高級會計師之高級會計實務整理復習資料

大題（共20題）一、A國是亞洲經濟發展最快的國家。A國的B省在過去30年間大力發展各類制造及加工業務，成為A國南方沿海經濟第一大省。隨著B省經濟的快速發展，省內幾個主要城市均建造了民用機場。近幾年，A國政府開始大力推動鐵路網絡建設，目標是覆蓋全國各主要省市。B省亦開始建設通往其他各省及首都的鐵路。部分路段已經開通運行。B省的太平山機場于1994年啟用，現已發展為全國以及全球最繁忙的國際機場之一。超過95家航空公司在太平山機場提供航空服務，往來約180個城市，其中約50個城市在A國境內。太平山機場能夠迅速發展成為國際航空樞紐，是由于太平山市處于亞太地區的中心，且其經濟發展早于B省的其他城市，因此，成為全省以及全國市場的門戶，廣泛聯系世界各地的城市，不但提供點對點直航服務，還提供客貨運中轉服務。太平山機場的客貨運量及航空聯系緊密度不斷提升，從1994年的年客運量3000萬人次及年貨運量180萬噸，每天500架次飛機升降，飛往100個城市，分別激增至上年的6000萬人次及400萬噸，900架次及180個城市。其中，大部分為國際航運業務，國內業務相對較少。為了更全面地發展市場經濟，A國近年開始私有化所有國有交通運輸企業，包括民航、鐵路及海運等。太平山機場被政府指定為首個私有化試點機場，于兩年前重組為太平山機場股份有限公司，并且成功上市。太平山機場原董事長功成身退，于本年年初退休，其職位由年輕進取的王宏繼任。鑒于交通運輸需求量與日俱增，且省內不少機場都擬訂了提高客貨運量的措施，加之政府大力推動鐵路的發展，王宏認為必須研究應對策略，防止太平山機場的競爭力受損。王宏因此委派了首席執行官林華主持研究工作，并要求其制訂太平山機場未來20年發展規劃大綱。林華委托了幾家各具專長的國際知名咨詢公司對不同戰略范疇進行深入研究。其研究結果包括：未來20年往來A國的客貨運輸需求將隨著經濟的持續發展而不斷增加；B省是太平山機場的腹地市場，也是全國最多元化和發展最快速的地區之一，作為一個制造業中心和最富裕的地區，其客貨運輸需求的增長快于全國平均水平；B省內6個機場(含太平山機場)的容量明顯不足以滿足10年后的中期航空服務需求，更難以適應20年后的長期需求；目前，太平山機場承擔了B省所有機場的70%國際客運量及80%的國際貨運量；省內其他機場已擬訂了提高客貨運量的計劃，擬將跑道數量由目前的兩條增加到3～5條；新一代的鐵路運輸系統可將當前鐵路旅程時間縮短三分之一，全國省際直通鐵路網絡在5年內大致形成，并于10年內全面覆蓋各主要城市；除現已建有機場的6個城市外，B省其他城市達到可以興建機場規模的可能性小。林華依據波特提出的最具影響力的戰略分析模型--五力模型，對以上結果進行分析，以確定太平山機場在行業中的競爭優勢。經研究分析后，林華與王宏討論了其他一些方案。在王宏的大力支持下，林華向董事會提議建設第三條機場跑道。除了興建第三條跑道外，林華向董事會提出了在興建第三條跑道的基礎上，太平山機場還可以同時采用以下兩個方案或其中之一，以進一步增加太平山機場的競爭力和客貨運量。方案一：葛咸市與太平山市是一河之隔，由于太平山機場購入葛成機場20%股權，成為其戰略投資者，并在此基礎上商討兩個機場在客貨運上如何合作互補。方案二：向太平山市政府游說，由市政府出面向省政府及A國交通部爭取將規劃中的省際鐵路在B省內的主要轉運樞紐建于太平山機場旁，理由是太平山機場是國航運樞紐，若與省際鐵路轉運樞紐相結合，將更有利于提升B省以及全國的客貨運效率。林華建議，向政府爭取由太平山機場負責建造及營運該省際直通鐵路轉運樞紐站。太平山機場董事會在討論上述興建第三條跑道以及其他兩個方案時，有數位資歷較深的董事對這些建議抱有懷疑，認為前董事長多年以來比較保守穩健地經營太平山機場，不作重大投資，亦能取得較好的成果。現在王宏和林華的建議涉及重大投資，必然帶來較高的風險。董事會因此要求王宏和林華提交一份分析太平山機場可能面臨的市場風險和應對風險的措施文件，其中必須分析風險應對的各種常用措施。興建一條新跑道的工程浩大，太平山機場的現有跑道及其他基礎設施是多年前興建的，太平山機場已經很久沒有管理龐大工程項目的經驗。因此，董事們希望王宏和林華提交興建第三條跑道時采用工程外包的可行性研究報告，他們還特別關注如何控制外包工程。董事們認為跑道信號管理是機場的核心日常業務之一，但太平山機場的信息管理技術部門人力有限，因此，要求在報告中重點分析是否可將第三條跑道所有信號的信息系統的日常經營管理外包。要求：\(2)簡要分析太平山機場前董事長在其退休前所采取的是何種類型的公司總體戰略，指出該戰略是否符合太平山機場在未來10年至20年的經營要求。分別指出林華向董事會提出的建議：①興建第三條跑道；②入股葛咸機場；③建造及營運鐵路樞紐站屬于何種公司總體戰略，并簡要說明理由(如戰略類型可進一步細分，應將其細分)。【答案】穩定型戰略。根據案例材料可知，前董事長已經臨近退休，多年以來比較保守穩健地經營太平山機場，不作重大投資，亦取得了較好的成果。因此，判斷屬于穩定型戰略。該戰略目前已經不適應太平山機場在未來10～20年的經營要求。根據案例材料可以知道，由于未來20年交通運輸需求量與日俱增，B省內6個機場(含太平山機場)的容量明顯不足以滿足10年后的中期航空服務需求(表明市場在增長)，且省內不少機場都擬訂了提高客貨運量的措施(同業競爭壓力加大)，加之政府大力推動鐵路的發展(替代品的威脅明顯)，在此種環境下，繼續維持原有穩定型戰略，一方面不能很好地抓住市場增長的機會，另一方面還將會增大機場的經營風險。