第四章旅游企業投資業務的核算

旅游企業為了合理有效地使用資金以獲取經濟效益，除了進行正常的生產經營活動以外，還可以將資金投放于債劵、股票或其他資產等，形成對外投資。1教學思路第一節投資概述第二節旅游企業短期投資的核算第三節旅游企業長期投資的核算2第一節投資概述一、投資的范圍投資有廣義與狹義之分。廣義投資包括權益性投資、債權性投資、期貨投資、房地產與固定資產投資、存貨投資等。又分為對內投資與對外投資。狹義投資僅包括對外投資，如權益性投資、債權性投資，而不包括對內投資。

我國《企業會計準則——投資》僅指狹義投資，不包括房地產投資、期貨投資、固定資產投資等。3二、投資的定義投資是指：企業為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。投資的特點：1、投資是通過讓渡其他資產而換取的另一項資產。2、投資與其他資產一樣能為投資者帶來未來的經濟利益，但投資所流入的經濟利益，與其他資產為企業帶來的經濟利益在形式上有所不同。4三、旅游企業投資的目的1、增加企業利潤

為了有效地利用閑置資金，使企業在經營過程中暫時閑置的資金有比較合適的出路，以期最大限度地發揮企業資金的效用，為企業創造更多的利潤，企業可用閑置資金購入一定數量可以隨時變現的證券或其他資產，以獲得企業經營活動之外的利益。52、控制和影響其他企業的經濟業務旅游企業通過購買其他企業的股票或債券，一方面可以保證本企業從被投資企業獲得穩定的能源、原材料等生產經營條件，一方面可以在適當的條件下，全面地控制被投資企業，從而為擴大本企業的生產經營規模創造條件。6四、投資的分類1、按照投資的目的分類，分為：（1）短期投資短期投資，是指各種能夠隨時變現，持有時間不準備超過1年的投資。（1年，是劃分短期與長期投資的一般標準，而不是絕對標準。）（2）長期投資長期投資，是指短期投資以外的投資，即企業不準備隨時變現，持有時間在1年以上的投資。72、按照投資的性質分類，分為：（1）權益性投資（也稱股權投資）

是指企業通過購買權益性證券或通過簽定合同、協議方式投出資產取得另一企業相應份額凈資產所有權的投資。如股票（普通股）等，它表明了投資者對被投資企業所擁有的所有權，即投資者可實現資本增值的權力。（2）債權性投資（也稱債券投資）是指企業通過購買債權性證券獲得債權的投資。目的是為了獲取高于銀行存款利率的利息，并保證按期收回本息。如國庫券、企業債券等，它表現了投資者到期收回投資本金及定期收取利息的權利。8（3）混合性投資是指企業通過購買混合性證券進行的投資。既具有債權性質，又具有權益性質。如可轉換公司債券和優先股股票等，9第二節旅游企業短期投資的核算一、短期投資的概述

旅游企業短期投資是指企業購入各種能夠隨時變現或轉讓的債券或股票等有價證券，以期獲得一定利息或股息收益的行為。

短期投資按照投資性質分為：債券投資、股票投資、基金、其他投資。

10二、短期投資初始投資成本的確定短期投資初始投資成本是指取得投資時實際支付的全部價款或放棄非現金資產時的賬面價值。下面以現金購入的短期投資為例說明：以現金購入的短期投資，其短期投資取得時的投資成本是指實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用，但如果買價中包括已宣告發放但尚未支付的現金股利或已到期但尚未領取的債券利息，應從取得成本中扣除應收股利或應收利息后的金額入賬。11三、旅游企業短期投資的核算為了核算旅游企業投資購買的各種有價證券的購入、出售和轉讓及結存情況，企業需設置“短期投資”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶。并可按“股票投資”、“債券投資”及“其他投資”設置明細賬，進行明細分類核算。為了核算和監督企業因債券投資而應收取的利息的增減變動及結存情況，應設置“應收利息”賬戶。為了核算和監督企業因股權投資而應收取的現金股利或應收取的其他單位利潤的增減變動及結存情況，應設置“應收股利”賬戶。為了核算和監督企業對外投資的損益情況，應設置“投資收益”賬戶。12（一）旅游企業短期投資取得的核算

