中國 深圳2008年5月增值稅納稅籌劃討論材料第一頁，共四十三頁。7/1/2023目錄?一、基本概念?二、怎樣進行稅收籌劃?三、增值稅稅收籌劃一般方法及案例?四、問題答疑第二頁，共四十三頁。一、基本概念稅收籌劃就是在充分利用稅法提供一切優惠的基礎上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優，以達到整體稅后利潤最大化。第三頁，共四十三頁。三、增值稅稅收籌劃的一般方法1、利用固定資產有關規定進行稅收策劃2、利用行業聯合進行稅收籌劃3、利用分設機構進行稅收籌劃4、利用行政區域變動進行稅收籌劃5、利用納稅人的自身特點進行稅收籌劃6、利用“掛靠優惠政策”進行稅收籌劃第五頁，共四十三頁。1、增值稅籌劃案例—利用固定資產的有關規定籌劃稅法規定，納稅人用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務，不得從銷項稅額中抵扣。企業對于新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物及購入固定資產，其進項稅額不得從貨物的銷項稅額中抵扣。第六頁，共四十三頁。?但機器、設備發生修理費的進項稅額，則可從當期銷項稅額中抵扣。這種做法雖然有悖于生產型增值稅的原理，但在實際工作中卻允許采取不同的處理方法。1、增值稅籌劃案例—利用固定資產的有關規定籌劃第七頁，共四十三頁。對單位和個體經營者銷售自己使用過的，除游艇、摩托車、汽車以外的固定資產暫免增值稅。這里所說的固定資產有具體的限定條件：（1）屬于企業固定資產目錄所列貨物；（2）企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；（3）銷售價格不超過其原值的貨物。1、增值稅籌劃案例—利用固定資產的有關規定籌劃第八頁，共四十三頁。1、增值稅籌劃案例—利用固定資產的有關規定籌劃?如不同時具備上述條件，無論會計制度規定如何核算，均按4％的稅率征收增值稅。?例如：企業擬將一項已使用兩年的固定資產出售，該固定資產賬面原值100萬元，已提折舊13萬元。第九頁，共四十三頁。1、增值稅籌劃案例—利用固定資產的有關規定籌劃方案一：出售價格102萬元高于固定資產原值，需繳納增值稅102÷（1＋4％）×4％＝3.92萬元。企業凈收益102－3.92＝98.08萬元。方案二：出售價格9萬元低于固定資產原值，雖然從購買方那里取得的收入少了3萬元，但由于納稅義務的消失，企業的凈收益反而增加了99－98.08＝0.92萬元。第十頁，共四十三頁。1、增值稅籌劃案例—利用固定資產的有關規定籌劃由于銷售價格的降低，企業完全可以向購買方提出更為嚴格的付款要求，如要求其預付款等。這樣，企業現金流入凈增量就決不僅僅是0.92萬元了。第十一頁，共四十三頁。2、增值稅稅務籌劃案例—行業聯合某化工企業，開發出一種高效特種農藥，并獲得了專利，由于其在農藥市場上占有技術壟斷優勢，因而可以將價格控制在較高的價位上，屬高收益，低成本產品，增值額極高，但不屬于免征增值稅的產品，該公司經過研究，決定將與農資公司聯營，由農資公司全權負責該農藥的銷售，而該化工企業僅負責生產，農藥出廠價格按其他常規農藥的成本利潤率核定。第十二頁，共四十三頁。2、增值稅稅務籌劃案例—行業聯合農資公司的銷售價格按壟斷價格確定，獲取的利潤按協議與化工企業相分配，經過這樣處理，化工企業獲得了壟斷利潤，但卻只負擔行業正常的稅收負擔，而農資公司銷售農藥，按現行政策規定可免征增值稅，因而并不增加稅收負擔，但卻可分得一部分壟斷利潤，化工企業與農資公司互惠互利，雙方相得益彰，也不違反國家稅收政策。第十三頁，共四十三頁。2、增值稅稅務籌劃案例—行業聯合農資公司B（免增值稅）籌劃前籌劃后化工企業A一般增值稅率化工企業A一般增值稅率生產銷售（成本價銷售給農資公司，一般稅率納稅）按比例返回利潤第十四頁，共四十三頁。3、增值稅稅務籌劃案例—利用分設機構籌劃?

某鍋爐生產廠，每年產品銷售收入為2704萬元，其中安裝、調試收入為520萬元。該廠除生產車間外，還設有鍋爐設計室，每年設計費收入為1976萬元。另外，該廠下設6個全資子公司，4個聯營公司：其中有建安公司，運輸公司等。實行匯總繳納企業所得稅。應繳增值稅銷項稅（2704＋1976）×17％＝795.6萬元；增值稅進項稅額為：321.78萬元；第十五頁，共四十三頁。3、增值稅稅務籌劃案例—利用分設機構籌劃?