因此，該戰略已不符合太平山機場在未來10～20年的經營要求。林華向董事會提出的建議：①興建第三條跑道：屬于成長型戰略，是密集型戰略中的市場滲透。太平山機場在原有跑道的基礎上興建第三條跑道，推出的服務還是原來的服務，面向的市場還是原來的市場。因此，屬于市場滲透。②入股葛成機場：屬于成長型戰略，是成長型戰略中的橫向一體化。太平山機場與葛咸機場同屬一類企業，太平山機場購入葛成機場的20%股權，成為其戰略投資者，屬于橫向一體化。③建造及營運鐵路樞紐站：屬于成長型戰略，是成長型戰略中的相關多元化。太平山機場經營的是航空運輸業務，爭取建造及營運鐵路樞紐站則屬于鐵路運輸業務。因此，判斷屬于多元化。由于兩大業務都屬于運輸業務，存在相關性，因此，屬于相關多元化。二、甲單位系一家中央事業單位，已執行國庫集中支付制度。2017年1月，甲單位內部審計部門對甲單位2016年度的預算執行、資產管理、政府采購、會計核算等進行了全面檢查，提出了以下需要進一步研究的事項：1.元月，該單位經過領導班子討論決定，將其擁有產權的綜合樓第1層北半部分(使用面積1000平方米、財務賬面擬分配價值900萬元)出租給某科技開發公司，每年收取租金400萬元。財務部主任對租賃業務所取得租金的處理意見是“納入單位預算，全部留抵本單位。”2.2月，該單位用財政補助資金購置專用設備(不屬于集中采購目錄范圍)。在公開招標中，甲單位發現國內A公司生產的同類專用設備已列入《政府采購自主創新產品目錄》，但報價超出了采購預算10萬元。負責采購的部門據此提出須在預算額度內重新選定采購產品而不能購買A產品；業務部門則建議：可優先購買A公司的產品，同時按規定程序申請調整了預算。3.3月，該單位報經主管部門審核同意后，以一棟試驗樓為下屬單位的銀行借款提供擔保，并在擔保貸款到位后向財政機關履行備案手續。4.8月，該單位根據批準的辦公樓擴建項目支出預算(超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍)，經過領導班子集體討論后，與興旺建筑安裝工程公司簽訂合同，委托其承接該擴建工程。5.12月，按照財政部門專項工作要求，該單位進行了資產清查，發現一臺專用設備發生嚴重損毀。經技術部門認定，該設備已無法使用，并且無殘料收回或變現價值，財務部門據此進行了設備核銷賬務處理，并在賬務核銷之日起7日內向財政機關專題報告。6.在各部門的共同努力下，該單位當年獲得的事業收入較批準的事業收入預算數超出160萬元。經過財務部門計算和領導集體討論，提取超額收入的40%，在元旦春節前以補貼形式一次性發放給全體職工。7.該單位當年財政授權支付預算指標數為1000萬元，當年零余額賬戶用款額度實際下達數(不含年初恢復的上一年應返還額度)為870萬元，甲單位財務部門據此在年末直接確認了“財政補助收入”130萬元。8.該單位當年取得經營收入400萬元，發生經營支出430萬元。單位將當年經營收支全部轉入經營結余，但未在年末將發生的經營虧損轉入非財政補助結余分配。【答案】三、某玩具制造商擬實施包括實現規模經濟、針對3歲以下的幼兒設計獨有的“幼童速成學習法”玩具系列等在內的戰略方案，以增加其業務的競爭優勢。要求：列舉經營戰略的類型，并判斷該玩具制造商上述業務層戰略屬于什么類型。【答案】①經營戰略類型包括成本領先戰略、差異化戰略和集中化戰略。②屬于成本領先戰略（實現規模經濟）和差別集中化戰略（針對3歲以下的幼兒設計獨有的“幼童速成學習法”玩具系列）。四、甲中在乙分公司；二是電力生產和供應業務，主要集中在丙分公司；三是國際旅游業務，主要集中在丁公司。丁公司為甲集團公司的全資子公司；甲集團公司除丁公司外，無其他關聯公司。2010年，甲集團公司加大了對全集團資產和業務整合力度，確定了“做強做大主業，提高國有資產證券化率，實現主業整體上市”的發展戰略。2010年，甲集團公司進行了如下資本運作：（1）2010年2月1日，甲集團公司以銀行存款0.4億元從A上市公司原股東處購入A上市公司20％的有表決權股份。該日，A上市公司可辨認凈資產的公允值為1.8億元。A上市公司是一家從事電力生產和供應的企業，與甲集團公司的丙分公司在業務和地域上具有很強的相似性和互補性。2010年11月1日，甲集團公司以銀行存款1億元從A上市公司原股東處再次購入A上市公司40％的有表決權股份，另發生審計、法律服務、咨詢等費用0.15億元。至此，甲集團公司持有A上市公司60％的有表決權股份，控制了A上市公司。該日，甲集團公司之前持有的A上市公司20％的有表決權股份的公允價值為0.5億元，A上市公司可辨認凈資產的公允價值為2億元。甲集團公司從2010年11月1日起，對A上市公司實行了統一監督、控制、激勵和約束，努力使A上市公司成為集團內部一支運作協調、利益攸關的重要力量，進一步夯實了甲集團公司在我國電力生產和供應行業中的重要地位。（2）2010年12月1日，甲集團公司通過司法拍賣拍得B上市公司3億股股權，占B上市公司有表決權股份的51％，支付銀行存款1.5億元。該日，B上市公司貨幣資金為1.2億元，股東權益為1.2億元。甲集團公司2010年控制B上市公司的目的是，計劃在2011年3月1日向B上市公司注入乙分公司的全部資產，從而實現甲集團公司的化肥生產和銷售業務整體上市，進一步盤活國有資產存量。（3）2010年12月31日，甲集團公司為了做強做大主業，逐步退出國際旅游市場，以0.3億元的價格出售了所持有丁公司20％的有表決權股份，但仍對丁公司具有控制權。