PAGEPAGE2一、立論依據1.研究意義、預期目標1.1研究意義1.1.1理論意義企業的財務舞弊行為嚴重阻礙了我國證券市場的健康發展，已超出了經濟領域，逐步演變成社會各界均予以關注的問題。企業財務舞弊問題不僅僅是一個道德倫理問題，也是一個法律問題，它影響著公司的日常運行與發展，對公司的經營有巨大的負面影響，給社會經濟帶來很大的損失，值得我們研究，本文通過對財務舞弊問題的研究，以補充此方面的不足。1.1.2現實意義在市場對財務舞弊和會計誠信愈發關注的今天，凱樂科技造假事件因造假額度高，手段惡劣，對經濟影響大，引起轟動。本文運用GONE理論對凱樂科技財務舞弊案件進行分析，分析其背后的原因和動機，在具體案例的基礎上提出相應的解決方法和措施，不僅對凱樂科技，對其他企業也具有一定的指導意義。1.2預期目標國家針對我國企業財務舞弊日趨嚴重的問題，專門出臺了一些宏觀調控政策，國家雖采取了一些監管的措施，初步取得一定成績，但財務舞弊仍然是當前發展經濟工作中的阻力，且其正在全球范圍內蔓延，已成為全球性難題。了解凱樂科技財務舞弊的具體現狀，找到企業會計財務舞弊的原因，提出造假的治理措施，從而為財務舞弊的解決提供理論支持。國內外研究現狀2.1國外研究現狀國外企業及資本證券市場經歷了上百年的發展歷史，從理論研究和實踐中都取得了豐富的成果和經驗。一是關于企業財務舞弊起因的理論方面，Albercht(1995)[1]提出了財務舞弊三角形理論，認為企業會計信息舞弊是因為存在產生舞弊的壓力、機會和借口三要素，缺少上述任何一項要素都不能產生企業舞弊。因而，僅僅依靠建立內部控制系統來消除舞弊的機會并不能防止企業舞弊的發生，還要消除壓力和借口這兩種要素才能真正抑制企業的造假。美國注冊企業舞弊審核師協會會長Bologna[2]提出了企業舞弊風險因子理論，認為企業舞弊由個別風險因素(包括道德品質和動機)和一般風險因素(包括舞弊機會、發現的可能性、舞弊后受處罰的性質和程度)兩大類因素共同構成。RobertR·Tucker(1992)[3]的研究顯示:對審計師實施嚴厲的處罰可以減少財務舞弊和審計業務測試項目;提高審計測試要求雖會增加審計成本和審查項目，但同時也將減少財務舞弊;內部控制較強時，審計師的審計風險較低，管理層的舞弊行為也較少;增加審計收費有助于減少財務舞弊現象。RisiusM（2017）認為，企業主要通過虛報銷售額、減少銷售成本、虛列資產等手段操縱利潤，進行會計信息虛報，謀求自身利益最大化[4]。二是關于企業財務舞弊治理方面的理論，BlueRibbonCommitteeRC（1999）[5]認為，對企業審計委員會的建議必須建立在整個董事會的董事有效地完成自己的工作的基礎之上。如果董事會健康運行，審計委員會就可以按董事會的運行原則良好運行;如果董事會失效，審計委員會就不可能成功。在建立審計委員會之前，必須認識到審計委員會在公司治理結構中監督財務報告的地位和作用。ElliottandJaeobson(1986)[6]的研究發現，管理當局應通過確?？刂骗h境、董會、審計委員會和內部審計的有效性來預防和發現財務舞弊。Raghunandan和Rama(1996)[7]的研究表明，要求被審計公司在財務報告中披露有關內部控制的情況有助于公司內部控制系統的強化，并進一步減少包括財務報告造假在內的財務報告問題。Joseph(2009)[8]認為，公司高管的選擇通常都決定了整個公司的文化觀和價值觀，從而影響財務報表的可靠性，因此必須確保高管具有獨立性和專業性，并能盡職履行責任。2.2國內研究現狀鑒于我國資本市場財務舞弊情況越來越嚴重，國內學者也開始逐漸重視這個問題，并從各個不同角度分析了會計信息造假的問題。一是關于企業財務舞弊起因方面，查唐君（2020）以康美藥業股份有限公司為例，通過康美藥業案例對財務數據識別財務造假、造假手段進行了分析，認為財務造假誘因主要有企業治理機制存在缺陷、造假成本與收益的不對稱、未實現審計獨立性等方面[9]。