2022注冊會計師考試《會計》考前模擬試題（一）答案5[答案]:

（1）推斷甲公司上述7個交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由。

事項（1）：

不正確。理由是，固定資產使用壽命的預期數與原先的估量沒有重大差異，不應轉變固定資產的估計使用年限。

事項（2）：

不正確。理由是，具有融資性質的分期收款銷售應在發出商品時按將來應收貨款的現值確認收入。

事項（3）：

不正確。理由是，研發費中的討論費用不應計入無形資產本錢，應計入當期治理費用。

事項（4）：

正確。

事項（5）：

不正確。理由是，至2022年12月31日，商品全部權上的主要風險和酬勞尚未轉移，不應確認收入。

事項（6）：

正確。

事項（7）：

不正確。理由是，可收回金額應是公允價值減去處置費用后的凈額與將來現金流量現值兩者中的較高者。

（2）對甲公司上述7個交易或事項的會計處理不正確的進展調整，并編制相關調整分錄（涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調整”科目核算）。

事項（1）

2022年該設備實際計提折舊＝（1200－300）÷（15－3）＝75（萬元）

2022年該設備應計提折舊＝1200÷12＝100（萬元）

借：以前年度損益調整—調整2022年主營業務本錢20（25×80%）

庫存商品5（25×20%）

貸：累計折舊25

事項（2）：

借：長期應收款5000

貸：以前年度損益調整—調整主營業務收入4000

未實現融資收益1000

借：以前年度損益調整—主營業務本錢3000

貸：發出商品3000

事項（3）：

分析：甲公司2022年多確認無形資產20萬元，多攤銷無形資產20÷5×6/12＝2（萬元）。

借：以前年度損益調整—調整治理費用20

貸：無形資產20

借：累計攤銷2

貸：以前年度損益調整—調整治理費用2

事項（5）：

借：以前年度損益調整—調整主營業務收入1000

貸：預收賬款1000

借：發出商品800

貸：以前年度損益調整—調整主營業務本錢800

事項（7）：

借：固定資產減值預備200

貸：以前年度損益調整—資產減值損失200

（3）計算甲公司2022年應交所得稅，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債發生額，并編制與所得稅相關的會計分錄。

甲公司經過上述調整后的稅前會計利潤＝28800－20＋4000－3000－20＋2－1000＋800＋200＝29762（萬元）

甲公司2022年應交所得稅＝[調整后的稅前會計利潤29762萬元－事項（2）調減1000萬元（4000－3000）－事項（3）調減72萬元（80－80÷5×6/12）＋事項（5）調增200萬元（1000－800）＋事項（7）調增300萬元＋其他可抵扣臨時性差異600萬元－其他應納稅臨時性差異400萬元]×33%＝9698.7（萬元）。

留意：

事項（2）稅法規定按合同商定的收款日期分別確認收入，所以在稅法上這1000萬元本期不用交納所得稅，應當在應納稅所得額中調減，形成應納稅臨時性差異；

事項（3）稅法上發生的詢問費、材料費等支出100萬元都作為費用可以扣除，只有20萬元申請過程中發生的相關費用形成無形資產，也即稅法上當期可扣除的費用為100＋20÷5×6/12＝102（萬元）；而會計上當期扣除了120÷5×6/12＋20－2＝30（萬元），因此可在應納稅所得額中調減72萬元。

事項（5）會計上不確認收入和結轉本錢，而稅法上要求確認收入和結轉本錢，那么這200萬元的利潤本期應交納所得稅，形成可抵扣臨時性差異；

事項（7）資產減值預備在當期不得稅前扣除，形成可抵扣臨時性差異。

2022年遞延所得稅資產發生額＝事項（5）66萬元（200×33%）＋事項（7）99萬元（300×33%）＋其他198萬元（600×33%）＝363（萬元）。

2022年遞延所得稅負債發生額＝事項（2）330萬元[（5000－1000－3000）×33%]＋事項（3）23.76萬元[（80－80÷5×6/12）×33%]＋其他132萬元（400×33%）＝485.76（萬元）

應補交所得稅＝9698.7－9000＝698.7（萬元）

借：以前年度損益調整—調整所得稅費用821.46

遞延所得稅資產363

貸：應交稅費—應交所得稅698.7

遞延所得稅負債485.76

（4）合并編制結轉以前年度損益調整的會計分錄。

借：以前年度損益調整140.54

貸：利潤安排—未安排利潤140.54

（5）依據上述調整，重新計算2022年度“利潤表”相關工程的金額。

注：營業收入＝8