該日，丁公司凈資產的賬面價值為0.6億元。假定不考慮其他因素。要求：根據資料（1），計算甲集團購入A上市公司股權在合并日或購買日合并財務報表中的企業合并成本（要求列出計算過程）。【答案】甲集團公司購入A上市公司股權在購買日合并財務報表中的企業合并成本：1＋0.5＝1.5（億元）。（2分）五、（2017年）甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業，主要從事電網調度、變電站、工業控制等自動化產品的研發、生產與銷售。2016年，甲公司發生的部分業務相關資料如下：2016年10月20日，甲公司綜合考慮相關因素后，判斷其生產產品所需的某原材料的市場價格將在較長的時期內持續上漲。甲公司決定對預定3個月后需購入的該原材料采用買入套期保值方式進行套期保值，并與有關方簽訂了相關協議。甲公司開展的該套期保值業務符合《企業會計準則第24號——套期會計》有關套期保值會計方法的運用條件。據此，甲公司將該套期保值業務劃分為現金流量套期進行會計處理。要求：根據上述資料甲公司所作的會計處理是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。【答案】會計處理正確。六、某股份有限公司是一家生產彩電和空調等家用電器的企業。公司l999年l2月31日的股東權益總額為20億元，負債總額為20億元，資產總額為40億元。2001年至2004年，公司每年1月1日新增長期銀行借款lo億元，年利率為5%，期限為l0年，每年年末支付當年利息。2001年至2004年，公司實現的銷售收入、凈利潤和息前稅后利潤，以及每年年末的股東權益、長期借款和資產總額如下(單位：萬元)：項目2001年2002年2003年2004年銷售收入100000200000350000500000凈利潤200060001200016000息前稅后利潤12050194002875036100股東權益202000208000220000236000長期借款300000400000500000600000資產總額502000608000720000836000假定：(1)公司適用的所得稅稅率為33%;公司股東權益的資金成本為8%。(2)公司負債除長期銀行借款外，其他均忽略不計;公司長期借款利息(利率均為5%)自2001年起計入當期損益。【答案】公司實現的會計利潤和凈資產收益率均穩步增長，公司盈利能力逐年增強。說明公司初步實現了會計利潤最大化的財務戰略目標。公司歷年的經濟利潤均為負數，雖然經濟利潤的虧損額逐年降低，但金額仍然較大。說明公司價值不增反降，沒有實現經濟利潤最大化目標。七、時代網絡科技發展有限公司(以下簡稱“時代公司”)是一家由海歸人才與國內大型物流企業嫁接而成的新型電子商務公司。2015年1月1日，時代公司董事會批準了一項股份支付協議。協議規定，2015年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份股票期權，這些管理人員必須從2015年1月1日起在公司連續服務3年，服務期滿時才能夠以每股4元購買100股時代公司股票。公司估計該期權在授予日(2015年1月1日)的公允價值為15元。第一年有20名管理人員離開時代公司，時代公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%；第二年又有10名管理人員離開公司，公司將估計的管理人員離開比例修正為15%；第三年又有15名管理人員離開。要求：【答案】正確的說法是：ABCD。等待期是指可行權條件得到滿足的期間。股份支付中通常涉及可行權條件，在滿足這些條件之前，職工無法獲得股份。可行權條件包括服務期限條件和業績條件。服務期限條件是指職工完成規定服務期間才可行權的條件。業績條件是指企業達到特定業績目標職工才可行權的條件，具體包括市場條件和非市場條件。市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業績條件，如股份支付協議中關于股價至少上升至何種水平職工可相應取得多少股份的規定。企業在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件的影響，而不考慮非市場條件的影響。但市場條件是否得到滿足，不影響企業對預計可行權情況的估計。非市場條件是指除市場條件之外的其他業績條件，如股份支付協議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規定。企業在確定權益工具在授予日的公允價值時，不考慮非市場條件的影響。但非市場條件是否得到滿足，影響企業對預計可行權情況的估計。對于可行權條件為業績條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件(如利潤增長率、服務期限等)，企業就應當確認已取得的服務。八、甲單位為一家中央級行政單位，乙、丙、丁單位為甲單位的下屬事業單位（均實行中央級行政事業單位相關規定），均已實行國庫集中支付制度。且均從2019年1月1日起執行新《政府會計制度》，2019年12月，甲單位成立檢查組對甲單位本級及下屬事業單位2019年預算執行、資產管理、內部控制、會計核算等情況進行了檢查。