1財務會計實務總結應收票據的賬務處理：

⑴收到票據時：

借：應收票據

貸：主營業務收入

應交稅金—應交增值(銷項)

⑵票據到期收回時：

借：銀行存款

貸：應收票據[＝賬面余額]

財務費用[未計提利息]

⑶期末計息：

借：應收票據

貸：財務費用

⑷帶息票據背書轉讓取得物資：

借：物資采購[原材料庫存等]

應交稅金—應交增值(進項)

銀行存款[可能在貸方]

貸：應收票據[賬面余額]

財務費用[尚未計提的利息]

⑸票據到期收回款項

借：銀行存款

貸：應收票據

⑹以應收票據抵償應收賬款：

借：應收票據

貸：應收賬款

※※※※※※※※※※※※※※

應收賬款的賬務處理：

⑴賒銷商品時：

借：應收賬款[扣除商業折扣]

財務費用[發生的現金折扣]

貸：主營業務收入

應交稅金—應交增值(銷項)

⑵代墊包裝費、運雜費

借：應收賬款

貸：銀行存款

⑶應收賬款改用商業匯票結算

借：應收票據

貸：應收賬款

※※※※※※※※※※※※※※

預付賬款的賬務處理

⑴賬務處理

⒈預付貨款

借：預付賬款

貸：銀行存款

⒉收到貨物

借：原材料

應交稅金—應交增值(進項)

貸：預付貨款

⒊補付貨款

借：預付貨款

貸：銀行存款

⒋不符合預付貨款性質轉入其他應收款

借：其他應收款

貸：預付賬款

⑵注意事項：

⒈不設預付賬款，應付賬款借方余額(實為預付)=>預付賬款借方

⒉有確鑿證據表明不符合預付賬款性質或供貨單位或勞務供應方破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物或勞務的將預付賬款轉入其他應收款，并計提壞賬準備。

⒊應收、預收賬款核算銷售業務

⒋應付、預付賬款核算購貨業務

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其他應收款：⒈賠款、罰款⒉出租包裝物租金⒊職工墊付款項⒋備用金⒌存出的保證金⒍預付賬款轉入⒎其他

注：企業撥出用于投資、購買物資的各種款項，不得用此科目核算。

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壞賬的財務處理：

⑴不能全額計提壞賬準備：

⒈當年發生的應收款項

⒉計劃對應收款項進行重組

⒊與關聯方發生的應收款項

⒋其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。

⑵確認壞賬：債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害導致停產而在短期內無法償付債務、逾期3年以上未履行償債義務。

⑶應按規定計提壞賬準備：

⒈預付賬款轉入其他應收款

⒉應收票據轉入應收賬款

⑷不考慮計提壞賬的情況：

⒈應收票據(轉入應收賬款后可以提)

⒉應收賬款在貸方

⒊預付賬款(轉入其他應收后可以提)

⑸當期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備-壞賬準備科目貸方余額[正數補提、負數沖回]

⑹賬務處理：

⒈提取壞賬準備時：

①應提大于賬面：

借：管理費用

貸：壞賬準備

②應提小于賬面:

借：壞賬準備

貸：管理費用

⒉實際發生壞賬時：

借：壞賬準備

貸：應收賬款/其他應收款

⒊已確認并轉銷的壞賬收回

借：應收賬款/其他應收款

貸：壞賬準備

借：銀行存款/現金

貸：應收賬款/其他應收款

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以應收債權質押取得借款的核算:

⑴附追索權的應收債權出售:應設置備查賬薄,記錄質押應收債權賬面余額,質押期限回款情況

⒈取得時:

借：銀行存款[實收款項]

財務費用[實付手續費]

貸：短期借款等[借款本金]

⒉付息時：

借：財務費用

貸：銀行存款

⒊還本付息時：

借：短期借款

財務費用

貸：銀行存款

⑵不附追索權的應收債權出售：

⒈所售應收債權轉銷

⒉結轉計提的相關壞賬準備

⒊預計銷售退回、折讓

⒋確認出售損益

①出售時：

借：銀行存款[實收款項]

其他應收款[協議約定預計銷售退回、折讓、現金折扣等]

壞賬準備[售出的已提壞賬]

財務費用[相關手續費]

營業外支出[借方差額]

貸：應收賬款[賬面余額]

營業外收入[貸方差額]

②實收退回商品[=協議約定]：

借：主營業務收入[實際退回折讓]

應交稅金—應交增值(銷項)

財務費用[現金折扣]

貸：其他應收款

借：庫存商品

貸：主營業務成本

③補付金融機構退回及折讓款：

借：其他應付款

貸：銀行存款

④金融機構應補付我方：

借：銀行存款

貸：其他應付款

⑶應收債權貼現的核算：

1.企業負有還款責任，視同質押取得借款2.企業不負有還款責任，視同應收債權出售

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⑴不符合定義而不屬于存貨：

⒈為建造固定資產等各項工程儲備的各種材料

⒉企業的特種儲備物資

⒊按國家指令專項儲備的資產

⑵外購材料的會計處理如下：

⒈發票賬單與材料同時到達

借：原材料

應交稅金—應交增值(進項)

貸：銀行存款/應付賬款

⒉發票賬單已到、材料未到

①購入時：

借：在途物資(實際成本)

應交稅金—應交增值(進項)

貸：銀行存款/應付賬款

②材料運抵企業驗收入庫：

借：原材料

貸：在途物資

③材料驗收入庫，發票賬單未到，貨款未付

A．月末按材料(暫估)價值入賬

借：原材料[不含增值稅稅額]

貸：應付賬款—暫估應付賬款

B．下月初紅字金額作同樣的記賬憑證予以沖回

④采用預付貨款方式采購材料

a.預付時

借：預付貨款

貸：銀行存款

b.材料驗收入庫，發票賬單到賬

借：原材料

應交稅金—應交增值(進項)

貸：預付賬款

c.補付貨款時

借：預付貨款[補付金額]

貸：銀行存款

d.收到退回多預付的款項

借：銀行存款

貸：預付貨款

⒊工業企業外購存貨成本＝采購價格+進口關稅+其他稅金+運輸費+裝卸費+保險費+其他可直接歸屬于存貨采購的費用

⑶通過進一步加工取得的存貨成本=采購成本+(直接人工+制造費用)+(可確定特定客戶的設計費)

＝采購成本+加工成本+其他成本

不應確認為存貨成本而應當計入當期費用：

①非正常消耗直接材料、人工、制造費用，如自然災害②倉儲費用：非生產目標倉儲量③商品流通企業：運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、入庫前挑選整理費用

⑷投資者投入的存貨，進項可抵稅，并應按照投資各方確認的價值，作為實際成本。

借：原材料/庫存商品

應交稅金—應交增值(進項)

貸：實收資本(或股本)[注冊資本中享有的份額]

資本公積[差額]

⑸接受捐贈存貨的會計處理

1.接受捐贈時

借：庫存商品、原材料等

應交稅金—應交增值(進項)[稅法可抵扣部分]

貸：待轉資產價值—接受捐贈非貨幣性資產價值

銀行存款[按因接受捐贈資產應支付的相關稅費金額]

附注：捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額及相關稅費；捐贈方未提供有關憑據的，按其市價或同類、類似非貨幣性資產的市場價格估計的金額及相關稅費

