××年月日銀收字第

號附件2張收回陜寧公應收賬款陜寧公司6000000￥600000052110√銀行存款2023/12/18第六章會計憑證付款憑證貸方科目:財務主管:記賬:出納:復核:制單:陳敏(簽章)(簽章)(簽章)(簽章)(簽章)摘要借方總賬科目明細科目貸方金額億千百十萬千百十元角分借差旅費合計××年月日現付字第

號附件1張廠辦陳明預其他應收款陳明100000￥10000051815√庫存現金2023/12/18第六章會計憑證轉賬憑證財務主管:記賬:出納:審核:制單:陳敏(簽章)(簽章)(簽章)(簽章)(簽章)摘要總賬科目明細科目借方金額貸方金額百十萬千百十元角分百十萬千百十元角分生產領用

生產成本甲產品6000000制造費用500000原材料A材料6500000合計65000006500000××年月日轉字第

號附單據5張72815√√￥￥2023/12/18第六章會計憑證

(二)記賬憑證按其填制方式不同

1.單式記賬憑證。單式記賬憑證是指在一張記賬憑證上只登記經濟業務所涉及的一個賬戶及其金額，而對應賬戶的名稱僅作參考，不據以記賬。

2.復式記賬憑證。復式記賬憑證是把每筆經濟業務所涉及的全部會計科目及其發生額均登記在同一張會計憑證上，用以完整反映某筆經濟業務情況的記賬憑證。

3.匯總記賬憑證。匯總記賬憑證是指將許多同類記賬憑證逐日或定期加以匯總后填制的記賬憑證。單式記賬憑證復式記賬憑證匯總記賬憑證2023/12/18第六章會計憑證

1.填制憑證的日期；

2.憑證的編號；

3.經濟業務內容的摘要；

4.應借、應貸的會計科目（包括一級科目、二級科目或明細科目）；

5.記賬金額；

6.所附原始憑證的張數；

7.會計主管、制證、審核、記賬等有關人員的簽章。（三）記賬憑證的基本要素2023/12/18第六章會計憑證

二、記賬憑證的填制

（一）記賬憑證的填制方法

1.收款憑證的填制方法。

2.付款憑證的填制方法。

3.轉賬憑證的填制方法。

(二)