企業購入有價證券時，應按實際支付的價格借記“短期投資”，貸記“銀行存款”；

如果實際支付的價款中，包含有已經宣告發放但尚未支取的股利時，按照實際支付的價款扣除已宣告發放的股利，借記“短期投資”，按照應收股利，借記“應收股利”，按其實際支付的價款，貸記“銀行存款”。13[例1]某旅游企業2005年1月1日購入乙公司發行的面值為5000元的一年期債券，年利率15%，另付手續費、傭金等費用500元。

借：短期投資——債券投資5500貸：銀行存款550014[例2]某旅游企業2005年12月26日購買M公司發行的股票20000股，每股面值1元，每股買價23元，支付經紀人傭金200元。M公司于12月20日宣布公告分派每股0.2元的現金股利，于2006年1月5日按1月1日的股東名冊支付。

借：短期投資——股票投資456200應收股利——M公司4000貸：銀行存款460200當2006年1月5日收到M公司發放的每股0.2元的股息時，借：銀行存款4000貸：應收股利——M公司400015[例3]海泉酒店購買三甲股份有限公司的股票5000股，每股12元，另加購入時發生的手續費、傭金2000元。借：短期投資——股票投資62000貸：銀行存款62000[例4]新華旅游公司購買W公司股票22000股，支付價款554700元。其中，支付傭金部分為300元，上年W公司已宣告發放的股息4400元。借：短期投資——股票投資550300應收股利4400貸：銀行存款554700當收到W公司發放的股息4400元時，作以下分錄：借：銀行存款4400貸：應收股利440016（二）旅游企業短期投資收益的核算

短期投資收益包括短期投資持有期間的收益和處置短期投資時實現的損益。核算時應設置“投資收益”賬戶。1、短期投資持有期間的收益核算應區分兩種情況分別處理：1）短期投資持有期間所獲得的利息或現金股利，除取得時已計入應收項目的利息或現金股利外，實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資成本。[例5]新華旅游公司在持有B公司債券時，收到B公司半年期發放一次的利息1500元。借：銀行存款1500貸：短期投資1500172）短期投資取得時實際支付的價款中包含了已宣告發放的現金股利或已到期尚未領取的債券利息，實際收到時，沖減已記錄的應收股利或應收利息，不沖減短期投資的成本。如根據前[例2]，該旅游企業于2006年1月5日實際收到M公司發放的現金股利4000元時，應編制會計分錄：借：銀行存款4000貸：應收股利——M公司4000182、處置短期投資的收益核算短期投資的處置，主要指短期投資的出售、轉讓及到期收回投資的本息等業務。（下面以短期投資的轉讓為例說明處置短期投資的收益核算）短期投資最顯著的特點是隨時的可變現性，當旅游企業因業務需要周轉資金或為了獲取有價證券轉讓差價時，可隨時將持有的有價證券進行轉讓。轉讓時所得收入與原投資賬面價值的差額，計入“投資收益”賬戶。轉讓短期投資的收益是指轉讓短期投資時所獲得的收入與短期投資賬面價值之間的差額。按其差額，借記“銀行存款”，貸記“短期投資”、“投資收益”。

19[例6]江南村旅游渡假中心，將持有的捷達公司一年期債券300000元轉讓，獲得轉讓收入320000元。借：銀行存款320000貸：短期投資——債券投資300000投資收益20000若轉讓的有價證券中包含有當初購入時所帶來的股利或利息時，則在計算投資收益時要將這部分扣除掉。20

[例7]陽光假日旅游公司持有長城鋼廠股票10000股，每股買入價21元，其中包含有該公司已經宣告發放的而公司尚未支取的股息每股1元。現因經營需要，將手中所持股票以每股25元的價格出售。借：銀行存款250000貸：短期投資——股票投資200000應收股利10000投資收益4000021四、短期投資的期末計價

短期投資的期末計價，是指旅游企業在報告期末會計報表時對短期投資價值的計算和反映方法。在企業的資產負債表上，“短期投資”項目列入流動資產類，其流動性僅次于貨幣資金。由于證券市場的變動性，期末企業所持有的有價證券價值賬面額與市場實際價值會有很大的差異。因此，旅游企業在期末編制會計報表時需要對短期投資的價值進行確認。

