第九章銷售過程第1頁，課件共60頁，創作于2023年2月第一節銷售收入的核算

一、收入的確認是指企業在日常活動中形成的、會導致所者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益總流入。第2頁，課件共60頁，創作于2023年2月

（一）商品銷售收入確認的條件1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。3.與交易相關的經濟利益很可能流入企業4.收入的金額能夠可靠計量5.相關的已發生或將要發生的成本能夠可靠計量第3頁，課件共60頁，創作于2023年2月特殊情況下銷售商品收入確認商品需要安裝和檢驗。購買方在接受交貨及安裝或檢驗完畢前銷售方一般不確認收入，除非安裝程序簡單或減壓是為了最終確定合同價格必須進行的程序。附有銷售退回條件的商品銷售。若安裝以往經驗對退貨的可能性作出合理估計的，應在發出商品時將估計不會發生退貨的部分確認收入，估計退貨部分不確認收入；如果不能合理確定退貨可能性，則應在退貨期滿時再確認收入。第4頁，課件共60頁，創作于2023年2月（二）商品銷售收入的計量當滿足商品銷售條件時，應按照已收或應收合同、協議的公允價值確定的金額計入商品銷售收入。合同、協議價格不公允的也應按公允價值入賬。涉及折扣與折讓的，應按下列情況分別處理：1.商業折扣。為促銷商品而給予客戶的價格優惠為商業折扣。發生商業折扣的，應按扣除其金額后的余額計入商品收入。第5頁，課件共60頁，創作于2023年2月2.現金折扣。是指在信用交易下，為促使客戶及早付款而給予對方的優惠，即：為及時回籠資金而發生的理財費用。確定收入時應按照包括現金折扣的金額計入銷售收入。對現金折扣的處理辦法，有：（1）總額法。即收入中不扣除現金折扣。（2）凈額法。即收入中扣除現金折扣。我國采用總額法。第6頁，課件共60頁，創作于2023年2月3.銷售折讓。是指已售出的商品因為質量不合格等而給予客戶在售價上的讓步。（1）已經確認收入的售出商品發生銷售折讓，應在確認折讓時沖減當期收入（2）銷售折讓屬于資產負債表日后事項，應按照相關規定處理。第7頁，課件共60頁，創作于2023年2月（1）商品銷售退回銷售退回是指企業售出的商品，由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。A、銷售退回發生在企業確認收入之前作為發出商品處理。借：庫存商品貸：發出商品B、企業確認收入后，發生銷售退回，應沖減退回當月的銷售收入、同時沖減退回當月的銷售成本。如發生現金折扣的，應同時調整相應財務費用金額。4.銷售退回及附有銷售退回條件的商品銷售第8頁，課件共60頁，創作于2023年2月2.附有銷售退回條件的商品銷售如果企業能夠按照以往的經驗對退貨的可能性做出合理估計的，應在發出商品時，將估計不會發生退貨的部分確認收入，估計可能發生退貨的部分，不確認收入；如果企業不能合理的確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入。第9頁，課件共60頁，創作于2023年2月二、商品銷售收入的核算（一）一般商品銷售收入應記入“主營業務收入”賬戶及“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）賬戶。根據雙方確定的結算方式不同，分別記入銀行存款等借方。借：銀行存款或庫存現金、應收賬款、應收票據貸：主營業務收入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）第10頁，課件共60頁，創作于2023年2月（二）折扣及折讓第11頁，課件共60頁，創作于2023年2月例如，甲公司是一家健身器材銷售公司，某年初，向一家公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格500元，單位成本400元，開出的增值稅專用發票注明銷售價格2500000元，增值稅額為425000元。協議約定，購貨方應在2月初之前付款，6月30日前有權退還健身器材。健身器材已經發出，未收到款項。假定根據經驗估計，該批健身器材退貨率為20%；商品發出時納稅義務已經發生；實際發射高手退回時有關的增值稅額允許沖減。