律師事務所個人所得稅征收管理暫行措施第一條為了加強律師事務所從業人員個人所得稅的征收管理，根據《中華人民共和國征收管理法》、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實行條例、《國家稅務總局有關律師事務所從業人員獲得收入征收個人所得稅有關業務問題的告知》、財政部、國家稅務總局《有關印發個人獨資企業、合作企業投資者征收個人所得稅的規定》的告知和其他有關法律、行政法規的規定，制定本措施。第二條本規定所稱律師事務所是指根據《中華人民共和國律師法》登記成立的合作性質、合作性質的律師事務所。第三條律師事務所的出資律師(即投資者)、雇傭人員均為個人所得稅的納稅義務人。第四條出資律師以每一投資者個人為納稅義務人，其獲得的經營所得，按照財政部、國家稅務總局《有關印發個人獨資企業、合作企業投資者征收個人所得稅的規定》的告知計算征收個人所得稅，其個人所得稅分查帳征收和核定征收兩種方式。第五條實行查賬征收的律師事務所的出資律師個人所得稅確實定(一)應納稅額確實定出資律師每一納稅年度的收入總額減除成本、費用及損失后的余額，為應納稅所得額，據此計算應納稅額，律師事務所應將年度經營所得全額作為基數，按出資比例或者事先約定的比例計算各合作人應分派的所得，據此征收個人所得稅。其計算公式為：應納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目的金額應納稅額＝應納稅所得額×合用稅率－速算扣除數(二)稅目、稅率律師事務所的個人所得稅比照“個體工商戶的生產、經營所得”應稅項目，合用5％-35％的五級超額累進稅率征收。級數整年應納稅所得額稅率(％)1不超過5000元52超過5000元至10000元的部分103超過10000元至30000元的部分204超過30000元至50000元的部分305超過50000元的部分35(三)收入總額確實定律師事務所的收入按權責發生制的原則確定。收入總額是指律師從事經營活動獲得的經營收入、財產出租，轉讓收入、其他收入等各項收入。(四)準予扣除項目金額是指與律師事務所獲得收入有關的成本、費用和損失。成本、費用是指律師從事經營活動所發生的各項直接支出及經營管理費用、財務費用等；損失是指經營過程中發生的各項營業外支出及已發生的經營虧損、投資損失和其他損失。(五)需要調整的特定項目的扣除原則：1、投資者的費用扣除原則為每人每月800元·2、從業人員的工資支出按每人每月800元的原則在稅前扣除。個別效益好的律師事務所需提高從業人員工資原則的，在不超過計稅工資20％的幅度內，由縣(市)地稅機關確定。3、經營中發生的各項借款，應簽訂借款協議，報主管稅務機關審核確認，其未超過中國人民銀行規定的同類、同期貸款利率計算的利息部分，準予扣除。4、事務所實際發生的與經營有關的財產保險及從業人員的住房公積金、基本養老保險、醫療保險、失業保險支出，經主管稅務機關核定，在當地政府規定比例內，可憑上繳憑證據實扣除。5、律師事務所上交的行業會費、年檢注冊費，可據實扣除。6、事務所發生的與經營有關的修理費用，可據實扣除。7，事務所繳納的營業稅、城建稅、土地使用稅、房產稅、車船使用稅、印花稅、教育費附加等，準予扣除。8，與生產經營有關的三年以上無法收回的應收帳款，需經債務人所在地主管稅務機關出具證明，或憑法院判決文書，報縣(市)主管稅務機關審核同意，按實際發生數扣除。9、事務所經營用和投資者及其家庭生活共用的固定資產，難以劃分的，由主管稅務機關根據事務所的經營類型，規模等詳細狀況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數額或比例。10、事務所實際發生的工會費、福利費、職工教育費，分別在計稅工資2％、14％、1.5％的原則內據實扣除。11、事務所每一納稅年度發生的廣告和業務宣傳費用不超過當年營業收入2％的部分，可據實扣除；超過部分可無限期向后來納稅年度結轉。12，事務所每一納稅年度發生的與其生產經營業務有關的業務招待費，在如下規定比例范圍內，可據實扣除：整年營業收入凈額在1500萬元及如下的，不超過銷售收入的0.5％；整年營業收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的0.3％。13、事務所的年度虧損，容許用下一年度的經營所得彌補，下一年度所得局限性彌補的，容許逐年延續彌補，但最長不得超過5年。14、事務所及律師個人將所得通過中國境內的社會團體、國家機關對教育事業和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，在不超過應納稅所得額30％以內的部分可以據安扣除；對紅十字事業、公益性青少年活動場所，福利性和非營利性的老年服務機構以及農村義務教育的捐贈可全額扣除。