對期末會計報表中短期投資額確認的方法主要有：成本法、市價法、成本與市價孰低法三種。221、成本法。指企業的短期投資按成本入賬后直到出售變現均不調整短期投資的賬面價值，即按企業購入時的實際成本確定期末報表中短期投資的價值。2、市價法。即按期末市場上的價格來確認所持有價證券價值的方法。短期投資成本與市價之間的差額，作為當期投資損益處理，期末編制財務報表之前，應編制短期投資的調整分錄，將短期投資的賬面價值調整為市價，并將市價反映在資產負債表上。233、成本與市價孰低法

指期末短期投資在資產負債表上以其成本與市價較低者計價反映的方法。市價是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算時一般按期末證券市場上的收盤價格作為市價。若在短期投資購買后，市價低于成本時按市價計價，短期投資市價低于成本的差額，計提短期投資跌價準備。當市價高于成本時則按成本計價。期末“短期投資”賬戶的賬面價值減去已計提的短期投資跌價準備的凈額，反映在資產負債表上。

我國的投資準則對短期投資的期末計價要求采用成本與市價孰低法計價。24會計新制度規定：凡市價低于成本價的短期投資項目，需要計提短期投資跌價準備。

為了總括地核算和監督企業短期投資跌價準備的計提、轉銷及結存情況，企業應設置“短期投資跌價準備”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，是“短期投資”的備抵賬戶。如有余額，一般在貸方。“短期投資跌價準備”核算如下：

企業計提的短期投資跌價準備，通過“短期投資跌價準備”核算，計提的準備記入“投資收益—計提的短期投資跌價準備”。當期末時市價小于賬面余額的情況下，計提時借記“投資收益—計提的短期投資跌價準備”，貸記”短期投資跌價準備“。

25在下一會計期末，將市價與短期投資的賬面余額再進行比較：

若市價低于賬面余額的差額大于“短期投資跌價準備”的貸方余額，則應補提“短期投資跌價準備”。若小于“短期投資跌價準備”的貸方余額，則應做相反分錄，沖減“短期投資跌價準備”賬戶。

若期末市價高于短期投資的賬面余額，則應將“短期投資跌價準備”賬戶的余額全部沖回。

在采用成本與市價孰低法計價時，可根據具體情況分別采用按投資總體、投資類別（股票、債券、基金）或單項投資計提跌價準備。如果某項短期投資占比重大（如占據整個短期投資的10%以上），應按單項投資為基礎計算確定計提的跌價準備。26[例8]某企業200x年6月30日短期投資成本與市價孰低計算情況如表所示。成本與市價孰低計算表單位：元項目成本市價預計跌價短期投資——股票A股票（20000股）18100019600015000B股票（20000股）156000130000-26000

小計337000326000-11000短期投資——債券C債券30000031000010000D債券2000002000000

小計5000005100010000

合計837000836000-100027

根據上述資料，短期投資跌價準備的會計處理為：（1）若按單項投資計提，則需對B股票計提跌價準備26000元。借：投資收益——計提的短期投資跌價準備26000貸：短期投資跌價準備——B股票26000200x年6月30日，“短期投資”的賬面余額為837000元，賬面價值為811000（837000-26000）元。（2）若按投資類別計提，則需對短期投資——股票類計提跌價準備11000元。

借：投資收益——計提的短期投資跌價準備11000貸：短期投資跌價準備——股票11000200x年6月30日，“短期投資”的賬面余額為837000元，賬面價值為826000（837000-11000）元。28（3）若按投資總體計提，則需對整個短期投資計提跌價準備1000元。借：投資收益——計提的短期投資跌價準備1000貸：短期投資跌價準備1000200x年6月30日，短期投資賬面余額為837000元，賬面價值為836000（837000-1000）元。（4）如果短期投資的市價又恢復，則市價高于成本的差額在已計提的跌價準備數額內沖回。如200x年12月31日B股票的市價為165000元，市價高于成本的差額為9000元，應按成本計價，“短期投資跌價準備——B股票”賬戶的賬面余額為26000元，在此數額內只能沖回26000元，則沖回的分錄為：借：短期投資跌價準備——B股票26000貸：投資收益——計提的短期投資跌價準備2600029（5）如果短期投資的市價繼續下降，應補提繼續下降部分的跌價準備。如200x年12月31日B股票的市價為125000元，則應補提5000元（130000-125000）元跌價準備，則分錄為：借：投資收益——計提的短期投資跌價準備5000貸：短期投資跌價準備500030第三節旅游企業長期投資的核算一、旅游企業長期投資概述（一）旅游企業長期投資定義長期投資是旅游企業不準備在一年內收回、變現的對外投資，主要包括股票投資、債券投資和其他投資三種形式。從對外投資的目的來看，短期投資側重于推動企業閑置資金運動，爭取更多的利潤。而長期投資則主要是為了控制和影響被投資企業的生產經營活動，為本企業正常經營創造良好條件，或為了擴大企業經營規模而積累資金，更好地與其他企業開展合作等更加長遠的目標和利益。

