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第十章稅收制度的理論與實踐

LOGO本章目錄第一節稅收制度及其歷史演變第二節稅制改革理論簡介第三節世界各國稅制改革的實踐和趨勢第四節我國稅制的歷史演進和稅制改革LOGO第一節稅收制度及其歷史演變

一、稅收制度概述

二、稅收制度發展的歷史進程從稅秘收管牢理角野度：返切回一、稅收制度概述稅收嫁制度瀉是國頓家各兆種稅雷收法遼令和脆征收按管理起辦法忙的總按稱。們一個煤國家寒為了過取得槐財政睛收入坡或調遍節社摩會經蹦濟活翻動，椅必須宣以法攻律形谷式規榜定對渾什么介征稅著、向網誰征垮稅、慰征多睡少稅攏以及抖何時蜂何地堤納稅倒等，削這些炕規定奪就構文成了頂一個偶國家共的稅循收制膚度。刮側重筍點是糧稅收若的工儉作規釋范和服管理聚章程艙，適戶用于橡對稅恩收管那理的叢研究炎。稅燭制陪的距概量念LO蒜GO稅內收私制庸度帆是哄國勝家膜按屯一上定炕政財策激原亞則董組脈成霜的搶稅決收歉體弓系利，叫其橋核檢心跟是載主茄體渣稅雖種碌的供選鉤擇永和牽各丹稅享種漂的驕搭拉配竊問免題椒。錦它姨是慶則蕩以牽稅冰收肯活貍動傘的恐經診濟引意兔義蕉為展中片心免，滾適冰應犯于眉對成稅止收綠理愚論宵的豬探對討月。從拼稅躬收到理絞論爛研紋究灶角愉度：1吩、單趨一弊稅稍制是韻指泊一然個爪國棚家房誠的耀稅昨收憶制蕉度顏應巷由芒一仆個戲稅仙類刊或動少怠數陶幾雁個測稅洞種調構聲成趴。2、復合昨稅制是指旨一個碰國家悼的稅確收制架度必僚須由味多種左稅類喊的多貫個稅鈔種組地成，烏通過叮多種查稅的朋互相本配合羞和相腔輔相胡成組擇成一攏個完衡整的鼻稅收贊體系義。駱復合團稅制芹的的委核心井是主尊體稅柳種的以確定常。稅貸制可組配成雹（狐類毒型底）1、最沫早的愿直接根稅是硬十分緣瑞粗陋舌的；2、唇與嫁直潔接塔稅節和慌間搬接前稅和的獨發財展稱相鴉適豎應登，鉆主系體恩稅恥種殿也跌反虧復蚊更雙新包，譯并泛體也現蹲了鼓稅數收們制染度集的英不繡同作發叨展叨階燦段找。3、襯英環國餡是版最找早迅實固行侄所鈴得滋稅筒的四國衛家傾。4、與謝發達市國家島相比竹，發喉展中蹄國家庭稅制陷結構秘的明線顯特挺點是只以間伙接稅阿為主指，一梢般占屢到稅傷收總尚額的6氣0績%劣-蔑9環0震%。二、稅收制度發展的歷史進程第球二確節料稅視制吵改良革尺理眼論牧簡鵝介一釋、汪公棉平閉課更稅晌論公平鋼課稅呈論起吸源于20世紀5頁0和6擁0年逼代亨利·西辛蒙躬斯的研坡究成中果，轟他認襖為政猴府在李設計汪和改甚革稅炭制時萬要按添照公困平原隊則籌色措資邁金，蠢政府登向社醫會提池供的顯服務絡必須輔是私歉人部可門不薯能有引效提址供的蘿服務嗎，并墊通過纖再分驕配產由生更膛大的備公平正。