金融資產

類型概念區分會計解決

1、取得目的是為近期出1初始時：

售或回購

借：交易性金融資產-成本

2、屬于集中管理的可辨以公允價值計量

交易性認金融組合一部分，且有

證據表白近期以短期獲應收股利

利（應收未收）

3、屬于衍生工具投資收益

（交易費用，跟交易無關的不計）

貸：銀行存款

以公允

價值計2資產負債表日公允價值變動

量且變

動計入

當期損借：交易性金融資產一公允價值變動

益的金1為消除分類不一致

融資產貸：公允價值變動損益

指定為2公司正式書面文獻已

（可忽載明，該資產組合以公允3處置時

略）價值為基礎進行管理、評

價并向關鍵管理人員報借：銀行存款

告。

公允價值變動損益（前期的變動損益轉

出）

貸：交易性金融資產一成本

一公允價值變動

投資收益（差額）

持有至1'到期日固定、回收金額固定［初嫡公允價值和費用之和作為入賬金

到期2、有明確意圖額

3、有能力將該資產持有至到期借：持有至到期投資一成本（票面）

應收利息

貸：銀行存款

持有至到期投資一利息調整

（差額）

2、記息日（實際利率法）以分期付息為例

借：應收利息（按票面利率計算，假如為一

次還本付息，則為“持有至到期投資-應計利

息”）

實際利率法：

持有至到期投資一利息調整（差額，即調整攤

資產負債表日按攤余成本和實際余成本）

利率計算擬定利息收入

1、計算實際利率：未來鈔票流貸：投資收益（按實際利率計算的）

量折現到現在的利率。

3到期時

2、攤余成本=初始金額一已償先同2,再如下：

還本金一累計攤銷額一減值損失

借：銀行存款

3、注意區分一次還本付息和分

期付息的實際利率計算貸：持有至到期投資一本金

4預計要出售部分時因鈔票流量發生變化,需

要調整攤余成本，差額計入當期損益（見P49）

借：持有至到期投資一利息調整

貸：投資收益

5、重分類:出售部分金額較大，不屬于準則

允許的例外

借：可供出售金融資產一成本（公允價）

貸：持有至到期一成本

資本公積一其他資本公積（差額）

以實際利率法計算

與持有至到期資產區別是，是否

貸款和

在活躍市場上有報價，且不像持初始時：公允價值和費用之和作為入賬金額

應收賬

有至到期投資那樣在出售或重分

款

類方面受到較多限制。

參考例題

初始：公允價值和費用之和作為入賬金額

借：可供出售金融資產一成本

應收股利

上述以外的

貸：銀行存款

跟交易性金融資產類似，只但是

根據管理層策略，不想把公允價資產負債表日：公允價值變動計入所有者權益

值變動（為實現收益）計入利潤

表。借：可供出售金融資產一公允價值變動

初始計量時，如為債券類資產，貸：資本公積一其他資本公積

成本為面值，差額計入利息調整

售子科目，且資產負債表日，先以

減值的解決：見后

攤余成本和實際利率計算收益和

攤銷額，再根據計算后的攤余成出售時：

本擬定公允價值的變動，變動后

的價值不影響攤余成本。即攤余借：銀行存款

成本僅與成本和利息調整兩個明

細有關，與公允價值變動及應計資本公積一其他資本公積（前期變動轉

利息無關。出）

投資收益（差額）

貸：可供出售金融資產一本金

一公允價值變動

1、后三種初始計量都是把費用計入成本，而第一種是計入當期損益

2、二三類都是回收金額比較固定，用實際利率法

總結

3、一四類對公允價值比較敏感，但區別是一將變動計入當期損益，四計入資本

公積

4、只有持有至到期和可供出售之間可以互相重分類。

持有至到期金融資產重分類限制性規定：

1、每個資產負債表日對其持故意圖和能力評價，發生變化的要重分類

2、劃分為此類資產后，除非碰到不能控制、預期不會反復發生且難以合理預計

的獨立事件，否則將持有至到期。

3、假如公司將持有至到期投資在到期前處置或重:分類，如金額較大，則剩余的

也要重分類為可供出售金融資產，且在后兩個完整會計年度內不能將任何金融資

產劃分為持有至到期投資（除非例外）

例外：A出售日或重分類日距離到期日較近（三個月），且市場利率變化對該投

資的公允價值沒有顯著影響B根據協議約定的償付方式，公司已收回幾乎所有

初始成本C出售或重分類是公司無法控制、預期不會反復發生且難以合理預計

的獨立事件引起的。

金融資產減值

=賬面價值（攤余成本）一預計未來鈔票流量現值（按原實際利

率擬定）

減值擬定

借：資產減值損失

類別二和

貸：**減值準備