第12頁，課件共60頁，創作于2023年2月有關會計處理如下：（1）年初發出商品時借：應收賬款2925000貸：主營業務收入2500000應交稅費——應繳增值稅（銷項稅額）425000借：主營業務成本2000000貸：庫存商品2000000第13頁，課件共60頁，創作于2023年2月（2）1月末確認估計的銷售退回借：主營業務收入500000貸：主營業務成本400000其他應付款100000（3）收到貨款時借：銀行存款2925000貸：應收賬款2925000第14頁，課件共60頁，創作于2023年2月（4）6月30日前發生銷售退回，如果退貨1000件，款項已經支付借：庫存商品400000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85000其他應付款100000貸：銀行存款585000第15頁，課件共60頁，創作于2023年2月如果實際退貨量為800件時借：庫存商品320000應交稅費—應交增值稅（銷項稅）68000主營業務成本80000其他應付款100000貸：銀行存款468000主營業務收入100000第16頁，課件共60頁，創作于2023年2月如果退貨數量為1200件借：庫存商品480000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）102000主營業務收入100000其他應付款100000貸：主營業務成本80000銀行存款702000第17頁，課件共60頁，創作于2023年2月假定無法根據過去經驗，估計該批健身器材的退貨率；健身器材發出時納稅義務已經發生。（1）年初發出商品借：應收賬款425000貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅）425000借：發出商品2000000貸：庫存商品2000000第18頁，課件共60頁，創作于2023年2月（2）2月初收到貨款借：銀行存款2925000貸：預收賬款2500000應收賬款425000（3）6月30日退貨期滿沒有發生退貨借：預收賬款2500000貸：主營業務收入2500000借：主營業務成本2000000貸：發出商品2000000第19頁，課件共60頁，創作于2023年2月（4）6月30日退貨期滿，發生2000件退貨借：預收賬款2500000應交稅費—應交增值稅（銷項稅）170000貸：主營業務收入1500000銀行存款1170000借：主營業務成本1200000庫存商品800000貸：發出商品2000000第20頁，課件共60頁，創作于2023年2月（二）提供勞務收入的確認資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認勞務收入。1.提供勞務交易結果能夠可靠估計的條件（1）收入的金額能夠可靠計量（2）相關的經濟利益很可能流入企業，即勞務收入收回的可能性大余部呢購匯的可能性第21頁，課件共60頁，創作于2023年2月（二）提供勞務收入的確認（3）交易的完工進度能夠可靠確定，即交易的完工進度能夠合理的估計（4）交易中已發生和將要發生的成本能夠可靠計量，即交易中已經發生和將要發生的成本能夠合理估計本期確認的收入=勞務總收入×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的收入本期確認的費用=勞務總成本×本期末止勞務完工進度-以前期間已確認的費用第22頁，課件共60頁，創作于2023年2月例如，A公司于2007年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入60萬元，截至年底已經預收安裝費44萬元，實際發生安裝費用為28萬元（假定均為安裝人員薪酬），估計還會發生按章費用12萬元。假定家公司按實際發生的成本占估計總成本的比例確定勞務完工進度。實際發生的成本占估計總成本的比例=280000÷（280000+120000）=70%2007年12月31日確認的勞務收入=600000×70%-0=4200002007年末結轉的勞務成本=（280000+120000）×70%-0=280000第23頁，課件共60頁，創作于2023年2月（1）實際發生勞務成本時借：勞務成本280000貸：應付職工薪酬280000（2）預收勞務款借：銀行存款420000貸：預收賬款420000第24頁，課件共60頁，創作于2023年2月（3）年末確認勞務收入并結轉勞務成本借：預收賬款420000貸：主營業務收入420000借：主營業務成本280000貸：勞務成本280000第25頁，課件共60頁，創作于2023年2月（二）提供勞務收入的確認2.提供勞務交易結果不能可靠估計此時不能采用完工百分比法確認提供的勞務收入。此時，（1）已經發生的勞務成本預計全部能夠得到補償的，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結轉已經發生的勞務成本（2）已經發生的勞務成本與及部分能夠得到補償的，應按能夠得到補償的勞務成本金額確認勞務收入，并結轉已經發生的勞務成本（3）已經發生的勞務成本預計全部無法得到補償的，應將已經發生的勞務成本計入當起損益，不確認勞務收入第26頁，課件共60頁，創作于2023年2月（三）讓渡資產使用權收入的確認1、因他人使用本企業現金而取得的利息收入。2、因他人使用本企業的無形資產等而形成的使用費收入。第27頁，課件共60頁，創作于2023年2月二、收入的核算主營業務收入主營業務收入的增加銀行存款應收帳款應收票據結轉本年利潤本年利潤余額為0第28頁，課件共60頁，創作于2023年2月三、應收帳款（一）應收賬款的概念