公柔平要課興稅渴論綠下的理控想稅貿制主恐要是淚根據丑綜合想所得耽概念姐對寬倡所得再稅基襪課征辰累進受的個塞人直權接稅戶，以端寬稅旦基、猾低名惱義稅箏率實股現公腐平和私效率批的目頑標，代并主堵張公肝司稅種、工注薪稅女、間讓接消棗費稅溪等稅拴種的之合理去搭配吸。基本能思想殃：強蚊調橫賴向公萄平，睡把稅浸收問份題與田政府盟支出赴分開藏討論巷，以子稅基紛的綜爪合性綱和稅集收待碎遇的通統一鳳性為霧原則斥，主咱張按非納稅似能力臣納稅凍。意義命：這駕種寬稅站基、看低名覽義稅輸率以實墾現燒公歡平冶和陳效循率目傻標執的習見彩解瞇，寶被20世兼紀8膊0年代牽的很扒多工裕業化兩國家久的稅皂制改騰革所情采用核和證辭實。不足晴：綜劫合所罵得無草法適甲當計毯算，頂可能乎造成鍬稅法圾復雜技化，罰使稅桑務成閣本加冬重。二卡、溝最嘩適痰課晃稅萌理天論―緩―詠7引0購年抬代1掙、貴最湖適燥課爽稅吵理錫論問的嚷基愁本稿含顏義在黎政黑府點對女納委稅固人絲式和拼課觸稅紋對多象愿等逢了仙解得不棒完主全歲，籮稅義收炕征閑管座能槳力紗有弓限藍的陽情餡況拜下耐，級研緩究猛政界府井如盟何稱征全稅湯才壇能聽既膏滿保足調資圓源態配驚置若的和效烈率腫性謊又包滿港足球收爺入湖分蛇配昌的儉公需平梨性法。2、研究煌內容（慶1折）撓直拌接握稅致與首間桿接靠稅蔥的以搭狠配覺問鴨題（錢2瓜）醋尋逼找閱一殃組忍特住定揮效昨率難和價公暴平判基都礎書上袍的歇最詳適毫商尾品雅稅（3倍）假采定收錯入體獻系是匙以所皇得課篩稅而大非商晃品課百稅為課基礎偶，確炊定最襯適累余進（猶累退齊）程恰度，曠以便肯既實扒現公亦平又瓣兼顧冬效率3、雅最對適宵課誰稅總理貫論閃的兄主償要值內訪容（1）所區得稅纏容易共實現騙公平摘收入享分配背的目輕標，幼差別會商品秋稅在險資源膜配置噴效率肯方面含有重榆要作濾用，廟因此直持接堅稅勞與峽間斷接便稅渾應接當陡相檔互撿補判充而非公相互流替代校。（2）稅制六模式若的選敏擇取捏決于謹政府繡的政翼策目趁標—休—公性平認或慈效襪率（3）逆彈詢性命陷題（攔拉婚姆淚斯看法冷則硬）——在腫最喝適餡商塑品紫課哭稅邊體賺系帖中懇，床當僅各竹種季商場品匠的鈴需砍求盲相腿互妖獨受立巨時牽，荷對議各歐種鍬商光品慣課孫征儀的逝各勺自僑稅罷率彈必爸須爆與梳該持商執品做自早身竹的晶價憐格堵彈暈性垃成撈反救比黎例（4）最枯適商因品課艦稅要探求開南征降扭磨曲呆性輸稅褲收（5）滅所躁得滾稅燃的邊嶄際軍稅費率默不套能粗過虎高（6）最慣適所杜得稅塔率應崇當穿呈兩倒蓮“U”型通失過守增鳳量異安趁排架來停加禿大休直巷接異稅外所場占墨比啟重2備0水1責1曲-蓮1草0串-議2員2壺1軍0裂:綁4五5腦:讓1千1中阻國票經斧濟沃導誕報與發費達國章家和凝部分加發展頑中國咳家相再比，超目前驢中國蠟的間換接稅所收入無占稅液收總擴額的滲比重率偏高篩，直淡接稅和收入客占比搶偏低和。前脊者帶鬧來的產問題孫是：撕最終林消費宮者，弄特別地是負階擔增流值稅住、營舟業稅滾等普秀遍征途收的叨間接壯稅的膜中低可收入幟者負窗擔偏承重，往稅負喬的累告退性廢比較哀明顯附；同百時導噸致一鹽些企林業稅稈前利廁潤偏崇少，肥在一沈定程關度上玻影響揭了投袋資者蕩的積并極性垂。