目錄一、《小企業(yè)會計制度》的概述...................................3（一）《小企業(yè)會計制度》的適用范圍及背景.............................3（二）頒布《小企業(yè)會計制度》的意義..................................4二、《小企業(yè)會計制度》實施中存在的問題...............................4（一）小企業(yè)對《小企業(yè)會計制度》的認(rèn)識不到位........................4(二)小企業(yè)對《小企業(yè)會計制度》的實施力度不夠.......................5（三）小企業(yè)內(nèi)部會計管理不健全,難以實施《小企業(yè)會計制度》..........6（四）小企業(yè)會計賬目混亂，財務(wù)不透明................................6（五）會計人員職業(yè)素質(zhì)較低..........................................7三、完善《小企業(yè)會計制度》實施的措施................................8(一)提高小企業(yè)業(yè)主對《小企業(yè)會計制度》理解認(rèn)識.....................8（二）健全會計監(jiān)督制度，并保證制度實施的準(zhǔn)確到位....................8（三）完善企業(yè)的會計組織機(jī)構(gòu)，合理實施內(nèi)部約束和牽制制度............9(四)規(guī)范基本會計核算制度..........................................10(五)加強(qiáng)會計人員繼續(xù)教育，提高小企業(yè)會計人員的素質(zhì)................10參考文獻(xiàn)...........................................................11內(nèi)容摘要我國小企業(yè)數(shù)量多,分布范圍廣,是國家經(jīng)濟(jì)活力的基礎(chǔ)和新的經(jīng)濟(jì)增長點。小企業(yè)所創(chuàng)造的最終產(chǎn)品與服務(wù)價值、交納稅收，在全國所占的比例不斷增加。小企業(yè)的發(fā)展是增進(jìn)就業(yè)、改善民生很重要的一個方面，創(chuàng)造了50%以上的就業(yè)崗位。小企業(yè)的重要性不但體現(xiàn)在改善民生的重要性上，還體現(xiàn)在維護(hù)市場競爭的功能上。因此，針對小企業(yè)的特殊經(jīng)濟(jì)形式，財政部發(fā)布了《小企業(yè)會計制度》，促進(jìn)了我國小企業(yè)的健康發(fā)展。但由于種種原因，使得制度實施過程出現(xiàn)了相當(dāng)多的問題，不同程度地阻礙了制度的順利實施，導(dǎo)致制度執(zhí)行無法到位。文章主要分析了《小企業(yè)會計制度》的背景和意義，通過對《小企業(yè)會計制度》實施過程中存在的問題進(jìn)行具體分析，并結(jié)合了制度實施過程中小企業(yè)的實際情況，有針對性地提出了解決問題的對策和基本措施，為《小企業(yè)會計制度》進(jìn)一步順利實施提出了建議和方案。【關(guān)鍵詞】小企業(yè)會計制度問題對策論《小企業(yè)會計制度》存在的問題與對策小企業(yè)對促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會建設(shè)的獨特作用已為社會所共識，并在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)、上繳稅收、完成出口創(chuàng)匯、活躍國內(nèi)市場等方面占有重要地位，發(fā)揮著不可替代的作用。然而其在管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)程等方面都存在很多問題，如不設(shè)賬、以票代賬、科目混亂、惡意漏稅等，這些成為社會經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定因素，影響了市場的公平競爭。雖然近年來國家先后頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》等規(guī)范財務(wù)制度的規(guī)定，但這些會計準(zhǔn)則和制度并不適用于小企業(yè)這一特殊的經(jīng)濟(jì)形式。因此，針對小企業(yè)不同于大中型企業(yè)規(guī)模較大、業(yè)務(wù)繁重復(fù)雜的特點，財政部于2004年4月27日正式發(fā)布了《小企業(yè)會計制度》，用于規(guī)范小企業(yè)的會計制度。一、《小企業(yè)會計制度》的概述（一）《小企業(yè)會計制度》的適用范圍及背景根據(jù)《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，其適用范圍是指在中國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金，經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。這里的"不對外籌集資金"是指不公開發(fā)行股票和債券；"經(jīng)營規(guī)模較小"則是符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局界定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不包括以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。