31長期投資實質上是將企業自有資金，在不影響自身經營所需資金的前提下，較長時間讓渡給其他企業使用。其行為本身就是一種實力的體現。因為若一個企業不能保證維持自身正常經營所需資金，就更不可能抽出資金進行對外投資。

國際上對此有一個限制性規定，即企業對外投資總額不得超過實收資本50%，企業所剩資本不得低于企業法定注冊資本的最低額等。我國公司也對此有專門規定，即除國務院規定的投資公司的控股公司外，企業對外投資累計不得超過本公司凈資本的50%。32（二）長期投資的分類長期投資按其投資形式劃分，可分為股票投資、債券投資、其他投資。1、股票投資是旅游企業以購買股票形式的對外投資。旅游企業作為投資人認購股票并成為被投資企業的股東，擁有參與經營管理的權利，同時也承擔被投資企業的一定風險。股票投資的特點：1）除非被投資企業解散或清算，不能任意收回投資，但是，股票可以在證券市場上出賣轉讓。2）投資收益不能預先確定，收益大小取決于被投資企業的經營效益。3）投資風險大，如果被投資企業發生重大虧損或破產，投資者要按投資額大小承擔相應有限責任。332、債券投資是旅游企業以購買債券的形式進行的對外投資。旅游企業購買的債券按發行者劃分，主要有：國家債券、企業債券、金融債券三類。債券投資的特點：1）投資有明確的期限，到期可向被投資者收回本金，但不得提前向發行商索回投資，債券同樣可以轉讓。2）投資收益是預先確定的，各種債券都有預先確定的利息率，到期按預先所確定的利率取得利息收益。3）相對于股票而言，風險性較小，本息回收比較有保證。343、其他投資是指除股票、債券投資以外的投資方式，是用現金、實物或無形資產向其他企業投資，取得被投資企業股權的投資。其他投資的特點出資方式比較靈活，不需要發行股票而是采取向投資者出具出資證書的形式。35（三）長期投資核算的賬戶設置為了總括核算和監督旅游企業長期對外投資的投出、回收和結存情況，應設置“長期股權投資”與“長期債權投資”兩個總賬科目，為了簡單起見，也可只設“長期投資”科目。“長期投資”總賬科目屬于資產類科目，并可設置“股票投資”、“債券投資”、“其他投資”、“應計利息”等明細科目，進行明細分類核算。此外，還可能涉及到“投資收益”、“應收股利”、“應收利息”等幾個科目。36二、旅游企業長期股權投資的核算旅游企業以現金、銀行存款等形式購買股票時，無論其購買價格與股票面值是否相符，均應按實際支付的價格作為成本入賬，其成本中包括股票的市場價格、經紀人的傭金、稅金以及銀行手續費等項目。在購入的股票價格中，若含有已經宣告發放但尚未支取的股息時，應在“應收股利”賬戶中單獨加以核算。（一）股票的購買核算[例9]2005年1月3日，水鄉旅游公司購買大青山國家森林公園新發行的股票共20000股，每股12元，另付傭金手續費等500元。借：長期投資——大青山股票240500貸：銀行存款240500返回39頁37[例10]順發旅游公司2005年6月6日購買A公司股票4000股，支付價款32300元，其中包含有已宣告發放的股息1500元。借：長期投資——A公司股票30800應收股利1500貸：銀行存款32300