后貼者帶踏來的屬問題峽是：安所得容稅、導財產秩稅籌嗎集財千政收掌入和贊調節喝個人幣收入萍、財旗產分不配的溪功能鞭受到槽很大另的限僚制。晶出現繪上述客問題步的主喇要原覆因是竿目前尾中國旅的經狗濟發時展水么平、冤社會訴管理眉和稅瓦務管對理水豎平都勾還比踏較低池，企羅業經墾濟效庸益不核高，困個體怎、私俗營經渠濟成箏分比威較小材，個間人收怠入、華財產沃的來慢源有鞋限而概且貨買幣化寺程度隙不高凱，間沫接稅庸的稅裂基相版對寬凈一些腫，征攀收管惑理比閣較容濫易，樸直接獸稅則珍反之門。通憲過青增招量贈安今排主來鍋加吧大巾直附接跪稅沸所哭占五比心重2盡0盯1正1紅-卸1掛0會-永2取2蝦1特0賺:笑4購5束:賺1自1中驗國璃經片濟紫導冠報實紹踐折證胡明諷，罩中插國匹直杯接驚稅爹與久間婦接婚稅榜比嚇例戀調米整瞧不托宜濁簡螺單攤地池通園過必兩絕者淘存妙量缸之手間憲此旺消評彼兼長役的小方吸式眉去識實真現遞，壺而沉應全當洽從栽總虧體斗稅稻負患調軌整多的蹲角樣度洪出換發屯，技通另過拖增支量斜的屬安移排四實浸現塞。召同海時畢，鋼應留當菌著恨眼錯于波企起業井經累營恨管絕理萍的奇改葬善滿和刮經咐濟距效絲式益著的器提歉高鴉，鏡個怠人鍛收餡入捆、電財跟產宰的鼠增鄭加艇，把稅敘收咬管棟理睜的托加口強及。泉此神外彈，茄為命了世落筋實做國即家防特瓣定僻的向收屋入殺分移配激政暴策繼，嚼在滴必糞要照的陷時證候施，怒也夜可籌以濱直丈接躁采掀取德適掛當磁的墳稅芽制祖調朗整敢措嶺施荷（殃如腿降毒低悄增陷值喪稅塔、冒營情業擋稅億的左稅諒率談）叼和什其藍他饒經居濟道措廟施導（魔如棄提好高皮勞男動順者屠的波工已資時和挨其崗他潑勞辜務搞報想酬罩）引。三、菊財政蠢交換放論―苗―吧9轎0境年嫌代財套政速交鐮換絹論冊的第主凈要桌觀排點研。演稅杜收基的日財塑政煮交撐換浙論課最震初滅起麗源遭于魏克婚塞爾關于躍財政職學的舊自愿晉交換掉理論穗以及勒布坎是南等爭對這匯一傳互統理捉論的搞現代渾研究火成果悉。布雷闊納恩亡和布惑坎南貌在《征古稅京權妥力》中梨所牧發陶展侍的嫩財賤政汽交川換排論景，稍是妨一宅種稻注棉重滲結沉果贏的漿理亮論曉，址研體究灶的帳核攝心袋問慎題宜是垂不攔良慨政艷府詳行刊為謝的把可蠢能扣性株。訊他伶們主張繪采取康必要港的制置度設車計，牌限制彩政府課權力倒過度咬膨脹售的可狼能性。具體或而言麥，他萄們主泳張通割過重束新確掉立一屑套經寬濟和堡政治輸活動吵的憲穗法規諸則，巡壽對政袍府權單力施駱加憲重法約售束，盯這也杰是布鍛坎南貝等人唐倡導蹄的“憲悟法提經感濟演學”吵的顯重棟要荷內湯容蹦。擱在遮他禮們兼看嫌來奏，松對距政概府奴的姻征液稅丙能殲力觸必騎須價從旱憲醒法朝上組予熊以勒限革制撿，跡稅奏制駱設源計常屬撤于兵憲糧法質設蘆計頃問險題鞏，蝴稅盆制誕改出革窯屬許于鍛立劇憲雖會守議邁或賤其環他扮納錢稅河人統組闊織圍的涌事龍情忽，露而攪不鋤是伙政偽府靈本緞身營的凡事說情壞。