正是由于小企業(yè)所適用范圍包括的企業(yè)類型，《小企業(yè)會計制度》是以簡便易行，通俗易懂為主要特征的。眾所周知，我國的《企業(yè)會計制度》為了滿足會計信息使用者日益增加的信息需要，要會計信息的主要使用者是國稅、地稅機(jī)關(guān)，以及銀行金融機(jī)構(gòu)。這主要是為了簡化中小企業(yè)的融資貸款的程序，增強(qiáng)中小企業(yè)會計信息的透明度和準(zhǔn)確度，進(jìn)而解決困擾中小企業(yè)發(fā)展的融資難問題，從而使中小企業(yè)能夠更快更好的發(fā)展。2小企業(yè)會計準(zhǔn)則與會計準(zhǔn)則的比較2.1小企業(yè)會計準(zhǔn)則適用范圍的變化1、適用中小企業(yè)，符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)參照執(zhí)行本準(zhǔn)則；小企業(yè)的認(rèn)定按《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》。2、不是所有的中小企業(yè)都執(zhí)行該標(biāo)準(zhǔn)。下列三類小企業(yè)除外：3、（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)·這類小企業(yè)，自身存在著公眾受托責(zé)任，會計信息的使用者主要是投資者、債權(quán)人、社會公眾；·法律要求，無論規(guī)模大小，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》編制財務(wù)報告；·已經(jīng)在深交所、滬交所發(fā)行股票、債券的小企業(yè)；·已經(jīng)在境外發(fā)行股票的小企業(yè)；·預(yù)計在境內(nèi)或境外發(fā)行股票、債券的小企業(yè)。（2）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)·這類小企業(yè)，有社會公眾受托責(zé)任，以不同的方式受托持有、管理他人的資金，會計信息的使用者主要是受托人；·小型投資基金。（3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司·這類中小企業(yè)母子公司間有重大的控制、影響關(guān)系；對外提供的會計信息應(yīng)該反映母公司及其子公司合并形成的集團(tuán)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量；根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》編制母公司合并財務(wù)報表，并且母子公司應(yīng)采用相同的會計政篇三：會計論文淺談小企業(yè)會計準(zhǔn)則的問題及對策淺談中小企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的問題及對策摘要：新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行將對中小企業(yè)的會計核算方法、科目體系和賬務(wù)系統(tǒng)等帶來一系列的沖擊和改變，本文分析了中小企業(yè)在執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的過程中面臨的問題，包括會計基礎(chǔ)工作薄弱、中小企業(yè)主對新會計準(zhǔn)則認(rèn)識偏差和財會人員缺乏勝任能力，并提出了解決這些問題的對策。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；新會計準(zhǔn)則；問題；對策一、中小企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則概述2006年，我國財政部頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（以下簡稱"新會計準(zhǔn)則"。）建立新會計準(zhǔn)則體系的目的是要進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會計行為和會計工作秩序，提高會計信息質(zhì)量，以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計信息的需求，維護(hù)社會公眾利益。新會計準(zhǔn)則具有科學(xué)性、全面性和國際趨同性等特點，它的頒布和實施，對我國企業(yè)的財務(wù)會計工作必將重大的影響。對廣大中小企業(yè)來說，新會計準(zhǔn)則帶來的不僅僅是會計政策的變化，而且涉及了從確認(rèn)、計量到記錄、報告的整個會計過程，將對中小企業(yè)的會計核算方法、科目體系和賬務(wù)系統(tǒng)等帶來一系列的沖擊和改變。因此，中小企業(yè)在執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的過程中必定會面臨著一系列的問題。二、中小企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則面臨的問題（一）會計基礎(chǔ)工作薄弱。會計基礎(chǔ)工作是對會計核算的基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱，主要包括會計憑證的取得、填制、審核、保管；會計賬簿的設(shè)置、格式登記、核對；會計報表的種類設(shè)置、格式設(shè)計、編制和審核要求、報送期限；會計檔案的歸檔、保管程序等。