2.期末，結轉"待轉資產價值"

①如果接受捐贈待轉的資產價值全部計入當期應納稅所得額

借：待轉資產價值—接受捐贈非貨幣性資產價值[按賬面余額]

貸：應交稅金—應交所得稅

資本公積—接受捐贈非現金資產準備[按差額]

②如果企業接受捐贈的非貨幣性資產金額較大，經批準可以在規定期限內分期平均計入各年度應納稅所得額的，各期計算交納所得稅時

借：待轉資產價值—接受捐贈非貨幣性資產價值[當期應計部分]

貸：應交稅金—應交所得稅

資本公積—接受捐贈非現金資產準備[按差額]

附注：按當期計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產價值與現行所得稅稅率計算的應交所得稅，或按當期應計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產價值在抵減當期虧損后的余額與現行所得稅稅率計算的應交所得稅金額。

⑹委托加工物資的會計處理如下：

⒈拔付委托加工物資時，

借：委托加工物資[實際成本]

貸：原材料或庫存商品

⒉支付加工費用、應負擔的增值稅、運雜費等

借：委托加工物資

應交稅金—應交增值(進項)

貸：銀行存款等

⒊需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本

借：委托加工物資

貸：應付賬款

銀行存款等

⒋需要交納消費稅的委托加工物資，收回后用于連續生產應稅消費品的，按規定準予抵扣的，按受托方代收代繳的消費稅

借：應交稅金—應交消費稅

貸：應付賬款

銀行存款等

⒌收到加工完成驗收入庫的物資和剩余物資，按實際成本

借：原材料

庫存商品等

貸：委托加工物資

⒍消費稅組成計稅價格=材料實際成本+加工費+消費稅

=材料實際成本+加工費+消費稅組成計稅價格×消費稅稅率

消費稅組成計稅價格=(材料實際成本+加工費)/(1-消費稅稅率)

⒎委托加工物資實際成本＝實際耗用的材料成本+加工費+運輸費+裝卸費+保險費+應計入成本的稅金

※※※※※※※※※※※※※※

包裝物發出的核算

⒈生產領用包裝物：

借：生產成本

貸：包裝物

⒉隨同商品出售

①不單獨計價的包裝物，按實際成本

借：營業費用

貸：包裝物

②單獨計價的包裝物，按實際成本

借：其他業務支出

貸：包裝物

⒊出租、出借包裝物，在第一次領用時應結轉成本，如金額較大可通過待攤費用或長期待攤費用分次攤銷。[有收入的其他業務收支,無收入的營業費用]

借：其他業務支出[出租包裝物]

營業費用[出借包裝物]

貸：包裝物

⒋收到出租包裝物的租金

借：現金或銀行存款等

貸：其他業務收入等

⒌收到出租、出借包裝物的押金

借：現金或銀行存款等

貸：其他應付款

⒍沒收逾期未退包裝物押金，沒收的押金應交的消費稅

借：其他應付款

貸：應交稅金—應交增值(銷項)

應交稅金—交交消費稅

其他業務收入[差額]

⒎沒收逾期未退包裝物加收押金

借：其他應付款

貸：應交稅金—應交增值(銷項)

應交稅金—應交消費稅

營業外收入[差額逾期押金]

⒏包裝物報廢

借：原材料[殘料價值]

貸：其他業務支出[出租包裝物]

營業費用[出借包裝物]

※※※※※※※※※※※※※※

(二)低值易耗品發出的核算

1.一次攤銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值計入有關的成本費用

借：制造費用

管理費用等

貸：低值易耗品

報廢時：殘料價值沖有關成本費用

借：原材料等

貸：制造費用

管理費用等

2.分次攤銷低值易耗品

領用時：

借：待攤費用或長期待攤費用

貸：低值易耗品

攤銷時：

借：制造費用

管理費用等

貸：待攤費用/長期待攤費用

報廢時：殘料價值沖有關成本費用

借：原材料等

貸：制造費用

管理費用等

※※※※※※※※※※※※※※

商品流通企業發出存貨的核算方法

⑴毛利率法

毛利率=(銷售凈額-銷售成本)/銷售凈額

估計期末存貨=期初存貨+本期購貨-(本期銷售凈額-本期銷售凈額×估計毛利率)

其中：估計毛利率可選用前期毛利率或計劃毛利率。

⑵售價金額核算法

本期銷售成本=(期初存貨成本+本期購進存貨成本)/(期初存貨售價+本期購貨售價)×本期銷售收入

本期銷售成本率＝(期初存貨成本+本期購進存貨成本)/(期初存貨售價+本期購貨售價)

期末存貨=期初存貨+本期購貨-本期銷售成本

※※※※※※※※※※※※※※

存貨清查：

⑴存貨盤盈的賬務處理：編資產負債表時清零無余額

⒈批準處理前：

借：原材料

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

⒉批準處理后：

借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

貸：管理費用

⑵盤虧的賬務處理：

⒈批準處理前：

借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

貸：原材料

⒉批準處理后：

借：其他應收款[過失人賠償]

原材料[殘料入庫]

管理費用[一般經營損失]

營業外支出[非常損失]

貸：待處理財產損溢―待處理流動資產損溢

※※※※※※※※※※※※※※

可變現凈值的確定方法

⒈用于直接出售的存貨

可變現凈值=估計售價-估計的銷售費用和相關稅金

⒉用于生產的存貨(需進一步加工)

可變現凈值=產成品的估計售價-進一步加工成本-銷售產品發生的銷售費用和相關稅金。

⒊估計售價：有合同的按協議價計算，超過部分按一般市場價計算。

計提存貨跌價準備：(沖回時相反)

借：管理費用―計提的存貨跌價準備

貸：存貨跌價準備

※※※※※※※※※※※※※※

短期投資賬務處理：

⑴購入短期投資時：

⒈以現金購入的：

借：短期投資

應收股利[已宣告但尚未領取的現金股利，不包括股票股利]

應收利息[已到付息期但尚未領取的債券利息]

貸：銀行存款

初始投資成本＝實付價款+稅金+手續費-已宣告未領取股息

⒉投資者投入的：按雙方確認價值確認初始投資成本。

⑵持有期間的計價：持有期股息不確認投資收益處理，沖減短期投資

借：銀行存款

貸：短期投資[持有期間現金股息]

應收股利[購入時已宣告未領取的現金股利]

應收利息[購入時已宣告未領取的利息]

⑶短期投資的期末計價(成本與市價孰低法)

借：投資收益—計提的短期投資跌價準備

貸：短期投資跌價準備

附注：補提準備時科目方向相反。

當期應提短期投資跌價準備＝當期市價低于成本的金額－“短期投資跌價準備”科目的貸方余額

⑷短期投資的處置

借：銀行存款

短期投資跌價準備[已提的]

貸：短期投資[賬面余額]

投資收益—出售短期股票[損失時可在借方]

※※※※※※※※※※※※※※

長期債權投資——債券投資：

⑴初始投資成本的確定：

溢價購入：

借：長期債權投資—債券投資(面值)[債券面值]

長期債權投資—債券投資(溢價)[借方差額]

長期債權投資—債券投資(應計利息)[未到期的利息]