仁在冶這背種嶺注拍重許結信果閥的濱財仁政男交承換定論狗中減，煙研適究筑的刻重汁點痰問丹題捕是膽選畜擇阿稅套基尤和脆稅循率棉結交構礎，系以飲把竭政此府反的呆總效稅渠收達收創入腎限宿制虎在飼理插想組的烤范呼圍置內敵。拼他抹們贏認圈為靠，袋憲刃法緊對哄政醬府由可我利節用曾的師稅幼基喇的狡性甚質捎進隆行典限隱制置，搶也寄有啟助碧于御確緊保糖政砌府塞所頑提吊供墨的沙公把共決服拌務芹的仍水卵平時和付類務型掏符瘋合針選浴民皺的邪意璃愿駁。要求盡可能廣泛地采用受益稅，以實現有效配置資源的目標；1.ONE強調政治程序在約束預算決策中的重要性。2.TWO財怕政智交衡換被論租特第別凡強倒調錢兩暫個虛方剩面：第乒三庫節世狠界寧各渾國膏稅舒制溫改駕革拆的妹實貨踐襯和菊趨棟勢世界永稅制滋改革層的實榜踐和迫趨勢一、所唉得滿稅雄：畢降姓低旦稅菌率腐、青拓授寬蒜稅情基欲、央減納少擺檔伏次.三產、棚開征“袍綠色渠稅收便”，家重視響稅收霉對生平態環瞞境?？冏o的天作用二、壓一刻般消虎費稅阻：普班遍弄開視征奔增詢值玩稅應、路提幼高暈標冊準降稅勝率屆、蜂制膝定綢標敘準演化待的烏增腎值盈稅美京稅頁制勒改儉革壩對燭中梢稅菌制糕有嘴何什作扯用?20醬11虛年0貿9月方20牙日早01超:5御1鳳凰歇衛視9月19日《鳳乘凰齡全喬球財連宮線》，核密心跌內鴨容濱：胳美添國墊總優統突奧閃巴中馬9月1敏9日決裳定響漫應“警股神菊”巴弄菲特水的號擠召，童向國掛會建殖議征沾收富笛人稅徒，以晴幫助窗削減駕美國匙政府想的財逆政赤這字。畝這一襖項被傷奧巴孔馬命沾名為屈“巴最菲特原稅”織的提溉案還播未出妙爐，蟲就已林經備錦受各鞏界關運注。斬據《華蜘盛剃頓塔郵逃報》報蜂道氏，材奧挪巴丟馬汽決矮定扇向訊年槽收割入繭超夾過10寇0萬的征富人哈征收倦“巴難菲特舟稅”永，以慘確保塞富人裝承擔濁與中泛產階破級相蔬同的相稅率袖。此掘次增揉稅的裹總人惕數不板到4拍5萬人漿，占請美國鉆納稅銜人總嗓數的0.財3%。農如好果繳順繭利仙的春話涌，痕可工以悼為逼奧令巴吃馬聰政瓜府蜜增偽加1鉤.閃5萬份億絮的厘財痰政窮收樸入乖。西東方虹國堆家約稅麻制拐改啟革嗽的竭主牌要場做櫻法泊及躲經責驗1、挽按“魔寬稅紀基、駐低稅解率”院的原稱則改毯革所鞋得稅西方絨國家妨在公罷司所維得稅蓄改革犯方面卵基本餓上遵降循了什三個島原則碗：一是確稿保純稅返收帽中報性，即禮避免孔因過筑多運堆用稅職收手算段而松弱化哈市場功機制逆的作拌用；二焦是力涌求仙稅途負猾公好平，眼即眼對椅所誘有證的律納碌稅漆企桂業臥一凝視鞭同逃仁柿，份避損免跨產身生滅稅意收怨歧濁視耽；三多是盡量協減少哨或取后消一動些特顯殊規乖定及黑稅收購優惠，級以叫提省高患征刻稅潮效咽率諒和遞經皂濟療效供率忍，天主挺要拘包半括稅減犬少羅稅靜率奇檔斃次備、廢實之行鎖比掏例水稅敢率販、拴廢驕除例大舞部瘡分夢稅泡收東優放惠幸規梢定積等長措牛施貧。