PAGEPAGEI銀行壞賬的控制與處理摘要業已形成的貸款呆壞賬及時進行核銷是目前銀行凈化信貸資產存準，優化信貸資產結構，降低不良貸款比率，化解金融風險的重要手段，這對于銀行提高經營管理水平，防范經營風險，支持國有企業改進具有重要意義，目前，由于受多種因素的影響，導致銀行在呆壞賬核銷工作中存在的問題較多，應引起重視。壞賬在我國是一個需要引起重視和關注的重大問題，而要使整個問題得到較好解決面臨較多阻礙。可是值得欣慰的是，部分銀行對貸款流程進行了進一步完善和優化，構建起了主動高效的貸款追蹤部門，而且獲得了較為理想的效果。我國也已經先后創建了四家資產管理公司對銀行的不良貸款進行接收和處理。因此假如銀行與決策人員要使這個問題得到較好及時的解決，將極大推動我國社會經濟全面發展和進步。關鍵詞：銀行壞賬；控制；處理引言企業采用備抵法進行壞賬核算時，應按期預計應收款項減值損失。預計應收款項減值損失的方法主要有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法及個別認定法等。一般而言，對單項金額非重大的應收款項減值損失的預計，適用于應收賬款余額百分比法和賬齡分析法；對于單項金額重大的應收款項減值損失的預計，適用于個別認定法。由于會計準則中對于單項金額不重大的金融資產，只規定了可以在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試，但并未明確規定“類似信用風險特征”的具體內容。因此，企業可以根據自身情況來確定，除了上述常用的應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和個別認定法外，還可以利用其他一些組合方式，例如根據債務企業所在地區經濟情況設定壞賬準備計提比例，或者根據賒銷客戶所屬行業特性設定壞賬準備計提比例等。

目錄9831摘要 I177871相關理論概述 1303381.1壞賬的內涵 1232551.2壞賬準備的判斷標準 184641.3壞賬準備的估計 2103451.4壞賬準備的核算方法 3105622銀行壞賬形成的原因 5131182.1外部原因 5153932.2內部原因 619562.2.1管理層而上的原因 688412.2.2執行層面上的原因 724952.2.3內部信用風險管理體系的缺陷 9235183銀行壞賬的控制對策 10327503.1政府方面 10285173.2銀行方面 12197743.2.1管理層面的改進 12126493.2.2執行層面的改進 15175253.2.3推行全面風險管理架構 1625241結束語 17129參考文獻 17832致謝 18PAGE11相關理論概述1.1壞賬的內涵壞賬指的是難以正常收回或收回概率微乎其微的應收回的款項。企業只要準許客戶賒購產品，將難以避免由于部分購貨企業不具備付款能力或難以抗拒的因素，導致不能正常收回貨款，這部分無法收回的款項就是壞賬。1.2壞賬準備的判斷標準我國頒布實施的《企業會計準則第22號一金融工具確認和計量》第41條明確規定，能夠證明金融資產出現價值減少的實際證據指的是金融資產首次確認以后現實產生的，對于此項金融資產將來現金流量造成影響，并且企業可以比較可觀正確的對造成的影響記性計量的相關事項。金融資產出現價值減少的現實證據由以下幾方面構成：（1）發行方或債務主體遭遇極為嚴峻的財務危機。（2）債務主體不遵守合同約定，比如，不按規定時間期限償付資金利息，或是不遵守合同約定償還本金，或是超過了規定的時間期限。（3）債券主體因為考慮到經濟或法律等方面的因素，對于產生財務危機的債務主體進行妥協。（4）債務人極有可能破產或實施財務重組。（5）由于發行方遭遇重大的財務危機，導致金融資產難以通過活躍的市場實現正常交易。