2018/10/151一、納稅義務(wù)人及征稅范圍2018/10/152車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定車輛為課稅對象、在特定環(huán)節(jié)向購置車輛者征收的一種稅。1、納稅義務(wù)人車輛購置稅的納稅人是指在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人。車輛購置稅的應(yīng)稅行為包括：購買使用行為；進(jìn)口使用行為；受贈使用行為；自產(chǎn)自用行為；獲獎使用行為；以及以拍賣、走私、抵債、罰沒等方式取得并使用的行為。2、征稅范圍車輛購置稅以列舉的車輛為征稅對象，征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。（電動自行車不屬于）二、稅率與計稅依據(jù)2018/10/153（一）車輛購置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%（二）計稅依據(jù)的基本規(guī)定：1、購買自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛計稅價格為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用不包括銷售代辦保險費(fèi)，以及向買方收取的代買方繳納的車購稅、車輛牌照稅。2、進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)2018/10/154進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的計稅依據(jù)是組成計稅價格組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報的價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當(dāng)理由的，計稅價格為國稅局核定的最低計稅價格。注意：在境內(nèi)購買自用的進(jìn)口車輛與進(jìn)口自用車輛計稅依據(jù)不同。前者屬于購買自用車輛，后者屬于進(jìn)口自用車輛。3、其他自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)2018/10/155納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國家稅務(wù)總局規(guī)定的最低計稅價格核定。國家稅務(wù)總局未核定最低計稅價格的車輛，計稅價格為納稅人提供的有效價格證明注明的價格。有效價格明顯偏低的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定應(yīng)稅車輛的計稅依據(jù)。進(jìn)口舊車、因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛、庫存超過3年的車輛、行駛8萬公里以上的實(shí)驗(yàn)車輛、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛，計稅依據(jù)為納稅人提供的有效價格證明注明的價格。納稅人無法提供車輛有效證明的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定應(yīng)稅車輛的計稅價格。4、最低計稅價格作為計稅依據(jù)2018/10/156納稅人購買自用或進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅依據(jù)低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當(dāng)理由的按照最低計稅價格征收。特殊車輛的最低計稅價格：對已繳納并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛，底盤發(fā)生更換，其最低計稅價格為同類型新車最低計稅價格的70%。免稅、減稅條件消失的車輛，其最低計稅價格的確定方法：最低計稅價格=同類型新車最低計稅價格×[1-（已使用年限÷規(guī)定使用年限）]

×100%非貿(mào)易渠道進(jìn)口車輛的最低計稅價格，為同類型新車最低計稅價格三、應(yīng)納稅額的計算2018/10/157車輛購置稅應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率1、購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算計稅依據(jù)包含的項(xiàng)目：隨購買車輛支付的工具件和零部件支付的車輛裝飾費(fèi)銷售單位開展優(yōu)質(zhì)銷售活動所開票收取的有關(guān)費(fèi)用（各項(xiàng)費(fèi)用在一張發(fā)票上難以劃分）使用代收單位（受托方）票據(jù)收取的款項(xiàng)計稅依據(jù)不包含的項(xiàng)目：2018/10/158支付的控購費(fèi)銷售單位開給買者的各種發(fā)票金額中包含的增值稅稅款使用托委方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)并收取代收手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng)2、進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）×稅率3、其他自用車輛應(yīng)納稅額的計算2018/10/159納稅人自產(chǎn)自用、受贈使用、獲獎使用和以其他方式如拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，計稅依據(jù)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國家稅務(wù)總局規(guī)定的最低計稅價格核定。公式：應(yīng)納稅額=最低計稅價格×稅率4.計稅價格為納稅人提供的有效價格證明注明的價格的情形2018/10/1510國家稅務(wù)總局未核定最低計稅價格的車輛、進(jìn)口舊車、因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛、庫存超過3年的車輛、行駛8萬公里以上的試驗(yàn)車輛、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛，計稅價格為納稅人提供的有效價格證明注明的價格。該價格明顯偏低或無法提供車輛有效價格證明的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計稅價格。5.減稅、免稅條件消失車輛應(yīng)納稅額的計算2018/10/1511對減稅、免稅條件消失的車輛，納稅人應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定，在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊手續(xù)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車輛購置稅。2015年2月1日起，免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿10年的，計稅價格以免稅車輛初次辦理納稅申報時確定的計稅價格為基準(zhǔn)，每滿1年扣減10%，未滿1年的，計稅價格為免稅車輛的原計稅價格；使用年限10年（含）以上的，計稅價格為0。應(yīng)納稅額=初次申報時計稅價格×[1-(使用年限÷規(guī)定使限)]×100%四、稅收優(yōu)惠2018/10/15121、法定減免外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅國務(wù)院規(guī)定予以免稅或減稅的其他情形：最新：從2016年11月1日起，購買小排量車輛購置稅不再減半征收2018/10/15132、車輛購置稅退稅符合下列情況之一的，準(zhǔn)許申請退稅：①車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的②符合免稅條件的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛但已征稅的；③其他依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)予退稅的情形車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，納稅人申請退稅使，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅人辦理納稅申報之日起，按已繳納稅款每滿一年扣減10%計算退稅額；未滿1年的，按已繳納稅款全額退稅。五、征收管理2018/10/1514（一）納稅環(huán)節(jié)納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)等車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊手續(xù)前，繳納車輛購置稅，即最終消費(fèi)環(huán)節(jié)繳納；一般情況下，二手車不繳車輛購置稅：購買二手車時，購買者須向原車主索要《車輛購置稅完稅證明》。（二）納稅期限2018/10/1515① 購買應(yīng)稅車輛自用的：自購買日起60日內(nèi)申報納稅；② 進(jìn)口應(yīng)稅車輛自用的：應(yīng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報納稅；③ 自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的車輛，應(yīng)自取得日起60日內(nèi)申報納稅；“購買之日”指納稅人購車發(fā)票上注明的銷售日期；“進(jìn)口之日”是指納稅人報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（三）納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；購置不需辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。車輛登記注冊地是指車輛的上牌落籍地或落戶地。（四）其他關(guān)管理規(guī)定2018/10/1516納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊前，繳納車輛購置稅。納稅人應(yīng)當(dāng)持主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明或者免稅證明，向公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊手續(xù)；沒有完稅證明或者免稅證明的，公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不得辦理車輛登記注冊手續(xù)。稅務(wù)