四、風險4：銷售環節籌劃的風險1.銷售收入分解籌劃的風險【案例】租金的分解籌劃2.混合經營籌劃的風險稅法規定,從事兩種以上兼營行為的納稅人，應當分別核算，即區分不同稅種稅率納稅，否則一律由稅務機關核定征收。而《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉問題的通知》(國稅發[2004]136號)更是強調了對有關平銷返利行為的處理。對于商業企業向供貨方與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不繳納營業稅。而只有商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系,且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，才不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，而按營業稅的使用稅目稅率繳納營業稅。所以,這種混合經營的稅收籌劃存在許多風險。3.轉讓定價的風險所謂轉讓定價是指關聯企業之間為了實現整體利益最大化，所采取的區別于正常交易交割的定價辦法，來決定關聯企業之間內部交易的價格、報酬的收取或費用的分攤。利用轉讓定價手段在公司集團內部轉移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國（或避稅地）關聯企業中實現，這是跨國公司最常用的一種國際避稅手段?！景咐繍鄱嚯娖鬓D讓定價大陸大陸歐洲香港高價低價據有關部門統計，我國外商投資企業的虧損面1988年-1993年為35%-45%，1994年達到63%，1995年-1999年上升為70%。大部分都是通過轉讓定價的方式造成的虧損。按照現行稅法規定，對于轉移定價的價格如果不符合關聯方獨立交易價格的原則，稅務機關是有權對之進行納稅調整的?！景咐糠康禺a與電視臺的轉讓定價所謂的預約定價安排是指是指企業就其未來年度關聯交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協商、確認后達成的協議。它分為單邊預約定價協議和雙邊或多邊預約定價協議。預約定價協議的好處主要有：（1）納稅人可以確切知道今后稅務部門對自己經營活動中的轉讓定價行為會做何反應；（2）提供一種良好的環境，納稅人、稅務局及主管稅務部門之間相互合作和交流；（3）大大減輕納稅人保留原始憑證、文件資料的負擔；（4）使納稅人避免了一些沒完沒了的訴訟程序。除此之外,還存在以下的問題需要納稅人注意考慮:第一，跨國公司在安排關聯企業的交易價格時不僅要考慮有關國家的公司所得稅稅率，還要考慮進口企業所在國的關稅。如果進口國的關稅稅率很高，利用很高的轉讓價格向該國的關聯企業出售產品不一定有利?！景咐考俣ˋ和B是跨國關聯公司，A所在國的公司所得稅稅率為30%，B所在國的稅率為50%。在某一納稅年度，A公司生產集成電路板10萬張，全部要出售給關聯B公司，再由B公司向外銷售。(關稅稅率10%,16%)22美元22美元A公司（30%）集成電路板（10萬張）C公司（A、B的非關聯公司）B公司（50%）（A的關聯公司，關稅稅率10%15美元方案1（關稅條件下）存在關稅條件下轉讓定價的稅收效果單位萬美元22美元22美元A公司（30%）集成電路板（10萬張）C公司（A、B的非關聯公司）B公司（50%）（A的關聯公司，關稅稅率10%18美元方案2（關稅條件下）存在關稅條件下轉讓定價的稅收效果單位：萬美元22美元22美元A公司（30%）集成電路板（10萬張）C公司（A、B的非關聯公司）B公司（50%）（A的關聯公司，關稅稅率16%18美元方案3（關稅條件下）存在關稅條件下轉讓定價的稅收效果單位：萬美元也就是說在存在關稅的情況下,提高價格轉讓并不一定有利了,這是要注意的因素。第二，跨國公司轉讓定價避稅還要借助所在國的推遲課稅規定進行。第三，在轉移定價的過程中，資金流的方向與物流的方向應該保持一致，否則會被認定為是一種偷稅。4.結算方式選擇的權衡:考慮結算方式選擇時一定要考慮這種結算方式的優缺點。比如，賒銷方式可以節稅，但是相比托收承付安全系數要小得多。所以，應謹慎使用這些籌劃方法。五、風險5：核算環節籌劃的風險1.存貨計價方法選擇的風險企業將依據市價經常性調整存貨計價方法作為了一種稅收籌劃方案，合理嗎？稅法規定“存貨計價方法一經確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅年度開始前報主管稅務機關批準。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調整。”2.折舊籌劃的風險企業在折舊籌劃過程中應該注意:①可以采取加速折舊的范圍。這是企業首先要了解的。不是所有的固定資產都可以采取加速折舊的方法進行?，F行企業所得稅法規定：企業可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；常年處于強烈震動、高腐蝕狀態的固定資產采取縮短折舊年限方法的，最低不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。②折舊最短年限是由稅法限定的。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設備，為3年。③對處于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。當企業前期處在虧損的狀態的時候，折舊的抵稅效應并不能發揮出來。④當企業處在減免稅期間的時候，加速折舊使得減免稅期間的稅額減少并不見得是好事，納稅人應該把利潤或者應納稅額放在減免稅期間實現。3.投資核算辦法選擇的風險國家稅務總局在《關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》明確指出：不論企業會計對投資采取何種方法核算，只要被投資方會計賬務上做利潤分配處理（包括盈余公積和未分配利潤轉增資本）時，投資方都應確認投資所得的實現，按其與被投資方所得稅稅率的差異情況，決定是否需進行應納稅所得額調整。并且稅法對長期投資的轉讓所得以及非貨幣性資產投資的所得稅處理等都進行了詳細的規定。這樣一來,會計核算中的“投資收益”與稅法中的“投資所得與損失”具有不同的含義，企業在進行納稅申報時，需按照《關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》要求進行納稅調整。所以，通過長期投資核算方法的選擇進行稅收籌劃、減少投資所得和應納稅額的做法是錯誤的，并且有可能引起會計信息的不真實。六、風險6：分配環節籌劃的風險1.分紅轉為發放工資的風險工資發放與稅收的關系工資工資稅收2000企個我們來看圖形，橫軸表示企業發放給工人的工資，縱軸表示稅收，工資發放與個人所得稅的關系是增函數，并且與橫軸工資的交點是2000元；根據現行企業所得稅法規定，企業發放的合理工資都可以進行稅前扣除，因此，隨著工資的增長，企業所得稅稅前扣除越多，因此企業所得稅與工資之間是一種反向關系，是一種減函數。個人工資并不是發得越多就越好。2.分紅轉為年終獎金的風險工資薪金所得適用的是九級超額累進稅率。如果納稅人的分紅額很大，轉為年終獎金后雖然可以進行一定的扣除，但是也可能套用更高的稅率，因此，稅收不一定節約。3.分紅轉借債應當注意的細節在于借債的程序，以及借債的用途應該明確。分紅轉投資，應當注意的是投資本身也有風險。所以投資什么項目應當謹慎。4.不分紅結果會如何？企業不分紅當然不會