應收帳款是指企業因銷售商品、產品或提供勞務而形成的債權，具體地說，應收帳款是指企業因銷售商品、產品或提供勞務等業務應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項及代墊的運雜費。1、應收賬款的入賬時間——應收賬款應于銷售收入實現時入賬2、應收賬款的入賬價值——應收賬款應按銷售收入的實際發生額計價入賬第29頁，課件共60頁，創作于2023年2月（二）影響應收帳款入賬金額的折扣1.商業折扣是指企業可以從商品的價目單上規定的價格中扣減一定數額，作為一種促銷手段以擴大商品、產品的銷路，增加銷量，可以靈活掌握價格。商業折扣在交易發生時即已確定。

2.現金折扣是指企業為了鼓勵客戶在一定時期內早日償還貨款而給予的一種折扣優惠。表現形式：2/10，1/20，N/30。現金折扣對于銷貨企業來講，稱為銷貨折扣，是公司為了盡快回籠資金而發生的理財費用，應在實際發生時計入財務費用。第30頁，課件共60頁，創作于2023年2月現金折扣采用總價法進行核算以未減現金折扣前的金額作為實際售價，計作應收帳款的入賬金額。現金折扣在實際發生時，銷貨方作為融資的理財費用，計入財務費用。第31頁，課件共60頁，創作于2023年2月例題：某企業2001年11月20日銷售一批商品，售價為20000元，企業為了及時收回貨款在合同中承諾給予購買方如下現金折扣：2/10，1/20，N/30。1.2001年，11月20日，銷售實現時，借：應收帳款20000貸：主營業務收入200002.如果買方在10天內付款，借：銀行存款19600財務費用400貸：應收帳款20000第32頁，課件共60頁，創作于2023年2月3.如果買方在20天內付款，借：銀行存款19800財務費用200貸：應收帳款200004.如果買方在30天以后付款，借：銀行存款20000貸：應收帳款20000第33頁，課件共60頁，創作于2023年2月（三）壞帳的會計處理壞帳是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收帳款。因壞帳而發生的損失，稱為壞帳損失。企業確認壞帳損失應符合下列條件之一：1、債務人發生嚴重財務危機；2、債務人違反合同，如較長時期未履行償債義務，發生違約或逾期的；3、債務人很可能倒閉或其它財務重組；4.其他表明無法收回或收回可能性極小的情況第34頁，課件共60頁，創作于2023年2月壞帳損失的兩種處理方法1.直接轉銷法

在發生壞帳時，直接作為當期的一種費用處理，同時注銷該筆應收帳款。(1)實際發生壞帳時：

借：資產減值損失貸：應收帳款(2)已確認并轉銷的壞帳又收回時：

借：應收帳款貸：資產減值損失借：銀行存款貸：應收帳款第35頁，課件共60頁，創作于2023年2月例1：1999年12月1日，甲企業賒銷給乙公司產品一批，價款80000元。借：應收帳款80000貸：主營業務收入80000經多次催收，乙公司的上述債務終未收回。一年后，2000年12月30日，乙公司破產且無破產財產以供償債。借：資產減值損失80000貸：應收帳款80000第36頁，課件共60頁，創作于2023年2月如已核銷的該債權以后又被收回：借：應收帳款80000貸：資產減值損失80000借：銀行存款80000貸：應收帳款80000優點：帳務處理簡單。缺點：1.忽視了壞帳損失與賒銷業務的聯系，不符合收入