會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，離開這一基本環(huán)節(jié)，會計工作就無從談起，目前，我國中小企業(yè)普遍存在會計核算基礎(chǔ)薄弱，無論是會計憑證、會計賬簿和會計檔案的設(shè)置和取得方面都存在著薄弱的地方，導(dǎo)致收集、處理、利用和提供會計信息失去可靠保證，會計工作水平也就無法提高，這些因素會制約中小企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的可行性，因為會計基礎(chǔ)工作薄弱，導(dǎo)致會計信息資料的獲取或者是會計信息的真實性存在問題的話，那執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的效果就會大打折扣。（二）中小企業(yè)主對新會計準(zhǔn)則認(rèn)識偏差。中小企業(yè)主和管理人員對待新會計準(zhǔn)則的態(tài)度也是中小企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則重要影響因素，雖然經(jīng)過各相關(guān)部門的大力宣傳，人們對新會計準(zhǔn)則有了一些認(rèn)識，但是仍然有些中小企業(yè)主和管理人員在對待新會計準(zhǔn)則的認(rèn)識上還有一些偏差。有部分中小企業(yè)主和管理人員本身就不重視會計工作，認(rèn)為會計工作就是收款、付款、發(fā)放工資，并沒有意識到會計工作對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的影響，使會計核算工作的各個環(huán)節(jié)在執(zhí)行上出現(xiàn)了問題。還有部分中小企業(yè)主和管理人員認(rèn)為原有的小企業(yè)會計制度就已經(jīng)很完善了，沒有必要執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則，而且執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則還可能會增加企業(yè)的經(jīng)營成本。這些認(rèn)識上的偏差都有可能使中小企業(yè)不會認(rèn)真貫徹執(zhí)行新會計準(zhǔn)則。（三）財會人員缺乏勝任能力。財務(wù)會計工作人員是新會計準(zhǔn)則的直接執(zhí)行者，因此，具備勝任能力的財務(wù)會計工作人員是中小企業(yè)能否順利執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的關(guān)鍵，財會人員缺乏勝任能力將會在很大程度制約中小企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的效果。首先，我國中小企業(yè)由于投資規(guī)模小、組織結(jié)構(gòu)簡單、資金有限等眾多限制性條件，使其沒有足夠的能力關(guān)注財會人員的培養(yǎng)和素質(zhì)的提高，他們往往缺少系統(tǒng)化、專業(yè)化的會計理論學(xué)習(xí)，缺乏會計專業(yè)知識和技能。其次，新會計準(zhǔn)則與中小企業(yè)原來執(zhí)行的小企業(yè)制度，無論在內(nèi)容還是范圍上都存在較大的差別，新會計準(zhǔn)則的許多規(guī)定是原則導(dǎo)向的，而且比較復(fù)雜，不容易理解，而且許多業(yè)務(wù)需要財會人員進(jìn)行專業(yè)判斷，如攤余成本計量時實際利率的取得，未來現(xiàn)金流量的測算和公允價值的估值等，這些對財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)判斷提出了更高的要求。因此，即使原來勝任的財會人員也需要更新知識，學(xué)習(xí)新會計準(zhǔn)則的會計核算與處理方法，才具備執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的能力。三、中小企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的對策（一）加強(qiáng)中小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作。由于健全的會計基礎(chǔ)工作是執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的重要保障，所以中小企業(yè)加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，對企業(yè)日常會計行為進(jìn)行規(guī)范，為企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則提供良好的環(huán)境和條件。例如，在填制記賬憑證時，應(yīng)強(qiáng)調(diào)規(guī)范使用原始憑證，它是保證會計資料真實完整的原始依據(jù)。為了確保會計數(shù)據(jù)的真實性、完整性，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格原始憑證的審核程序以及報批制度，報批時應(yīng)在憑證上注明使用依據(jù)及用途，經(jīng)辦人、證明人、審批簽字手續(xù)要齊全。在登記賬簿時，要做到字跡清晰，登記及時。在加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作的同時，中小企業(yè)要在在科目結(jié)轉(zhuǎn)、報表編制、業(yè)務(wù)流程改造等方面提前部署，統(tǒng)一規(guī)劃，確保按時高質(zhì)量地執(zhí)行新會計準(zhǔn)則。（二）轉(zhuǎn)變中小企業(yè)主的財務(wù)管理理念。中小企業(yè)順利執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，必須先要在思想上接受它，只有接受才能更好的對其進(jìn)行吸收消化。