12月20日，檢查組向單位財務負責人反饋檢查情況，部分事項如下：（1）2019年3月，甲單位為評估單位的經濟活動風險成立風險評估工作小組，并由財務處處長擔任組長，風險評估工作小組中的成員包含甲單位財務處、資產管理處，后勤管理處、審計處等部門的人員，甲單位領導要求工作小組要充分發揮各部門的作用，切實減少單位的經濟活動風險。（2）甲單位按年度培訓工作任務在其2019年公用經費預算中安排了專項業務培訓經費共計20萬元。2019年4月，甲單位組織實施了首期專項業務培訓，實際發生的業務培訓經費支出10萬元。為避免經費不足影響后續培訓工作任務的完成，甲單位提出首期專項業務培訓費支出10萬元由乙單位承擔，并已在乙單位經費中列支。（3）乙單位經財政批復的“新綜合業務樓建造”項目實施周期預計為2年，從2019年9月開始施工，批復的項目預算經費為600萬元，2019年項目列支的預算為250萬元，2019年12月，乙單位將“新綜合業務樓建造”項目預算資金的100萬元用于尚存資金缺口的“專用設備購置”項目。（4）2019年4月，丙單位根據上級批準的業務樓擴建項目預算（超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍），直接和B建筑安裝工程公司簽訂建造合同。B建筑安裝工程公司的法人代表是丙單位財務負責人的直系親屬。（5）丙單位采用公開招標的方式采購一批價值250萬元精密儀器（屬于集中采購目錄范圍），供應商按規定程序投標后，丙單位項目采購負責人組織成立評標委員會。評標委員會由采購人代表和評審專家組成，成員人數為7人，其中評審專家為3人。（6）丁單位2019年計劃開展實驗項目因缺少活動場所。尚未啟動實施。為支持下屬單位拓展業務，提高資產利用效率，2019年8月，甲單位經領導班子集體研究決定，將本單位一棟閑置實驗室無償出借給丁單位使用。（7）2019年10月，報經規定程序審核批準后，乙單位以公開招租形式對外出租閑置車庫（經評估價值為500萬元）。經領導班子集體研究后決定，乙單位確定該閑置辦公樓的年租金價格不低于5萬元，出租期限為6年。通過公開招租，A公司以年租金6萬元的最高價格獲得承租權。乙單位隨即按程序與A公司簽訂了6年期的辦公租賃協議。（8）2019年11月，丙單位（為增值稅一般納稅人）對提供專業業務活動，開具的增值稅專用發票上注明的業務活動收入為20萬元，財務處在財務會計中將收到的該收入計入事業收入。（9）2019年7月，丁單位（為增值稅一般納稅人）按規定程序以財政直接支付方式購入一臺需安裝的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為100萬元，增值稅稅額為16萬元，在購入時，丁單位財務處在財務會計做增加固定資產100萬元的會計處理。假定不考慮其他因素。<1>?、根據部門預算管理、國有資產管理、政府采購、政府會計制度、行政事業單位內部控制等有關國家規定，逐項判斷事項（1）至（9）的處理是否正確；如不正確，分別說明理由。對于事項（9），如不正確，請指出正確的會計處理。【答案】事項（1）的處理正確。（1分）事項（2）的處理不正確。（1分）理由：甲單位公用經費中的專項業務培訓經費不應該由乙單位承擔，也不能在乙單位經費支出中列支。（1.5分）事項（3）的處理不正確。（1分）理由：項目實施周期內，年度預算執行結束時，除連續兩年未用完的預算資金外，已批復的預算資金尚未列支的部分，作為結轉資金管理，結轉下年按原用途繼續使用。（1.5分）事項（4）的處理不正確。（1分）理由：擴建工程不符合采用單一來源方式進行政府采購的條件，不能由丙單位直接與B公司簽訂合同；另外政府采購中，采購人員及相關人員與供應商有利害關系的必須回避。（1.5分）事項（5）的處理不正確。（1分）理由：評標委員會由采購人代表和評審專家組成，成員人數應為5人以上單數，其中評審專家不得少于成員總數的2/3。（1.5分）事項（6）的處理不正確。（1分）理由：行政單位擬將占有、使用的國有資產對外出租、出借的，必須事先上報同級財政部門審核批準。（1.5分）事項（7）的處理不正確。（1分）理由：中央級事業單位利用國有資產出租、出借的資產單項價值在800萬元以下的，由主管部門按照有關規定進行審批并備案，且期限一般不得超過5年。（2分）事項（8）的處理正確。（1分）九、某事業單位2020年末，收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款賬戶余額合計20000元。2021年，某單位欠款期限已滿，經評估確實無法收回金額為2000元。2021年末，收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款賬戶余額合計10000元。該事業單位采用應收款項余額百分比法，壞賬準備的計提比例為3%。要求：計算2020年末和2021年末各年應計提壞賬準備數。【答案】一十、甲單位為中央級行政單位（主要職能是環境保護管理），乙單位為甲單位下屬的環境科學研究所，屬于事業單位，甲、乙單位均執行《政府會計制度》。2018年12月25日，甲單位召開本單位及附屬單位的財務工作會議，財務處就下列事項或交易提出如下建議：（1）乙單位對某城市地下水污染情況及其改善措施進行了專項研究，該項目由同級財政部門核撥經費800萬元，至3月5日該項目已結題通過評審驗收，共發生項目支出750萬元，結余資金50萬元。鑒于近期物價上漲幅度較大，財務處建議將該項目結余資金50萬元，直接用于乙單位人員工資福利支出，以緩解人員經費緊張狀況，改善職工待遇。