第4章接受委托、審計程序、審計計劃主編段興民參照周雪教材第七章講解預習提綱1.刪除教材上關于國家審計及內部審計的相關內容（不看）2.注會如何開展初步業務活動；3、審計計劃包含總體審計策略和具體審計計劃的兩個層次；4.進一步審計程序的兩個層次；5.風險評估評估的概念及其實施的風險程序教材上一一、簡答題1.審計計劃的作用是什么？2.在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮哪些事項？二、判斷題1.進一步審計程序則是對具體審計程序的總體方案的延伸和細化，它通常包括控制測試和實質性程序的性質、時間和范圍。（×

）2.【2007年注會考題】

注冊會計師應當就計劃實施中的審計程序的性質、時間和范圍的詳細情況直接與被審計單位治理層溝通。（

×

）學習目標及重點難點通過本章學習，了解注會應如何開展初步業務活動、接受審計委托，簽訂業務約定書；審計人員應當如何制定出適當的總體審計策略和具體審計計劃；以及如何進行風險評估。

重點：理解并掌握計劃審計工作階段審計人員需要完成的工作，風險評估內容與方法。

教學難點：總體審計策略和具體審計計劃的編制，審計業務約定書的基本內容，風險評估程序。

教學方法：運用案例及啟發式教學。

應用能力目標由掌握利潤表的風險評估實例引導學生對資產負債表其他報表項目的風險評估程序4.1接受業務委托

一、客戶的接受與續約是否接受委托，需要考慮以下方面：（一）初步了解被審計單位的基本情況通過巡視客戶的經營場所、復核年度報告、與客戶的管理當局和員工進行討論、利用網絡獲取公眾信息和公共數據庫。（1）委托人的業務性質、經營規模和組織結構；（2）經營狀況和經營風險；（3）以前年度接受審計的情況；（4）財務會計機構及其工作組織；（5）廠房、設備及辦公場所；（6）其他與簽訂審計業務約定書有關的事項，如被審計單位發展歷史、委托人聘用審計人員的意向等。（二）評價會計師事務所與審計人員的獨立性與勝任能力（1）評價執行審計的能力；（2）評價獨立性；（3）評價保持應有謹慎的能力。（三）與前任注冊會計師的溝通如果是新客戶：應當向前任注師詢問變更會計師事務所的原因，并關注前任與管理當局在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。

后任注會應當提請被審計單位書面授權前任注冊會計師對其詢問作出充分答復。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復，或限制答復的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。如果是老客戶：應該復核以前年度的工作底稿。（四）特殊因素的考慮被起訴或調查等影響內部控制和持續經營能力時，必須慎重考慮是否接受委托。（五）是否與被審計單位各組成部分簽約的考慮二、簽訂審計業務約定書1、簽約前應明確的事項審計性質、審計目的、審計范圍、相關責任劃分、審計收費、被審計單位應提供的資料和協助等2、審計業務約定書的內容（插入約定書）例P239134.2民間審計程序（一）接受業務委托1.了解業務環境，確定是否接受委托（1）了解業務約定事項是否得當（2）了解審計對象特征（3）了解使用的會計制度（4）了解其他環境及特征（5）評價勝任能力和職業道德2.簽訂或修改業務約定書144.2民間審計程序（二）計劃審計工作1.確定重要性水平2.評估重大錯報風險（1）識別風險（2）結合各類交易、賬戶余額和列報，識別可能存在的重大錯報風險的事項和情況（3）考慮重大錯報風險導致報表發生重大錯報的可能性（4）評估重大錯報風險3.制定審計計劃154.2民間審計程序（三）實施控制測試和實質性程序1.進行內部控制測試2.修訂審計計劃3.實施實質性審計程序4.檢查復核工作底稿164.2民間審計程序（四）完成審計工作、編制審計報告1.審查期初余額和比較數據2.審計期后事項和或有事項3.考慮持續經營問題,獲取管理層聲明4.匯總審計差異，協商調整事項5.編寫簽發報告，建立審計檔案4.3審計計劃1.審計計劃的涵義所謂審計計劃（Audit

Plan），是指注冊會計師為了完成各項審計業務，達到預期的審計目標，在具體執行審計程序之前編制的工作計劃。審計計劃通常可分為總體審計計劃和具體審計計劃兩層次。審計計劃具體審計計劃總體審計策略1.計劃風險評估程序2.計劃實施的進一步審計程序3.計劃其他審計程序

1.進一步審計程序的總體方案2.具體審計程序2.審計計劃的作用審計計劃的作用是為順利完成審計工作、控制或降低審計風險具非常重要意義。合理的審計計劃有助于關注重點區域、及時發現、解決問題，對項目組成員分工、指導，協調項目組成員工作。（審計計劃應由審計項目負責人編制，并形成書面文件。審計類型不同，審計計劃的內容也有所不同）。二、審計計劃的內容（一）總體審計策略1、作用：總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。2、制定總體審計策略時應考慮的事項：（1）審計范圍（2）報告目標、時間安排及所需溝通