長期債權投資—債券投資(債券費用)[金額較大稅金、手續費]

投資收益[金額較小的稅金、手續費]

應收利息[分期付息:已到付息期但尚未領取的債券利息]

貸：銀行存款等[實付價款]

折價購入：

借：長期債權投資—債券投資(面值)[債券面值]

長期債權投資—債券投資(應計利息)[未到期的利息]

長期債權投資—債券投資(債券費用)[金額較大稅金、手續費]

投資收益[金額較小的稅金、手續費]

應收利息[分期付息:已到付息期但尚未領取的債券利息]

應計利息[未到付息期利息]

貸：銀行存款等

長期債權投資—債券投資(折價)[貸方差額]

溢價或折價＝實付款項-利息(到期未到期)-包含的相關費用-面值

⑵溢折價攤銷

借：應收利息

長期債券投資—債券投資(折價)

長期債權投資—債券投資(應計利息)

貸：長期債券投資—債券投資(溢價)

投資收益—債券利息收入

※※※※※※※※※※※※※※

可轉換公司債券的核算：(無重大影響：成本法)

⑴購買債券時：

借：長期債權投資—可轉換公司債券投資(債券面值)

貸：銀行存款

⑵按年計息：

借：長期債權投資—可轉換公司債券投資(應計利息)

貸：投資收益—債券利息收入

⑶轉換為股份時先計息：

借：長期債權投資—可轉換公司債券投資(應計利息)

貸：投資收益—債券利息收入

⑷轉換為股份時：

借：長期股權投資—X公司

貸：長期債權投資—可轉換公司債券投資(面值)

長期債權投資—可轉換公司債券投資(應計利息)

⑸長期債權投資處置時：賬面價值＋應計利息－折價＋溢價－減值準備

※※※※※※※※※※※※※※

委托貸款的核算：按期計息，到期未收到利息時，將已提利息沖回，收到利息時沖減委托貸款本金，已提利息不提減值準備，賬面余額和賬面價值相等。

⑴發生委托貸款時

借：委托貸款—本金

貸：銀行存款

⑵按期計息

借：委托貸款—利息

貸：投資收益—委托貸款利息收入

⑶未收到利息，沖減已確認的利息：

借：投資收益—委托貸款利息收入

貸：委托貸款—利息

⑷實際收到利息時：

借：銀行存款

貸：委托貸款—本金

⑸年度終了，計提減值準備：

借：投資收益—委托貸款減值

貸：委托貸款—計提的委托貸款減值準備

※※※※※※※※※※※※※※

長期股權投資的成本法：不設二級明細

⒈無控制、無共同控制、無重大影響。占該單位有表決權資本總額20%以下。

⒉向投資企業轉移資金的能力受到限制。

⒊初始投資成本不含評估、審計、咨詢

⑴購入時：

借：長期股權投資—X公司

貸：銀行存款

⑵宣告分派購入前年度的股利：

借：應收股利

貸：長期股權投資—X公司[沖減成本]

⑶宣告分派購入后年度的股利：需計算股利的累計影響數。

借：應收股利

長期股權投資—X公司[借或貸]

貸：投資收益—股利收入[差額]

※※※※※※※※※※※※※※

長期股權投資的權益法核算

⒈控制、共同控制或重大影響，控股比例大于等于２０％，50%以上

⒉在權益法下設置四個三級明細科目，即：

⑴長期股權投資—X公司(投資成本)

=被投單位所有者權益×持股比例

⑵長期股權投資—X公司(股權投資差額)＝初始投資成本-投資時被投資單位所有者權益×投資方持股比例

⒈投資時：

借：長期股權投資—X公司(投資成本)

貸：銀行存款等

⒉將投資成本調整為企業享有的份額：股權投資差額借方差額應從取得后分期攤銷[當月投當月攤]：

借：長期股權投資—X公司(股權投資差額)[借方差額]

貸：長期股權投資—X公司(投資成本)[調整的投資成本]

借：長期股權投資—X公司(投資成本)

貸：資本公積—股權投資準備[貸方差額]

⒊攤銷(借方差額)股權投資差額：

借：投資收益—股權投資差額攤銷

貸：長期股權投資—X公司(股權投資差額)

⒋追加投資時

借：長期股權投資—X公司(投資成本)

貸：銀行存款等[追回投資成本]

⒌追加投資形成股權投資差額：

①追加投資形成借方差額與原借方差額分別計算攤銷額：

借：投資收益—股權投資差額攤銷

貸：長期股權投資—X公司(股權投資差額)

②追加投資形成借方差額與原借方差額合并計算攤銷額

③初始投資為借方差額，追加投資為貸方差額

借：長期股權投資—X公司(投資成本)[追加投資形成的差額]

貸：資本公積—股權投資準備[新形成的貸方差額]

長期股權投資—X公司(股權投資差額)[原借方差額]

如果貸方差額少于借方差額則無資本公積—股權投資準備科目

④初始投資時貸方差額，追加投資時為借方差額：

借：資本公積—股權投資準備[原貸方差額]

長期股權投資—X公司(股權投資差額)[新形成的借方差額]

貸：長期股權投資—X公司(投資成本)[追加投資形成的差額]

⑶長期股權投資—X公司(損益調整)

投資企業采用權益法核算后，因被投資單位盈虧和宣告現金股利影響其所有者權益變動，投資企業按投資持股比例計算的份額通過“損益調整”明細科目核算(但若被投資單位宣告的現金股利屬于投資企業投資之前實現的盈余，則投資企業應通過“投資成本”明細科目核算)

⒈被投資單位發生盈利：

借：長期股權投資—X公司(損益調整)[盈利]

貸：投資收益—股權投資收益

⒉被投資單位發生虧損：允許出現貸方余額

借：投資收益—股權投資損失

貸：長期股權投資—X公司(損益調整)[虧損]

⒊被投資單位宣告分派現金股利：

借：應收股利

貸：長期股權投資—X公司(損益調整)

被投資單位宣告的現金股利屬于投資企業投資前實現的盈余：

借：應收股利

貸：長期股權投資—X公司(投資成本)

長期股權投資賬面價值=投資成本+股權投資差額+損益調整+股權投資準備-長期股權投資減值準備

長期股權投資賬面余額=投資成本+股權投資差額+損益調整+股權投資準備

⑷長期股權投資—X公司(股權投資準備)＝被投資單位資本公積變動影響股權變動的金額*投資比例

借：長期股權投資—X公司(股權投資準備)

貸：資本公積—股權投資準備

如長期股權投資出售時：

借：資本公積—股權投資準備[貸方差額]

貸：資本公積—其他資本公積

投資前被投資單位調整留存收益的：

借：以前年度損益調整

貸：長期股權投資—X公司(投資成本/股權投資差額)

投資后被投資單位調整留存收益的：

借：以前年度損益調整(累計影響數*投資比例)

貸：長期股權投資—X公司(損益調整/股權投資準備)

借：利潤分配—未分配利潤(差額)

盈余公積—法定盈余公積(累計影響數*比例)

盈余公積—法定公益金(累計影響數*比例)

貸：以前年度損益調整

※※※※※※※※※※※※※※

權益法轉為成本法：

⒈投資企業應在中止采用權益法法時，按投資的賬面價值作為新的投資成本。

借：長期股權投資—X公司

貸：長期股權投資—X公司(投資成本)

