高級會計師之高級會計實務題庫及答案（提分題）匯編

大題（共20題）一、長三角地區是我國最重要的旅游客源地，也是最重要的旅游目的地。素有“東方威尼斯”美譽的紹興市就地處長三角的南翼，是國務院公布的首批國家歷史文化名城之一，不僅具有獨特的區位條件、堅實的經濟基礎，同時也有著良好的社會文化環境和豐富的自然與人文旅游資源。目前，紹興的旅游區整體規模偏小，年接待游客超過百萬的景點只有一個。從旅游資源檔次結構看，全市現有旅游資源基本屬于大眾旅游消費范疇，高中檔次的休閑旅游資源嚴重不足。紹興市地處長江三角洲南翼，臨近杭州、上海、寧波、蘇州等旅游強市，這些城市旅游發展速度快，旅游資源豐富，夏季寧波的海洋資源、冬季蘇州的園林資源等，都對紹興市的休閑旅游形成強大的競爭壓力。紹興目前擁有大大小小旅行社上百家，為了爭奪客源，價格競爭激烈。A公司就是其中的一家地方性旅游公司，主營業務就是紹興本地游，是當地市場經營時間最長的公司之一，擁有較高的知名度。過去幾年間，公司積極進行業務結構調整，逐步確立了以景區業務為核心構筑全旅游產業鏈的戰略發展思路，取得了豐碩的成果。隨著公司規模的擴張，公司內部開始出現效率降低、服務質量下降的趨勢，客戶投訴率有所上升。要求：結合SWOT模型，指出A公司的優勢、劣勢、機會和威脅。【答案】優勢：A公司知名度較高；是當地經營時間最長的公司之一；積極進行了業務結構調整，逐步確立了以景區業務為核心構筑全旅游產業鏈的戰略發展思路，取得了豐碩的成果。劣勢：隨著公司規模擴張，公司內部開始出現效率降低、服務質量下降的趨勢，客戶投訴率有所上升。機會：紹興市素有“東方威尼斯”的美譽，地處長三角的南翼，是國務院公布的首批國家歷史文化名城之一，區位條件獨特，經濟基礎堅實，有著良好的社會文化環境和豐富的自然與人文旅游資源。威脅：紹興的旅游區整體規模偏小，年接待游客超過百萬的景點只有一個；旅游資源檔次結構不合理，旅游資源基本屬于大眾旅游消費范疇，高中檔次的休閑旅游資源嚴重不足；面臨周邊旅游城市的競爭壓力；紹興本身旅行社數量眾多，競爭激烈。二、（2011年真題）某市衛生局按照工作計劃，擬在2011年6月份購買一批專用檢測設備（不屬于集中采購目錄范圍）。該種設備本地供應商有一家，國內另外2家供應商在偏遠省份。會議決定直接聯系本地供應商采購該批設備。要求：判斷上述事項的決議是否正確，如不正確，請說明理由。【答案】三、甲公司是國內一家從事建筑裝飾材料生產與銷售的股分公司。2012年底，國家宏觀經濟增勢放緩，房地產行業也面著著沿嚴峻的宏觀調控形勢。甲公司董事會認為，公司的發展與房地產行業密切相關，公司戰略需進行相應調整。2013年初，甲公司根據董事會要求，召集由中高層管理人員參加的公司戰略規劃研討會。部分參會人員發言要點如下：市場部經理：盡管國家宏觀經濟增勢放緩，但房地產行業一直沒有受到太大影響，公司仍處于重要發展機遇期，在此形勢下，公司宜擴大規模，搶占市場，謀求更快發展。近年來，本公司的主要競爭對手乙公司年均銷售增長率達12%以上，而本公司同期年均銷售增長率僅為4%，仍有市場拓展余地。因此，建議進一步拓展市場，爭取近兩年把銷售增長率提升至12%以上。生產部經理：本公司現有生產能力已經飽和，維持年銷售增長率4%水平有困難，需要擴大生產能力。考慮到當前宏觀經濟和房地產行業面臨諸多不確定因素，建議今明兩年維持2012年的產銷規模，向管理要效益，進一步降低成本費用水平，走向內涵式發展道路。財務部經理：財務部將積極配臺公司戰略調整，做好有關資產負債管理和融資籌劃工作。同時，建議公司戰略調整要考慮現有的財務狀況和財務政策。本公司2013年年末資產總額50億元，負債總額為25億元，所有者權益為25億元；2012年度銷售總額為40億元，凈利潤為2億元，分配現金股利1億元。近年來，公司一直維持50%資產負債率和50%股利支付率財務政策。總經理：公司的發展應穩中求進，既要抓住機遇加快發展，也要積極防范財務風險。根據董事會有關決議，公司資產負債率不得高于60%這一行業均值，股利支付率一般不得低于40%，公司有關財務安排不能突破這一紅線。假定不考慮其他因素。要求：【答案】(1)g（內部增長率）={(2/50)×(1-50%)}/{1-(2/50)×(1-50%)}=2.04%或ROA=2/50%=4%(2)市場部經理的建議不合理。理由：市場部經理建議的12%增長率太高，遠超出了公司可持續增長率4.17%.生產部經理的建議不合理。理由：生產部經理建議維持2012年產銷規模較保守。四、甲公司為一家在上海證券交易所上市的大型高端家具生產企業，其原材料主要依賴進口，產品主要在國內市場銷售，注冊會計師在對甲公司2015年度財務報表進行審計時，關注到甲公司2015年發生的部分交易或事項及其會計處理如下：(1)2015年3月3日，甲公司采用控股合并方式并購了與其無關聯方關系的A公司。