中小企業板上市公司執行新會計準則備忘錄第2號

2007年3月2日特別提示：本備忘錄不是對有關法律、法規、準則、規章和規則的補充解釋，僅為中小企業板上市公司做好新舊會計準則銜接工作提供必要的參考。

中國證監會上市公司執行新會計準則協調小組針對上市公司執行新準則過程中提出的部分問題進行了研究，并對以下事項的會計處理原則形成結論性意見，請各上市公司、會計師事務所參照執行。如有任何疑問，請與我們聯系。

一、會計政策、會計估計變更，上市公司根據新會計準則的要求，制訂或修改會計政策、做出或調整會計估計，以作為2007年會計核算的基礎和依據，是否需要提交董事會審議通過，若需要，如何履行相關程序？上市公司應根據新會計準則的要求，制訂或修改會計政策、做出或調整會計估計，以作為2007年會計核算的基礎和依據，上述調整對上市公司編制財務報表將產生重要影響。因此，公司應當將上述變更作為單獨議案提交公司董事會審議，并及時履行信息披露義務；上述議案提交董事會審議的時間最遲不得晚于董事會審議2007年第一季度季報的時間。二、持有至到期投資，公司（假設不是B股或H股公司）原將一項債券投資（該項債券期限較長）在短期投資核算，收到的利息收入沖減投資成本。2006年期末重分類時，擬劃分為持有至到期投資，按38號準則應改按實際利率法在隨后的會計期間采用攤余成本計量。公司問，是否將2006年期末的該項債券的賬面價值作為計算實際利率的基礎，而非原先的購買價格？在公司根據《企業會計準則第38號－首次執行企業會計準則》第14條的有關規定將債券投資劃分至“持有至到期投資”的情況下，公司應當自首次執行日起改按實際利率法，在隨后的會計期間內采用攤余成本對上述債券投資進行后續計量。公司在后續計量過程中不應調整2007年1月1日債券投資（已劃分至持有至到期投資）的期初數，而應以2007三、投資性房地產，母公司租賃給子公司房屋，在母公司報表上按投資性房地產核算并擬按公允價值計量，在編制合并報表時，是仍按投資性房地產列示，還是調整為固定資產，并調整公允價值及其累積折舊金額？母公司租賃給子公司房屋，公司在母公司個別報表中按投資性房地產核算并擬按公允價值計量，在編制合并報表時，公司應視該項房地產的實際情況而決定如何對其進行合并調整。如果該項房地產全部租賃給子公司，則公司應將該項房地產由公允價值計量的投資性房地產調整為自用房地產，并相應調整公允價值變動損益和其他相關資產、負債項目。如果母公司該項房地產的部分房屋租賃給子公司，其他房屋租賃給合并范圍之外的公司，則公司應將對子公司租賃部分調整為自用房地產；如租賃給合并范圍之外的公司的其他房屋可以單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值，公司可將其確認為投資性房地產并視其情況選擇成本模式或公允價值模式進行后續計量。四、對法定公益金進行銜接處理，公司在2006年報中將對法定公益金作調整，相關規則僅要求調入盈余公積，是調入法定盈余公積，還是任意盈余公積，還是公司可以選擇處理？根據財政部財企〔2006〕67號的有關規定－“從2006年1月1日起，按照《公司法》組建的企業根據《公司法》第167條進行利潤分配，不再提取公益金；同時，為了保持企業間財務政策的一致性，國有企業以及其他企業一并停止實行公益金制度。企業對2005年12月31日的公益金結余，轉作盈余公積金管理使用。”考慮到原《公司法》第177條對公司計提法定公積金和法定公益金所做出的強制性規定，公司應將五、遞延所得稅資產，公司根據38號準則沖銷的股權投資差額“借方”余額，是否允許確認遞延所得稅資產？公司按照《企業會計準則第38號－首次執行企業會計準則》第5條的有關規定對長期股權投資進行追溯調整后，應按照《企業會計準則第18號－所得稅》的有關規定確定該項長期股權投資的計稅基礎，在暫時性差異為可抵扣暫時性差異且未來存在足夠的應納稅所得額的情況下，公司可確認遞延所得稅資產。六、土地增值稅，國家稅務總局于2007年1月下發了國稅發[2006]187號《關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》，根據上述通知，房地產企業以前年度完成銷售的房地產項目即便完成收入確認、產權轉移只要項目未予清算仍需補提土地增值稅，涉及房地產業務的上市公司對上述事項應如何進行會計處理和信息披露？涉及房地產業務的上市公司應在2006年度報告中將上述事項作為重大事項披露；同時，公司還應在2006年度財務報告的會計報表附注中以重大事項的形式對上述事項進行信息披露。