（2）乙單位2018年年初預算批復為18000萬元，2018年10月因全國霧霾加大，環境惡化，國家加大了大氣治理力度，由同級財政部門追加項目預算2000萬元。2018年度決算支出21000萬元，其中包括上年結轉支出1500萬元。財務處建議2018年預算收入完成率為111.11%，預算支出完成率為116.67%。（3）乙單位為業務發展需要，擬購買一臺專業設備，該設備預算金額為1200萬元，已經財政部審核批準。該設備未列入集中采購目錄但達到了限額以上標準，財務處建議委托有長期合作關系并具有乙級資質的A社會中介機構代理采購。經調查，該設備已列入《政府采購自主創新產品目錄》，財務處建議應當優先購買自主創新產品，在進口設備同等質量和價格基本持平的情況下，優先購買國產設備。（4）乙單位經批準于6月末進行財產清查，其中盤盈電子設備1臺，評估價值1萬元；往來款掛賬3萬元，因債務單位人去樓空無法收回。財務處建議在財政部門批復之前，對盤盈設備和資金掛賬損失暫行處理，等財政部門批復后再進行調整。（5）乙單位有一間車庫原值900萬元，位于比較繁華的街道，為了實現增收節支的目標，擬從B項目支出中臨時借用300萬元對其進行改造，充分利用地理位置優勢出租給企業或個人進行經營，等收取租金獲利后再歸還項目經費。財務處建議將該方案上報乙單位管理層批準后組織實施。（6）乙單位有一臺舊科研儀器原值80萬元，已計提折舊60萬元，擬淘汰處置。財務處建議，應經乙單位管理層同意，報主管部門審批后報財政部備案。處置時，預計處置收入為25萬元，扣除預計的評估費等3萬元，處置凈收入22萬元留歸本單位作為專用基金（修購基金）。（7）乙單位有一臺閑置設備，原值1000萬元，已提折舊400萬元，賬面價值600萬元，擬報經主管部門審核財政部批準后，將其對外投資，獲得被投資單位70%股權，該設備預計評估價為500萬元，預計發生評估費2萬元。財務處建議，將該設備投資時進行相應的會計處理，借記長期股權投資600萬元、固定資產累計折舊400萬元，貸記固定資產1000萬元；支付評估費時，增加事業支出2萬元，減少銀行存款2萬元。（8）甲單位在編制2018年預算時，根據財政部下達的基本支出預算控制數，甲單位擬安排本級人員經費3000萬元（其中在職人員經費2600萬元，離退休人員經費400萬元），擬安排本級日常公用經費5000萬元（其中辦公費3200萬元，水費200萬元，電費100萬元，供暖費500萬元，專用設備購置費1000萬元）。對于支出的分類，財務處建議：①對于本級人員經費，按支出功能分類，應列入“節能環保支出”類3000萬元；按照支出經濟分類，應列入“工資福利支出”類3000萬元。②對于本級日常公用經費，按支出功能分類，應列入“節能環保支出”類5000萬元；按照支出經濟分類，應列入“商品和服務支出”類5000萬元。假定不考慮其他因素。【答案】1.事項（1）的處理建議不正確。理由：年度預算執行中，因項目目標完成、項目提前終止或實施計劃調整，不需要繼續支出的預算資金，中央部門應及時清理為結余資金并報財政部，由財政部收回。2.事項（2）的處理建議不正確。理由：2018年預算收入完成率=年終執行數（18000+2000）/（年初預算數18000+年中預算調整數2000）×100%=20000/20000×100%=100%，而不是111.11%。因年終執行數不含上年結轉和結余數，2018年預算支出完成率=年終執行數（21000-1500）/（年初預算數18000+年中調整數2000）×100%=19500/20000×100%=97.5%，而不是116.67%。3.事項（3）財務處建議委托A中介機構代理采購不正確；建議優先購買自主創新產品正確。理由：政府采購代理機構資格分為甲級資格和乙級資格，取得甲級資格的政府采購代理機構可以代理所有政府采購項目，取得乙級資格的政府采購代理機構只能代理單項政府采購項目預算金額一千萬元人民幣以下的政府采購項目。因此，乙單位應委托具有甲級資格的代理采購機構進行采購，而不能委托具有乙級資格的A中介機構代理采購。4.事項（4）財務處建議對盤盈設備暫行處理，財政部門批復后再行調整正確；對資金掛賬損失的處理建議不正確。理由：財政部門批復、備案前的資產損失和資金掛賬，單位不得自行進行賬務處理。待財政部門批復、備案后，進行賬務處理。5.事項（5）財務處建議不正確。（1）財務處建議從B項目支出中借用300萬元用于車庫改造不正確。理由：項目經費應該專款專用，未經財政部門批準不得改變用途。（2）財務處建議將方案上報乙單位管理層批準后組織實施不正確。理由：中央級事業單位國有資產出租、出借，資產單項或批量價值在800萬元人民幣以上（含800萬元）的，經主管部門審核后報財政部審批。一十一、甲研究院(以下簡稱甲單位)為實行國庫集中支付和政府采購制度的事業單位。除完成國家規定的科研任務外，甲單位還從事技術轉讓、咨詢與培訓等經營性業務，并對經營性業務的會計處理采用權責發生制。2005年，財政部門批準的甲單位年度預算為3000萬元。1至11月，甲單位累計預算支出數為2600萬元，其中：2100萬元已由財政直接支付，500萬元已由財政授權支付。2005年12月，甲單位經財政部門核定的用款計劃數為400萬元，其中：財政直接支付的用款計劃數為300萬元，財政授權支付的用款計劃數為100萬元。1至11月，甲單位累計經營虧損為300萬元。