長期股權投資—X公司(損益調整)

⒉其后宣告分派的利潤或現金股利作為新的投資成本的收回沖減成本的賬面價值

借：應收股利

貸：長期股權投資—X公司

※※※※※※※※※※※※※※

成本法轉為權益法：

⑴按追溯調整后長期股權投資賬面余額(不含股權投資差額)加上追加投資成本作為初始投資成本，并以此為基礎計算追加投資后的股權投資差額。[按權益法時各明細科目的余額]

借：長期股權投資—X公司(投資成本)

長期股權投資—X公司(股權投資差額)[扣除應攤銷部分]

長期股權投資—X公司(損益調整)

長期股權投資—X公司(股權投資準備)

貸：長期股權投資—X公司

利潤分配—未分配利潤[以前年度的不通過投資收益科目]

資本公積—股權投資準備

⑵追加投資時：

借：長期股權投資—X公司(投資成本)

貸：銀行存款

⑶計算再次投資的股權投資差額：

⒈＝追加投資的實付款-追加時原持股權益*追加持股比例

借：長期股權投資—X公司(股權投資差額)

貸：長期股權投資—X公司(投資成本)

⒉將追加前的(損益調整)轉入投資成本

借：長期股權投資—X公司(投資成本)

貸：長期股權投資—X公司(損益調整)

⑷計算追加投資后的應攤銷的股權投資差額

借：投資收益—股權投資差額攤銷

貸：長期股權投資—X公司(股權投資差額)

⑸按權益法正常計算以后年度的投資收益

借：長期股權投資—X公司(損益調整)

貸：投資收益—股權投資收益

長期股權投資的處置：

注意股權購買日：股權劃轉手續是否辦理完畢。

※※※※※※※※※※※※※※

長期投資減值：[出售凈價與預計未來現金流量的現值較高者]

出售凈價=出售價格－處置費用

與權益法相關的減值會計處理：

可收回凈額<賬面價值：

⑴投資時貸方差額已計入資本公積，應先沖，而后減投資收益

借：資本公積―股權投資準備[貸方差]

貸：長期投資減值準備

借：資本公積―股權投資準備[貸方差]

投資收益―計提的長期投資減值準備[差額－貸方差額]

貸：長期投資減值準備

⑵投資時借方差額，而后記提長期股權投資減值準備

借：投資收益―股權投資差額攤銷

貸：長期股權投資―X公司(股權投資差額)

借：投資收益―股權投資差額攤銷

投資收益―計提的長期投資減值準備

貸：長期股權投資―X公司(股權投資差額)

長期投資減值準備

可收回凈額>賬面價值：

⑴

借：長期投資減值準備

貸：投資收益—計提的長期投資減值準備

資本公積―股權投資準備

[先沖投資收益，后沖資本公積]

⑵

借：長期投資減值準備

貸：投資收益—計提的長期投資減值準備

投資收益―股權投資差額攤銷[先沖投資收益，后沖資本公積]

注意事項：

①股權轉讓日：股權劃轉手續辦理完畢

②股權投資差額攤銷：看投資的時點是年初還是年中。

※※※※※※※※※※※※※※

固定資產的初始計量：

=買價+進口關稅+運輸費+裝卸費+保險費+專業人員服務費+其他相關稅費

⑴外購：(分需安裝和不需安裝)

借：在建工程

貸：銀行存款

原材料

應交稅金―應交增值(進項轉出)

應付工資

安裝完畢達到預定可使用狀態：

借：固定資產

貸：在建工程

⑵自營工程：

⒈購入工程物資：

借：工程物資

貸：銀行存款

⒉領用工程物資

借：在建工程

貸：工程物資

⒊其他：

借：在建工程

貸：銀行存款[支付其他費用]

應付工資[工程人員工資]

庫存商品[領用本企業產品]

應交稅金―應交增值(銷項)

領用原材料需轉進項稅額轉出

領用庫存商品需轉銷項稅額

⒋正常原因工程報廢或毀損：

①未達到預定可使用狀態：凈損失計工程成本

②達到預定可使用狀態：

a.籌建期間：計入長期待攤費用

b.非籌建期間：營業外支出

⒌非正常原因：

a.籌建期間：計入長期待攤費用

b.非籌建期間：營業外支出

⑶出包工程：

a.預付工程款：

借：在建工程

貸：銀行存款

b.補付工程款

借：在建工程

貸：銀行存款

c.達到預定可使用狀態：

借：固定資產

貸：在建工程

⑷投資者投入的固定資產

借：固定資產[投資各方確認的價值]

貸：實收資本/股本[享有的份額]

資本公積―股本溢價[差額]

⑸融資租入的固定資產

判斷租賃類型時以風險報酬為標準，不以所有權是否轉移為標準。

資產余值：租賃開始日估計到租賃期滿時的公允價值。[分擔保和未擔保余值]

①租賃開始日：<30％按最低租賃付款

借：固定資產[最低租賃付款額現值與租賃資產原賬面價值孰低]

未確認融資費用息

貸：長期應付款[最低租賃付款額]

最低租賃付款額＝各期租金+承租人擔保余值

②未確認融資費用的分攤：

借：財務費用

貸：未確認融資費用

財費=應付本金余額×租賃年內含利率

應付本金余額=期初應付本金余額－上年應付本金減少數

③租賃資產折舊的計提：應扣除承租人余值[含與承租人有關第三方擔保余值]

借：制造費用等

貸：累計折舊

④付租金：

借：長期應付款—應付融資租賃款

貸：銀行存款

⑤歸還租賃資產時：

借：長期應付款―應付融資租賃款

累計折舊

貸：固定資產—融資租入固定資產

⑹接受捐贈的固定資產

借：固定資產

貸：待轉資產價值—接受捐贈非貨幣性資產價值

銀行存款

借：待轉資產價值—接受捐贈非傾向２性資產價值

所得稅

貸：應交稅金—應交所得稅

資本公積—接受捐贈非現金資產準備

⑺盤盈的固定資產

①盤盈時：

借：固定資產

貸：待處理財產損益—待處理固定資產損溢

②批準轉銷時：

借：待處理財產損益—待處理固定資產損溢

貸：營業外收入

※※※※※※※※※※※※※※

固定資產的折舊

⑴不提折舊的情況：

①已提足折舊仍繼續使用的；

②按規定單獨估價入賬的土地；

③處于更新改造過程中的；

④以經營租賃方式租入的；

⑤以融資租賃方式租出的；

⑥當月增加的，當月不提折舊；

⑵平均年限法：

年折舊額=(原價-預計凈殘值)/預計使用年限=原價×(1-預計凈殘值/原價)/預計使用年限=原價×年折舊率

預計凈殘值率＝預計凈殘值/原價

預計凈殘值=殘值-清理費用

⑶工作量法：

單位工作量折舊額=固定資產原價×(1-預計凈殘值率)/預計總工作量

某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

⑷雙倍余額遞減法：

年折舊額=期初固定資產凈值×2/預計使用年限

期初固定資產凈值=原值－已提折舊

⑸年數總和法：

年折舊率=尚可使用壽命/預計使用壽命的年數總和=5/(1+2+3+4+5)