（6）難以對一組金融資產中特定資產的現金流量是否真正降低進行明確分辨，可是按照對外公布的數據實施整體評判以后得到，詞組金融資產自從初始登記以來的預計將來現金流量已經出現降低，并且能夠做出準確計量。（7）債務人經營的技術手段、市場、經濟或法律條件等出現了十分不好的改變，將導致權益工具投資人存在投資成本難以正常收回的風險。（8）權益工具投資的公允價值出現重大或非暫時性縮水。（9）另外能夠體現金融資產價值減少的實際證據。1.3壞賬準備的估計我國頒布實施的《企業會計準則第22號一金融工具確認和計量》第43條具體闡述和規定：針對單項金額數量巨大的金融資產需單獨進行減值測驗，如果真的存在客觀證據，那么說明資產的實際價值已經降低，應對價值減少的數量進行明確，劃入當期損益的范圍。這對單項金額數量不大的金融資產，可在具備信用風險特點的金融資產組合何種展開價值減少的測驗。企業對應收回資金實施價值減少的測驗，需按照本單位的基本狀況具體細分為單項金額數量巨大與非重大的應收回款項，對兩個方面進行價值減少的測試，對確定減少的價值進行核算，而且壞賬準備進行計提。1.4壞賬準備的核算方法可采用直接轉銷或備抵的方式對壞賬準備進行計算。直接轉銷指的是企業現實發生壞賬時對應收回的款項進行直接轉銷，計入當期的損益范圍，借記“資產價值減少損失”科目，貸記“應收回款項”科目。此種方式簡單，容易操作，而存在的不足是與會計核算的小心謹慎原則不相符合。備抵法指的是期末在對應收回款項正常收回概率進行檢查的基礎上，根據預計壞賬造成的損失，對壞賬準備進行計提，一旦某一項應收回賬款所有或部分被判定是壞賬時，應對已經計提的壞賬準備進行沖減。使用備抵法對壞賬準備進行計提的方式與會計核算小心謹慎的原則相一致。不僅把原計劃難以收回的應收回款項當做價值減少造成的損失計入費用，很大程度了規避了企業虛假增加的收益。而且通過會計報表詳細的列出應收回款項的凈額，為報表查閱人員了解企業實際的財務狀況提供方便。依照我國企業會計準則相關規定，應采用備抵法對應收回賬款價值減少造成的損失進行計算。企業借助備抵法對壞賬進行計算時，應當按期預先計算應收回款項價值較少造成的損失。可利用應收回款項余額百分比法、賬齡解析法以及個人認定法等對應收回賬款價值減少造成的損失進行預先核算。普遍情況是對于單項金額非常重大的應收回賬款價值減少造成的損失的預先計算，可使用應收回款項余額百分比法、賬齡解析法；而個別認定法只適用于單項金額數量較為龐大的應收回賬款減值較少造成的損失。因為我國會計準則針對單項金額數量巨大的金融資產，僅規定了能夠在具備與信用風險特點相似的金融資產組合中開展價值較少測驗，可是沒有對“與信用風險特點相似”的具體事項做出明確解釋。所以，企業可按照自己的實際狀況進行明確，除了以上所闡述的集中方法外，還能使用另外的部分組合方法，比如，按照債務企業所屬區域社會經濟狀況對壞賬準備計提的比重進行設定，或按照賒銷客戶隸屬的行業特點和屬性對壞賬準備計提的比重進行設定。2銀行壞賬形成的原因2.1外部原因（1）政府干預行為過多政府干預行為過多，違規超范圍實施企業破產力度加大，致使銀行大以的貸款形成呆壞賬、由于政府的于預，對于企業倒閉案件的實際操作來說，胡亂列出各種原本不存在的費用，對破產財產進行故意的低價評估，低價賤賣，以及非試點城市胡亂套用試點城市的優惠政策等比較常見，致使銀行大量貸款無法得以清償，形成呆壞賬，使大部分的企業改帶代價轉嫁到銀行身上，銀行承受不了不必要的政策外損失，超過銀行的承受能力。（2）企業關閉行為不規范，導致銀行貸款損失加大部分集體企業在實施破產困難加大的情況下，套用財政部規定的企業關閉呆賬貸款核銷條件，擅自實施關閉行為，加大了銀行貸款的損失程度一方面，個別部門出具假批文，在1991年后實施集體企業關閉，另一方面，集體企業關閉時，企業財產未經任何潔理，也不征求債權銀行的意見，致使銀行債權被束之高閣，無人問津。