高級財務會計任課教師：王婧工作單位：東北師范大學人文學院手機Q：2613934479/12/20231須知事項課程難度介于注會考試與中財之間面向多數同學重點內容詳細講解教材自行打印課件，適當筆記需要配合大量課后練習請保持課堂安靜9/12/20232授課內容第一章非貨幣性資產交換第二章債務重組第三章借款費用第四章

所得稅第五章會計政策、會計估計變更和差錯更正第六章企業合并第七章合并財務報表9/12/20233第一章非貨幣性資產交換9/12/20234內容提要本章屬于次重點章節學習內容掌握非貨幣性資產交換的認定掌握商業實質的判斷掌握公允價值計量下取得非貨幣性資產入賬價值的確定及損益的確認掌握賬面價值計量下取得的非貨幣性資產入賬價值的確定9/12/20235目錄第一節非貨幣性資產交換的認定第二節非貨幣性資產交換的確認和計量第三節非貨幣性資產交換的會計處理買價：30元現價：18元買價：20元現價：15元小胖小明補價：3元9/12/20236第一節非貨幣性資產交換的認定非貨幣性資產交換——易貨貿易是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）貨幣性資產是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產包括現金、銀行存款、應收賬款、應收票據以及準備持有至到期的債券投資等非貨幣性資產是指貨幣性資產以外的資產9/12/20237第一節非貨幣性資產交換的認定【例1·多選題】下列資產中，屬于非貨幣性資產的有（）。

A．存貨

B．固定資產

C．可供出售金融資產

D．準備持有至到期的債券投資

E.應收賬款【答案】ABC9/12/20238非貨幣性資產交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）標準與25%做比較補價÷整個資產交換金額<25%——非貨幣性資產交換補價÷整個資產交換金額≥25%——貨幣性資產交換整個資產交換金額即在整個非貨幣性資產交換中最大的公允價值。第一節非貨幣性資產交換的認定9/12/20239第一節非貨幣性資產交換的認定非貨幣性資產交換不涉及的交易和事項 與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產非互惠轉讓在企業合并、債務重組中和發行股票取得的非貨幣性資產9/12/202310例題【例2·多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產交換的有（）。（2007年考題）

A．以l00萬元應收債權換取生產用設備

B．以持有的一項土地使用權換取一棟生產用廠房

C．以持有至到期的公司債券換取一項長期股權投資

D．以一批存貨換取一臺公允價值為l00萬元的設備并支付50萬元補價

E．以公允價值為200萬元的房產換取一臺運輸設備并收取24萬元補價【答案】BE

9/12/202311例題【例3】甲公司以一臺閑置的機器換取乙公司一輛小汽車。該機器的賬面價值為20萬元，公允價值為13萬元；小汽車的賬面價值為21萬元，公允價值為16萬元。甲公司支付了補價3萬元。要求：判斷是否屬于非貨幣性資產交換。收到補價的企業補價所占比重=補價/交易總量=3/16=18.75%支付補價的企業補價所占比重=補價/交易總量=3/（13＋3）=18.75%計算結果表明，此筆業務為非貨幣性交換。9/12/202312例題【例4】下列交易中，屬于非貨幣性資產交換的有()。（2007年注會考題）A．以公允價值100萬元原材料換取生產用設備B．以公允價值500萬的長期股權投資換取專利權C．以公允價值100萬的A車床換取B車床，同時收到20萬的補價D．以公允價值70萬的電子設備換取一輛小汽車，同時支付30萬的補價【答案】ABC解析：C20/100=20%<25%收到補價的企業