年折舊額=(原價-凈殘值)×年折舊率

⑹提取折舊的確認：

①生產車間用計入制造費用/生產成本

②行政管理用計入管理費用

③專設銷售用計入營業費用

⑺固定資產使用壽命和折舊方法復核

①使用壽命的預期數和原先的估計數

②經濟利益的預期實現方式可能發生重大改變。

※※※※※※※※※※※※※※

固定資產的后續支出

⑴資本化的后續支出

①后續支出發生前已提折舊計入累計折舊；

借：制造費用/營業費用

貸：累計折舊

②改擴建時：

借：在建工程[差]

累計折舊[之前已提折舊]

貸：固定資產[原值]

③后續支出發生時：

借：在建工程

貸：銀行存款

④達到預定可使用狀態時：

借：固定資產[<可收回金額]

營業外支出[在建工程－收回金額]

貸：在建工程[科目余額]

⑤按新的賬面價值和折舊年限計提

⑵費用化的后續支出

①不通過預提或待攤的方式核算。

②發生時：

借：制造費用/營業費用

貸：原材料

應付工資

應付福利費

⑶后續支出的處理方法：

①固定資產修理費直接計入當期費用；

②固定資產改良支出計入賬面價值，增計后金額不超過固定資產可收回金額。

③不能區分是修理還是改良應分別計入固定資產價值或計入當期費用。

④裝修費用符合上述原則可予資本化，在固定資產科目下單設：固定資產裝修明細科目，選兩個年限較短的。下次裝修時，固定資產裝修科目余額一次全部詩篇當期營業外支出。

⑤融資租賃方式租入的固定資產發生的后續支出：應在兩次裝修期間、剩余租賃期、尚可使用年限選較短時間。

⑥經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出應單設：“經營租入固定資產改良”科目，在剩余租賃期和尚可使用年限中選較短時間。

※※※※※※※※※※※※※※

固定資產清查：

⑴盤虧時：

借：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢

貸：固定資產

借：累計折舊

原材料[殘料入庫]

其他應收款[過失人賠償]

營業外支出[盤虧凈損失]

貸：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢

⑵計提固定資產減值準備：

借：營業外支出

貸：固定資產減值準備

⑶已確認資產減值損失的轉回：

①全額恢復因計提減值準備而少計提的折舊

②轉回減值準備時計入當期損益的金額=固定資產可收回金額與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產賬面凈值兩者中較低者-價值恢復前的固定資產賬面價值

借：固定資產減值準備

貸：營業外支出

累計折舊

⑷在建工程減值準備：

借：營業外支出

貸：在建工程減值準備

※※※※※※※※※※※※※※

固定資產處置：

⑴出售/報廢/毀損的固定資產

①出售/報廢/毀損時：

借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產

②支付清理費

借：固定資產清理

貸：銀行存款

③變價收入

借：銀行存款

貸：固定資產清理

④交納營業稅

借：固定資產清理

貸：應交稅金—應交營業稅[不動產]

⑤殘料入庫

借：原材料

貸：固定資產清理

⑥保險賠償等

借：其他應收款

貸：固定資產清理

⑦清理凈收益：

借：固定資產清理

貸：營業外收入

⑧清理凈損失

借：營業外支出

貸：固定資產清理

⑵捐贈轉出的固定資產

⑴捐贈時：

借：固定資產清理

貸：固定資產[含增值、消費不含所得]

借：營業外支出

貸：固定資產清理

⑵納稅調整及相關所得稅

因捐贈事項產生的納稅調整額=(稅法規定公允價－[稅法規定確定的捐出固定資產原價－稅法規定已計提的累計折舊]－捐贈過程中發生的清理費用及繳納的可從應納稅所得額中扣除所得稅以外的相關稅費)＋因捐贈事項按會計規定計入當期營業外支出的金額－稅法規定允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額

借：所得稅

貸：應交稅金—應交所得稅

※※※※※※※※※※※※※※

無形資產：

⑴購入或以支付土地出讓金方式取得

⒈房地產開發企業應將土地使用權的賬面價值全部轉入開發成本；

⒉企業利用土地建造自用某項目將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本。

①支付轉讓價款：

借：無形資產—土地使用權

貸：銀行存款

②開始建造：

借：在建工程

貸：無形資產—土地使用權

⑵投資者投入：首次發行股票而接受投資者投入的無形資產應按該無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本。

借：無形資產

貸：股本—X公司

資本公積—股本溢價

⑶接受捐贈的：無有關憑據又不存在活躍市場的按預計未來現金流量現值作為實際成本。

借：無形資產

貸：待轉資產價值—接受捐贈非貨幣性資產價值

借：待轉資產價值—接受捐贈非貨幣性資產價值

所得稅

貸：應交稅金—應交所得稅

資本公積—接受捐贈非現金資產準備

⑷自行開發并按法律程序申請取得的：注冊費、聘請律師費等；

借：無形資產

貸：銀行存款

研究與開發過程中：材料費、工資、福利費、租金、借款費用等直接計入當期損益。

⑸無形資產后續支出：計入當期費用

⑹無形資產攤銷：攤銷時間孰短；當月增加當月攤，處置當月停止攤銷。

借：管理費用[自用]

其他業務支出[出租的]

貸：無形資產

⑺減值準備：

借：營業外支出

貸：無形資產減值準備

⑻已確認無形資產減值損失的轉回

計入損益的金額＝不考慮減值因素情況下計算確定的無形資產賬面價值與其可收回金額孰低－價值恢復前的無形資產賬面價值

⑼無形資產處置、報廢

①出售[轉讓所有權]

借：銀行存款

營業外支出—出售無形資產損失

無形資產減值準備

貸：無形資產[賬面余額]

應交稅金—應交營業稅

營業外收入—出售無形資產收益

②出租[轉讓使用權]

借：銀行存款

貸：其他業務收入

借：其他業務支出

貸：無形資產[攤銷成本]

應交稅金—應交營業稅

③報廢

借：管理費用

貸：無形資產

※※※※※※※※※※※※※※

逾期應付票據的核算：

①商業承兌匯票到期企業無力支付：

借：應付賬款

貸：應付票據

②銀行承兌匯票到期企業無力支付：

借：應付票據

貸：短期借款

※※※※※※※※※※※※※※

應付賬款的核算：

無法或無需支付的應付款項：

借：應付賬款

貸：資本公積—其他資本公積

※※※※※※※※※※※※※※

應交增值稅的核算：

⑴一般納稅企業：

①購進貨物：

借：原材料

庫存商品等

應交稅金—應交增值稅(進項稅)貸：應付賬款

應付票據(應付的金額)

銀行存款(實際支付的金額)

②銷售貨物：

借：應收賬款

應收票據

銀行存款

貸：主營業務收入[實現的營業收入]

應交稅金—應交增值稅(銷項稅)

③接受投資：

借：原材料等

應交稅金—應交增值稅(進項稅)

貸：實收資本/股本[注冊資本占有份額]

資本公積[差]

④接受應稅勞務：

借：生產成本

委托加工物資

貸：應付賬款[應付的金額]

銀行存款[按實際支付的金額]

⑤購進免稅農產品：

借：原材料/庫存商品

應交稅金—應交增值稅(進項稅)