有客觀證據表白價值已恢復，且事項相關，原減值損失應轉回，

轉回計入當期損益，但以不計提減值情況下該資產在轉回日的攤余成

本為限。

公允價值下降，但沒有客觀證據時：

借：資本公積一其他資本公積

貸：可供出售金融資產一公允價值變動

類別四減值擬定

有客觀證據時，非正常波動：（前述計入資本公積的損失應轉出）

借：資產減值損失

貸：可供出售金融資產一公允價值變動（不是減值準備）

資本公積一其他資本公積（累積計入資本公積的損失）

此時損失反映在利潤表中，而不是藏在資本公積

注意：此時減值后，對于債券類資產，其攤余成本就要扣除減值

額

1、對于債務工具如債券，轉回應計入當期損益（資產減值損失）

2、對于權益工具如股票，轉回應計入資本公積（其他資本公積），

但假如沒有活躍市場報價且公允價值不能可靠計量的不得轉回。

?由于權益類公允價變化大，為了防止公司隨意調節利潤，所以

轉回時計入資產負債表。

（1）若可供出售金融資產為債務工具

拄L借：可供出售金融資產一公允價值變動

轉回

貸：資產減值損失

（2）若可供出售金融資產為股票等權益工具投資

借：可供出售金融資產一公允價值變動

貸：資本公積一其他資本公積

長投不得轉回

長期股權投資

項目會計解決

初始計同一控制下合借：長期股權投資（被合并方所有者權益賬面價值份額）

量并（控股合

并）：應收股利

（投資

時）由于難有公允貸：支付對價的項目（銀行存款/股本之面值/鈔票等，百.接費

價值，因此采用也計入）

用“賬面價

值”入賬資本公積一資本溢價或股本溢價（差額，也也許為借方，

假如為借方，局限性沖減的，調整留存收益）

借：長期股權投資（以公允價值計量的投出實際成本）

應收股利

非同一控制下

合并：應采用

貸：支付對價項目（如為存貨，要按銷售解決,結轉成本，銷項稅額

付出資產“公

計入投資成本）

允價值”入賬

營業外收入（重要是公允與賬面差額，或借計營業外支

出）

1、支付鈔票取得，按實際支付價款作為初始成本

2、發行權益性證券取得，以權益性證券的公允價值為初始

非合并形成的

借：長期股權投資

（公允價）

以付出的公允

價記

貸：股本

（面值）

直接費用也要

計入

資本公積-其他資本公積（差額）

3、投資者投入的，按協議約定價值（不公允，取公允價）作為

初始成本

重要是應沖減初始投資成本的擬定：=投資后累積分派的鈔票股

利份額一投資后累積實現的凈收益份額一已沖減的成本，假如為

>50%或<負數，則為恢復數，但以已沖減的金額為限。

20%即子公

司或者買入較宣告發放鈔票股利時

少，且在活躍

借：應收股利（宣告應享有的份額）

市場中沒有報

成本法

價、公允價值

貸：投資收益（差額）

不能可靠計

量，能計量的

長期股權投資（沖減的成本）

為可供出售金

融資產

減值時的解決

1、＜20%時，按金融資產記之2、＞50%的，按資產減值準則解決

處置時

價款和賬面差額計入處置損益

1、初始投資成本調整

初始成本〉可辨認凈資產（不算商譽）公允價值享有份額的，不

做調整，當作未確認商譽

初始成本〈享有份額的，差額計入營業外收入

2、投資損益的確認（考慮三類調整項：見備注）

借：長期股權投資一損益調整

貸：投資收益（在被投資單位凈損益的份額）

20%VX<3、宣告發放鈔票股利的解決（股票股利不解決）**

50%

借：應收股利

合營聯營

貸：長期股權投資一損益調整（未超過已確認投資損益部分）

三個明細科

權益法目：4、超額虧損的解決（以后賺錢了做反向操作）

投資成本借：投資收益

損益調整貸：長期股權投資一損益調整（以減記到零為限）

其他權益變動長期應收款（繼續虧損額，沖減其他長期權益）

預計負債（額外損失填補義務）

尚有的，做備查登記

5、其他所有者權益變動的解決：

借：長期股權投資一其他權益變動

貸：資本公積一其他資本公積

6、減值的解決:按“資產減值”準則解決

7、處置時

借：銀行存款

長期股權投資減值準備

資本公積一一其他資本公積（結轉原計入資本公積=其他權益變

動明細金額）

貸：長期股權投資——XX公司（成本）

一一XX公司（損益調整）

——XX公司（其他權益變動）

投資收益

總的思緒是：應采用追溯調整，當作是最初就采用權益法同樣。

一、追溯原投資（就是調整：成本、損益調整、其他權益變動三

個明細）

