新會計準則學習心得

一、整體印象

讀完基本準則，我有以下三點整體印象：

（一）向國際會計準則靠攏。準則共11章，第一章總則明確基本準則的法律地位，以及會計目標、會計假設、會計要素、會計記帳方法。在該部分，權責發生制位列會計假設之中，顯然是受國際會計準則編報框架的影響（當然原基本準則也有）。在fasb等制定的概念框架中，權責發生制并不在會計假設之列（究竟處于什么地位比較模糊）。該部分關于“按照交易或事項的經濟特征確定會計要素”的觀點也是取材于國際會計準則編報框架。第二章會計信息質量要求的大部分也與國際會計準則一致，將“實質重于形式”明確列為原則之一，即顯然受國際會計準則影響。第三章資產、第四章負債和第九章會計計量關于會計要素的定義、確認和計量，受國際會計準則影響較大。比如，將資產定義為資源，資產的確認的可計量標準將“成本”可計量和“價值”可計量列為可選標準，都明顯借鑒了國際會計準則。國際會計準則是折中產物，其具有較強的操作性（比如前述可計量標準的選擇），這是借鑒它的好處。但與fasb等制定的概念框架相比，國家會計準則的會計理論水平就稍顯不足，前瞻性相對差一些，這是借鑒它的壞處。

（二）根據現代會計環境進行調整。一是原準則提出“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求”，新準則完全抹去了這種“計劃經濟時代的遺跡”，政府成了與其他市場主體平等的“信息使用者”，排序還靠后。二是結合了會計發展的大趨勢，引入了公允價值。

（三）增強基本準則的“基礎性”，并嘗試增強其可操作性。這是新基本準則留給我最強烈的印象。前者表現為三、四、五、六、七、八關于會計要素的規范，剔除了原準則對“具體要素項目”的內容，只描述基本要素本身。第十章對會計計量進行了一般性規范。后者突出表現在準則制定者嘗試對一些概念進行了定義，包括：對資產定義中的“過去的交易或事項”、“擁有”、“控制”、“預期帶來的經濟利益”等概念的解釋；對負債定義中的“現時義務”的解釋；立足量（即所有者權益增減變動的計量）也未必由資產與負債的計量共同決定。

（五）關于第六章收入

1．關于收入的定義。第三十條對收入的定義存在以下問題：第一，如上所述，“日常活動”不宜作為定義基礎，而應回到與資產與負債定義的相同基礎上：哪種交易或事項的結果產生收入。第二，既然資產和負債的定義使用了“預期”這種不確定性的表述，收入定義中的“會導致所有者權益增加”這種肯定表述就不適當，應該改為“預期會導致所有者權益增加”。第三，收入被定義為“總流入”是不適當的。“總流入”定義的是“總收入”，而非“收入”。依據這種定義法，同樣是無法識別單項交易或事項產生的收入的。在這一點上，我國準則制定者應該借鑒國際會計準則的“收益”定義，后者就是立足于單項交易或事項的。

2．關于收入的計量。第三十一條關于收入的確認存在的問題是：其可計量標準與第二十一條資產確認的可計量標準協調性需增強。資產確認的可計量標準是資源的“成本”或“價值”可計量，而收入確認的可計量標準是“經濟利益的流入額能夠可靠計量”。如前所述，“經濟利益”通常可等同于“價值”概念，據此理解則兩條款有沖突嫌疑。后者宜改為：經濟利益的流入額或取得資產的成本能夠可靠計量。

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（六）關于第七章費用

費用的定義及確認存在與收入章節相似的問題。除此之外，第三十五條關于成本、費用、支出的規范存在內在矛盾：

1．關于費用與成本。第三十三條已明確將費用定義為計入損益的項目，但第三十五條又提出“提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產生銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益”。這里引述內容中所使用的“費用”，又是可不計入損益的（作為存貨資產反映）。費用概念在這里顯然是混亂的。引述內容中的“費用”一詞應該用“成本”一詞替換才合適。

2．關于支出與費用。第三十五條的第二款“發生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益”，也存在一點瑕疵，主要問題存在于“或者”之后的內容中。資產確認主要有兩個條件（除符合資產定義之外）：概率標準和可計量標準。一般地，如果一項支出“能夠產生經濟利益”，那說明其符合資產確認的“經濟利益很可能流入”這個條件（概率標準）；既然有支出，通常說明其符合資產確認的“成本或價值可計量”這個條件（可計量標準）；既然如此，這里所謂的“不符合或不再符合資產確認條件”通常是不可能發生的事件。3．關于費用與負債。第三十五條第三款“發生的交易或事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產，應當在發生時確認為費用，計入當期損益”，存在不嚴謹的問題。在債務置換交易（一項債務換另一項債務）或在利潤分配事項中，導致承擔了一項負債，而且也不確認一項資產，但是否應當在發生時確認為費用呢？顯然不能。我覺得嚴謹的表述應是：發生的交易或事項導致其承擔了一項新增負債而又不減少原有負債、或不直接減少所有者權益、不增加經濟利益，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。

（七）關于第九章會計計量

基本準則引入公允價值是適當的，但其不宜將其簡單地與其他四種計量屬性簡單拼湊在一塊。為什么呢？因為公允價值實際上一個“價值體系”，其有許多表現形式，其中現值計量就是公允價值的表現形式之一。基本準則將公允價值與現值并列是不適當的。

上述一些問題，有些內容可能吹毛求疵了，有些可能是我的理解有錯誤，但有些確實是重大缺陷。這些缺陷不彌補，可能貽笑大方。我國當代的許多會計學者喜歡“玩實證”，喜歡