貸：應付賬款

銀行存款

⑥視同銷售：[產品自用]

借：在建工程

長期股權投資

應付福利費

營業外支出

貸：庫存商品

應交稅金—應交增值稅(銷項稅)

⑦不予抵扣項目：非正常損失以及購進物資改變用途。[加工有無增值]

借：待處理財產損溢

在建工程

應付福利費

貸：應交稅金—應交增值稅(進項轉出)

⑧交納增值稅：

⒈銷項>進項，無未交，無多交：

借：應交稅金—應交增值稅(轉出未交)貸：應交稅金—未交增值稅

⒉銷項<進稅，屬于尚未抵扣的增值稅；

⒊銷項>進項，有已交增值：

借：應交稅金—未交增值稅

貸：應交稅金—應交增值稅(轉出多交)

⒋銷項<進項，有已交增值稅：

借：應交稅金—未交增值稅

貸：應交稅金—應交增值稅(轉出多交)

⒌當月繳當月稅金：

借：應交稅金—應交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款

⑵小規模納稅企業：即使取得了增值稅發票，進項稅也不可抵扣。銷項稅按不含稅金額及稅率計算應交增值稅，不用設專欄。

※※※※※※※※※※※※※※

應交消費稅的核算：

⑴將生產的產品直接對外銷售：

借：主營業務稅金及附加

貸：應交稅金—應交消費稅

⑵以生產的商品作為股權投資、用于在建工程、非生產機構等：

借：長期股權投資

固定資產

在建工程

營業外支出

貸：應交稅金—應交消費稅

※※※※※※※※※※※※※※

應交營業稅：提供勞務、轉讓無形資產、銷售不動產。

其他應交款：教育費附加、礦產資源補償費、應交住房公積金。

應付股利：宣告分派的現金股利。

應付工資：貸方：應付職工的；借方實際支付的(含代扣代繳)。

※※※※※※※※※※※※※※

長期借款：

⑴取得時

借：銀行存款

貸：長期借款

⑵計提利息時：

①籌建期間：(相當于開辦費)

借：長期待攤費用

貸：長期借款[反映本金＋利息]

②生產經營期間：

借：財務費用

在建工程(專門借款)

貸：長期借款

⑶本金利息歸還

※※※※※※※※※※※※※※

應付債券：

⑴發行方式：

①票面利率=銀行利率：面值發行；

②票面利率>銀行利率：溢價發行；

③票面利率<銀行利率：折價發行；

⑵面值發行；

①發行時：

借：銀行存款

貸：應付債券—債券面值

②計提利息：

借：財務費用

貸：應付債券—應計利息/應計利息

③償還本金和利息：

借：應付債券—債券面值

應付債券—應計利息

貸：銀行存款

⑶溢價發行；

①發行時：

借：銀行存款[面值＋溢價]

貸：應付債券—債券面值

應付債券—債券溢價

②計提利息并攤銷溢價：

借：應付債券—債券溢價

財務費用/在建工程[差]

貸：應付債券—應計利息/應計利息

③償還本金和利息：

借：應付債券—債券面值

應付債券—應計利息

貸：銀行存款

⑷折價發行；

①發行時：

借：銀行存款[面值－折價]

應付債券—債券折價

貸：應付債券—債券面值

②計提利息并攤銷折價：

借：財務費用/在建工程

貸：應付債券—債券折價

應付債券—應計利息/應計利息

③償還本金和利息：

借：應付債券—債券面值

應付債券—應計利息

貸：銀行存款

⑸發行費用的處理：

①發行費用>凍結資金產生的利息收入，應按借款費用資本化處理。

計入在建工程；計入財務費用；

②發行費用<凍結資金產生的利息收入

按溢價處理

⑹溢、折價在存續期間的攤銷：

可用直線法也可用實際利率法。

溢/折價計入財務費用或在建工程金額=票面利率計算利息±溢/折價攤銷額

※※※※※※※※※※※※※

可轉換公司債券：

⑴發行時：

借：銀行存款

貸：應付債券—可轉換公司債券(債券面值)

⑵計提利息：

借：財務費用

貸：應付債券—可轉換公司債券(應計利息)

⑶轉換為股份時：

借：應付債券—可轉換公司債券(債券面值)

應付債券—可轉換公司債券(應計利息)

貸：股本

資本公積—股本溢價[=賬面價值－可轉換股份面值－支付的現金]

⑷附有贖回選擇權的可轉換債券支付的利息補償金=應當支付的利息－應付債券票面利息，計提的應付利息按借款費用處理。

※※※※※※※※※※※※※※

長期應付款：國內部分不計入長期應付款。

專項應付款：①形成資產②留歸企業部分轉入資本公積。

借款費用=利息＋折/溢價攤銷＋輔助費用＋外幣借款的匯總差額

※※※※※※※※※※※※※※

一般企業：實收資本的核算：

接受外幣資本的投資：

⑴投資合同中有約定匯率：約定匯率

借：銀行存款[當日匯率折算]

資本公積[借方]

貸：實收資本[合同約定匯率]

資本公積[貸方]

⑵投資合同中沒有約定匯率：市場匯率

借：銀行存款[當日市場匯率]

貸：實收資本[當日市場匯率]

※※※※※※※※※※※※※※

股份股本的核算：

借：銀行存款

財務費用[借方差不計入長期待攤]

貸：股本[發行股權面值總額]

資本公積[貸方差額]

股票溢價－發行費用－凍結期間利息收入=>計入財務費用

實收資本變動的核算：

⑴接受追加投資：

借：銀行存款

貸：實收資本/股本

資本公積—資/股本溢價

⑵資本公積轉增資本：

借：資本公積

貸：實收資本/股本

⑶盈余公積轉增資本

借：盈余公積

貸：實收資本/股本

⑷發放股票股利方式增資：

借：利潤分配—轉作股權的普通股股利

貸：股本

⑸減資的順序：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤

※※※※※※※※※※※※※※

資本公積的核算：[與盈虧無關]

接受捐贈非現金資產準備、股權投資準備、關聯交易差價不能用于轉增資本、彌補虧損。

盈余公積的核算：

⑴提取：

借：利潤分配—提取法定盈余公積

利潤分配—提取法定公益金

利潤分配—提取任意盈余公積

借：盈余公積

⑵補虧：

借：盈余公積

貸：利潤分配—其他轉入

⑶轉增資本：

借：盈余公積

貸：實收資本

⑷向投資者分配股利或利潤：

借：盈余公積

貸：應付股利

未分配利潤的核算：

⑴結轉本年實現的凈利或虧損：

借：本年利潤

貸：利潤分配—未分配利潤

借：利潤分配—未分配利潤

貸：本年利潤

本年利潤：貸方余額為凈利

⑵結轉利潤分配的其他明細科目

借：利潤分配—其他明細科目

貸：利潤分配—未分配利潤

借：利潤分配—未分配利潤

貸：利潤分配—其他明細科目

※※※※※※※※※※※※※※

⑴發生各種生產費用

借：生產成本—基本生產成本

生產成本—輔助生產成本

制造費用

借：原材料

應付工資

⑵分配輔助生產費用

借：制造費用

貸：生產成本—輔助生產成本

⑶分配制造費用

借：生產成本—基本生產成本

貸：制造費用

⑷結轉完工產品成本：

借：庫存商品

貸：生產成本—基本生產成本

⑸外購材料費用：

借：生產成本

制造費用

貸：原材料

⑹工資費用

借：生產成本

制造費用

貸：應付工資

⑺職工福利費

借：生產成本

制造費用

貸：應付福利費

⑻折舊費用：

借：制造費用

貸：累計折舊

⑼待攤費用

借：待攤費用

貸：銀行存款

借：制造費用

管理費用

貸：待攤費用

⑽預提費用

借：制造費用

管理費用

財務費用

貸：預提費用

借：預提費用

貸：銀行存款

※※※※※※※※※※※※※※

銷售商品收入的核算：

⑴銷貨方：

借：現金/銀行存款/應收賬款

財務費用[現金折扣]