甲單位2005年12月預算收支及會計處理的有關情況如下(甲單位經營收入適用營業稅稅率5%，所得稅稅率33%，不考慮其他稅費)：(1)1日，甲單位收到代理銀行轉來的“財政授權支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權額度為100萬元。甲單位將授權額度100萬元計入“零余額賬戶用款額度”，并增加財政補助收入100萬元。(2)2日，甲單位與A公司簽訂技術轉讓與培訓合同。合同約定：甲單位將X專利技術轉讓給A公司并于12月5日至20日向A公司提供技術培訓服務;A公司應于合同簽訂之日起5日內向甲單位預付50萬元技術轉讓與培訓服務費;在12月20日完成技術培訓服務后，A公司向甲單位再支付150萬元的技術轉讓與培訓服務費。3日，甲單位收到A公司預付的款項50萬元，已存入銀行，甲單位增加銀行存款50萬元，同時增加預收賬款50萬元。(3)4日，甲單位購入一批價值10萬元的科研用材料，已驗收入庫，并向銀行開具支付令。5日，甲單位收到代理銀行轉來的“財政授權支付憑證”和供貨商的發票，甲單位直接增加事業支出10萬元，并減少“零余額賬戶用款額度”10萬元。(4)6日，甲單位按政府采購程序與B供貨商簽訂一項購貨合同，購買一臺設備，合同金額110萬元。7日，甲單位收到B供貨商交付的設備和購貨發票，發票注明的金額為110萬元，設備已驗收入庫。當日，甲單位向財政國庫支付執行機構提交了“財政直接支付申請書”，向財政部門申請支付B供貨商貨款，但當日尚未收到“財政直接支付入賬通知書”。甲單位對上述事項未進行會計處理。(5)9日，甲單位收到代理銀行轉來的用于支付B供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為110萬元。甲單位將110萬元計入事業支出，并增加財政補助收入110萬元。(6)15日，經批準，甲單位用一臺儀器設備對外進行投資。該儀器設備的賬面價值為20萬元，經評估確認的價值為25萬元。甲單位增加了20萬元的對外投資，并減少固定資產20萬元。(7)20日，甲單位完成A公司的技術培訓服務，收到A公司支付的款項150萬元，甲單位增加銀行存款150萬元，增加經營收入150萬元;增加經營支出7.5萬元，增加應交稅金(應交營業稅)7.5萬元。(8)31日，甲單位將經營收入和經營支出轉入“經營結余”科目，同時將全年1月至12月累計經營虧損轉入結余分配。【答案】(1)正確。(2)正確。(3)不正確。正確的會計處理：甲單位增加材料10萬元，并減少“零余額賬戶用款額度”10萬元。(4)不正確。正確的會計處理：由于已經收到購貨發票，甲單位應增加固定資產110萬元，同時增加應付賬款110萬元。(5)不正確正確的會計處理：甲單位在計入事業支出110萬元，并增加財政補助收入110萬元的同時，應沖轉已經確認的應付賬款110萬元，增加固定基金110萬元。(6)不正確。正確的會計處理：事業單位的對外投資在取得時，應當按照實際支付的款項或者所轉讓非現金資產的評估確認價值作為入賬價值。甲單位應增加25萬元的對外投資，并增加事業基金——投資基金25萬元;同時減少固定基金和固定資產20萬元。(7)不正確。正確的會計處理：在增加150萬元銀行存款和經營收入的同時，甲單位還應沖減2日確認的50萬元預收賬款，并計入經營收入50萬元;計入經營支出(或銷售稅金)10萬元，應交稅金(應交營業稅)10萬元。一十二、H企業歷史悠久，長期從事通信設備的生產。面對日益激烈的市場競爭，H企業所占的市場份額越來越小，生產經營陷入困境。2013年，H企業高層管理者決定開發市場需求較大的電視機、電冰箱、空調等產品。這一決定充分利用了H企業現有的人、財、物資源，因而使企業逐步走出了困境。H企業領導經過研究認為，本企業屬于戰略內容多、實施較復雜、外部環境變化大、新戰略與原有戰略有根本變化的企業。要求：（1）簡述戰略實施模式的類型。（2）結合上述資料，指出該企業采用戰略實施模式，并說明理由。【答案】（1）戰略實施模式主要有五種類型:指揮型模式、變革型模式、合作型模式、文化型模式、增長型模式。（2）該企業實施合作型模式理由：H企業戰略內容多、實施較復雜、外部環境變化大、新戰略與原有戰略有根本變化一十三、資料一：甲公司是一家成立于90年代初的手機制造商，目前為亞太地區的多個國家和地區的商業、政府、大型機構和個人提供服務。2010年到2011年，受金融危機的影響，甲公司將其國外市場的業務縮小，進而轉向中國市場，為穩固在中國市場的份額，甲公司對市場的現狀進行了分析：(1)目前中國的手機市場競爭激烈，蘋果、三星、小米、聯想等品牌手機都在爭搶這個市場；(2)除此之外，中國新興的本土品牌手機異軍突起，都想分一杯羹；(3)現在的手機行業，大屏智能手機日趨熱銷，尤其針對青年消費者，大屏智能手機更受歡迎。(4)由于在中國手機行業有著太多的手機品牌，因而顧客也有著眾多的選擇，有著較強的討價還價能力。(5)為緩解低價格帶來的壓力，甲公司在選擇原材料供應商方面也極盡苛刻，甲公司多選擇與供應商長期合作的方式，在不同的生產地區與不同的供應商簽訂供應合同，不存在對某一供應商絕對的依賴，且能夠控制其價格。以往商用手機只是甲公司手機業務中的一部分，2011年甲公司借助其在手機業務中的龍頭地位優勢加強了在商用手機市場領域中的開發，擬設計4G終端功能，通過與移動通信商的通力合作，引進移動通信商新開發的4G功能軟件，實現高速上網、視頻通話、電視/視頻、音樂、在線游戲、手機閱讀、手機導航/路況/定位、家庭視頻監控、家庭多媒體電話、遠程醫療監控、移動醫療護理等功能，提升其現有商用手機的競爭地位。