(六)不容許扣除的項目l、出資律師本人的費用超過800元以上的部分；2、資本性支出，包括購建固定資產、無形資產以及其他資產的支出，對外投資的支出；3、被沒收的財物、支付的罰款；4、繳納的個人所得稅，以及多種稅收滯納金、罰款；5、多種贊助支出；6、納稅人直接支付給受益人的捐贈不得扣除；7、自然災害或者意外事故損失有賠償的部分；8、分派給投資者的股利；9、用于個人和家庭的支出；10、與生產經營無關的支出；11、事務所計提的多種準備金；12、國家稅務總局規定不準扣除的其他支出。(七)律師事務所對外投資分回利息，股息、紅利，不并入事務所的收入，應按各投資者分得的部分，單獨作為投資者個人獲得的“利息、股息、紅利”應稅項目，依20％的稅率，計算繳納個人所得稅。第六條核定應稅所得率征收的出資律師個人所得稅確實定律師事務所必須按照有關法律、行政法規和有關部門的規定設置賬簿，根據合法有效的憑證記帳，進行核算。凡有下列情形之一的，其出資律師的個人所得稅實行核定征收。(一)根據法律、行政法規的規定可以不設置帳簿的；(二)根據法律、行政法規的規定應當設置帳簿但未設置的；(三)私自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；(四)雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；(五)發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；(六)納稅人申報的計稅根據明顯偏低，又無合法理由的。律師事務所采用核定應稅所得率的征收方式，其應納稅額的計算公式：每個投資者的經營收入額＝個人在收入總額中所占份額或：每個投資者的成本費用額；個人在成本費用支出總額中所占份額每個投資者的應納稅所得額＝每個投資者的經營收入額×應稅所得率或每個投資者的成本費用額÷(1－應稅所得率)×應稅所得率每個投資者的應納所得稅額＝應納稅所得額×合用稅率－速算扣除數出資律師應納所得稅總額＝每個投資者的應納所得稅額之和根據國家稅務總局規定的10％—30％的幅度，結合本省實際狀況，本省律師行業的應稅所得率暫定為15％。經營所得以外的其他所得，如出租收入、利息般息收入、偶爾所得等，不在核定征收范圍之內，均應單獨根據個人所得稅有關項目計算征收。凡實行核定應稅所得率征收的投資者，除殘疾人員外，一律不得享有個人所得稅的優惠政策。第七條律師事務所支付給雇員（包括律師及行政輔助人員，但不包括律師事務所的投資者）的所得（含貨幣、實物、有價證券等），按“工資薪金所得”應稅項目征收個人所得稅。作為雇員的律師（含兼職）與律師事務所按規定的比例對收入提成，若律師事務所不承擔辦理案件支出的費用，如交通費、資料費、通訊費及聘任人員等，律師當月的提成收入按30%扣除辦理案件支出的費用后，余額與律師事務所發給的工資合并，按“工資薪金所得”應稅項目征收個人所得稅；若律師事務所承擔律師辦理案件支出的費用，則不得再單獨扣除辦理案件支出的費用。專職律師從律師事務所獲得的工資薪金性質的所得，律師事務所在代扣代繳個人所得稅時，可以按月減除800元的費用扣除原則；兼職律師從律師事務所獲得的工資薪金性質的所得，律師事務所在代扣代繳個人所得稅時，不再減除800元的費用扣除原則，以收入全額（獲得提成收入的為扣除辦理案件支出費用后的余額）直接確定合用稅率，計算扣除個人所得稅。兼職律師次月7日內還應自行向主管稅務機關申報兩處或兩處以上獲得的工資薪金所得，并計算補繳個人所得稅。兼職律師是指有律師資格和律師執業證書，但不脫離本職工作從事律師職業的人員。第八條律師以個人名義再聘任其他人員為其工作而支付的酬勞，應由該律師按“勞務酬勞所得”應稅項目及稅率負責代扣代繳個人所得稅。為便于操作，稅款也可委托由其任職的律師事務所代為繳入國庫。第九條律師以個人名義從接受法律事務服務的當事人處獲得的法律顧問費或其他酬金，應按“勞務酬勞所得”應稅項目及稅率征收個人所得稅，稅款由支付酬勞的單位代扣代繳。第十條律師事務所由查帳征收方式改為核定應稅所得率征稅方式后，未彌補完的經營虧損，后明年度不得再繼續彌補。第十一條殘疾人員參與律師事務所投資興辦的，其殘疾人員本人獲得的經營所得，經本人申請，主管稅務機關審核同意，可按省政府的規定減半征收個人所得稅。第十二條實行查帳征收的律師事務所，按年計算，分季預繳，每季終了后7天內預繳，并向實際經營管理所在地主管稅務機關報送納稅申報表。年度終了后3個月內匯算清繳，多退少補，同步向主管稅務機關報送年度納稅申報表、財務會計決算報表和個人所得稅預繳憑證。實行核定應稅所得率征收的律師事務所，每季終了后15天內及年度終了后30天內向實際經營管理所在地主管稅務機關報送納稅申報表，并繳納個人所得稅，年終不再匯算清繳。第十三條律師事務所年度中間合并、分立、中上時，投資者應當在停止經營之日起60日內，向主管稅務機關辦理個人所得稅匯算清繳。事務所進行清算時，投資者在向主管機關注銷登記之前，要向主管稅務機關結清有關納稅事宜。清算所得應視為年度經營所得，繳納個人所得稅。第十四條律師事務所在年度中間開業，或者由于合并，關閉等原因，或者納稅年度實際經營期局限性1