貸：主營業務收入

應交稅金—應交增值稅(銷項)

現金折扣=不含稅銷售收入×折扣率

銷售折讓=含稅銷售收入×折讓率

借：主營業務收入

應交稅金—應交增值稅(銷項)

貸：應收賬款—XX企業

⑵購貨方：

借：原材料

應交稅金—應交增值稅(進項)

貸：應付賬款/現金/銀行存款

財務費用[現金折扣]

⑶銷售時不能確認收入時

借：發出商品

貸：庫存商品

借：應收賬款—應收銷項稅額

貸：應交稅金—應交增值稅(銷項)

借：應收賬款—XX企業

貸：主營業務收入

借：主營業務成本

貸：發出商品

借：銀行存款

貸：應收賬款—XX企業

應收賬款—應收銷項稅額

※※※※※※※※※※※※※※

視同買斷方式的代銷：

⒈委托方財務處理

⑴發出商品

借：委托代銷商品

貸：庫存商品

⑵收到代銷清單確認收入

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅金—應交增值稅(銷項)

⑶結轉已售商品成本

借：主營業務成本

貸：委托代銷商品

⑷收款

借：銀行存款

貸：應收賬款

⒉受托方賬務處理

⑴收到代銷商品

借：受托代銷商品[不算存貨]

貸：代銷商品款

⑵實際銷售商品確認收入

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅金—應交增值稅(銷項)

⑶結轉銷售成本

借：主營業務成本

貸：受托代銷商品

⑷收到委托方增值稅發票

借：代銷商品款

貸：應付賬款

⑸付款

借：應付賬款

應交稅金—應交增值稅(進項)

貸：銀行存款

※※※※※※※※※※※※※※

收取手續費的賬務處理：

⒈委托方賬務處理

⑴發出商品

借：委托代銷商品

貸：庫存商品

⑵收到代銷清單確認收入

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅金—應交增值稅(銷項)

⑶結轉已售商品成本

借：主營業務成本

貸：委托代銷商品

⑷確認手續費

借：營業費用

貸：應收賬款

⑸收款

借：銀行存款

貸：應收賬款[差額]

⒉受托方賬務處理

⑴收到代銷商品

借：受托代銷商品

貸：代銷商品款

⑵實際銷售代銷商品

借：銀行存款

貸：應付賬款

應交稅金—應交增值稅(銷項)

⑶實際銷售代銷商品取得委托方增值稅發票

借：應交稅金—應交增值稅(進項)

貸：應付賬款

借：代銷商品款

貸：受托代銷商品

⑷歸還貨款并計算代銷手續費

借：應付賬款

貸：銀行存款

主營業務收入[手續費部分]

※※※※※※※※※※※※※※

分期收款銷售方式：約定的收款期

⑴發出商品

借：分期收款發出商品

貸：庫存商品

⑵分期確認收入

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅金—應交增值稅(銷項)

⑶分期結轉已售商品成本

借：主營業務成本

貸：分期收款發出商品

※※※※※※※※※※※※※※

售后回購：

⑴發出商品

借：銀行存款

貸：庫存商品

應交稅金—應交增值稅(銷項)

待轉庫存商品差價

⑵回購價>原售價，差額計提利息費用

借：財務費用[回購價－原售價－差價]

貸：待轉庫存商品差價

⑶購回商品

借：物資采購

應交稅金—應交增值稅(進項)

貸：銀行存款/應付賬款

借：待轉庫存商品差價

財務費用

貸：物資采購/庫存商品

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售后租回：

⑴形成一項融資租賃，售價與資產賬面價值差額在“遞延收益”賬戶核算，并按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。

⑵開成一項經營租賃，售價與資產賬面價值差額在“遞延收益”賬戶核算，并在租賃期內按照租金支付比例進行分攤。

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銷售退回：

⑴發生在確認收入前：

借：庫存商品

貸：發出商品

⑵發生在確認收入后：

⒈與日后事項無關

沖減退回當月收入、銷售成本等

借：主營業務收入

應交稅金—應交增值稅(銷項)

貸：銀行存款

財務費用[現金折扣]

借：庫存商品

貸：主營業務成本

⒉與日后事項有關

沖減報告年度收入，銷售成本等

借：以前年度損益調整—調整主營業收

應交稅金—應交增值稅(銷項)

貸：其他應付款/應付賬款

以前年度損益調整—調整財務費

借：其他應付款

貸：銀行存款

借：庫存商品

貸：以前年度損益調整

借：應交稅金—應交所得稅

貸：以前年度損益調整

借：利潤分配—未分配利潤

貸：以前年度損益調整

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跨年度勞務收入的確認計量：

①發生勞務成本

借：勞務成本

貸：銀行存款

②預收賬款

借：銀行存款

貸：預收賬款

③確認收入

借：預收賬款

貸：主營業務收入

④結轉勞務成本

借：主營業務成本

貸：勞務成本

本期確認的收入=勞務總收入×本年末止勞務的完成程度－以前期間已確認的收入

本期確認的費用=勞務總成本×本年末止勞務的完成程度－以前期間已確認的費用

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特殊勞務交易：(提供服務時確認收入)

⑴安裝費收入

⒈安裝費與商品銷售分開：年度終了時根據安裝完工程度確認收入。

⒉安裝費是銷售收入的一部分，與所售商品同時確認收入。

⑵廣告費收入

⒈宣傳媒介的傭金收入：面眾時確認

⒉制作傭金收入：年度終了時根據完工程度確認收入。

⑶入場費收入

⑷申請入會費和會員費收入

⑸特許權費收入

⒈屬于提供設備和其他有形資產的部分：在資產所有權轉移時確認收入。

⒉屬于提初始及后續服務的部分，在提供服務時確認為收入

借：銀行存款

貸：預收賬款[收取的特許權費]

借：預收賬款

貸：主營業務收入

借：勞務成本

貸：應付工資/銀行存款

借：主營業務成本

貸：勞務成本/庫存商品

⑹訂制軟件收入

⑺定期收費

⑻包括在商品售價內的服務費：記入“遞延收益”科目。

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讓渡資產使用權收入的計量：

⑴利息收入：

①貸出款項時

借：中長期貸款

貸：活期存款

②每季末確認利息收入

借：應收利息

貸：利息收入

③到期收回貸款

借：活期存款

貸：中長期貸款

應收利息

⑵使用費收入：

借：銀行存款

貸：其他業務收入

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建造合同收入和成本的核算：

①登記發生的合同成本

借：工程施工—合同成本

貸：銀行存款/原材料/應付工資/折舊

②登記已結算的合同價款

借：應收賬款

貸：工程結算

③登記實際收到的合同價款

借：銀行存款

貸：應收賬款

④確認收入和費用

借：工程施工—合同毛利[虧損在貸方]

