2017中級會計職稱《會計實務》高頻考點：前期差錯更正所得稅的會計處理2017中級會計職稱《會計實務》高頻考點：前期差錯更正所得稅的會計處理懶惰象生銹一樣，比操勞更能消耗身體；經常用的鑰匙，總是亮閃閃的。在中級會計職稱備考的過程中，希望大家克服懶惰，不斷提升。前期差錯更正所得稅的會計處理(一)應交所得稅的調整按稅法規定執行，稅法允許調整應交所得稅的，則差錯更正時調整應交所得稅，否則，不調整應交所得稅。(二)遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的調整若調整事項涉及暫時性差異，則應調整遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，對所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2016年5月20日，甲公司發現在2015年12月31日計算A庫存產品的可變現凈值時發生差錯，A庫存產品的成本為1000萬元，預計可變現凈值應為700萬元。2015年12月31日，甲公司誤將A庫存產品的可變現凈值預計為900萬元。要求：編制甲公司對上述會計差錯應進行的相關會計處理。【答案】借：以前年度損益調整200貸：存貨跌價準備2002017中級會計職稱《會計實務》高頻考點：前期差錯更正所得稅的會計處理全文共4頁，當前為第1頁。借：遞延所得稅資產502017中級會計職稱《會計實務》高頻考點：前期差錯更正所得稅的會計處理全文共4頁，當前為第1頁。貸：以前年度損益調整50借：利潤分配——未分配利潤150貸：以前年度損益調整150借：盈余公積15貸：利潤分配——未分配利潤15應注意的是，在考試時，若題目已經明確假定了會計調整業務是否調整所得稅，雖然有時假定的條件和稅法的規定不一致，但是也必須按題目要求去做；若題目未作任何假定，則按上述原則進行會計處理。【教材例18-3】20×9年12月31日，甲公司發現20×8年公司漏記一項管理用固定資產的折舊費用300000元，所得稅申報表中也未扣除該項費用。假定20×8年甲公司適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調整事項。該公司按凈利潤的l0%和5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。假定稅法允許調整應交所得稅。(1)分析前期差錯的影響數20×8年少計折舊費用300000元；多計所得稅費用75000(300000×25%)元；多計凈利潤225000元；多計應交稅費75000元(300000×25%)；多提法定盈余公積和任意盈余公積22500(225000×10%)元和11250(225000×5%)元。(2)編制有關項目的調整分錄①補提折舊借：以前年度損益調整——管理費用300000貸：累計折舊3000002017中級會計職稱《會計實務》高頻考點：前期差錯更正所得稅的會計處理全文共4頁，當前為第2頁。②調整應交所得稅。2017中級會計職稱《會計實務》高頻考點：前期差錯更正所得稅的會計處理全文共4頁，當前為第2頁。借：應交稅費——應交所得稅75000貸：以前年度損益調整——所得稅費用75000③將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤225000貸：以前年度損益調整225000④因凈利潤減少，調減盈余公積借：盈余公積——法定盈余公積22500——任意盈余公積11250貸：利潤分配——未分配利潤33750(3)財務報表調整和重述(財務報表略)甲公司在列報20×9年度財務報表時，應調整20×8年度財務報表的相關項目。①資產負債表項目的調整：調減固定資產300000元；調減應交稅費75000元；調減盈余公積33750元，調減未分配利潤191250元。②利潤表項目的調整：調增管理費用300000元，調減所得稅費用75000元，調減凈利潤225000元(需要對每股收益進行披露的企業應當同時調整基本每股收益和稀釋每股收益)。③所有者權益變動表項目的調整：調減前期差錯更正項目中盈余公積上年金額33750元，未分配利潤上年金額191250元，所有者權益合計上年金額225000元。④財務報表附注說明：2017中級會計職稱《會計實務》高頻考點：前期差錯更正所得稅的會計處理全文共4頁，當前為第3頁。本年度發現20×8年漏記固定資產折舊300000元，在編制20×9年和20×8年比較財務報表時，已對該項差錯進行了更正。更正后，調減20×8年凈利潤225000元，調增累計折舊300000元。2017中級會計職稱《會計實務》高頻考點：前期差錯更正所得稅的會計處理全文共4頁，當前為第3頁。2017中級會計職稱《會計實務》高頻考點：前期差錯更正所得稅的會計處理全文共4頁，當前為第4頁。歷年中級會計師考試試題是最好的學習資料，大家需要認真的學習和研究。正確的學習方法能夠提高學習效率，讓考生以最短的時間，出色的完成學習任務