借：長期股權投資-成本

-損益調整（期間實現凈利潤部分應享有的份

額）

-其他權益變動（除實現凈損益以外的可辨認

凈資產公允價應享份額）

成本轉20%以下到

權益以上的貸：長期股權投資

資本公積-其他資本公積（其他權益變動的部分）

投資收益（假如是以前年度的，計入盈余公積和未分派利潤）

二、計入新投資

投資成本與享有份額的差額是當作不確認的商譽還是當作營業

外收入，初始投資和后續投資要綜合起來考慮，如前期商譽計入

10萬，新投資營業外收入20萬，則只記10萬的營業外收入，

假如新投資營業外收入5萬，則不調整。

?、應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資

成本。

二、剩下的部分，調整投資成本：對于原取得投資后至轉變為權

益法核算之間被投資單位實現凈損益中應享有的份額計入“損

益調整”明細，期間其他所有者權益變動部分計入“其他權益變

動“明細

50%以上到

**注意上述兩種成本轉權益的區別：

中間的

第一種的其他權益變動是可辨認凈資產公允價值變動減投資收

益的差額，

第二中是所有者權益變動減投資收益的差額。

由于可辨認資產公允價值只和當時投資時點有關，處置投資時不

管他。

第一種，因追加投資因素導致原持有的對聯營公司或合營公司的投資轉變為對子

公司投資的，長期股權投資賬面價值的調整應當按照相關規定解決

后乂以第：種，應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。

權命,改

成本繼后期間，自被投資單位分得的鈔票股利或利潤未超過轉換時被投資單位賬面留

存收益中本公司享有份額的，分得的鈔票股利或利潤應沖減長期股權投資的成

本,不作為投資收益。自被投資單位取得的鈔票股利或利潤超過轉換時被投資單

位賬面留存收益中本公司享有份額的部分,確認為當期損益。

乩向參照可供出售金融資產，在確認了處置損益后，還要按比例將原計入其他資本公

處置

積的部分結轉為投資收益。

固定資產

初成木，涉及購買價款、相關稅費、使固定資產達成預定可使用狀態前所發生的可

始2歸屬于該項資產的運送費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。受到的退還與

購

計購買固定資產有關的增值稅，沖減成本。

量一

款以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價

多值比例對總成本進行分派，分別擬定各項固定資產的成本。

購

固定資產的成本以購買價款的現值為基礎擬定。實際支付的價款現值差額，在信

用期間內采用實際利率法攤銷，攤銷金額滿足借款費用資本化條件計入成本，否

則確認為財務費用，解決環節如下（無形資產類同，同時與賣方的長期應收款解決

結合起來復習，如第三章例2）：

購買日

借：固定資產

（現值）

未確認融資費用

（差額，相稱于利息）

貸：長期應付款

（實際支付）

具

有分攤期內

融

資

性借：在建工程

質（符合資本化條件的）

的

財務費用

（不符合資本化條件的）

貸：未確認融資費用

（上期應付本金余額*折現率）

借：長期應付款

銀行存款

（分期支付額）

分攤表如下

應付本金減少

日期還款額確認的融資費用應付本金余額

額

②二期初④義折現

①③二①一②④二期初④一③

率

1、工程竣工后剩余的工程物資，如轉作本公司庫存材料的，按其實際成本或計劃

成本轉作公司的庫存材料。存在可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項

稅額后的實際成本或計劃成本，轉作公司的庫存材料。

2、盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人補償部分后的差

額，工程項目尚未竣工的，計入或沖減所建工程項目的成本：工程已經竣工的，

計入當期營業外收支。

3、工程達成預定可使用狀態前因進行負荷聯合試車所發生的凈支出，計入工程成

本。公司的在建工程項目在達成預定可使用狀態前所取得的負荷聯合試車過程中

白形成的、可以對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為

一庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。