合并日，A公司持有的持有至到期債券投資賬面價值6000萬元，公允價值5800萬元，距離到期日尚有3年，未計提減值準備。甲公司綜合分析相關因素后認為，A公司持有的該持有至到期投資剩余限過長，如仍有持有至到期日，將對公司資金周轉影響較大。為此，甲公司在合并日編制的合并資產負債表中，將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產。(2)2015年3月31日，甲公司持有的B上市公司有表決權的股份公允價值10000萬元，該股權投資系甲公司于2014年12月3日以11000萬元的總價款從二級市場取得，占B公司0.03%有表決權的股份；甲公司于取得日將其劃分為可供出售金融資產，且一直全部持有。2014年12月31日，該股權投資的公允價值降至9000萬元，甲公司判斷其發生了減值，并就此確認減值損失2000萬元，計入當期損益。2015年3月31日，甲公司編制第一季度財務報表時，就該股權投資分別確認增加可供出售金融資產和投資收益各1000萬元。(3)2015年12月3日，甲公司與乙公司共同設立C公司。甲公司占C公司75%有表決權的股份，能夠對C公司實施控制。C公司的業務范圍僅專注于具有高成長性的科技公司進行股權投資，以期通過資本增值、投資收益等獲得回報。C公司按照公允價值對所有對外投資的業績進行考核與評價。2015年12月31日，甲公司未將C公司納入合并財務報表范圍，但在其個別財務報表中以公允價值對C公司投資進行計量，并將公允價值相關變動計入當期損益。(4)2015年12月15日，甲公司與境外供應商簽訂原資料購買合同，定于2016年12月15日購入該原材料6000噸。單價為1萬美元噸。為防范進口原材料價款支付相關的外匯風險，當日甲公司決定運用衍生金融工具進行套期保值，與境內某上市銀行簽訂了有關遠期外匯合同。2015年12月31日，甲公司將該套期保值業務作為公允價值套期進行了會計處理(假定該套期保值業務符合《企業會計準則第24號——套期保值》所規定的運用套期會計的條件)。假定不考慮其他因素。要求：【答案】1.會計處理正確。2.會計處理不正確。正確的會計處理為：2015年3月31日，甲公司應就該股權投資分別確認增加可供出售金融資產和所有者權益【或：其他綜合收益】各1000萬元。或：增加所有者權益【或：其他綜合收益】1000萬元。或：可供出售權益工具投資發生減值損失的，在該可供出售權益工具投資價值回升時，應通過權益轉回，不得通過損益轉回。3.會計處理不正確。正確的會計處理為，2015年12月31日，甲公司應將C公司納入合并財務報表范圍，在其個別財務報表中以成本法核算【或：以賬面價值計量】對C公司長股權投資。4.會計處理正確。五、（2021年真題）甲公司是一家建筑業國有控制上市公司，從事電力能源、水資源與環境基礎設施等業務領域的規劃設計，施工建造和投資運營。甲公司的電力能源業務是公司經濟效益和現金流的主要來源，在市場上具有核心競爭力、市場占有率達35%且處于行業最高水平。要求：根據材料運用波士頓矩陣，指出甲公司電力能源業務在市場中所屬的業務類型。【答案】六、（2014年）甲公司、乙公司和丙公司為三家新能源領域的高科技企業，經營同類業務。甲公司為上市公司，乙公司、丙公司為非上市公司。甲公司總部在北京，乙公司總部在上海，丙公司總部在廣州。甲公司財務狀況和銀行信用良好，對于銀行貸款能夠提供足額擔保。（1）甲公司為擴大市場規模，于2013年1月著手籌備收購乙公司100%的股權。經雙方協商同意，聘請具有證券資格的資產評估機構進行價值評估。經過評估，甲公司價值為50億元，乙公司價值為18億元，預計并購后的整體公司價值為75億元。從價值評估結果看，甲公司收購乙公司能夠產生良好的并購協同效應。經過一系列并購流程后，雙方于2013年4月1日簽署了并購合同。合同約定，甲公司需支付并購對價20億元，在并購合同簽署后5個月內支付完畢。甲公司因自有資金不足以全額支付并購對價，需從外部融資10億元。甲公司決定發行可轉換公司債券籌集該并購資金，并于2013年8月5日按面值發行5年期可轉換公司債券10億元，每份面值100元，票面年利率1.2%，按年支付利息；3年后可按面值轉股，轉換價格16元/股；不考慮可轉換公司債券發行費用。2013年8月底前，甲公司全額支付了并購對價，并辦理完畢全部并購交易相關手續。甲公司在并購后整合過程中，為保證乙公司經營管理順利過渡，留用了乙公司原管理層的主要人員及業務骨干，并對其他人員進行了必要的調整；將本公司行之有效的管理模式移植到乙公司；重點加強了財務一體化管理，向乙公司派出財務總監，實行資金集中管理，統一會計政策和會計核算體系。（2）2014年1月，在成功并購乙公司的基礎上，甲公司又著手籌備并購丙公司。2014年5月，雙方經過多輪談判后簽署并購合同。合同約定，甲公司需支付并購對價15億元。甲公司因自有資金不足以全額支付并購對價，需從外部融資6億元。