D30/(70+30)=30%>25%支付補價的企業9/12/202313第二節非貨幣性資產交換的確認和計量確認和計量的原則——確認換入資產的成本確認基礎公允價值該項交換具有商業實質換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量賬面價值該項交換不具有商業實質換入資產和換出資產的公允價值不能夠可靠地計量9/12/202314第二節非貨幣性資產交換的確認和計量商業實質的判斷該項非貨幣性資產交換是具有商業行為的，交易雙方從交換中都受益，使資源達到更合理的配置具體標準換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的關聯方之間交換資產與商業實質的關系9/12/202315第二節非貨幣性資產交換的確認和計量甲公司乙公司A公司40%15%15%股權甲公司通過交換出讓了閑置土地；獲得了對A的15%股權后可以對A實施控制——交換獲益乙公司通過交換出讓了15%的股權，但卻換入了大片土地用于建造廠房——交換獲益——具有商業實質9/12/202316第二節非貨幣性資產交換的確認和計量確認和計量的原則——確認換入資產的成本計量原則公允價值以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益賬面價值以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本無論是否支付補價，不確認損益9/12/202317**第三節非貨幣性資產交換的會計處理須解決問題公允價值計量的會計處理換入資產入賬價值的確定收到補價換出資產公允價值與其賬面價值的差額的會計處理相關稅費的處理賬面價值計量的會計處理換入資產入賬價值的確定相關稅費的處理9/12/202318第三節非貨幣性資產交換的會計處理——公允價值以公允價值計量的會計處理換入資產入賬價值的確定不涉及補價的情況涉及補價的情況換出資產公允價值與其賬面價值的差額的會計處理存貨固定資產、無形資產長期股權投資、可供出售金融資產相關稅費的處理換出資產相關稅費同于出售資產相關稅費換入資產相關稅費同于購入資產相關稅費9/12/202319第三節非貨幣性資產交換的會計處理——公允價值不涉及補價的情況換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費涉及補價的情況支付補價換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的補價+支付的應計入換入資產成本的相關稅費收到補價收到補價換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額-收到的補價+支付的應計入換入資產成本的相關稅費9/12/202320第三節非貨幣性資產交換的會計處理——公允價值換出資產公允價值與其賬面價值的差額的會計處理換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認銷售收入，同時結轉相應的銷售成本。換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入“投資收益”，并將長期股權投資和可供出售金融資產持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉入投資收益。9/12/202321例題14-1【教材例14-1】20×8年9月，A公司以生產經營過程中使用的一臺設備交換B打印機公司生產的一批打印機，換入的打印機作為固定資產管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設備的賬面原價為150萬元，在交換日的累計折舊為45萬元，公允價值為90萬元。打印機的賬面價值為110萬元，在交換日的市場價格為90萬元，計稅價格等于市場價格。B公司換入A公司的設備是生產打印機過程中需要使用的設備。假設A公司此前沒有為該項設備計提資產減值準備，整個交易過程中，除支付運雜費（換出資產）15000元外，沒有發生其他相關稅費。假設B公司此前也沒有為庫存打印機計提存貨跌價準備，其在整個交易過程中沒有發生除增值稅以外的其他稅費。9/12/202322例題14-1

A公司換入資產的增值稅進項稅額=900000×17%=153000（元）

換出設備的增值稅銷項稅額=900000×17%=153000（元）

借：固定資產清理

1050000

累計折舊

450000

貸：固定資產——設備

1500000

借：固定資產清理

15000

貸：銀行存款

15000

借：固定資產——打印機

900000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）153000

營業外支出

165000

貸：固定資產清理

1065000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

1530009/12/202323例題14-1B公司的賬務處理如下：根據增值稅的有關規定，企業以庫存商品換入其他資產，視同銷售行為發生，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。換出打印機的增值稅銷項稅額=900000×17%=153000（元）換入設備的增值稅進項稅額=900000×17%=153000（元）借：固定資產——設備900000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

153000

貸：主營業務收入900000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）153000借：主營業務成本

1100000

貸：庫存商品——打印機

1100000換出資產公允價值與賬面價值之差體現在當期利潤中9/12/202324例題14-2【例14-2】2009年10月，為了提高產品質量，甲電視機公司以其持有的對乙公司的長期股權投資交換丙電視機公司擁有的一項液晶電視屏專利技術。在交換日，甲公司持有的長期股權投資賬面余額為800萬元，已計提長期股權投資減值準備余額為60萬元，在交換日的公允價值為600萬元；丙公司專利技術的賬面原價為800萬元，累計已攤銷金額為160萬元，已計提減值準備為30萬元，在交換日的公允價值為600萬元。丙公司原已持有對以公司的長期股權投資，從甲公司換入對乙公司的長期股權投資后，使乙公司成為丙公司的聯營企業。稅務機關核定丙公司為交換專利技術需要交納營業稅：6000000*5%=300000元9/12/202325例題14-2甲公司：借：無形資產600長期股權投資減值準備60