當收到A公司發放的股息時，作以下分錄：借：銀行存款1500貸：應收股利150038（二）股息收入的核算股票投資核算，有兩種記賬方法：一是成本法，一是權益法。兩種記賬方法在投出資金購買股票時一般沒有什么區別，但在取得股息收入時，不同方法的要求不盡相同。1、股息收入核算的成本法成本法要求在確認股票購買價格時，以實際付出的成本記入“長期投資”賬戶。而且一經入賬，除實際增減投資外，一律不得調整賬面金額，即無論被投資企業的經營狀況如何，凈資產是否增減，投資收益是否發生變化，投資企業均不得改變股票投資的賬面余額。在股息問題的處理上，當被投資企業宣告發放股息時，投資企業不進行賬目調整，只有在實際收到股息時，將其作為投資收益處理。39[例11]如例9所述，當2005年12月30日，大青山國家森林公園宣告2005年股息發放辦法，每股股息0.8元。此時，水鄉旅游公司作為投資方不記賬。[例12]2006年3月14日，水鄉旅游公司收到大青山國家森林公園發放的股息16000元。此時，旅游公司可將其作為投資收益登記入賬。借：銀行存款16000貸：投資收益16000返到36頁返42頁402、股息收入核算的權益法權益法要求投資企業“長期投資”賬戶的賬面價值要反映投資企業在被投資企業的權益中所占有的實際份額，接受投資的企業在權益上發生的任何增減變動，都會引起投資企業“長期投資”賬戶賬面金額的相應調整。

在股息問題的處理上，當被投資企業盈利或虧損時，投資企業應按照其投資額在被投資企業總資本中的所占份額，計算調整投資企業“長期投資”賬戶以反映本企業在被投資企業權益的增減變動。

41當實際收到被投資企業發放的股息時，再調整“長期投資”賬戶。因此，投資企業要隨被投資企業累計未分配利潤的變化進行調整，在收到股息時還要進行調整，“長期投資”賬戶的賬面余額處于經常的變動之中，以充分體現投資企業在被投資企業產權關系中的地位及其變化。采取權益法核算，一般適合于投資企業所投入資金占被投資企業總資本比例的25%以上，并且，被投資企業的產權關系變化對投資企業的影響較大的情況下采用。42[例13]以前例11所述，當大青山國家森林公園宣告每股收益為0.8元時，在權益法下，水鄉旅游公司應作以下分錄：借：長期投資——大青山股票16000貸：投資收益16000[例14]上述例12在權益法下應作以下分錄：借：銀行存款16000貸：長期投資——大青山股票16000返幻燈片3943成本法與權益法的優缺點：成本法的主要優點是核算比較簡單，符合歷史成本原則，但是，不利于反映投資企業和被投資企業相互間的產權關系，不利于對被投資企業作出正確的風險判斷和采取相應的決策，甚至導致意想不到的損失。權益法可以充分體現被投資企業的經營成果及風險對投資企業的影響，有利于投資企業正確地實施決策與控制，但是也會給核算帶來許多不必要的煩瑣，從而違背重要性原則的要求。44（三）股票轉讓的核算旅游企業對其所購入的股票要及時加以監控和管理，如果企業經營需要資金，或認為繼續持有某種股票已不能為其帶來經濟效益時，可以將手持股票在證券交易市場上轉讓。股票轉讓應注意以下幾點：

1、轉讓出售的股票所獲得的價款中含有已宣告發放，且已作為應收股利入賬，但尚未收到股利時，應將應收款項注銷后，再確定投資收益。2、轉讓出售股票所得價款與其賬面價值的差額，作為投資損益處理。3、轉讓股票時所支付的手續費等，應在轉讓收入中進行抵減。45[例15]中興酒店因業務發展需要，將持有的順景旅游公司普通股票6000股，以每股35元的價格出售，手續費、稅金為0.8%。股票購入價為每股25元，手續費及稅金為0.8%。借：銀行存款208320貸：長期投資——順景股票151200投資收益57120208320=6000x35x(1-0.8%)151200＝25X6000＋手續費（1200）57120=208320-15120046[例16]中原旅游公司將持有的曼瑞達股份有限公司股票以230000元的價格轉讓，其中包含有已經宣告發放并進行了賬務處理的股息12000元，手續費稅金等按轉讓價格的0.8%支付。股票的購入價格為185000元。中原旅游公司按成本法進行核算。

借：銀行存款228160貸：長期投資——曼瑞達股票185000應收股利12000投資收益31160228160=230000x(1-0.8%)31160=228160-185000-1200047三、旅游企業長期債權投資的核算（一）長期債券購入的核算