（3）企業進行改制時逃廢懸空銀行債務的打算很突出國家有關企業改革措施出臺后，有的企業片而理解國家政策規定，借改革之機，逃廢銀行債務、具體表現在：企業借股份制和股份合作制及企業租賃等改制之機，將有效的資產剝離出來成立新的法人實體，但并不承擔銀行債務，而留下空殼公司應付銀行債權追索，致使銀行貸款被懸空，形成了事實的呆壞賬。（4）地方法院執法不公，銀行貸款難以合法受償受政府的干預，地方法院在審理有關企業破產、關閉、租賃、設改等案件中，對涉及銀行擔保、抵押的訴訟，不按有關法律法規規定判處，人為擅自否定銀行貸款的抵押和擔保權利，使銀行貸款的保證措施流于形式，難以合法受償。2.2內部原因2.2.1管理層而上的原因主要包括以下幾個因素：1、市場定位存在較大偏差，信用貸款政策不科學是產生壞賬的關鍵原因。部分銀行管理團隊一味地追求所占有的市場比重，看重的是資產規模，在貫徹實施國家政策過程中跑偏，把大量貸款向部分領域集中靠攏，一旦這部分行業市場低迷，將不可避免的產生數量龐大的壞賬。（2）有一定比例的信用貸款工作人員風險與責任意識淡薄。體現在對于政策部門支持的項目，上市企業的風險意識匱乏；將貸款作為爭取其他業務的手段；過分的依賴第二還款來源；對于企業在另外銀行的信用情況未進行全面調查。（3）分析技術上的缺陷。比較明顯的體現在行業風險方面，社會經濟發展周期引發的風險控制意識淡薄，對企業的財務分析專業性欠缺，難以對企業信用風險進行全面識別；總行因為技術支持不到位，難以快速獲得分行的資金信用貸款的基本情況，不能在宏觀層面使貸款組合管理得到落實。2.2.2執行層面上的原因貸款成功發放之前，調查團隊的失誤，缺乏專業性以及調查工作不全面、不夠深入等原因，使不具備償還能力或缺乏償還意愿的企業獲得貸款；放貸階并沒有嚴格執行放開條件，缺乏有效的抵押，貸款合同存在缺陷，貸款成功發放以后，后續的監督管理不到位。據某分行統計，外部原因造成的壞賬影響了全部壞賬的57%，有一半多的壞賬事實上是由銀行自身經營造成的。首先，呆賬的認定及申報工作把關不嚴，主要表現在：第一，將不符合規定的貸款列人呆賬現象比較普遍，有的行處以企業嚴重虧損，資不抵債等為由，把企業貸款列為呆賬；部分銀行把沒有經過正式清理，自作主張關閉的企業貸款劃入呆賬的范圍；更有甚者，有的行處將企業易名，法人變更，租賃、股份制改造后的企業貸款也列為呆賬，第二，呆賬貸款認定未按規定程序申報，未經有權部門認定，擅自將貸款認定為呆賬處理的現象較為普遍，這些都足以使銀行的呆賬貸款的認定流于形式，申呆賬核銷工作把關不嚴。其次，重核不重收。目前對于“老大難”戶的貸款，有的行處弱化了收貸的積極性，不進行積極催收，而把呆賬貸款核銷作為解決問題的捷徑，以至于把不符合規定的呆賬也進行了申報核銷對核銷后的貸款，不少行處對之束之高閣，無人問津，不能收的不收，能收的也不采取積極措施組織清收。最后，不注重向保證人追索債權。借款人的貸款形成呆賬后，有的行處非但不主動、及時、積極地向擔保人追索債權，反而人為開脫擔保責任，造成擔保人的連帶清償責任得到了事實上的解除，致使銀行信貸資產損失被加大。2.2.3內部信用風險管理體系的缺陷由于沒有完備的內部信用風險管理制度作為支持，導致我國出現了眾多壞賬，主要包括以下幾個方面：（1）完全獨立的分行制度。分行有較大的獨立處置權，省級與部分市級、縣級分行根據獨立銀行的標準來設立部門，擁有對財務、人事以及各項事務的審批權限，造成分行實際上的獨立體。總行難以全面推進針對所有支行與分行的風險管理制度。地方政府機關曾一度獲得對省級分行行長進行任免的權力，為政府機關干涉銀行的業務經營創造了機會。（2）信貸審批制度不健全。在過去很長時期，銀行內部為設立獨立的貸款審批或風險管理部門，不論貸款發起，銷售，還是最終審批，發放，對抵押物進行價值評估都屬于一個部門負責和完成，權力授予比較模糊，二級分行或是分理處都具有對貸款發放進行審批的權限，缺乏足夠的監管。