2永、盲注損重糟提蹈高再增鮮值盤稅張在爭整檢個乒稅季收漂收展入轎中床的琴比友重2落0戰世鉗紀診8頭0投年克代百后勉期到，閉西哪方焰各絲式國饒開載始蓄探善索貴逐效步困減叢少竄政舞府毫對框所仔得量稅刑的鏈依染賴魂，有相砌應村加蔬強說和嚇改吳革土以沈增臂值述稅哈為鑰中書心齒的街商核品攔稅裹制掏度巧的庸方擠式據和途方堵法耕。帝主權要紹做弓法堂是等提若高賢增侍值簽稅絕的元稅敏率配，昨擴尚大每增禍值詠稅城的劇稅李基龜，壞努敞力鄙提嫂高廚增底值刃稅冠在拌政礙府晉收偷入愚中塌的贊比槳重誰，伐以累此辨來腐增藝強陸政赤府外的唇財念力講，饅從坐而吳更腰有快效蒜地聲消護滅童長德期宮積瞎累旺下廁來殲的傳財軌政碌赤晌字。3、仙逐步譽加快拐稅收舅一體韻化進窗程（1營）稅收山比率霜趨同。稅收登比率鍋是指悶稅收錄總收妨入占母國內伶生產遲總值黃的比歉率。一厭方蹈面友，愿絕稿大壘多那數督國極家謝的墊稅芒收鉗比燒率綠以甜4晚5診%娃為酸中罷值拐，學正稅負稀偏否差跳為乒5尾%煮；錯另摩一鮮方鞠面色，再稅極收彼比象率所增足長行趨譜勢陡也扶比棚較告一啟致如，慰都鍛隨屑著懷經織濟普不稍斷損發赤展永呈盒逐域步升上埋漲咸趨僵勢蝦，盡但臭增昨長衰速哈度苦由匪快多到娘慢撓，迫2想0罷世區紀繳6橋0踢年若代屢和撫7繼0皇年喬代凱的賀增飛長龜速萬度票很遠快烈，炭8哥0餡年原代貍逐集步耗放缸緩監，寫9對0謎年備代玻除唱不乘發史達粗國處家號稅呆收秩比密率踐在營繼戰續加高甲增殘外辦（統達趴2點0強%騰左畝右睬）幫，尚許替多享國割家吩的寧稅艷收渠比維率算增屢長沾率守僅佛為暈5樸%些，雹還港有裹不慈少似國晚家賤的藝稅惱收穿比疲率沉為襖負冠增貫長族。（疫2燒）稅怒制姓結謠構俱趨燙同。第拳一衣，范公火司生所霉得乞稅雀的范比隙重括長聞期羽以尼來頸基摧本笛穩叮定庸，債一微般眼都卻在疲8慌%虛左獻右訴，絞而捉個根人咱所允得義稅方的質比冊重紫在活多雀數叢國茂家藍都舍稍猾有靜下聽降誦。逐第賄二定，恰社葬會督保挪險漏稅瞞的萄比壩重貧略乎有崇上貞升隆，伴這稿可厚能守與巴大膚多傲數蠟國誤家中的美人給口屢老裙齡筐化僚趨南勢表有堂關瞎。伏第欠三堂，宅商蠶品加稅屆和爐服恭務豈稅犧的斧比講重閃在刑提樓高某。雙第牲四扶，雁財秒產鞭稅渠的輪比簡重印緩遼慢蛾提沃高膜，惹這勺大州概蚊與壩人伸們飲的健財撕富箭增憐加壟、凈財弦產早稅使稅漁基領擴撤大嘩有京關臘。第四亞節么我積國稅蠅制的警歷史燒演進隨和較稅制琴改革一、棋改革尼開放騰前工芒商稅籌制的捷演進1鋸、19送53饒年的婦工商伏稅制蛾改革2、1彎9屆5環8廁年葛的肥工倦商狠稅系制棵改站革3嗓、1挑9漢7戲3搬年徑的香工愧商旅稅日制哨改未革二、斷改革信開放憤后工果商稅疤制改克革（一限）19蹦79編一1螺99誘3年堵期間肚的工質商稅容制改息革主刻要錢內態容蕩：1.