企業購買長期債券的價格，一般可有平價、溢價、折價三種之分。購入價格與債券票面價格一致為平價；購入價高于債券票面價格為溢價；購入價低于債券票面價格則為折價。無論按什么價格認購債券，都應以其實際支付的價格作為投資的入賬價格。購買二手債券應計算從上一個付息日到購買日的利息，并將其單獨核算，計入“長期投資——應計利息”明細賬核算。48[例17]華強酒店于2000年1月1日平價購入西原公司債券總計60000元，期限四年，票面利率5%，到期一次還本付息。借：長期投資——西原債券60000貸：銀行存款60000[例18]百盛旅游集團2004年7月2日購入大紡水利公司年初發行的五年期債券124300元，其中，1-6月份利息6300元，債券面值為118000元。借：長期投資——大紡債券118000——應計利息6300貸：銀行存款124300返幻燈片5050頁49（二）長期債券利息及溢價、折價攤銷的核算長期債券的利息支付有到期一次性支付和規定一定日期定期支付兩種形式。無論債券發行公司是否支付利息，投資企業都應按期計算每期應得利息，并計入每期的損益中去。溢價和折價購入的債券，其實際支付的款項和債券票面價值之間的差額，應在債券到期前分期進行攤銷，并相應調整利息收入和長期投資的賬面價值。這樣就可以使到期時債券投資的賬面價值與債券的票面價值相等；同時，也可使債券利息賬戶正確反映企業實得利息情況。

折價和溢價的攤銷方法一般采取直線法。501、債券利息的核算[例19]華強酒店2001年及以后每年年末計算應得利息時，應作以下分錄：借：長期投資——應計利息3000貸：投資收益3000

返48幻燈片48頁幻燈片48512、債券溢價攤銷的核算溢價的直線法攤銷就是將溢價額在債券到期前的各期利息收入中沖抵平均分攤。[例20]某旅游企業2001年初購買某公司債券支付價款48000元，債券票面價格為40000元，利率為10%，期限為5年。年末計算利息收入并攤銷溢價額。每年應攤銷溢價為：8000/5=1600元每年應得利息為：40000x10%=4000元借：長期投資——應計利息4000貸：長期投資——債券投資（溢價）1600投資收益2400523、債券折價攤銷的核算折價攤銷要求將折價額在債券到期日之前的各期中平均分攤，即平均增加每期的利息收入額。[例21]中信旅游公司2002年初折價購買某公司債券，債券面值50000元，期限5年，票面利率5%，實際付款48000元。2002年末計算利息收入并攤銷折價額。每年應攤銷折價為：2000/5=400元每年應得利息為：50000x5%=2500元會計分錄如下：借：長期投資——應計利息2500——債券投資（折價）400貸：投資收益290053（三）長期債券轉讓、回收的核算長期債券投資可以到期收回，也可以根據需要隨時將所持債券在證券市場上進行轉讓。如果是一次性還本付息的債券投資，在到期收回時，按長期債券的應收回全部本息借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期投資——債券投資”和“應計利息”賬戶；如果是分次付息一次還本的債券投資，則到期只向債務人收回本金。54[例22]前面例17中，華強酒店1998年初所購入西原公司60000元，期限4年，年利率5%的債券，2001年末到期一次性還本付息。借：銀行存款72000貸：長期投資——西原債券（面值）60000——應計利息12000

如果華強公司因業務需要，將所持西原公司債券于1999年末以65000元的價格轉讓，則作以下會計分錄：借：銀行存款65000投資收益1000貸：長期投資——西原債券（面值）60000——應計利息600055四、旅游企業其他投資的核算其他投資是指除股票、債券投資外的股權投資方式，在“長期投資——其他投資”賬戶中核算。（一）其他投資的入賬價值確定其他投資的入賬價值取決于投出資產的內容。旅游企業采取現金、銀行存款等貨幣資金的投資方式的計價最為簡單，按實際支付金額作為其他投資賬面價值；投出固定資產、流動資產和無形資產的入賬價值，應按轉出資產的賬面價值加上支付的相關稅費來確定。56（二）其他投資的核算方法1、其他投資投出的核算[例23]宏達酒店出資與華發貿易公司舉辦聯營華達百貨商場。2000年宏達酒店出資情況如下：庫存商品一批，賬面價值為25000元；固定資產投入，原值150000元，已提折舊50000元。為清晰反映業務情況可分別作賬，宏達公司投出庫存商品時，分錄如下：