（3）缺乏正向激勵機制，違約成本較低。信用貸款工作人員的薪資待遇不理想，辭職、違反規定、內外串通結構所付出大代價非常低，難以形成積極正面的激勵。在我國銀行信用貸款人員內外串通勾結的案件時有發生，出現集體辭職的情況，更嚴重的是整個信用貸款部門所有工作人員都辭職的情況也有發生。制約機制漏洞百出，具體體現就是，在貸款遇到難題時，難以對信用貸款工作人員進行責任追究，制約及時形同虛設。（4）認識考核制度不夠完善。有一定比例的高級管理人員與銀行工作人員綜合素質不高，不遵守職業操守，與權力部門有著密切而又十分復雜的聯系。違反法律規定進行業務經營、在賬外再設置其他的賬務，以不正當的手段進行競爭，通過權力非法謀取利益，金融詐騙行為等比較普遍，部門考核部門將能夠實現的存貸款額度作為指標對基層管理人員進行考核，即便是分理處都被分配了具體的存貸款任務目標。部分比較冒進、風險意識淡薄的所謂的能人出現在基層分理處、支行或是部分一二級分行的資金信用貸款部門。3銀行壞賬的控制對策3.1政府方面銀行機構可對債務進行快速處理，使壞賬造成的損失得到最大程度彌補，由于債務拖欠時間越長，其實際價值將大大折扣，能正常收回的概率將逐步降低。長期實踐經驗表明，問題貸款解決越及時，正常收回貸款的幾率越大，可是假如銀行不重視這個問題，銀行承受的風險將無比巨大，甚至是整個金融系統的崩塌。政府也需要采取一定的措施：減少對市場的干預和控制，進而激勵二級市場對銀行的不良資產進行有效解決，處理國資管理公司專門解決壞賬問題；嚴格審核和檢查銀行提交的壞賬，如果情況允許，可啟動破產清算制度。雖然我國做出了明確規定，一項貸款如果超過規定日期90天以后未能償還清楚，將被視為問題貸款，可是銀行并未嚴格按照此項規定來執行，這是由于考慮到其中較為錯綜復雜的人際關系。商業銀行負責人不僅需要承擔貸款資金的所有責任，同時還承擔著如期收回貸款的責任，因此將某項貸款化為問題貸款，相當于承認發放此筆貸款的負責人決策有誤，因此造成的矛盾難以有效調和。銀行部門的客戶經理會因為通過電話詢問還款不及時的原因而覺得不好意思。我國此種貸款文化導致問題貸款難以得到較好解決。銀行的高管人員也不希望向為及時歸還貸款的客戶施壓。銀行由于是被政府機構掌控，或被集團所領導，因此不會面臨提升創收水平的壓力，只要銀行不對正常流通產生不利影響，管理層大都不會重視不良貸款問題。假如嚴格按照規定對銀行所有貸款業務進行評估，許多貸款都違背了法律規定，大量的貸款企業最終的結局就是倒閉。如果沒有受到來自外部的重壓，銀行高層管理人員都不想投入時間和精力去解決這部分問題。眾多銀行機構希望利用提高小額信用貸款的方式來解決不良貸款的問題，可是此種方法無法解決問題，日本銀行使用此種手段已有十多年時間，可是效果不佳。即便整體貸款比重中問題貸款所占比例大幅降低，可是它的絕對值仍然大幅提高，這是因為銀行依舊持續發放更多的不良貸款。銀行要獲得更大發展應當往盈利能力強大的大規模商業銀行的趨勢發展，因此大規模商業銀行貸款在銀行資產負債表中所占比重最大。假如銀行要進行創新，需對工作方法做出調整。3.2銀行方面3.2.1管理層面的改進（1）推行垂直化、專業化、授權制的管理模式在財務部門、風險部門推行垂直化的管理模式，也就是一級分行分別設置財務總監與風險總監兩個職位，總行不僅具有任免一級分行行長的權限，還能對財務以及風險總監進行任命，這兩個職位接受總行財務、風險部門的領導。推行職能專業化與貸款審核互相獨立的制度，進一步調整和完善基層營業網點、各個支行、分理處、二級分行的部門職能，各個分行、分理處一級無需負責存款與貸款業務，只要提供相應的服務即可，將貸款業務職能進行剝離。信用風險控制集中到一、二級分行。（2）充分利用銀行的保理業務銀行機構是各個企業資金互相流動的中心，各個企業之間的資金結算或是企業借助銀行機構開展相關的融資行為，銀行機構與企業之間的聯系都十分緊密。