所需溝通

時間

[與管理層及治理層的會議]

[項目組會議（包括預備會和總結會）]

[與專家或有關人士的溝通]

[與其他CPA溝通]

[與前任CPA溝通]

[……]

（3）審計方向在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮下列事項：重要性的確定重大錯報風險較高的審計領域重大錯報風險對指導、監督及復核的影響

項目組成員的選擇（在必要時包括項目質量控制復核人員）和工作分工等3、總體審計策略的內容CPA應當在總體審計策略中清楚地說明下列內容：

（1）向具體審計領域調配的資源，包括向高風險領域分派有適當經驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等；

（2）向具體審計領域分配資源的數量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數量，對其他CPA工作的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算等；

（3）何時調配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調配資源等；

（4）如何管理、指導、監督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期項目負責人和經理如何進行復核，是否需要實施項目質量控制復核等。

（二）具體審計計劃1、具體審計計劃的內容具體審計計劃內容依據及要求1、計劃風險評估程序1．《中國CPA審計準則第1211號――了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》2．兼顧其他準則中規定的、針對特定項目在審計計劃階段應執行的程序及記錄要求。2、計劃實施的進一步審計程序1．《中國CPA審計準則第1231號――針對評估的重大錯報風險實施的程序》的規定，針對評估的認定層次的重大錯報風險，CPA計劃實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍；2．隨著審計工作的推進，對審計程序的計劃會一步步深入，并貫穿于整個審計過程。3．通常，CPA計劃的進一步審計程序可以分為進一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審計程序兩個層次。3、計劃其他審計程序可以包括上述進一步程序的計劃中沒有涵蓋的、根據其他審計準則的要求CPA應當執行的既定程序。例如，閱讀含有已審計財務報表的文件中的其他信息，尋求與被審計單位律師直接溝通等。

進一步審計程序的總體方案：指注冊會計師針對各類交易、賬戶余額和列報決定采用的總體方案（包括實質性方案或綜合性方案）。具體審計程序：是對進一步審計程序的總體方案的延伸和細化，它通常包括控制測試和實質性程序的性質、時間和范圍。在實務中，單獨編制“進一步審計程序表2、總體審計策略與具體審計計劃的關系

（1）二者共同構成計劃審計工作的完整體系

（2）總體審計策略指導制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現審計目標。

（3）具體審計計劃的實施結果影響總體策略。（如風險評估程序結構可能會調整審計策略）

（4）兩項計劃緊密聯系，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定。

具體審計計劃范例（見篇249）(三)審計過程中對計劃的更改計劃審計工作是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終。一旦計劃被更新和修改，審計工作也就應當進行相應修正。對此，CPA應當按照規定進行記錄。

（四）審計計劃的編制

審計計劃應由審計項目負責人編制。審計計劃應形成書面文件，并在審計工作底稿中加以記錄。審計計劃的文件形式普遍采用表格式、問卷式、文字敘述式三種。（5）審計計劃的審核編制完成的審計計劃，應當經會計師師事務所的有關業務負責人審核和批準。

在審核總體審計策略時，應特別注意審核以下事項：A、審計目的、審計范圍以及審計重點領域的確定是否恰當。B、時間預算是否合理。C、審計小組成員的選派和分工是否恰當。D、對被審計單位的內部控制系統的信賴程度是否恰當。E、對審計重要性的確定和審計風險的評估是否恰當。F、對專家、內部審計人員及其他審計人員的工作利用是否恰當。

在審核具體審計計劃是，應特別注意審核以下主要事項：A、審計程序能否達到審計目標B、審計程序是否適合各審計項目的具體情況C、重點審計領域中各審計項目的審計程序是否恰當D、重點審計程序的制定是否恰當。練習：【判斷題】進一步審計程序則是對具體審計程序的總體方案的延伸和細化，它通常包括控制測試和實質性程序的性質、時間和范圍。（×