資料二：甲公司于2011年5月21日發行了100萬份面值為200元、年利率1.75%，并于2018年5月21日到期的可轉換公司債券。債券持有人可選擇在2011年8月21日至債券到期日內任何時間，按20元的初始轉股價(在若干情況下可予以調整)轉換成該公司股票。該可轉換公司債券還設置了贖回條款和回售條款，即股票在連續30個交易日內的收市價均最少為每個交易日所適用的轉股價的130%，甲公司可以選擇以相等于債券本金金額100%的贖回價，連同任何應計利息，贖回全部或部分債券；根據回售條款，2016年5月21日可轉換公司債券持有人有權將可轉換公司債券以面值130%的價格回售給發行公司。截止到2015年6月30日，該日每股價格達到27元。要求：根據資料一和資料二，分別回答以下問題：根據資料二，計算轉化比率以及轉換價值。【答案】轉換比率=債券面值轉換價格=200/20=10轉換價值=轉換比率*股票市價=10*27=270一十四、建安公司是D省一家食品進出口集團公司旗下的子公司，主營業務是生產和出口A地區生豬。A地區生豬市場有如下特點：（1）市場需求量大、市場容量比較穩定。豬肉是居民肉類消費的最主要來源，占日常肉類消費的60%以上。由于A地區傳統消費習慣的長期存在，其他肉類對豬肉的替代性不大。A地區的農副產品不能自給自足，市場需求基本由大陸地區供給。（2）國家對內地出口A地區生豬實行配額管理及審批制度。現通過審批的企業近400家。但是目前看來，配額管理政策有全面放開的趨勢。（3）產品價格高于內地市場價，但質量要求也較高。由于供A地區生豬業務不僅是經濟行為，還是一項政治任務，因此，當大陸生豬供應量減少、內地豬肉價格急劇上升時，A地區生豬供應量和價格不會迅速做出相應的調整。但是在市場力量的作用下，隨著時間的推移，A地區的生豬價格將緩慢升至合理價位。（4）市場競爭激烈。A地區市場具有很大的特殊性，進入障礙很高，退出卻非常容易，因此，各出口企業始終把質量和安全作為核心競爭力，努力把政策性的盈利模式變為市場性的盈利模式，從而在市場中立足。此外，近年來，一些國際金融巨頭在中國大肆收購專業養豬場，因而潛在進入者的威脅也不容忽視。（5）原材料市場還處于買方市場。供A地區生豬企業主要原材料包括飼料、獸藥、種豬。從目前國內情況來看，主要原材料產業均是競爭比較激烈的產業，供應商數量較多。要求：根據邁克爾·波特的“五力模型”對A地區生豬市場產業的競爭力進行分析。【答案】①行業新進入者威脅。“國家對內地出口A地區生豬實行配額管理及審批制度”，“進入障礙很高，”說明目前進入者進入威脅不大，但隨著配額管理政策的放開，新進入者的威脅也不容忽視。②供應商的議價能力。“原材料市場還處于買方市場……從目前國內情況來看，主要原材料產業均是競爭比較激烈的產業，供應商數量較多”。供應商議價能力不強。③購買商的議價能力。由于供A地區生豬業務不僅是經濟行為，還是一項政治任務，因此，當大陸生豬供應量減少、內地豬價格急劇上升時，A地區生豬供應量和價格不會迅速做出相應的調整”。說明購買商議價能力較強。④替代產品的威脅。“由于A地區傳統消費習慣的長期存在，其他肉類對豬肉的替代性不大”。替代產品的威脅不大。⑤同業競爭者的競爭程度。“市場競爭激烈”，“各出口企業始終把質量和安全作為核心競爭力，努力把政策性的盈利模式變為市場性的盈利模式，從而在市場中立足”。說明產業競爭激烈，競爭對手實力較強。一十五、甲單位經財政批復購置一套儀器設備，項目預算總金額600萬元。該單位與中標單位X公司簽訂了總價600萬元的政府采購合同。由于該套設備需要同與其配套的設備組裝后才能正常投入使用，為此該單位研究決定用財政專戶返還的資金100萬元購置配套設備。為保證服務配套的要求，需繼續從原供應商X公司處采購。要求：判斷甲單位的上述處理是否正確，并說明理由。【答案】一十六、甲公司是一家在境內、外上市的綜合性國際能源公司，該公司在致力于內涵式發展的同時，也高度重視企業并購以實現跨越式發展，以下是該公司近年來的一些并購資料。(1)2011年9月30日，甲公司與其母公司乙集團簽訂協議，以100000萬元購入乙集團下屬全資子公司A公司50%的有表決權股份。收購完成后，A公司董事會進行重組。7名董事中4名由甲公司委派，A公司所有生產經營和財務管理重大決策須由半數以上董事表決通過，9月30日，A公司的凈資產賬面價值為160000萬元，可辨認凈資產公允價值為180000萬元。10月1日，甲公司向乙集團支付了100000萬元。10月31日，甲公司辦理完畢股權轉讓手續并擁有實質控制權。A公司當日的凈資產賬面價值為170000萬元，可辨認凈資產公允價值為190000萬元，此外，甲公司為本次收購發生審計、法律服務、咨詢等費用1000萬元。(2)2011年6月30.日，甲公司決定進軍銀行業。其戰略目的是依托油氣主業，進行產融結合，實現更好發展。2011年11月1日，甲公司簽訂協議以160000萬元的對價購入與其無關聯關系的B銀行90%的有表決權股份，2011年11月30日，甲公司支付價款并取得實質控制權，B銀行當日凈資產賬面價值為180000萬元，可辨認凈資產公允價值為190000萬元，并購完成后，甲公司對B銀行進行了一系列整合：①要求B銀行將服務重點轉向與石油業務鏈相關的業務，支持油氣主業發展；②要求B銀行對其業務進行調整、優化，使經營效率更高、運行效果更好；③要求B銀行更加重視風險管理，按照銀監會有關要求完善制度、規范運作；④要求B銀行按照發展目標和業務變化，調整其部門設置和人事安排，以與甲公司有關機構設置相協同；⑤要求B銀行努力吸收甲公司長期所形成的良好企業文化，以此來促進銀行管理，以上整合收到了很好的效果。