主營業務成本

貸：主營業務收入

⑤確認合同預計損失

借：管理費用

貸：存貨跌價準備

⑥工程完工()

借：存貨跌價準備

貸：主營業務成本

借：工程結算

貸：工程施工[成本數]

工程施工—毛利[利潤數]

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關聯方交易收益的處理：

⑴上市公司出售資產給關聯方

①正常商品銷售：

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅金—應交增值稅(銷項)

資本公積—關聯交易差價

⒈對非關聯方銷售量較大≥20%

基準線：按非關聯方銷售加權平均價格計算的價值

⒉對非關聯方銷售量較小≤20%

基準線：商品賬面價值的120%

⒊實際銷售價格與賬面價值×120%

實際銷售價格大：按賬面價值算

賬面價值大：按實際銷售價格算

②非正常商品銷售

借：銀行存款

壞賬準備

貸：應收賬款

資本公積—關聯交易差價(凈值)

基準線：銷售資產賬面價值

⑵關聯方委托及受托經營的會計處理

借：銀行存款

貸：其他業務收入[未提供服務無本項]

資本公積—關聯交易差價

①實質上未提供經營管理服務：

②提供服務，受托經營資產

受托資產賬面價值總額×1年期銀行存款利率×110%超過部分：資本公積

③提供服務，受托經營企業

孰低：受托經營協議確定的收益＆受托經營企業凈利潤＆受托經營企業凈資產收益率越過10%的，按凈資產的１０％計算的金額，

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結轉本年利潤的會計處理：

⑴結轉收益：

借：收益類科目

貸：本年利潤

⑵結轉成本費用

借：本年利潤

貸：成本費用類科目

⑶結轉本年凈利潤

借：本年利潤

貸：利潤分配—未分配利潤

⑷結轉本年虧損

借：利潤分配—未分配利潤

貸：本年利潤

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所得稅的核算：

納稅調整項目：

⑴彌補以前年度虧損

⑵永久性差異：本期發生以后不會轉回

①會計制度作為收益，計算應納所得時不確認收益；例：減國債利息收入

②會計制度不作收益，計算應納所得時確認收益；例：加自產品用于工程項目

③會計制度作為費用或損失，計算應納所得時不允許扣減；例：加各種贊助費

④會計制度不作費用或損失，計算應納所得時允許扣減；例：鼓勵研發

⑶時間性差異：在以后或若干期內能夠轉回：應納稅時間性差異：發生減，轉回加；可抵減時間性差異：發生加，轉回減

①在會計報表上確認為當期收益，但按照稅法規定需待以后期間確認為應納稅所得額。未來應增加的應納稅所得額例：權益法長期股權投資，被投資企業所得稅稅率大，需補交所得稅。

②在會計報表上確認為當期費用或損失，但按照稅法規定待以后期間從應納稅所得額中扣減。可抵減時間性差異例：產品保修費用

③在會計報表上于以后期間確認收益，但按照稅法規定需計入當期應納稅所得額。

④在會計報表上于以后期確認為費用或損失，但按照稅法規定可以從當期應納稅所得額中扣減。例：固定資產折舊

⑷加[實際發放工資－全年計稅工資]

⑸減[稅法折舊－企業實發折舊)

⑹加[確認收益/(1-被投資企業稅率)×稅率差]

⑺應付稅款法：

借：所得稅

貸：應交稅金—應交所得稅

⑻納稅影響會計法

借：所得稅

貸：遞延稅款[調的是所得稅科目]

借：所得稅

貸：應交稅金—應交所得稅

借：遞延稅款

貸：所得稅

⑼借貸方向的確定：

①時間性差異導致會計利潤大于應納稅所得額，遞延稅款發生額在貸方，所得稅費用在借方；或由稅前會計利潤計算應納稅所得額時，時間性差異作為減項處理，遞延稅款發生額在貸方。

②時間性差異導致會計利潤小于應納稅所得額，遞延稅款發生額在借方，所得稅費用在貸方；或由稅前會計利潤計算應納稅所得額時，時間性差異作為加項處理，遞延稅款發生額在貸方。

⑽遞延法：資產負債表上反映的遞延稅款余額，并不代表收款的權利或付款的義務；本期發生的時間性差異影響所得稅的金額用現行稅率計算，以前發生面本期轉回的一般用原有稅率計算。

⑾債務法：在資產負債表上作為未來應付稅款的債務或作為代表預付未來稅款的資產；一般情況下遞延稅款余額=時間性差異余額×現行所得稅稅率。

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債務重組的核算：

⑴以低于債務賬面價值的現金清償

①債務人：資本公積

借：應付賬款

貸：銀行存款/現金

資本公積—其他資本公積

②債權人：營業外支出

⒈實收現金小于重組債權賬面價值

借：銀行存款

壞賬準備[實際計提準備]

營業外支出——債務重組損失

貸：應收賬款/其他應收款

⒉實收現金大于重組債權賬面價值

借：銀行存款

壞賬準備[收現>賬面，少沖]

貸：應收賬款/其他應收款

借：管理費用[重組時未沖完部分]

貸：壞賬準備

如果金額過大，按重大會計差錯處理

⑵以非現金資產抵償債務

①債務人：資本公積

借：應付賬款

現金[收到補價]

相關準備[抵債資產已提準備]

營業外支出[虧,差]

貸：相關資產科目

應交稅金—應交增值(銷項稅)

資本公積—其他資本公積[盈]

②債權人：營業外支出

受讓資產入賬價值=應收債權賬面價值+其他科目貸方FS-其他科目借FS

借：相關資產科目(受讓資產轉入價)

壞賬準備[針對些項應收已提的]

貸：應收賬款/其他應收款

用多項資產進行債務重組時，愛讓的非現金資產入賬價值=(重組債權的賬面價值-已提壞賬準備-應交進項稅)×受讓的非現金資產的公允價值/(各受讓非現金資產公允價值合計)

⑶債務人以債務轉為本企業資本：

①債務人：資本公積

借：應付賬款

營業外支出[虧,差]

貸：股本

資本公積—股本溢價[盈]

②債權人：營業外支出

受讓資產入賬價值=應收債權賬面價值+其他科目貸方FS-其他科目借FS

借：長期股權投資

壞賬準備

貸：應收賬款/其他應收款

⑷修改其他債務條件：

①不附或有條件的債務重組：

⒈債務人：重組債務的賬面價值>將來應付金額，債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積；反之不處理

借：應付賬款

貸：應付賬款—債務重組

資本公積—其他資本公積

⒉債權人：重組債權的賬面價值>將來應收金額，債務人應將重組債權的賬面價值減記至將來應收金額，減記的金額確認為營業外支出(當期損失)；價于重組債權賬面價值和賬面余額之間，應將重組債權的賬面余額調整到未來應收金額，并同時沖減壞賬準備；重組債權賬面余額≤將來應收金額，不處理。

借：應收賬款—債務重組

壞賬準備

營業外支出

貸：應收賬款

②附或