仃

J4、在建工程發生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司

電等賠款后的凈損失，工程項目尚未達成預定可使用狀態的，計入繼續施工的工程

成本：工程項目已達成預定可使用狀態的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不

屬于籌建期間的，計入營業外支出。如為非常因素導致的報廢或毀損，或在建工

程項目所有報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業外支出。

5、所建造的固定資產已達成預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達

成預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計價

值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規定，計提固定資產折舊。待辦

理了竣工決算手續后再作調整.

6、領用的存貨應將成本計入，但是其應承擔的增值稅要按照市場價計算入賬。

棄置費用的現值計入相關固定資產成本在固定資產或油氣資產的使用壽命內，按

照預計負債的攤余成本和實際利率計算擬定的利息費用，應當在發生時計入財務

費用。

存

在購置時：

棄

置

費借：固定資產

用

貸：在建工程等

預計負債

（棄置費用現值）

每年應承擔的利息費用

借：財務費用

貸：預計負債

（攤余成本*折現率）

1、不需要計提折舊：

（1）單獨計價入賬的土地；（2）已提足折舊超年限使用的固定資產。

2、已投入使用但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，應按估計價值擬定其

成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調整本來的暫估價值,

但不需要調整原已計提的折舊額。

3、因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊額應計入

相關資產成本或當期損益。

雙倍余額調節法（不考慮殘值）和年限總和法

折舊

【例題】說明年度中間購入固定資產如何采用快速折舊法計提折舊

下月改

甲公司2023年6月21日購置一臺不需安裝即可投入使用的固定資產。固

后續變

定資產入賬價值為600萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零。甲

計量

公司采用年數總和法計提折舊。

第一步，計算每一使用年度應計提的折舊額如下：

第1年計提折舊金額:600X5/15=200（萬元）…

第二步，計一算每一會計年度內應計提的折舊額如下：

2023年7月至12月計提折舊金額為：200/12X6=100（萬元）

2023年度計提折舊金額為：200/12X6+160/12X6=180（萬元）

經營租賃改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。

后續支

出改良時：

借：長期待攤費用一經營租入固定資產改良

貸：銀行存款

攤銷時：

借：費用類

貸：長期待攤費用——經營租入固定資產改良

生產車間固定資產修理費用，計入管理費用，不計入制造費用。

應將凈殘值調整為“公允價值”，但為防止調節利潤，準則規定只調低，

不調r司。

轉為持

有待售同時滿足下列條件的固定資產應當劃分為持有待售：一是公司已經就處置

該固定資產作出決議；二是公司已經與受讓方簽訂了不可撤消的轉讓協議;

三是該項轉讓將在一年內完畢

分別將固定資產、折舊、減值、發生的費用、受到的補償，轉入“固定資

一般產清理”，差額結轉到營業外支出（分處置非流動資產損失和非常損失兩

處置個明細）

計量

應一先轉入待解決財產損益，屬于公司承擔的，計入營業外支出；盤盈的固定

資產當作前期差錯解決

備品備件和維修設備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與

其他說明相關固定資產組合發揮效用，例如民用航空運送公司的高價周轉件，應當

確認為固定資產。

盤點總結:

項目鈔票存貨固定資產

計入營業外收

盤盈沖管理費用前期差錯解決

入

內部因素的，管理費用；自然災害等，計入營

盤虧管理費用營業外支出

業外支出

投資性房地產

時段成本模式（比照固定、無形）公允模式（公允價值能可靠取得時才干用）

購入、自建取借：投資性房地產借：投資性房地產-成本

得時（同時出

租）：貸：銀行存款、在建工程等貸：銀行存款、在建工程等

借：投資性房地產

借：投資性房地產一一成本（公允價值）

累計折舊

累計折舊

自用改出租

貸：固定資產

貸：固定資產

投資性房地產累計折舊

資本公積——其他資本公積（差額，借方

計入：公允價值變動損益）

（各個科目相應列入）

折舊時：

期末計量

借：其他業務成本

借：投資性房地產一一公允價值變動

貸：投資性房地產累計折舊

期末計量

貸：公允價值變動損益

收取租金

說明：公允模式下，不計提減值和折舊攤

借：銀行存款

銷

貸：其他業務收入

借：固定資產

（公允價值）

借：固定資產

貸：投資性房地產一成本

收回，轉自用投資性房地產累計折舊

（賬面）

貸：投資性房地產

一公允價值變動（賬面）

累計折舊

公允價值變動損益

（差額）

借：銀行存款

借：銀行存款

貸：其他業務收入

貸：其他業務收入

出售時

借：其他業務成本

借：其他業務成本

投資性房地產累計折舊

貸：投資性房地產一一成本

貸：投資性房地產——公允價值變動

應交稅費一一應交營業稅借：公允價值變動損益

貸：其他業務收入

借：資本公積一一其他資本公積

貸：其他業務收入

第九章資產減值

一、理論基礎

①資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預

計的下跌；

②公司經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將

在近期發生重大變化，從而對公司產生不利影響；

③市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響公司計算資產預

計未來鈔票流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度減少；

減值跡

象④有證據表白資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞；

⑤資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；

⑥公司內部報告的證據表白資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所

發明的凈鈔票流量或者實現的營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計

金額等；

⑦其他表白資產也許已經發生減值的跡象。

1、在資產負債表日判斷資產是否存在也許發生減值的跡象；對于存在減值跡象

的資產，應當進行減值測試（根據重要性原則，跡象不發生減值或可回收金額對

減值測跡象反映不敏感，可以不測試）

試時機

2、因公司合并所形成的商譽和使用壽命不擬定的無形資產，無論是否存在減值

跡象，每年都應當進行減值測試。

=MAX（公允價值一處置費用，預計未來鈔票流量現值）

可回收一

說明：1、對于持有待售資產，由于產生鈔票流量很少，可以直接用公允價值記

金額擬.