甲公司就此并購有兩種外部融資方式可供選擇：一是并購貸款；二是定向增發普通股。甲公司董事會根據公司實際情況，就選擇外部融資方式提出如下要求：一是盡量不稀釋原有股東股權比例；二是融資需時最短，不影響并購項目的如期完成。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料（1），計算甲公司并購乙公司預計產生的并購收益。2.根據資料（1），如果2016年8月5日可轉換公司債券持有人行使轉換權，分別計算每份可轉換公司債券的轉換比率和轉換價值（假定轉換日甲公司股票市價為18元/股）。3.根據資料（1），指出甲公司2013年對乙公司主要進行了哪些方面的并購后的整合。4.根據資料（2），分析甲公司在并購丙公司時應選擇何種外部融資方式，并說明理由。【答案】1.預計并購收益＝75－（50＋18）＝7（億元）2.每份可轉換公司債券轉換比率＝100/16＝6.25每份可轉換公司債券轉換價值＝6.25×18＝112.5（元）3.甲公司2013年對乙公司主要進行了人力資源整合、管理整合和財務整合。4.甲公司應選擇的外部融資方式是并購貸款。理由：并購貸款不稀釋原有股東股權比例，并且融資完成時間較短，符合董事會要求。甲公司和丙公司之間具有較高的產業相關度和戰略相關性，并購貸款額度6億元不超過并購對價的50%，并且甲公司財務狀況和銀行信用良好，對于銀行貸款能夠提供足額的擔保，符合銀行對于并購貸款的相關要求（提示：企業申請并購貸款應符合的基本條件現行教材已經刪除）。七、甲公司主要從事家用電器的生產和銷售業務，主要產品包括電視機、電冰箱、空調、洗衣機、熱水器等，甲公司于2012年首次公開發行A股股票并上市，甲公司2018年度股權投資相關的業務如下：（1）甲公司為實現做強做大的戰略目標，對業務相似的白色電器生產企業A公司實施收購。收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關聯方關系，且A公司采用的會計政策與甲公司相同。2018年2月20日，甲公司與A公司的控股股東簽訂股權轉讓協議，約定以3000萬元購入A公司大股東持有的A公司80%的有表決權股份。2018年5月30日，甲公司購入A公司80%的股權，支付購買價款為3000萬元，辦理完股權轉讓手續，取得A公司的控制權，當日，A公司凈資產的賬面價值為2000萬元，可辨認凈資產的公允價值為2500萬元。（2）2018年1月1日，甲公司以3000萬現金取得B公司60%的股權，能夠對B公司實施控制，形成非同一控制下的企業合并，當日B公司可辨認凈資產公允價值為4000萬元，取得該項股權投資過程中，甲公司另支付相關直接費用20萬元。2018年12月31日，甲公司又出資400萬元自B公司的少數股東處取得B公司10%的股權，另支付與該股權投資直接相關的費用10萬元，假定甲公司與B公司的少數股東權益在交易之前不存在任何關聯關系。2018年12月31日，甲公司資本公積中的資本溢價為200萬元。2018年12月31日，自購買日按其公允價值持續計算的可辨認凈資產的金額為3600萬元，該日可辨認凈資產的公允價值為3700萬元。（3）甲公司于2018年1月1日以一項公允價值為1400萬元的固定資產對C公司投資，取得C公司80％的股份，購買日C公司可辨認凈資產公允價值為1600萬元（與賬面價值相等）。2018年C公司實現凈利潤500萬元，無其他所有者權益變動。2019年1月2日，甲公司以450萬元的價款出售對C公司股權的20％，出售20%股權后甲公司持有C公司60%股權，仍能夠對C公司實施控制。甲公司做出的相關會計處理如下：①甲公司在個別報表中確認處置損益150萬元；②甲公司在個別報表中對剩余股權投資依舊按照成本法核算；③甲公司合并報表中確認股權處置損益30萬元；假定不考慮其他因素。<1>?、根據資料（1），判斷甲公司與A公司的企業合并屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，并說明理由；指出甲公司合并A公司的合并日或購買日。<2>?、根據資料（1），確定甲公司在合并日（或購買日）長期股權投資的初始投資成本；指出甲公司在合并財務報表中是否應確認商譽，并說明理由。【答案】1.甲公司與A公司的企業合并屬于非同一控制下的企業合并。（1分）理由：收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關聯方關系。（1分）甲公司合并A公司的購買日為2018年5月30日。（1分）2,甲公司在購買日長期股權投資的初始投資成本為3000萬元。（1分）甲公司合并財務報表中應確認商譽。（1分）理由：企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額應確認為商譽，甲公司合并A公司合并成本為3000萬元，在購買日應享有A公司可辨認凈資產公允價值的份額為2000萬元（2500×80%），應在合并報表中確認商譽1000萬元。