針對對待會計工作和新會計準(zhǔn)則認(rèn)識上的偏差，中小企業(yè)主和管理人員必須轉(zhuǎn)變財務(wù)管理理念，認(rèn)識到雖然會計工作不能直接影響企業(yè)的經(jīng)營成果，但是它能夠為管理者、投資者以及其他利相關(guān)者進(jìn)行決策提供依據(jù)，而且，執(zhí)行新會計準(zhǔn)則是中小會計實務(wù)工作的客觀要求，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了較大的變化，產(chǎn)生了一些新的業(yè)務(wù)，如債務(wù)重組、外匯交易、政府補(bǔ)助、新的金融工具的使用等，新會計準(zhǔn)則明確了這些業(yè)務(wù)的核算與處理方法，而且，執(zhí)行新會計準(zhǔn)則有利于促進(jìn)中小企業(yè)財務(wù)會計工作規(guī)范化。（三）提高財會人員執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的能力。高素質(zhì)的財會人員是中小企業(yè)順利執(zhí)行新會計制度的關(guān)鍵。他們可以使中小企業(yè)迅速地執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，并且在執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的過程中提高財務(wù)會計管理水平。中小企業(yè)可以從以下兩個方面提高財會人員執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的能力。一是加強(qiáng)對企業(yè)已有財會人員的培訓(xùn)，使他們對新會計準(zhǔn)則的精髓以及實務(wù)的操作，使財會人員徹底拋棄以過去為重心的理論體系和觀念，建立面向未來的會計觀念和理論體系，以適應(yīng)新會計準(zhǔn)則的要求。二是注重人才的引進(jìn)培養(yǎng)，建立一支符合中小企業(yè)發(fā)展需要的財會人員隊伍，考慮到規(guī)模較小和業(yè)務(wù)的需要，中小企業(yè)可以適當(dāng)?shù)仄刚埦邆鋭偃文芰Φ募媛氊敃藛T，這樣能優(yōu)化中小企業(yè)財務(wù)會計的管理機(jī)制，最大限度的確保新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行，提高會計信息的質(zhì)量，實現(xiàn)社會、企業(yè)、財會人員三方共贏的發(fā)展局面。參考文獻(xiàn)：[1]鄺才忠.新會計準(zhǔn)則執(zhí)行對中小企業(yè)的影響.中國管理信息化,2007年11期.[2]羅海麗.新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行對企業(yè)的影響與對策.山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2008年s2期.[3]周勤業(yè).新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問題及對策.財政監(jiān)督,2008年4期.實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)問題淺析小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的主要力量，大力支持小企業(yè)發(fā)展，對于提高經(jīng)濟(jì)增長活力、有效擴(kuò)大就業(yè)、保持社會和諧穩(wěn)定、建設(shè)創(chuàng)新型國家，具有十分重要的意義.近年來國家愈發(fā)重視小企業(yè)的發(fā)展，相繼發(fā)布了《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》、《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》等重要法規(guī)政策.財政部于2011年10月發(fā)布的uj,企業(yè)會計準(zhǔn)則》，正是為了貫徹落實國家相關(guān)政策措施．從會計管理方面引導(dǎo)小企業(yè)改善經(jīng)營管理．規(guī)范會計行為，增強(qiáng)會計信息的真實性和透明度，是財政部門支持小企業(yè)發(fā)展的一項重大舉措.一、小企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)沿革我國小企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)大致經(jīng)歷了三個發(fā)展階段:第一階段是發(fā)布實施分行業(yè)會計制度.1992年"兩則兩制"改革中．財政部結(jié)合各行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的不同特點及不同管理要求.先后制定了工業(yè)、交通運輸、商品流通、金融、施工、農(nóng)業(yè)等13個分行業(yè)會計制度.這一階段.所有企業(yè)不論規(guī)模大小．根據(jù)所處行業(yè)不同．執(zhí)行相應(yīng)的分行業(yè)會計制度第二階段是發(fā)布實施《小企業(yè)會計制度》，要求全國范圍內(nèi)的小企業(yè)自2005年1月113起開始實施這一階段打破了分行業(yè)、分所有制制定實施會計制度的模式．而是根據(jù)企業(yè)規(guī)模和內(nèi)部管理的特點、外部會計信息使用者的需求不同．分別執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》，同時，《小企業(yè)會計制度中對于一些較為復(fù)雜的交易事項或?qū)嬋藛T職業(yè)判斷要求較高的處理方法給予了簡化.