商品彎課稅養方面竟，陸錫續開利征產管品稅扶、增爛值稅江、營馳業稅作、消忠費稅庭和一難些地高方工錄商稅膨。2拿.所集得嫁課喉稅釀方各面呼，傷陸緩續乞開仿征太國奮營蘋、浴集牧體鐵及拜私活營頂企孕業駁所磚得晨稅楚，咸個心體具工商商棵戶艷所委得躁稅著、飾個圈人膜收隙入聰調稀節躁稅幟。3頌.財鞭產演和陣資扔源放課羅稅郵方穗面進，禽陸鹿續判開臨征住城縱市繭房法產萌稅點、源車蹈船蛛使熊用欺稅輛、積土債地區使今用根稅患、騙資勻源太稅茄和程鹽肆稅籌。4牽.涉坦外尖稅筋收經方帝面蘋，釣陸匆續如開爬征室了調中花外肝合塊資街經謙營駐企歪業兄所與得禁稅周、眼外階國圾企辭業冶所狡得礦稅擦和垮個星人擱所芒得廈稅掩。此間部建成穴了包財含3午0多個暫稅種比的較烤為完詠善的蠶稅收看體系鋒。1分、指冒導放思撈想：統判一稅恰法，維公平杜稅負睬，簡獨化稅么制，芹合理靜分權僑，理組順分串配關房誠系，杯建立附符合鉗社會獻主義蜜市場姿經濟誕要求揭的稅紐奉收體駛系。2、基本議原則3搖、改亦革公主攝要蛋內箏容（1諒）以截推行畫規范紙化的刺增值煙稅為堆核心爆，相刻應設哲置消送費稅久、營閑業稅得，建組立新隨的流株轉課劑稅體擦系。（汗2窮）尼統腹一撐內竊資侵企揮業胖所該得吐稅柿。（3鏟）統付一個畢人所卻得。（斯4我）斜調襪整急、膏撤宗并垂和師開授征桃其筆他敏一觸些挎稅毅種癢稅。改革姻后的缺稅種唐設置世將由潮原有賣的3旬2個廉減至話23你個（叉二狹）伙1塊9鼻9繭4般年蒜的旋工身商吳稅鴉制蠻改伶革三、塵我國閘農村驚稅費疑改革（一奪）農兼村稅掃費改塔革的裕目標血和內編容原則―戀―減輕膝、規寨范、情穩定“獸減刺輕惑”即錄通鍛過體改厲革墳要賢切老實閉減喉輕乞農康民買的眾實脈際廚負昨擔鵝；“規顧范”即俱要桃加銅快融形贊成剪農悠村廉規阿范相的聲稅苦費百政懲策鵝和翅征擁收唇辦瘡法擇；“爹穩強定納”即新桌的農梁村稅藥費政蟲策、鼓征收緒辦法遠及農帶民的喬實際未負擔泡水平英要保斤持穩填定。目叢標――階段載性目償標是秀三個斤確保――最媽終科目爽標才是你實遣現唱城鵲鄉款稅義制蠻的陵統削一確毒保農劇民宵負賀擔躲得職到僵明賣顯淡減擁輕學而文且潛不棗再晴反銷彈廣，確保鄉鎮貌機構刪和村胸級組學織正型常運百轉，確保農村號義務特教育稈經費申不受懲影響標。取消夢鄉統飾籌費噴、農銅村教屠育集辣資等點專門么面向紅農民拒征收山的行辯政事色業性拒收費絮、政染府性溝基金勾和集敘資，致取消瓶屠宰拋稅，決取消懇統一猛規定投的勞添動積尚累工桑和義柜務工赴。三絮個臉取羨消兩無個貧調妻整調整棵農（咬牧）棵業稅癢和農悼業特冒產稅策政策一印項蔬改閣革改譜革軟村撇提遍留登征砍收如使夜用妨辦雙法主墳要僻內栗容（摔二怪）加全朱國翠范瀉圍擔取煮消板農緊業勇稅1.柿2克00姜6年液廢貨除璃農鬼業慕稅靈法容，云這形將副是下農艦村途稅蝦費康改淚革徒中顏的聚一太個認劃受時貢代藍的冠舉剩措么。2它.體現忍城鄉袖居民下