（2分）3.①不形成企業合并。（1分）理由：甲公司購買B公司10%股權前已經取得B公司控制權，因此本次購買其10%股權屬于購買子公司少數股權，控制權和報告主體沒有發生變化，不形成企業合并。（1分）②合并財務報表中，因購買少數股權新增加的長期股權投資成本410萬元（400＋10）與按照新取得的股權比例（10%）計算應享有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產份額360萬元（3600×10%）之間的差額50萬元，在合并資產負債表中調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的金額不足沖減的，調整留存收益。（3分）③在個別財務報表中，2018年1月1日，取得60%股權時，對B公司股權投資的入賬價值3000萬元，與之相關的直接費用20萬元計入投資當期的管理費用；2018年12月31日。取得10%股權時，對B公司股權投資的入賬價值是410萬元（400＋10），與之相關的直接費用10萬元應計入取得10%股權投資的入賬成本中，2018年12月31日，甲公司個別財務報表中對B公司股權投資的金額為3410萬元（3000＋400＋10）。（2分）4.①的會計處理不正確。（0.5分）正確的會計處理：不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資的處理中，出售投資當日，甲公司個別報表中應確認股權處置損益＝450－1400?÷?80%×20%＝100（萬元）。（1.5分）②的會計處理正確。（0.5分）【提示】出售股權后，甲公司依舊能夠對B公司實施控制，所以甲公司個別報表中依舊應按照成本法核算此長期股權投資。八、甲單位為全額撥款的科研事業單位，已實行國庫集中支付制度。2018年按照財政部的要求開展內部控制評價工作。評價人員在評價時關注到甲單位相關的資金報銷審批管理辦法：貨幣資金支付嚴格執行預算管理分級審批管理辦法，各部門不得超預算支出，預算內支出除了部門負責人簽字確認外，單筆付款金額在1萬元至5萬元以下的，由財務處處長審批；單筆付款金額在5萬元至10萬元的，由總會計師審批；單筆付款金額在10萬元以上的或確實由于業務需要發生的超預算支出，由單位負責人審批。各部門員工報銷各項費用時，先由部門負責人簽字確認費用的真實性和是否超限額，并履行相應的審批手續，然后由財務處專門負責費用報銷審核的會計人員進行審核，審核通過后予以制單，出納根據會計人員審核制單后的憑證辦理費用支付手續。要求：根據內部控制規范和內部控制評價：1.指出審核報銷審批控制程序時應注意的關鍵控制點有哪些？2.分析甲單位支出業務控制設計及運行中在資金支付的審批和審核環節是否存在缺陷，具體指出缺陷并說明理由。【答案】1.審核報銷審批程序應注意的關鍵控制點有：①單位是否有明確的支出內部審批權限、程序、責任和相關控制制度。②分級審批、分額度審批、逐項審批的審批控制規定。③審批人是否在授權范圍內審批。2.（1）“單筆付款金額在10萬元以上的，由單位負責人審批”存在缺陷。理由：對于一定資金以上的重大貨幣資金支付業務，應實行集體決策制度，而不應由單位負責人一人審批。（2）費用報銷審核程序不存在缺陷。理由：各部門員工報銷費用時，首先由部門負責人簽字確認，然后由財務部審核是否準予支付，便于審查費用的真實性和是否超限額問題。九、甲單位為中央級環保事業單位，與2013年1月1日起執行新《事業單位會計制度》并對固定資產計提折舊。2013年7月2日，該單位總會計師組織有關人員就下列事項進行研宄：(1)關于甲單位準備編制的2014年度“一上”預算草案，財務處李某建議將實施“營改增”后應納稅的增值稅，按照政府支出功能分類科目列入“節能環保”婁，按照政府支出經濟分類科目列入“商品和服務支出”類的“稅金及附加費用”款。(2)甲單位為進行環境治理，采用公開招標方式采購一套大型設備（未納入集中采購目錄范圍，但達到政府采購限額標準）。甲單位自2013年6月20日發出招標文件后，供應商投標非常活躍，截止7月2日已經收到10家供應商的投標文件。屋子采購處李某建議，鑒于投標供應商已經較多，為滿足環境治理工作迫切需要，會后第二天（7月3日）立即開始評標。(3)甲單位的一臺大型儀器設備與2013年6月提前報廢。該儀器設備的賬面原值為1000萬元，累計折舊為900萬元，賬面價值為100萬元。資產管理處孫某建議，該儀器設備的賬面價值不足800萬元，未達到財政部門審批標準，報上級主管部門審批即可。(4)級單位按規定程序報經批準與2013年6月對外轉讓意向股權投資，投資賬面價值為300萬元；該投資原由甲單位透出自行研發的專利權形成。轉讓該投資取的收入380萬元，另支付相關稅費2萬元。