應繳增值稅稅金為：795.6－321.78＝473.82（萬元）；增值稅負擔率為：473.82÷4680×100％＝10.12％。稅收籌劃：將收入按產品銷售收入與產品設計、安裝、調試收入分開單獨核算，并分別按增值稅、營業稅有關規定繳納稅款。（1）將該廠設計室劃歸建安公司，由建安公司實行獨立核算，并由建安公司負責繳納稅款。（2）將該廠設備安裝，調試人員劃歸建安公司，將安裝、調試收入從產品銷售收入中分離出來，由公司核算繳納稅款。第十六頁，共四十三頁。3、增值稅稅務籌劃案例—利用分設機構籌劃?b、鍋爐設計費、安裝調試收入則隨建安公司繳納營業稅，應繳稅金為：（520＋1976）×5％＝124.8（萬元）；省略附加稅金，流轉稅的稅收負擔率為：（49.5＋124.8）÷4680×100％＝3.72％；比籌劃前的稅收負擔率降低6.4個百分點（10.12％－3.72％）。第十八頁，共四十三頁。5、增值稅稅務籌劃案例—利用納稅人自身特點?增值稅對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇，為兩者進行稅務籌劃提供了可能性。通常認為，小規模納稅人稅負重于一般納稅人，但實際并不完全如此，特別是當企業用以抵扣的進項稅額較少的情況下。第二十頁，共四十三頁。6、增值稅稅務籌劃案例—利用掛靠優惠政策進行稅務籌劃?國家往往會制定一些納稅優惠政策，而許多企業并非生來俱備享受優惠政策條件，這就需要企業自身創造條件，來達到優惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為“掛靠”優惠政策。第二十二頁，共四十三頁。6、增值稅稅務籌劃案例—利用掛靠優惠政策進行稅務籌劃?例1.某鋼鐵生產企業，其主要原材料為廢舊鋼鐵，其主要來源除了從外地廢舊物資經營單位購進外，主要從當地“破爛王”處收購，從外地廢舊物資單位購進的可開具增值稅專用發票進行進項抵扣，而從“破爛王”處收購的廢舊物資，無法進行抵扣進項稅額，給企業加重了負擔。?如果分擔這部分負擔呢？第二十三頁，共四十三頁。6、增值稅稅務籌劃案例-利用掛靠進行稅務籌劃?可成立一個廢舊物資公司，獨立法人、獨立核算并經有關部門批準，持有特種行業（廢舊物資經營）許可證，所有該鋼鐵企業從個人收

購的廢鋼鐵通過廢舊物資回收公司，廢舊物資回收公司再按市場價

銷售給鋼鐵公司，并開具增值稅專用發票，稅率17%。這樣鋼鐵企業收購的廢鋼鐵可按正常手續進行足額抵扣進項稅額，減輕了鋼鐵企業的稅收負擔。第二十四頁，共四十三頁。6、增值稅稅務籌劃案例-利用掛靠進行稅務籌劃?

廢舊物資經營公司雖然名義稅負很高，但按現行財稅政策，廢舊物資可享受增值稅先征后返的稅收優惠政策，根據財政部、國家稅務總局《關于廢舊物資回收經營企業有關增值稅政策問題的通知》文件規定：自2001年5月1日起，對廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅，因而其稅負并不高。第二十五頁，共四十三頁。6、增值稅稅務籌劃案例—利用掛靠優惠政策進行稅務籌劃?

例2.某大型機械生產企業，生產的A類機械屬大型笨重商品，一

般運費占產品銷售額的20%左右，以往做法，由該機械企業銷售機械并提供運輸服務，將運費包括在銷售額中，全額按17%計算銷項稅額，新稅制實施一段時間以來，該企業決策層經研究，決定專門成立一個運輸公司，獨立法人，獨立核算，銷售的A類機械。第二十六頁，共四十三頁。6、增值稅稅務籌劃案例—利用掛靠優惠政策進行稅務籌劃?銷售額不再包括運費，運輸費由運輸公司單獨開票結算，而運輸公司按3%的營業稅稅率繳納營業稅，使得這部分運費的稅收負擔從17%降到了3%，而一般購進大型機械均作為固定資產的管理，因而不涉及購貨方扣稅問題，所以將運費部分單獨核算不影響購貨方扣稅從而也不危及雙方購銷業務。第二十七頁，共四十三頁。總