定乙

2、公允價值無法估計，直接用鈔票流量現值記之

公允價順序：1、公平交易中資產的銷售協議價格一可直接歸屬于該資產的處置費用2、

值一處存在活躍市場的，買方市場價格一XX；3、參考同行業類似資產最近交易價格

置費用或者進行估計4、還不行就不用他了

1）預計資產未來鈔票流量

A.預計的資產未來鈔票流量應當涉及下列各項：

①資產連續使用過程中預計產生的鈔票流入。

②為實現資產連續使用過程中產生的鈔票流入所必需的預計鈔票流出（涉及為使

資產達成預定可使用狀態所發生的鈔票流出）。

③資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈鈔票流量。該鈔票流量應

當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，公司預期可從資產的

處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。

B.預計資產未來鈔票流量應當考慮的因素

預計未①以資產的當前狀況為基礎預計資產未來鈔票流量

來鈔票

流量現②預計資產未來鈔票流量不應當涉及籌資活動和所得稅收付產生的鈔票

值流量

③對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致

④內部轉移價格應當予以調整

C.資產未來鈔票流量預計的方法

單一未來鈔票流量和盼望未來鈔票流量（加權平均數）

2）折現率（無風險報酬率+風險報酬率）

折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是公

司在購置或者投資資產時所規定的必要報酬率。擬定折現率時應注意：

①在預計資產的未來鈔票流量時已經對資產特定風險的影響作了調整的，估計折

現率不需要考慮這些特定風險。

②假如用于估計折現率的基礎是稅后的，應當將其調整為稅前的折現率。

③假如特定資產的報酬率難以從市場上直接獲得，公司應當采用替代報酬率以估

計折現率。在實務中，公司可以考慮對加權平均資本成本、增量借款利率或其他

相關市場利率進行適當調整后，作為替代報酬率。

減值損計提=賬面價值一可回收金額

失的計

提計提后不得轉回，只有在出售時可轉出

狀況解決

借：資產減值損失一固定資產減值損失

（期末轉入“本年利潤”，無余額）

一般減值

貸：固定資產減值準備

方法：減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：

（1）一方面抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值；

（2）然后根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比

例抵減其他各項資產的賬面價值。

f產組減以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（涉及商譽）的減值損失解決，計

但入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產

的公允價值減去處置費用后的凈額（如可擬定的）、該資產預計未來鈔票流量的現

值（如可擬定的）和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資

產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。

比如，ABC三項資產組成資產組，按比例該給A分20%減值，但因不得

低于A公允價值一處置費用，結果A分的少了，那么多余來的再分給B、C

1.總部資產可以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分：

總部資產先將該部分總部資產給各個資產組分派，后按一般資產組解決（如辦公大樓分給

（借用課ABC）

本例題說

明）2.不能分攤的部分如下（擴大資產組的范圍）：

（1）在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收

回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法解決。（包含辦公樓的

ABC,分別先減值解決）

（2）認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當涉及所

測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產的賬面價值分攤

其上的部分。（最小資產組為辦公樓和ABC加研發中心）

（3）比較所認定的資產組組合的賬面價值（涉及已分攤的總部資產的賬面價

值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法解決。

1、調整賬面價值，使之包含少數股東權益

2、比較可回收金額與上述調整后的金額，如發生減值，其減值金額分派如下:

A、先沖減歸屬部分的商譽（區別：總部資產是分攤沖減）

B、沖減按比例分派給各個資產的部分

三、所有資產減值總結

資產類別減值解決

交易性金融資產不計提減值準備，價值減少計入了當期損益（公允價值變動

公允模式的投資性房地產損益）

持有至到期及貸款和應收款減值額=賬面價值一鈔票流量現值（沒有公允價），其折現

項率按原實際利率計算

（解決跟資產減值準則差不可轉回：減值后相關因素回復價值的，可轉回，但轉回價值

多，不同處是可轉回）不得超過不計提減值準備下該資產在轉回日的攤余成本

公允價值下降，但沒有客觀證據時：

借：資本公積一其他資本公積

貸：可供出售金融資產一公允價值變動

有客觀證據時，非正常波動：（前述計入資本公積的損失應

可供出售金融資產

轉出）

借：資產減值損失

貸：可供出售金融資產一公允價值變動

資本公積一其他資本公積（累積計入資本公積的

損失）

長期股權投資，不具有重大

按可供出售金融資產解決

影響的

按資產減值準則解決：

長期股權投資子公司、聯營借：資產減值損失一XX減值損失

合營、固定、無形資產、商（期末轉入“本年利潤”，無余額）

譽、成本模式的投資性房地

產貸：XX減值準備（賬面一可回收金額）

減值后不得轉回

借：資產減值損失一計提的存貨跌價準備（不再計入管理費

用）

存貨的減值（跌價）

貸：存貨跌價準備（賬面-可變現凈值）

第十章負債

一、應付職工酬薪的解決

類別解決

（1）職工工資、獎金、津貼和補貼，即按國家記錄局規定的構成工資總額

的內容。

（2）職工福利費，由公司根據工資總額的一定比例計算擬定。應當注意的

是，由于各種勞動保障可以直接計入成本費用，而不由職工福利費列支，職工

福利費的計提標準不一定是工資總額的14%,而是按照公司的實際情況計提。

（3）“五險一金”：即醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險

職工薪酬費和生育保險費以及住房公積金’以商業保險形式提供應職工的各種保險待遇

的組成內也屬于職工薪酬，應當按照本準則進行確認、計量和列報。

容

（4）工會經費和職工教育經費。

（5）非貨幣性福利。

（6）因解除與職工的勞動關系給予的補償（辭退福利）。

（7）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

辭退福利不按照收益對象分直接計入管理費用，其他都按收益對象分。

計提時：按受益原則分攤

借：生產成本（由生產產品提供勞務承擔的部分）

資產成本（如在建工程，研發支出等）

貨幣性酬期間費用（除上述之外的）

薪計量

貸：應付職工酬薪一工資、職工福利、社會保險費等明細

實際發放時：

借：應付職工薪酬一一工資

貸：銀行存款（鈔票）

其他應收款——某職工（收回代墊款）

應付職工薪酬——住房公積金（按工資10%扣繳個人承擔部分）

應交稅費一一應交個人所得稅

計提時：

借：生產成本、制造費用、管理費用等

貸：應付職工薪酬（實物的價+稅）

發放實物，確認收入：

借：應付職工薪酬

自產的非

貨幣資產

貸：主營業務收入

發放：

（實物的市場價格）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本

（轉結實物成本）

貸：庫存商品

購買時

借：應付職工薪酬

外購的非貸：銀行存款

貨幣資產

發放：計提時

借：生產成本、制造費用、管理費用等

貸：應付職工薪酬

借：制造費用、管理費用等

無償向職

工提供住

貸：應付職工薪酬一非貨幣性福利

房或租賃

住房供職

計提折舊或支付租金時

工使用

借：應付職工薪酬

貸：累計折舊、其他應付款、銀行存款等（按折舊額、租金等）

借：管理費用

辭退福利貸：應付職工薪酬——解除職工勞動關系補償

這里費用的擬定分兩種：強制辭退的，金額是擬定的；自愿辭退的，按最佳估

計值預計之

二、應交稅金一應交增值稅的核算

項目解決

借：原材料

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）（對于不得抵扣的，不列此項，直接計

購進貨品入資產價值）

貸：銀行存款

借：在建工程

進項稅額

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

轉出

原材料

借：銀行存款

銷售貨品

或視同銷貸：主營業務收入

售

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

預交本月增值稅

借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）

繳納的問

題貸：銀行存款

月底計算時:

預交的少時：借：應交稅費一一應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費——未交增值稅

預交的多時：借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費一一應交增值稅（轉出多交增值稅）

實際繳納時：

借：應交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

購買貨品時.：增值稅計入成本

小規模納

稅人銷售貨品時：按銷售額*一定比例計算應交增值稅,銷售額為不含稅，假如含

稅，要轉換

三、其他稅種的列支渠道

稅種渠道

⑴產品銷售。①將應稅消費品對外銷售，繳納的消費稅直接計入“營

業稅金及附加”科目；②用應稅消費品對外投資、在建工程等方面，

按規定繳納的消費稅計入有關成本。

消費稅（2）委托方委托加工應稅消費品。①將委托加工的應稅消費品收回后

直接用于銷售的，應將代收代繳的消費稅計入委托加工消費品的成

本;②將委托加工應稅消費品收回后用于連續生產應稅消費品，將按

規定準予抵扣的消費稅，記入“應交稅費一應交消費稅”科目的借

方。

一般在營業稅金及附加科目核算；工業公司按規定繳納的營業稅，通

營業稅過“其他業務成本”科目核算；銷售不動產應交營業稅在“固定資產

清理”科目核算

①公司銷售應稅礦產品應交的資源稅，記入“營業稅金及附加”科

目；②公司自產自用的應稅產品應交的資源稅記入“生產成本、制造

費用”科目；③收購未稅礦產品代扣代繳的資源稅計入收購礦產品的

資源稅成本；④外購液體鹽加工固體鹽的相關資源稅，購入液體鹽繳納的資

源稅可以抵扣，記入“應交稅費一一應交資源稅”的借方；公司加工

成固體鹽后，在銷售時，應交資源稅記入“營業稅金及附加”科目。

對于兼營房地產業務的公司，繳納土地增值稅記入“其他業務成本”

土地增值稅

科目核算；轉讓固定資產應交的土地增值稅，計入“固定資產清理”。

房產稅、土地使用

房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅均記入管理費用；印花稅

稅、車船使用稅和

不通過“應交稅費”科目核算。

印花稅

城市維護建設稅營業稅金及附加

公司繳納耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科

耕地占用稅

目

四、債券的計量

一般債券可轉換公司債券（例題說明之）

發行日：

發行債券借：銀行存款

（實際收到的金額）

借：銀行存款

（實際收到的）應付債券一可轉換公司債券（利息調整）（面值-

債券現值）

貸：應付債券一一面值貸：應付債券一可轉換公司債券（面值）

資本公積一其他資