財務處李某建議將該投資賬面價值扣陳相差稅費后的凈額298萬元上繳國庫。(5)甲單位所屬的重點實驗室為國家為重點實驗室。為了更好地發揮該重點實驗室的作用，經上級有關部門批準，定于2013年12月31日將該重點實驗室分為獨立的中央級事業單位，本次會議對分立相關的資產評估等事宜先進行研宄，資產管理處孫某建議，該重點實驗室的分立屬于無償劃轉，不需要進行資產評估。要求：【答案】1.事項(1)的建議不正確。理由：增值稅屬于價外稅，不列入支出預算。2.事項(2)的建議不正確。理自：實行公開招標方式采購的，自招標文件開始發出之日起至投標人提交投標文件截止日止，不得少于二十日。3.事項(3)的建議不正確。理自：資產處置的審批權限按照資產的原值確定，該儀器設備的原值超過800萬元，應報經上級主管部門審核后，報財務部審批。4.事項(4)的建議正確。5.事項(5)的建議不正確理由：該重點實驗室的分立不屬于無償劃轉；該分立應進行資產評估。一十、某經濟開發區有兩個玩具制造企業甲企業和乙企業，甲企業花費大量的費用來購買優質原料，生產玩具，樹立成功的品牌形象，且建立自己的車隊以便能迅速地向銷售網點運送成品玩具。上述活動使得該企業能夠收取玩具的溢價，從而增加企業的價值。而乙企業是通過購買其他國家的供應商更便宜的原材料來降低成本，實施所有玩具制造的機械化和制定每天24小時營業的生產計劃，以及直至送貨卡車裝滿才把玩具運送到特定的銷售網點。該企業通過選擇過程實現規模經濟，從而以比其競爭對手更低的價格出售玩具。由于玩具制造業的競爭日趨加劇，雖然甲企業和乙企業實行了上述的措施，但其業績仍然不很理想，而且逐漸走了下坡路。甲和乙企業共同進行了企業間的價值鏈分析，最后經過雙方協商，甲和乙企業決定兩個企業合并，從而擴大了生產規模，并使成本進一步降低，鞏固企業的市場地位，使企業的競爭優勢獲得了大大提高。要求：1.簡述邁克爾·波特內部價值鏈分析的具體內容。2.指出上述資料中涉及到哪些活動，并指出是基本活動還是輔助活動。3.企業間的價值鏈分析分為哪兩種?甲和乙企業進行的企業間的價值鏈分析，是哪種形式，請說明其最大優勢是什么。【答案】1.根據邁克爾·波特的分析框架，企業內部價值鏈是指企業內部為顧客創造價值的主要活動及相關支持活動，這些價值活動可以分為基本活動和輔助活動兩大類。包括：（1）基本活動。基本活動涉及產品生產流轉過程各個環節，是指生產經營的實質性活動，一般可以分為進貨作業、生產作業、出貨作業、市場營銷和售后服務五種活動。這些活動與商品實體的加工流轉直接有關，是企業基本增值活動。（2）輔助活動又稱支持活動，是指用以保證或支持基本活動而發生的活動，包括采購、技術開發、人力資源管理和企業基礎設施。2.甲企業花費大量的費用來購買優質原料和乙企業通過購買其他國家的供應商更便宜的原材料，都是輔助活動中的采購。甲企業的生產玩具和乙企業實施所有玩具制造的機械化和制定每天24小時營業的生產計劃，都是基本活動中的生產作業。甲企業建立自己的車隊以便能迅速地向銷售網點運送成品玩具，和乙企業直至卡車裝滿才把玩具運送到特定的銷售網點，都是基本活動中的出貨作業。甲企業樹立成功的品牌形象，是基本活動中的市場營銷。3.企業間的價值鏈分析分為縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析。甲和乙企業進行的企業間的價值鏈分析是橫向價值鏈分析，采用的是橫向一體化。橫向一體化的最大優勢在于發揮產業內的規模經濟，產業內的核心企業借助其規模經濟效應而降低單位產出的成本，并大大提升其在同行業中的競爭優勢。一十一、華夏公司系上海證券交易所上市的一家股份有限公司，為開拓市場、提高效率、增加利潤、提升品牌形象，企業召開董事會會議作出以下改革措施：（1）按照國家有關規定，對董事會、監事會和經理層的職責權限、任職條件、議事規則和工作程序等予以明確。規定以下職務可以由同一人擔任：可行性研究和執行；決策審批與執行。（2）公司為提高市場占有率，決定依靠企業強大的人力資源加大研發力度，提高產品的科技含量，在研發上大量投入，力爭在較短時間內有所突破。（3）公司的發展離不開強大的人力資源，公司決定面向社會大量招聘具有管理專長和技術專長的員工，以提高企業整體的管理水平和技術水平，同時辭退不符合要求的員工。（4）公司為增加銷售量，需要大量的資金，因此需進行籌資。公司為提高財務杠桿效應，降低綜合資金成本，決定新增資金全部通過發行長期債券解決，此籌資方案未經專家論證。（5）強化內部管理，特別是提高審計委員會和內部審計機構的職能作用，審計委員會應當主要由執行董事、高層管理人員組成。（6）公司為促進并購重組的順利開展，對被并購方的員工加強文化建設，盡快使被并購方的員工對其原有的文化進行拋棄，進而接受公司的新文化，使其有歸屬感。（7）某產品（健身器材）市場供不應求，為擴大銷量，公司決定在不影響產品基本功能的情況下，適當降低檢驗標準。