羅潔（2019）結合R公司實際案例，對企業財務舞弊與治理進行了全面的分析，得出了造假成因主要是法人治理結構不完善、獨立董事職責缺失、不合理的利益驅動、內部審計委員會形同虛設、市場監管監督力度不夠、跨境財務造假隱蔽性強等方面，并針對造假成因提出了建議性的治理策略[10]。向黎航(2017)[11]認為，有效的會計信息披露有助于企業帶來及時真實的財務信息，作為指引企業合理規范披露財務信息的指南，會計準則在完善會計披露體系中起著核心作用。因此，會計準則必須不斷修改完善以使會計信息的產生和公布過程更加透明規范。張琳琳、何秀英（2016）[12]認為企業會計信息造假的原因包括對利益獲取的強烈欲望、職業道德的缺失、法律監督機制不完備三方面，虛假確認收入與費用、利用關聯交易、濫用會計準則是很多企業進行會計信息造假的主要方式。二是關于會計信息造假的防范方面，王簡、孟淑芳(2011)[13]認為，注冊會計師在應對會計舞弊時，應該通過加強審計防范和審計手段的研究來保證其獨立性。陳學軍(2013)[14]指出，會計信息是是經營決策的重要依據，真實的會計信息可以為投資者決策正確，保護投資者利益。建議從以下幾個方面重點防范:正確使用股權激勵手段，明確企業未來發展方向，完善內審等內部監督機制，提升財務人員職業道德，加大對企業造假懲罰力度，強化企業外部監督。蘇鎮東（2016）[15]在分析企業會計信息造假的問題上，提出了防范會計信息造假的幾點對策，包括建立健全會計各方面的法律、加強會計賬簿管理、做好會計票簿的管控、完善公司法人治理等。盛天松（2019）對關于財務舞弊的防治策略進行了探析，首先概述了康美藥業造假案例，最后提出了財務舞弊防治策略，主要從公司智力的角度進行分析，認為從以下幾個方面進行把握，明晰產權關系，確定獨立的委托人、加強內控建設，完善公司的治理結構，注重加強政府監管[16]。劉婧琪（2020）對企業財務舞弊及其治理進行了研究，以康得新財務舞弊案例，針對財務舞弊中的一種會計舞弊的治理提出了策略分析，首先分析了財務舞弊的方式，認為治理財務舞弊，微觀角度上面，針對虛構業務，偽造合同來實現虛增收入的情況，可以通過各個財務報表之間的勾稽關系來確定企業是否存在粉飾報表的情況，第二要關注企業借助關聯交易進行利潤的操控；從宏觀的角度來分析我國的資本市場中應當建立一個健全的監管機制[17]。2.3文獻述評經過以上研究可以發現，國外對財務舞弊的研究大多集中于理論層次上，相關理論較為豐富，國外專家針對企業的財務舞弊已進行了30多年的研究，對其造假原因、方式、影響因素都有了較為深刻的了解，并提出了切實可行的預防治理措施，近幾年的研究比較少，但國外的研究一般針對的是美國的企業，且其與中國的經濟狀況相比有較大差距，借鑒作用有限。我國關于企業會計信息造假的研究較多，大多是從實踐方面結合具體案例來進行的，對公司財務舞弊的動因進行了詳細分析，有許多學者認為公司管理制度不完善及相關法律法規不健全、巨額利益推動是公司進行財務舞弊的根本原因，要依據根本原因進行針對性的治理才能真正起到理想的效果，但是研究還有待系統性和規范化，與國外相比，我國對企業財務舞弊問題仍存在許多需要完善的地方。3.參考文獻[1]AlbrechtW.S,WemzG.W,WilliamsT.L.Fraud:BringtheLighttotheDarkSideofBusiness.NewYorkIrwinlnc[J].1995,P15-52.[2]BolognaGJack，LindquistRobertJ,WellsJosephT.TheAccountant'sHandbookofFraudandCommereialCrime.1993.