第三階段是發(fā)布實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，在考慮企業(yè)規(guī)模和內(nèi)部管理特點的基礎(chǔ)上．立足于主要滿足稅務(wù)部門、銀行等外部會計信息使用者的需求．大大簡化小企業(yè)會計處理并且與稅法規(guī)定保持了協(xié)調(diào)二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》總體特點(一)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是在《小企業(yè)會計制度》基礎(chǔ)上結(jié)合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行修改并予以簡化形成的．主要對小企業(yè)常見業(yè)務(wù)予以規(guī)范，未涉及的業(yè)務(wù)可參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理.其會計處理原則、會計科目、報表項目設(shè)置等符合小企業(yè)實際．同時大幅減少了職業(yè)判斷盯內(nèi)容．充分體現(xiàn)了簡便易操作的理念，有利于小企業(yè)會計人員理解和執(zhí)行(二)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》基本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異.對稅收管理工作而言．能夠起到促使小企業(yè)實行查賬征收、進(jìn)一步提高稅收征管質(zhì)量的作用；對小企業(yè)自身而言，實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有利于督促其建章建制．不斷提高核算水平．滿足稅收優(yōu)惠條件(三)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有利于規(guī)范小企業(yè)會計行為．提高會計信息質(zhì)量和企業(yè)信譽(yù)度，從而為打通小企業(yè)與銀行的通道、破解小企業(yè)融資難的問題奠定制度基礎(chǔ)(四)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》模擬測試結(jié)果良好.財政部在全國各地選取了23家不同行業(yè)、具有一定規(guī)模的小企業(yè)進(jìn)行了模擬測試，結(jié)果顯示:從模擬建賬到日常賬務(wù)處理直至編制財務(wù)報表．整個過程運行平穩(wěn)順利；匯算清繳時納稅調(diào)整事項與《小企業(yè)會計制度》相比有大幅減少；執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績及現(xiàn)金流量影響不大.三、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施范圍《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小型企業(yè).但有三類小企業(yè)除外:一是股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè):二是金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè):三是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司.凡符合上述規(guī)定的小企業(yè)既可以選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》.但有幾點需要注意:一是已執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)不得再同時執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》；二是執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；三是因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不再符合執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》條件而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；四是已執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》；五是執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，發(fā)生的交易或事項如果《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理.微型企業(yè)可參照執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》.四、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》科目設(shè)置、核算要求及報表構(gòu)成《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》科目設(shè)置及具體核算要求主要源自于前面述及的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的設(shè)計需要在一一滿足小企業(yè)日常核算需要的基礎(chǔ)上適當(dāng)簡化，同時盡量減少與稅法的差異.