在開展金融活動中，銀行獲得了企業的眾多信息，進而可以利用保理業務實現對應收回款項的風險進行有效管理。第一，銀行先天的優勢為其開展應收回款項保理業務做好了全面方面的鋪墊。如今市場經濟快速發展和進步，企業之間的經濟活動更加頻繁，而對于企業來說最關鍵的經濟活動就是資金結算。只有通過銀行才能順利實現資金結算，所以銀行是企業外部掌控資金流向與功能的第一關。1.銀行能夠借助暴力約為企業的資金流動方向對企業的經營活動進行研究分析，如果有必要，銀行為了保護自身利益不受損害，可對企業的資金流動進行管控，或需要企業做出必要的承諾和保證。2.銀行機構開展針對企業的信用貸款時，在對客戶信用情況作出評價的基礎上，可摸清各個企業償還債務能力的基本情況。3.依托存款與資金結算功能，銀行不但可以對保理業務企業的資金活動進行全面了解和把握，同時也能獲得與該企業關聯企業的資金活動狀況，進而可以了解企業內部、外部環境，對潛在的風險進行全面科學的評判。借助保理業務企業能夠將應收回款項存在的風險進行轉嫁。在實施保理業務過程中，企業能夠協助銀行對賒銷形式的應收回款項做出全面檢查，以此為前提，與銀行機構達成沒有追索權力的保理協議。利用沒有追索去權力的保理協議把應收回款項的管理權力移交給銀行，進而也將應收回款項壞賬風險轉嫁給銀行。銀行借助沒有追索權力的保理協議，對保證自己的利益不受侵害提出相應的要求。利用銀行保理業務，企業可節省眾多精力與成本投入，各大商業銀行對于客戶的信用評估都以完善的評估體系作為支撐，通過專業團隊和人員來實施，就信用評估而言，這部分人的專業程度是企業難以企及的。依托銀行對于信用管理方面的強項，利用保理業務，企業不僅可以降低各種成本投入，還能對應收回款項造成的損失進行彌補，使應收款項面臨的風險得到有效管理和控制。3.2.2執行層面的改進（1）建立和實施授信評審委員會與專業審批人制度建立授信評審委員會，一級分行與總行均組建屬于自己內部的專門的信用額度授予的評審委員會，以該委員會為基礎對每筆貸款進行嚴格審核。而且構建起專業審批人機制，信用授予評審委員會決議認可的貸款項目，通過專業的貸款審批人進行審核批準，而行政管理層不具備對貸款進行審批的權限，使過去長時期由行政管理層對貸款進行審批的局面得以改變。（2）對呆賬、壞賬準備金提出進行處理針對呆壞賬準備金提取中的問題，我們建議，一是要提高呆壞賬準備金提取比，在國家財力允許的范圍內盡力提高提取比例；其次，進一步增加呆賬、壞賬準備金提取的對象和范圍，應將所有貸款作為呆賬、壞賬準備金提取的對象，此外，利用新的貸款類型劃分方式，將貸款劃分為各不相同的類型，根據不同的提取比重，對呆賬、壞賬進行提取。例如，不包括正常貸款，針對關注型貸款以5%的比例進行呆賬、壞賬的提取，次級貸款以20%的比例進行呆賬、壞賬的提取，可疑貸款以40%的比例進行呆賬、壞賬的提取，損失貸款以100%的比例進行呆賬、壞賬的提取。（3）要加強對貸款呆壞賬核銷工作的監督在呆壞賬核銷申報過程中，應盡量減少中報程序和審批環節，加大銀行呆壞賬核銷的自主權，同時，財監辦和銀行的總分行要加強對貸款呆壞賬核銷工作的監督，充分友揮呆賬準備金的凈化和核銷功能，使金融風險控制在合理范圍內，保證和促進銀行機構健康、穩定及可持續發展。3.2.3推行全面風險管理架構為了使框架協議的要求得到全面落實，銀行應當實施全面風險管理控制的組織架構，在總行內部設置風險管理總監一職，其主要職責是對協議中涉及的信用、市場以及操作風險進行全面管理。對于一級分行來說，施行矩陣管理模式，信用風險管理人員接受所在區域分行行長與總行風險管理部門的雙重領導。銀行也能根據信用產品的市場設計業務的具體構成，針對風險較小的零售業務，成立專業化的零售部門，而針對部分風險較大的企業業務，成立企業銀行或部門，成立的組織機構均處于風險管理部門的領導。結束語造成風險的因素是