[3]RobertR?Tucker.BushmanandRaffiJ.Indjejikian,StewardshipValueof"Distorted"[J].AccountingDisclosures.TheAccountingReviewVo1.66.No.4,October.[4]HyvRinenH,RisiusM,FriisG.ABlockchain-BasedApproachTowardsOvercomingFinancialFraudinPublicSectorServices[J].Business&InformationSystemsEngineering,2017.[5劉曉蓮.基于GONE理論的上市公司財務造假分析——以DF公司為例[J].河北企業,2023,(02):109-111.[6]定義多因素聯動對企業財務舞弊行為的影響—一項基于GONE理論的組態分析[J].會計之友,2023,(03):69-76.[7]黃海龍.基于GONE理論的格力電器財務審計案例分析及啟示探究[J].投資與創業,2022,33(24):82-84+151.[8]楊風,白娟.基于GONE理論的定點民營醫院騙保動因及治理研究[J].中國醫療保險,2022,(12):92-94.[9]趙源怡.基于GONE理論的格力電器財務舞弊分析[J].財務管理研究,2022,(12):17-22.[10]仇勝琪.基于GONE理論的格力電器財務舞弊案例研究[D].南京郵電大學,2022.[11]張曉璐,熊忱,付元嬌.基于GONE理論的廣州浪奇財務舞弊分析[J].財政監督,2022,(23):100-104.[12]史丁月.基于GONE理論的瑞幸咖啡財務造假案例研究[D].河南科技大學,2022.[13]李雙雙,邵帥,周小靖.基于GONE理論的格力電器財務舞弊分析[J].老字號品牌營銷,2022,(22):124-126.[14]毛悅穎,劉婭.基于GONE理論的易見股份財務造假案例研究[J].經營管理者,2022,(11):95-97.[15]高蓉蓉,李巖.基于GONE理論的上市公司財務舞弊案例分析[J].中國管理信息化,2022,25(21):38-42.[16]李泓江.基于GONE理論的格力電器財務造假案例研究[D].東北財經大學,2022.[17]劉媛媛.基于GONE理論的財務舞弊案例分析—以瑞幸咖啡為例[J].老字號品牌營銷,2022,(20):58-60.[18]劉明揚.基于GONE理論的康美藥業財務舞弊案例分析[D].河北地質大學,2022.[19]劉陽.基于GONE理論的雙否定意見審計案例分析——以格力電器為例[J].財務與會計,2022,(18):47-50.[20]袁聰.格力電器財務造假案例研究——基于GONE理論[J].中國市場,2022,(25):150-152.[21]胡潔.基于GONE理論的財務造假案例研究[J].河北北方學院學報,2022,38(04):69-73.[22]吳珊珊.GONE理論視角下格力電器財務舞弊案例分析[J].投資與創業,2022,33(15):78-80.[23]孫治娟.基于GONE理論的中概股財務造假分析與治理[J].國際商務財會,2022,(11):76-80.[24]李雅欣.基于GONE理論瑞幸咖啡財務舞弊案例研究[D].山東農業大學,2022.二、研究方案1.主要研究內容（或預期章節安排）本文以舞弊三角理論作為研究的理論基礎，將凱樂科技作為案例研究的對象，主要探究凱樂科技進行財務舞弊的動因以及其所使用的手段，最后提出相應的治理對策和建議。1.相關概念及理論基礎1.1財務舞弊的相關概念1.1.1財務舞弊的定義1.1.2財務舞弊的手段1.2相關理論1.2.1冰山理論1.2.2舞弊三角理論1.2.3舞弊風險因子理論1.2.4舞弊GONE理論2.凱樂科技財務舞弊案例簡介2.1凱樂科技公司簡介2.2凱樂科技公司經營情況2.3凱樂科技財務舞弊案件回顧3.基于舞弊GONE