現(xiàn)按資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類順序，就部分與《小企業(yè)會計制度》相比有明顯變化和新增的科目作一簡要介紹.(一)資產(chǎn)類小企業(yè)資產(chǎn)核算總的原則是:應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即資產(chǎn)在持有期間，其增值或減值在會計上不進(jìn)行調(diào)整.仍維持取得時的歷史成本金額.因此.科目表中沒有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備類科目.資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)部門相關(guān)規(guī)定報批后進(jìn)行處理.1．"短期投資"在持有期間取得的股利或利息確認(rèn)"投資收益"，而不是沖減投資成本.2．"應(yīng)收賬款"、"預(yù)付賬款"、"其他應(yīng)收款"確認(rèn)的實際發(fā)生的壞賬損失記人"營業(yè)外支出".3．增加了"材料采購"和"材料成本差異"科目.滿足小企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料核算的需要.4．增加了"周轉(zhuǎn)材料"科目.核算包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)(建筑業(yè))的鋼模板、木模板、腳手架等.紙、繩等包裝材料應(yīng)在"原材料"科目核算，用于儲存保管產(chǎn)品不對外出售的包裝物視其價值和年限分別在"周轉(zhuǎn)材料"和"固定資產(chǎn)"科目核算.5．增加了"消耗性生物資產(chǎn)"和"生產(chǎn)性生物資產(chǎn)"科目，分別核算小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))持有的不同用途的生物資產(chǎn)."消耗性生物資產(chǎn)"是指生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等."生產(chǎn)性生物資產(chǎn)"是指為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜、役畜等.增加了"生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊"科目．用于核算成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊.6．簡化了"長期股權(quán)投資"的核算."長期股權(quán)投資"均采用成本法核算.7．改"長期債權(quán)投資"為"長期債券投資"."長期債券投資"購買時確定溢折價的方法和對稅金及手續(xù)費的處理與原來"長期債權(quán)投資"不同.8．"固定資產(chǎn)"增加時價值的確定方法、減少時的處理以及后續(xù)支出的處理均有變化自行建造的固定資產(chǎn)以完成竣工決算為時點．投資者投入的固定資產(chǎn)以評估值為計價基礎(chǔ):盤虧的固定資產(chǎn)先記入"待處理財產(chǎn)損溢--待處理非流動資產(chǎn)損溢"再進(jìn)行處理；其后續(xù)支出按修理費、大修理支出、改擴(kuò)建等不同形式進(jìn)行不同的處理.9．"無形資產(chǎn)"取得的處理有所變化.自行開發(fā)建造廠房等．外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法分配．其中屬于土地使用權(quán)的應(yīng)在"無形資產(chǎn)"科目核算．單獨取得的土地使用權(quán)不需將其價值轉(zhuǎn)入在建工程:自行開發(fā)的無形資產(chǎn)項目在達(dá)到預(yù)定用途時．可按應(yīng)予資本化的支出確認(rèn)"無形資產(chǎn)".增加了"累計攤銷"科目．核算對無形資產(chǎn)計提的累計攤銷．而不再是原來直接減記"無形資產(chǎn)"的價值.10．"長期待攤費用"科目主要用來核算小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租人固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)大修理支出.小企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費在實際發(fā)生時直接記人"管理費用".(二)負(fù)債類1．取消了"應(yīng)付工資"、"應(yīng)付福利費"科目.其內(nèi)容通過新增的"應(yīng)付職工薪酬"科目核算2.取消了"應(yīng)交稅金"、"其他應(yīng)交款"科目，其內(nèi)容通過新增的"應(yīng)交稅費"科目核算.3．增加了"遞延收益"科目．核算小企業(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計入損益的政府補(bǔ)助.4．簡化了"長期借款"的核算.5．"長期應(yīng)付款"增加了分期付款方式購人固定資產(chǎn)的核算內(nèi)容(三)所有者權(quán)益類此類科目沒有較大變化.故不再贅述.(四)成本類1．增加了"研發(fā)支出"科目．用來核算小企業(yè)在進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出.2．增加了"工程施工"科目.用來核算小企業(yè)(建筑業(yè))實際發(fā)生的各種工程成本.3．