(3)2012年上半年，歐債危機繼續蔓延擴大，世界經濟復蘇乏力，我國經濟也面臨較大的下行壓力，受此影響，我國成品油銷量增速放緩，C公司是一家與甲公司無關聯關系的成品油銷售公司，擁有較好的營銷網絡，但受市場形勢影響上半年經營業績不佳，經多次協商，甲公司于2012年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權股份，能夠實施控制。C公司當日可辨認凈資產公允價值為15000萬元。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權股份。C公司自6月30日始持續計算的可辨認凈資產公允價值為18000萬元。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(2)，指出該項合并屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，并簡要說明理由；計算甲公司合并成本與確認的可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會計處理方法。【答案】該項合并屬于非同一控制下的企業合并。理由：甲公司及B銀行在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。合并成本與確認的可辨認凈資產公允價值份額之間差額為：160000-190000*90%=-11000（萬元）。該差額計入甲公司合并利潤表當期損益。一十七、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)是一家從事能源化工生產的公司，S集團公司擁有甲公司72%的有表決權股份。甲公司分別在上海證券交易所和香港聯交所上市，自2×07年1月1日起開始執行財政部發布的新企業會計準則體系。(1)2×07年1月1日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：A公司。A公司的主營業務為制造合成纖維、樹脂及塑料、中間石化產品及石油產品，注冊資本為72億元。甲公司擁有A公司80%的有表決權股份。B公司。B公司系財務公司，主要負責甲公司及其子公司內部資金結算、資金的籌措和運用等業務，注冊資本為34億元。甲公司擁有B公司70%的有表決權股份。C公司。C公司的注冊資本為10億元，甲公司對C公司的出資比例為50%，C公司所在地的國有資產經營公司對C公司的出資比例為50%。C公司所在地國有資產經營公司委托甲公司全權負責C公司日常的生產經營和財務管理，僅按出資比例分享C公司的利潤或承擔相應的虧損。D公司。D公司的主營業務為生產和銷售聚酯切片及聚酯纖維，注冊資本為40億元。甲公司擁有D公司42%的有表決權股份。D公司董事會由9名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余4名由其他股東委派。D公司章程規定，該公司財務及生產經營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。E公司。E公司系境內上市公司，主營業務為石油開發和化工產品銷售，注冊資本為3億元。甲公司擁有E公司26%的有表決權股份，是E公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有E公司20%、18%的有表決權股份。甲公司與E公司的其他股東之間不存在關聯方關系。F公司。F公司系中外合資公司，注冊資本為88億元，甲公司對F公司的出資比例為50%。F公司董事會由10名成員組成，甲公司與外方投資者各委派5名。F公司章程規定，公司財務及生產經營的重大決策應由董事會2/3以上的董事同意方可實施，公司日常生產經營管理由甲公司負責。G公司。甲公司擁有G公司83%的有表決權股份。因G公司的生產工藝落后，難以與其他生產類似產品的企業競爭，G公司自2×05年以來一直虧損。截至2×07年12月31日，G公司凈資產為負數;甲公司決定于2×08年對G公司進行技術改造。H公司。H公司系境外公司，主營業務為原油及石油產品貿易，注冊資本為2000萬美元。A公司擁有H公司70%的有表決權股份。J公司。J公司的注冊資本為2億元。甲公司擁有J公司40%的有表決權股份，B公司擁有J公司30%的有表決權股份。【答案】甲公司應當將丁公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤和現金流量分別納入甲公司2×07年度合并利潤表和合并現金流量表。一十八、東方制藥（集團）公司是一家較早成立于我國東北地區的大型制藥企業集團，主要從事抗生素原料藥及制劑的生產和銷售，屬于醫藥行業中的化學藥品制造業。甲公司為東方制藥的海外子公司，其面臨的有關風險以及相關管理情況如下：假定不考慮其他因素。（1）甲公司為一家在美國注冊的從事心血管疾病原料藥研發、生產和銷售的小型法人機構。甲公司前五大客戶的銷售收入占其全部營業收入的比例超過85%，存在客戶相對集中的風險，一旦現有主要客戶發生重大變動，可能會對公司的業績產生不利影響。公司決定下一年度繼續保持與前五大客戶的合作，除此以外，大力尋求新市場，降低對部分客戶的依賴程度。（2）