（8）為擴大市場，公司決定有償給主要經銷商提供擔保以擴大產品銷售能力。假定不考慮其他因素。1、根據財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布的《企業內部控制基本規范》和配套指引，逐項識別華夏公司董事會決議中（1）至（7）項改革措施所面臨的主要風險；同時，針對識別出的主要風險，逐項設計相應的控制措施。2、假如你是華夏公司的高級管理人員，根據決議（8），立足業務層面考慮，簡要說明在擔保業務活動中，企業面臨的主要風險及采取的應對措施。【答案】一十二、甲單位為一家省級事業單位，自2019年1月1日起執行政府會計準則制度，并按其所在省財政廳要求執行中央級事業單位部門預算管理規定。2019年年初，甲單位財務處組織了一次政府會計實務專題培訓。在培訓開始前，財務處要求全體學員結合本崗位工作提出需要討論的業務及相應的處理建議。部分學員提交的業務內容及相應建議摘錄如下：（1）陳某：本單位經批準對因地震導致樓體嚴重受損的辦公樓進行改建，并且改建完成后可延長辦公樓使用年限。與施工方的合同約定，工程款按工程進度結算，在滿足付款條件時施工方開具發票，甲單位當即足額支付。據此，本單位收到發票并支付工程款時，建議在財務會計中計入當期費用，在預算會計中計入當期預算支出。（2）劉某：本單位因故將與聘期尚未屆滿的王某解除勞動關系。經雙方協商，本單位需支付給王某一定數額的補償款。根據本單位內部控制制度規定，因解除勞動關系給予的補償金額需報經單位領導班子集體研究決定。據此，解除與王某勞動關系的補償金額報經批準時，建議在財務會計中計入當期費用，在預算會計中計入當期預算支出。（3）趙某：上級主管部門擬下發通知，要求本單位將已上報為財政撥款結余的財政資金，自接到通知之日起10個工作日內予以上繳，由上級主管部門統籌安排。據此，本單位接到通知并上繳資金時，建議在財務會計中減少凈資產，在預算會計中減少預算結余。假定不考慮其他因素。要求：根據政府會計準則制度有關規定，回答下列問題：（1）分別判斷事項（1）建議中財務會計、預算會計的處理是否正確；如不正確，說明理由。（2）分別判斷事項（2）建議中財務會計、預算會計的處理是否正確；如不正確，說明理由。（3）分別判斷事項（3）建議中財務會計、預算會計的處理是否正確；如不正確，說明理由。【答案】（1）事項（1）的建議中財務會計的處理不正確，預算會計的處理正確。理由：在財務會計中確認為資產。或：在財務會計中計入在建工程。或：在財務會計中計入固定資產成本。或：在財務會計中予以資本化。（2）事項（2）的建議中財務會計的處理正確，預算會計的處理不正確。理由：在預算會計中不需做相關會計處理。（3）事項（3）的建議中財務會計的處理正確，預算會計的處理正確。一十三、甲公司是一家制造業企業，自2020年企業擬采用彈性預算法編制產品生產成本預算。根據產品生產成本與產量之間的關系，如果預計產量在30萬件至45萬件之間時，固定成本0.45億元，彈性定額每件0.15萬元。要求：（1）如果預計產量是35萬件，計算生產成本的預算數。（2）如果預計產量是48萬件，應該如何編制預算。【答案】（1）產量是35萬件的生產成本預算4500＋350000×0.15＝57000（萬元）（2）如果預計產量48萬件，則超出適用范圍（30萬件至45萬件），應及時修正、更新彈性定額，或改為列表法編制。一十四、A公司為股份有限公司，股份總數為100000萬股，B公司為其控股股東，擁有其中90000萬股股份。2012年初，為促進股權多元化，改善公司治理結構，A公司制定了股權多元化方案，方案建議控股股東轉讓20000萬股股份給新的投資者oB公司同意這一方案，但期望以400000萬元的定價轉讓股份。為滿足股份轉讓需要，B公司聘請某財務顧問公司對A公司進行整體估值，財務顧問公司首先對A公司進行了2012年至2016年的財務預測，有關于測數據如下：假定自2017年起，A公司自由現金流量每年以5%的固定比率增長。A公司估值基準日為2011年12月31日，財務顧問公司根據A公司估值基準日的財務狀況，結合資本市場相關參考數據，確定用于A公司估值的加權平均資本成本率為13%。已知：A公司2012年至2016年自由現金流量現值之和為355640萬元：在給定的折現率下，5年期1元復利現值系數為0.54。要求：以財務顧問公司的估值結果為基準。從B公司價值最大化角度，分析判斷B公司擬轉讓的20000萬股股份定價是否合理（要求列出計算過程）。【答案】B公司擬轉讓的20000萬股股份的價值=1900715*20000/100000=380143（萬元）400000>380143（萬元）故B公司擬轉讓的20000萬股股份定價合理一十五、某事業單位2020年末，收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款賬戶余額合計20000元。