）【2007年判斷題】

注冊會計師應當就計劃實施中的審計程序的性質、時間和范圍的詳細情況直接與被審計單位治理層溝通。（

×

）

課后練習題[選擇題]：.注會張棱在對某一跨國公司內部控制運行的有效性進行測試時，發現該公司有一套完善的內部控制制度，各經手人經辦理經濟業務時，必須經所在部門經理履行審批手續后上報財務總監審批才能實施，且公司一貫運行的自動化控制，但張棱發現該公司CEO和CFO聯手作弊，CEO股票行權時未支出任何費用，CFO將CEO的行權成本計入管理費用，張棱認為公司（）（1）管理層凌駕于內部控制之上（2）內部控制設計不當（3）內部控制設計不存在重大缺陷（4）報表層存在重大錯報風險（5）還需對內部控制進行符合性測試（第14講）考場作文開拓文路能力?分解層次(網友來稿)江蘇省鎮江中學陳乃香說明：本系列稿共24講，20XX年1月6日開始在資源上連載【要義解說】文章主旨確立以后，就應該恰當地分解層次，使幾個層次構成一個有機的整體，形成一篇完整的文章。如何分解層次主要取決于表現主旨的需要。【策略解讀】一般說來，記人敘事的文章常按時間順序分解層次，寫景狀物的文章常按時間順序、空間順序分解層次；說明文根據說明對象的特點，可按時間順序、空間順序或邏輯順序分解層次；議論文主要根據“提出問題－—分析問題——解決問題”順序來分解層次。當然，分解層次不是一層不變的固定模式，而應該富于變化。文章的層次，也常常有些外在的形式：1．小標題式。即圍繞話題把一篇文章劃分為幾個相對獨立的部分，再給它們加上一個簡潔、恰當的小標題。如《世界改變了模樣》四個小標題：壽命變“長”了、世界變“小”了、勞動變“輕”了、文明變“綠”了。2．序號式。序號式作文與小標題作文有相同的特點。序號可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”……從全文看，序號式干凈、明快；但從題目上看，卻看不出文章內容，只是標明了層次與部分。有時序號式作文，也適用于敘述性文章，為故事情節的展開，提供了明晰的層次。3．總分式。如高考佳作《人生也是一張答卷》。開頭：“人生就是一張答卷。它上面有選擇題、填空題、判斷題和問答題，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手來書寫，人生的答卷卻要用行動來書寫。”主體部分每段首句分別為：選擇題是對人生進行正確的取舍，填空題是充實自己的人生，判斷題是表明自己的人生態度，問答題是考驗自己解決問題的能力。這份“試卷”設計得合理而且實在，每個人的人生都是不同的，這就意味著這份人生試卷的“答案是豐富多彩的”。分解層次，應追求作文美學的三個價值取向：一要勻稱美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料詳寫，什么材料略寫，要通盤考慮。自然段是構成文章的基本單位，恰當劃分自然段，自然就成為分解層次的基本要求。該分段處就分段，不要老是開頭、正文、結尾“三段式”，這種老套的層次顯得呆板。二要波瀾美。文章內容應該有張有弛，有起有伏，如波如瀾。只有這樣才能使文章起伏錯落，一波三折，吸引讀者。三要圓合美。文章的開頭與結尾要遙相照應，把開頭描寫的事物或提出的問題，在結尾處用各種方式加以深化或回答，給人首尾圓合的感覺。【例文解剖】話題：忙忙，不亦樂乎忙，是人生中一個個步驟，每個人所忙的事務不同，但是不能是碌碌無為地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦樂乎。忙是問號。忙看似簡單，但其中卻大有學問。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦樂乎，卻并不簡單。人生如同一張地圖，我們一直在自己的地圖上行走，時不時我們眼前就出現一個十字路口，我們該向哪兒，面對那縱軸橫軸相交的十字路口，我們該怎樣選擇?不急，靜下心來分析一下，選擇適合自己的坐標軸才是最重要的。忙就是如此，選擇自己該忙的才能忙得有意義。忙是問號，這個問號一直提醒我們要忙得有意義，忙得不亦樂乎。忙是省略號。四季在有規律地進行著冷暖交替，大自然就一直按照這樣的規律不停地忙，人們亦如此。為自己找一個目標，為目標而不停地忙，讓這種忙一直忙下去。當目標已達成，那么再找一個目標，繼續這樣忙，就像省略號一樣，毫無休止地忙下去，翻開歷史的長卷，我們看到牛頓在忙著他的實驗；愛迪生在忙著思考；徐霞客在忙著記載游玩；李時珍在忙著編寫《本草綱目》。再看那位以筆為刀槍的充滿著朝氣與力量的文學泰斗魯迅，他正忙著用他獨有的刀和槍在不停地奮斗。忙是省略號，確定了一個目標那么就一直忙下去吧!這樣的忙一定會忙出生命靈動的色彩。忙是驚嘆號。世界上的人都在忙著自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜為回報。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的發現而得到了圓滿的休止符；愛因斯坦在忙，以相對論的問世而畫上了驚嘆號；李白的忙，以那豪放的詩歌而有了很大的成功；張衡的忙，因為那地動儀的問世而讓世人仰慕。每個人都應該有效率的忙，而不是整天碌碌無為地白忙。人生是有限的、短暫的，因此，每個人都應該在有限的生命里忙出屬于他的驚嘆號；都應在有限的生命里忙出他的人生精彩篇章。忙是萬物、世界、人生中都不可缺少的一部分。作為這世上最高級動物的我們，我們在忙什么呢?我們要忙得有意義，有價值，我們要忙出屬于我們的精彩。我們的忙不能永遠是問號，而應是省略號和感嘆號。忙就要忙得精彩，忙得不亦樂乎。解剖：本文將生活中的一句口頭禪“忙得不亦樂乎”機智翻新，擬作標題，亮出一道美麗的風景。并據此展開述說，讓人神清氣爽。文章開篇扣題，亮出觀點：忙，是人生