增加了"機(jī)械作業(yè)"科目，用來核算小企業(yè)(建筑業(yè))及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機(jī)械站和運輸隊使用自有施工機(jī)械和運輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項費用.(五)損益類1．改"其他業(yè)務(wù)支出"為"其他業(yè)務(wù)成本".2．改"主營業(yè)務(wù)稅金及附加"為"營業(yè)稅金及附加"，核算范圍有所擴(kuò)大.3．改"營業(yè)費用"為"銷售費用".4．改"所得稅"為"所得稅費用"(六)財務(wù)報表小企業(yè)的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》突出強(qiáng)調(diào)了附注的重要性．詳細(xì)列示了附注的內(nèi)容及應(yīng)重點披露項目的披露格式.五、新舊銜接《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第八十八條規(guī)定，小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應(yīng)當(dāng)采用未來適法進(jìn)行會計處理．即指將變更后的會計政策和會計估計應(yīng)用于變更el及以后發(fā)生的交易或者事項．或者在會計差錯發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期更正差錯.由此推斷，小企業(yè)在向《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》轉(zhuǎn)換過程中，不必對以前的核算結(jié)果進(jìn)行追溯調(diào)整．只需對舊科目余額進(jìn)行分析后填列到新科目中即可.同時建議小企業(yè)以新舊銜接為契機(jī)．修訂完善內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，強(qiáng)化風(fēng)險管理.完善治理結(jié)構(gòu)，推進(jìn)管理創(chuàng)新，為強(qiáng)本固基、化危為機(jī)奠定扎實基礎(chǔ).企業(yè)新會計準(zhǔn)則實施中存在的問題及對策[摘要]企業(yè)新會計準(zhǔn)則的頒布，在企業(yè)界、會計界產(chǎn)生了很大的影響。經(jīng)過一年半的正式實施，獲得了不少投資者的好評。但是，也暴露出了一些問題。本文僅對其在無形資產(chǎn)處置、商譽(yù)減值測試、公允價值引入等方面的問題談?wù)勛约旱目捶ā關(guān)鍵詞]新會計準(zhǔn)則無形資產(chǎn)商譽(yù)減值測試公允價值新會計準(zhǔn)則從2007年1月1日開始正式在上市公司實施以來，范圍不斷擴(kuò)大，在為投資者和社會公眾提供高質(zhì)量的會計信息方面產(chǎn)生了很好的影響。但是，經(jīng)過一年多的實踐來看，新會計準(zhǔn)則仍然存在一些問題，需要進(jìn)一步探討。一、關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理問題新會計準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)處理方面，及時吸收了新的理論成果和實踐經(jīng)驗，既堅持從我國實際出發(fā)，具有中國特色，同時又實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的接軌，體現(xiàn)了國際趨同。我國無形資產(chǎn)新會計準(zhǔn)則在取得重大進(jìn)步的同時，亦有不盡完善之處。新準(zhǔn)則在一定程度上缺乏可操作性，加大了會計人員的專業(yè)判斷難度(1)盡管新準(zhǔn)則對"研究"與"開發(fā)"進(jìn)行區(qū)分并明確其含義，但是在實際操作中，由于無形資產(chǎn)的研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險大，要把企業(yè)的研發(fā)活動清楚地劃分為研究與開發(fā)階段顯然是一件非常困難的事情，尤其是對于本身并不精通科學(xué)技術(shù)的會計人員來說，這項工作更是難上加難。(2)新準(zhǔn)則列出了企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)的五個條件，規(guī)定企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。但是這些條件和標(biāo)準(zhǔn)的表述比較抽象，具有很強(qiáng)的主觀性，在實際操作中很難做出客觀合理的判斷，加大了會計人員專業(yè)判斷的難度。可能采用新的盈余管理手段(1)新準(zhǔn)則未對無形資產(chǎn)的后續(xù)支出如何處理做出規(guī)定，那么，企業(yè)可能自主選擇后續(xù)支出的會計處理方法來調(diào)節(jié)利潤，如在贏利較大的年度，將后續(xù)支出費用化，減少當(dāng)年利潤，達(dá)到避稅的目的；在贏利較小的年度，將后續(xù)支出資本化，增加無形資產(chǎn)價值，以提高當(dāng)期業(yè)績。(2)企業(yè)內(nèi)部研發(fā)階段的支出是否滿足準(zhǔn)則所規(guī)定的五個條件均在很大程度上依賴于會計人員的專業(yè)判斷，因而，企業(yè)只需"合理"劃分研究階段與開發(fā)階段，就決定了研發(fā)支出費用化和資本化的分界點，從而給操縱業(yè)績、進(jìn)行盈余管理留下了可乘之機(jī)。(3)在新準(zhǔn)則中，對無形資產(chǎn)的攤銷不再限于直線法，并且對攤銷年限也不再固定。因此，企業(yè)可能會通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷年限或攤銷方法來調(diào)節(jié)利潤。