結增值稅的稅收籌劃是一項復雜的工作，這里只在以上幾方面做了簡單介紹，現實中企業必須根據稅收法律、法規，結合企業實際情況，綜合考慮各方面因素以及

其他稅種的稅負效應，進行整體籌劃，尋求最佳方案，以達到企業整體效益的最大化。第二十八頁，共四十三頁。問題答疑第二十九頁，共四十三頁。1、某設備生產企業以分期收款的形式銷售設備并負責設備安裝應如何納稅？?根據《增值稅暫行條例實施細則》規定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及應稅勞務為混合銷售行為。因此該企業如以生產銷售設備為主應就全部銷售額及安裝款交納增值稅。?另根據細則第33條第3款規定：采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務發生時間為按合同約定的收款日期的當天，因此該企

業應在合同規定的收款日期當天確認收入并按規定期限申報納稅。第三十頁，共四十三頁。2、某企業因被兼并而將全部產權進行了轉讓，其中包括一部分機器設備和庫存商品，請問這種行為是否要繳納增值稅？?根據《國家稅務總局關于轉讓企業全部產權不征收增值稅問題的批復》（國稅函[2002]420號）規定：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的規定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。轉讓企業全部產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為，因此，轉讓企業全部產權涉及應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。第三十一頁，共四十三頁。3、關于銷售產品時附贈給經銷商的贈品是否應在所得稅清繳時按產品的銷售價格調增納稅所得額？?無論是附帶的贈品或是捐贈，如果是使用本企業生產的產品，都需要視同銷售繳納增值稅；?當附帶贈品時，只需將銷售金額與成本金額的差異調增應納稅所得額；?當捐贈時，則視同銷售金額與成本金額的差異調增應納稅所得額，同時，計入營業外支出的成本需要按捐贈規定進行納稅調整。第三十二頁，共四十三頁。4、一般納稅人生產的樣品在展示使用之后報廢，進項稅額是否要做轉出？?

根據增值稅暫行條例實施細則第21條的規定：非正常損失，是指生產經營過程中正常損耗外的損失，包括：（一）自然災害損失；（二）管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失；（三）其他非正常損失。對展示使用后報廢的產品，如果屬于上述原因造成的，或者損失應由

“營業外支出”負擔的，不允許抵扣，其使用的進項做進項轉出處理；如果屬于正常的損失，及由企業生產成本負擔的，不需要進項轉出。第三十三頁，共四十三頁。5、我公司是工業企業，要對客戶進行技術培訓，培訓費能否開具我們的銷售發票，如果不能怎么辦？?(1)、如果培訓費與實現產品銷售直接相關，則屬于假外費用，可以并入價款開具包括《增值稅專用發票》有關的工業銷售發票，按產品使用稅率計提銷項稅；?(2)、如果培訓與產品銷售并非直接相關，則屬于提供營業稅應稅勞務，交營業稅。如本公司營業范圍無培訓業務，可憑有關合同，將此類收入單獨核算，提交有關憑證，向主管稅務機關申請代開相關發票。第三十四頁，共四十三頁。６、我公司通常采取折扣方式銷售貨物，采取折扣方式銷售貨物在稅務上有何具體規定？?如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。?在增值稅的計算征收中允許從銷售額中減除的折扣額只限于在同一張發票上分別注明的。第三十五頁，共四十三頁。7、汽車用油和購辦公用品取得增值稅專用發票是否可以抵扣？自建用房所購的建筑用品取得增值稅專用發票后是否可以抵扣？?根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定，不得抵扣進項稅額有以下情況：、購進固定資產；、用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；、用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務；、用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；第三十六頁，共四十三頁。、非正常損失的購進貨物；、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。?所以如果購進辦公用品和汽油取得進項票，可以抵扣進項稅；自建用房所購建筑用品屬于非應稅項目，即使取得增值稅專用發票也不可以進行抵扣進項稅。第三十七頁，共四十三頁。8、我公司收取客戶違約延期付款利息100多萬元，對這筆利息收入，公司是應向地稅申報營業稅，還是向國稅申報增值稅？?

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條第一款規定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，應向國稅部

門申報增值稅。對價外費用，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條第一款做了明確的解釋：價外向購買方收取的手續、補貼、基金、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費等各種性質的價外收費。很顯然，你公司收取的違約延期付款利息收入屬于價外費用，是銷售額的一部分，因此，應按你公司所適應的增值稅稅率，向國稅部門申報繳納增值稅。第三十八頁，共四十三頁。9、我公司是一般納稅人的工業企業，有舊設備運往外地維修，收到運輸公司開具的公路運輸發票，此發票能否進項稅抵扣？?不可以抵扣，運費進項抵扣只限于貨物購銷過程中發生的運費第三十九頁，共四十三頁。10、我公司是啤酒生產企業，向其他酒廠出租包裝物取