2021年，某單位欠款期限已滿，經評估確實無法收回金額為2000元。2021年末，收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款賬戶余額合計10000元。該事業單位采用應收款項余額百分比法，壞賬準備的計提比例為3%。要求：計算2020年末和2021年末各年應計提壞賬準備數。【答案】一十六、甲公司系2001年l2月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機的生產和銷售。XYZ會計師事務所接受委托對該公司2004年度財務會計報告進行審計。在審計過程中，該事務所對以下交易或事項及其處理提出了異議：(1)甲公司對應收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備。為應對以后年度經營不佳可能產生的不利影響，在編制2004年度財務會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應收賬款壞賬準備的計提比例作出如下調整：2—3年賬齡的，計提比例提高至50%;3年以上賬齡的，計提比例提高至l00%;其他賬齡的應收賬款的壞賬準備計提比例不變。2004年以前，該公司根據歷年應收賬款實際發生壞賬損失和客戶信用等級變動情況確定的壞賬準備計提比例為：1年以內賬齡的，計提比例5%;l—2年賬齡的，計提比例10%;2—3年賬齡的，計提比例30%;3年以上賬齡的，計提比例50%。該公司多年來生產的彩色電視機主要銷售給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財務狀況和信用等級沒有發生明顯變化，且整個彩電市場行情平穩。(2)甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司庫存產成品中包括400臺M型號和200臺N型號的液晶彩色電視機。M型號液晶彩色電視機是根據甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產的，合同價格為每臺1.8萬元;甲公司生產M型號液晶彩色電視機的單位成本為1.5萬元。銷售每臺M型號液晶彩色電視機預計發生的相關稅費為0.1萬元。N型號液晶彩色電視機是甲公司根據市場供求狀況組織生產的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1.5萬元，市場價格預計為每臺l.4萬元，銷售每臺N型號液晶彩色電視機預計發生的相關稅費為0.1萬元。甲公司認為，M型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應當采用N型號液晶彩色電視機的市場價格作為計算M型號電視機可變現凈值的依據。為此，甲公司對M型號液晶彩色電視機確認了80萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產負債表的存貨項目中;對N型號液晶彩色電視機確認了40萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產負債表的存貨項目中。此前，甲公司未對M型號和N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備。(3)甲公司一條R型號平面直角彩色電視機生產線在2004年12月31日發生了永久性損害，不再具有使用價值和轉讓價值，該公司按其賬面價值l00萬元全額計提了固定資產減值準備。至該公司2004年財務會計報告批準報出日，該固定資產永久性損害未經稅務部門確認。甲公司認為，固定資產發生永久性損害這一事實在會計期末已經存在，因此，按其賬面價值全額確認了固定資產減值損失，并從當期應納稅所得額中扣除。要求：分析、計算事項(2)中M型號和N型號液晶彩色電視機列示在資產負債表存貨項目中的正確金額。【答案】(1)M型號液晶彩色電視機列示在資產負債表存貨項目中的金額是600萬元。(2)N型號液晶彩色電視機列示在資產負債表存貨項目中的金額是260萬元一十七、正大電子有限公司(以下稱“正大公司”)基于有進有退的經營策略和“去產能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板”的經濟環境，進一步優化了相關的投資與資產處置業務，正大公司2015～2017年對A公司股票投資的有關資料如下：1.2015年1月1日，正大公司定向發行每股面值1元，公允價值為4.5元的普通股1000萬股作為對價取得乙公司30%有表決權股份，在交易前，正大公司與A公司不存在關聯方關系且不持有A公司股份，交易后，正大公司能夠對A公司施加重大影響，取得投資日，A公司可辨認凈資產賬面價值為16000萬元，除行政管理用W固定資產外，其他各項資產、負債的公允價值分別與其賬面價值相同。