對策建議(1)明確列舉出無形資產(chǎn)所包括的具體內(nèi)容。建議仿效國際會計準(zhǔn)則的做法，列舉出我國目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下存在的無形資產(chǎn)的方式適用性將更好。在我國逐漸成熟的無形資產(chǎn)也越來越多，主要應(yīng)包括：專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、土地使用權(quán)、租賃權(quán)、特許權(quán)、電子計算機(jī)軟件、網(wǎng)址和域名等。若按以上列舉的方式明示，將更具操作性，不使無形資產(chǎn)流于賬外，降低會計信息不真實的程度。另外，也可將土地使用權(quán)獨立于無形資產(chǎn)單列，專門研究土地使用權(quán)的處置、攤銷等問題也會更有助于上市公司無形資產(chǎn)的運營。(2)研究和開發(fā)。有關(guān)研發(fā)支出的處理，可以采取一種變通的方法：①在研發(fā)過程中設(shè)置"在建無形工程"科目，用來歸集研發(fā)過程中的費用支出，若企業(yè)研發(fā)成功，則連同申請注冊費、聘律師費一并轉(zhuǎn)入"無形資產(chǎn)"科目，完成資本化的會計處理；②在研發(fā)過程中的每個會計期末，設(shè)置一個與"在建無形工程"相對應(yīng)的備抵賬戶"研發(fā)失敗準(zhǔn)備"科目，以避免將來研發(fā)失敗對當(dāng)期利潤造成巨大影響；③若研發(fā)失敗，則將研發(fā)過程中在"在建無形工程"科目歸集的費用扣減已計提的"研發(fā)失敗準(zhǔn)備"賬戶后的余額計入當(dāng)期費用。這種處理有以下優(yōu)點。首先，可以減少主觀判斷，有效控制通過研究階段與開發(fā)階段的模糊劃分來操縱利潤的行為；其次，符合真實性原則，使賬面價值與實際相一致；再次，杜絕企業(yè)將失敗了的開發(fā)支出也"合理"地予以資本化的可能性。(3)無形資產(chǎn)的費用攤銷應(yīng)區(qū)別處理。無形資產(chǎn)攤銷費用一律計入管理費用不盡合理，這是因為，企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的具有多樣性，有的是用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的是服務(wù)于經(jīng)營管理，還有的是為了出租給他人使用。由于持有目的不同，受益對象不同，其攤銷費用列支渠道也應(yīng)有所不同。用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，其攤銷費用理所當(dāng)然地構(gòu)成產(chǎn)品成本的組成部分；用于經(jīng)營管理的，其攤銷費用應(yīng)由行政管理費用負(fù)擔(dān)，計入管理費用；用于出租給他人使用的，其攤銷費用應(yīng)計入"其他業(yè)務(wù)支出"。這樣分別處理，更符合成本費用分配的"誰受益，誰承擔(dān)"的原則。二、關(guān)于商譽(yù)減值測試的問題對商譽(yù)的會計處理，各國會計界有不同的理解，在實務(wù)中也存在很大的區(qū)別。目前主要有三種意見：一是在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為一項資產(chǎn)，但不予攤銷，即視合并商譽(yù)為一種永久性資產(chǎn)；二是不僅將商譽(yù)確認(rèn)為資產(chǎn)，而且在未來受益期內(nèi)做系統(tǒng)合理的攤銷，即視商譽(yù)為一種可攤銷資產(chǎn)；三是立即調(diào)整股東權(quán)益，視商譽(yù)為一種權(quán)益抵銷項目。我國新會計準(zhǔn)則中界定商譽(yù)為一項資產(chǎn)，每年需要進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，確定其價值的變動情況。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號一一資產(chǎn)減值》規(guī)定，企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試，一經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，不得在以后會計期間轉(zhuǎn)回。初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計減值準(zhǔn)備后的金額計量。這種會計處理方法和fasb頒布的第142號會計準(zhǔn)則(sfas142)《商譽(yù)和無形資產(chǎn)》中的規(guī)定類似，對商譽(yù)不必進(jìn)行攤銷，而是每年必須在報告單元層次上進(jìn)行減值測試。其合理性體現(xiàn)在:每年年度終了進(jìn)行的減值測試可以較好地反映商譽(yù)的實際情況，為報表使用者提供了現(xiàn)存商譽(yù)價值和企業(yè)資產(chǎn)價值的真實信息；已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，可防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計提進(jìn)行利潤操控。但是這種處理方法也必然的存在一些潛在問題:由于商譽(yù)難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流，要結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。而相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的確認(rèn)具有一定