費用配比原則。2.核銷債權前虛增企業資產和利潤，不符合謹慎性原則。3.便于企業操縱利潤。第37頁，課件共60頁，創作于2023年2月2.備抵法

按期估計壞帳損失，形成壞帳準備，當某一應收帳款全部或部分被確認為壞帳時，應根據其金額沖減壞帳準備，同時轉銷相應的應收帳款金額。第一，企業計提壞帳準備時：

借：資產減值損失貸：壞帳準備第二，實際發生壞帳時：

借：壞帳準備貸：應收帳款第三，已確認并轉銷的壞帳又收回時：

借：應收帳款貸：壞帳準備借：銀行存款貸：應收帳款第38頁，課件共60頁，創作于2023年2月備抵法首先應按期估計壞帳損失，計提壞帳準備有三種方法1、應收帳款余額百分比法2、帳齡分析法3、銷貨百分比法第39頁，課件共60頁，創作于2023年2月1.按余額百分比法，各期應提取的壞帳準備當期應提取的壞帳準備=當期按應收款項計算應提壞帳準備金額-壞賬準備貸方余額AB1、初次提取時：壞帳準備應提取額=應收帳款帳戶的期末余額估計提取率2、AB按其差額提取壞帳準備3、AB按其差額沖銷壞帳準備賬戶余額4、A=B可不作帳務處理+壞賬準備借方余額第40頁，課件共60頁，創作于2023年2月1.1997年年末提取壞帳準備：借：資產減值損失60000貸：壞帳準備600002.1998年年末提取壞帳準備借：資產減值損失30000貸：壞帳準備30000例：某公司1997年末初次提取壞帳準備，應收帳款賬戶余額為120萬元，估計壞帳損失率為5%。1998年末，應收帳款賬戶余額為180萬元。1999年4月12日確認一筆壞帳損失14萬元，當年年末應收帳款賬戶余額為80萬元。2000年1月20日已核銷的壞帳14萬元又被收回，當年年末應收帳款賬戶余額為240萬元。第41頁，課件共60頁，創作于2023年2月3.1999年4月12日借：壞帳準備140000貸：應收帳款1400004.1999年年末提取壞帳準備借：資產減值損失90000貸：壞帳準備900005.2000年1月20日借：應收帳款140000貸：壞帳準備140000借：銀行存款140000貸：應收帳款140000第42頁，課件共60頁，創作于2023年2月6.2000年年末提取壞帳準備借：壞帳準備60000貸：資產減值損失60000第43頁，課件共60頁，創作于2023年2月應收帳款壞帳準備97、12000006000098、180000030000余額：9000014000090000余額：4000014000099、80000000、240000060000余額：120000“壞帳準備”賬戶是“應收帳款”賬戶的備抵調整賬戶。第44頁，課件共60頁，創作于2023年2月四、應收票據應收票據是企業持有的、尚未到期兌現的商業匯票。商業匯票按承兌人不同，分為由付款人承兌的商業承兌匯票和由銀行承兌的銀行承兌匯票。商業匯票按到期值的不同，分為帶息票據和不帶息票據。第45頁，課件共60頁，創作于2023年2月票據的貼現貼現是指票據持有人將未到期的票據背書送交銀行，銀行受理后，從票據的到期值中扣除按銀行規定的貼現率計算的貼現息，將余額付給持票人，作為銀行對申請人的短期貸款。第46頁，課件共60頁，創作于2023年2月票據的到期值與貼現息

到期值=票面價值貼現息=到期值貼現率貼現期貼現凈值=到期值-貼現息

票據的貼現期一般有按月和按天計算兩種方式：1、按月計算時，應按其貼現日的對日計算。2、按天計算時，需按日歷天數計算，并遵循“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的原則。不帶息票據第47頁，課件共60頁，創作于2023年2月例題：企業3月10日將出票日為2月10日，面額5萬元，出票后6個月到期的不帶息商業匯票向銀行辦理貼現，銀行規定的貼現率為12%。貼現息=5000012%125=2500貼現凈額=50000-2500=47500會計處理：借：銀行存款47500財務費用2500貸：應收票據50000第48頁，課件共60頁，創作于2023年2月票據的到期值與貼現息

1.到期值=票面價值

(1+票面利率

票據期限）2.貼現息=到期值貼現率貼現期3.貼現凈值=到期值-貼現息帶息票據第49頁，課件共60頁，創作于2023年2月例題：企業3月10日將出票日為2月10日，面額5萬元，出票后6個月到期的帶息商業匯票向銀行辦理貼現，票面利率為10%，銀行規定的貼現率為12%。1.到期值=50000（1+10%126）=525002.貼現息=5250012%125=26253.貼現凈值=52500-2625=498754.會計處理：借：銀行存款49875財務費用125貸：應收票據50000第50頁，課件共60頁，創作于2023年2月第二節主營業務成本、營業

稅金及附加的核算一、“主營業務成本”賬戶用于核算已銷產品的銷售成本主營業務成本庫存商品本年利潤已銷商品的成本結轉本年利潤余額為0第51頁，課件共60頁，創作于2023年2月會計分錄如下：借：主營業務成本貸：庫存商品不滿足銷售條件的：借：發出商品貸：庫存商品第52頁，課件共60頁，創作于2023年2月二、營業稅金及附加核算企業在銷售商品和提供勞務等流通環節繳納的稅金。包括：營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、消費稅、資源稅、土地增值稅等。與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅也在該帳戶核算。而房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”帳戶核算。營業稅金及附加按規定計算應交納的稅金及附加應交稅費結轉本年利潤的銷售稅金本年利潤余額為0第53頁，課件共60頁，創作于2023年2月應交教育費附加=（增值稅額+消費稅額+營業稅額）*計費比例會計分錄：借：營業稅金及附加貸：應交稅費-應交城市維護建設稅-應交教育費附加第54頁，課件共60頁，創作于2023年2月練習一銷售時：借：應收帳款23400貸：主營業務收入20000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340010天付款：借：銀行存款23200財務費用

200貸：應收帳款