該固定資產原價為500萬元，原預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊，已計提折舊100萬元，當日，該固定資產的公允價值為480萬元，預計尚可使用4年，與原預計剩余年限相一致，預計凈殘值為0，繼續采用原方法計提折舊。2.2015年8月20日，A公司將其成本為900萬元的M商品以不含增值稅的價格1200萬元出售給甲公司，至2013年12月31日，正大公司向非關聯方累計售出該商品50%，剩余50%作為存貨，未發生減值。3.2015年度，A公司實現凈利潤6000萬元，因可供出售金額資產公允價值變動增加其他綜合收益200萬元，未發生其他影響A公司所有者權益變動的交易或事項。要求：判斷說明正大公司2015年度對乙公司長期股權投資采用的核算方法，并編制甲公司取得乙公司股權投資的會計分錄。【答案】正大公司取得乙公司長期股權投資采用權益法核算。理由：正大公司與乙公司在該項交易下不存在關聯方關系，正大公司取得乙公司30%的股份，能夠對乙公司施加重大影響，所以采用權益法核算。入賬價值的分錄：借：長期股權投資——投資成本4500貸：股本1000資本公積——股本溢價3500取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值=16000＋{480－(500－100)}=16080(萬元)。正大公司取得投資日應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額=16080×30%=4824(萬元)，大于長期股權投資的初始投資成本，應當進行調整，調增長期股權投資的金額=4824－4500=324(萬元)。分錄為：借：長期股權投資——投資成本324貸：營業外收入324一十八、甲公司是一家智能家用設備制造企業，自2015年起實施全面預算管理，并以此為平臺逐步嵌入關鍵績效指標法、經濟增加值法等績效管理工具，形成了完整的預算績效管控體系。2017年10月，甲公司召開預算管理專題會議，研究分析2017年前三季度預算執行情況并安排部署2018年度預算編制工作。有關資料如下：（1）研究分析2017年前三季度預算執行情況。會議認為，2017年前三季度公司凈利潤、經濟增加值指標的預算執行進度未完成階段性預算目標（75%），但管理費用指標已接近年度預算目標。會議要求，第四季度要打好“提質增效”攻堅戰，對于凈利潤、經濟增加值指標，要確保總量完成年度預算目標；對于管理費用，要對業務招待費、會議費、差旅費等項目分別加以控制。2017年前三季度預算執行分析報告摘錄如下：①實現營業收入51.6億元，為年度預算目標的75.9%；②實現凈利潤5.2億元，為年度預算目標的61.2%；③實現經濟增加值2.5億元，為年度預算目標的58.5%；④發生管理費用4.8億元，為年度預算的95.8%，其中研究開發費1.5億元；⑤發生財務費用0.52億元，其中利息支出0.5億元。另據相關資料顯示：甲公司考核經濟增加值指標時，研究開發費、利息支出均作為會計調整項目，企業所得稅稅率為25%，前三季度加權平均資本成本為6%。（2）安排部署2018年度預算編制工作。會議要求：①預算編制方法的選擇要適應公司所面臨的內外部環境。公司所處行業的運營環境瞬息萬變，應高度重視自主創新，各項決策要強調價值創造與長遠視角，預算要動態反映市場變化，有效指導公司營運。②預算目標值要保持先進性與可行性。預計公司2017年實現營業收入68億元、營業收入凈利率為10.5%。基于內外部環境的綜合判斷，2018年預算的營業收入增長率初步定為25%、營業收入凈利率為10.8%。③為確保預算目標的實現及預算的嚴肅性，2018年主要預算項目的目標值在執行過程中不得進行任何調整。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料（1），指出甲公司預算管理專題會議要求中體現了哪些預算控制方式。2.根據資料（1），結合經濟增加值法，計算甲公司2017年前三季度的稅后凈營業利潤，以及2017年前三季度的平均資本占用。3.根據資料（2）中的第①項，指出最能體現甲公司內外部環境及相關要求的預算編制方法，并說明理由。4.根據資料（2）中的第②項，采用比例預算法確定甲公司2018年凈利潤的初步預算目標值。5.根據資料（2）中的第③項，指出是否存在不當之處，并說明理由。【答案】1.預算控制方式：總額控制和單項控制。評分說明：答案中含有總額控制或單項控制，但同時含有其他預算控制方式（如當期預算控制和累進預算控制、絕對數控制和相對數控制、剛性控制和柔性控制等）的，得相應分值的一半。2.①稅后凈營業利潤＝5.2＋（1.5＋0.5）