2022年山西省晉中市注冊會計會計真題二卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列關于成本模式計量的投資性房地產，說法不正確的是（）。A.A.采用成本模式計‘量的投資性房地產，在收到租金收入時，需要計入“其他業務收入”等科目

B.采用成本模式計量的投資性房地產，在每期計提折舊或者攤銷時．計提的折舊和攤銷金額需要計入“管理費用”科目

C.采用成本模式計量的投資性房地產，在存在減值時，需要將減值的金額計入“資產減值損失”科目

D.采用成本模式計量的投資性房地產，在滿足一定條件時，可以轉換為公允價值模式進行后續訓量

2.甲公司董事會決定的下列事項中，屬于會計政策變更的是（）

A.將應收賬款的壞賬計提比例由1%提高至5%

B.將發出存貨的計價方法由月末一次加權平均法變更為先進先出法

C.將自行開發無形資產的攤銷年限由10年調整為6年

D.將持有待售的固定資產由非流動資產重分類為流動資產列報

3.甲公司為設備安裝企業。20×3年10月1日，甲公司接受一項設備安裝任務，安裝期為4個月，合同總收入480萬元。至20×3年12月31日，甲公司已預收合同價款350萬元，實際發生安裝費200萬元，預計還將發生安裝費100萬元。假定甲公司按實際發生的成本占預計總成本的比例確定勞務完工進度。甲公司20×3年該設備安裝業務應確認的收入是()。

A.320萬元B.350萬元C.450萬元D.480萬元

4.第

17

題

下列各項關于甲公司B生產設備更換構件工程及期后會計處理的表述中，正確的是（）。

5.

第

8

題

甲公司應收乙公司100萬元。雙方協議重組，由乙公司以一批庫存商品抵債，該商品的賬面成本為70萬元，已提減值準備10萬元，公允價值100萬元，增值稅率為17%消費稅率為5%由甲公司另行支付補價20萬元。甲公司對該應收賬款已提壞賬準備2萬元。則乙公司的債務重組收益為（）萬元。

A.3B.5C.2D.1.5

6.下列各項關于投資性房地產初始計量的表述中，不正確的是()。

A.無論采用公允價值模式還是成本模式對投資性房地產進行后續計量，均應按照實際成本對投資性房地產進行初始計量

B.只有采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，取得時按照公允價值進行初始計量

C.自行建造投資性房地產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成

D.外購投資性房地產的成本，包括購買價款相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出

7.要求：根據下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

甲公司于2011年2月1日向乙公司發行以自身普通股為標的的看漲期權。根據該期權合同，如果乙公司行權（行權價為14元），乙公司有權以每股14元的價格從甲公司購入普通股10000股。其他有關資料如下。

（1）合同簽訂日：2011年2月1日。

（2）行權日（歐式期權）：2012年1月31日。

（3）2012年1月31日應支付的固定行權價格14元。

（4）期權合同中的普通股數量10000股。2011年12月31日期權的公允價值：21000元。

（7）2012年1月31日期權的公允價值：20000元。

（8）2012年1月31日每股市價：16元。

對于本題中甲公司發行的看漲期權在不同結算方式下，正確的說法是（）。查看材料

A.如果期權將以普通股凈額結算，則該衍生金融工具應確認為權益工具

B.如果期權將以普通股凈額結算，則該衍生金融工具應確認為金融資產

C.如果期權將以現金凈額結算，則該衍生金融工具應確認為金融負債

D.如果期權將以現金換普通股方式結算，則該非衍生金融工具應確認為金融負債

8.

第

8

題

甲公司2007年12月30日采用分期付款方式購買一套生產設備，設備總價款3000萬元，協議規定2008年、2009年和2010年12月30日各支付1000萬元貨款，假設折現率為8%，適用現值系數為2.5771，甲公司已于2007年12月收到設備開始安裝，2008年12月31日達到預定可使用狀態，該設備初始確認金額是（）萬元。

9.2008年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產，租賃期為8年，租金總額為8800萬元。假定在租賃期開始日最低租賃付款額的現值為7000萬元，租賃資產的公允價值為8000萬元，租賃內含利率為10％，此外該公司以銀行存款支付初始直接費用50萬元。不考慮其他因素，則該公司融資租入固定資產的入賬價值為()。

A.7000萬元B.7050萬元C.8050萬元D.8800萬元

10.2017年12月31日甲股份公司持有某公司股票100萬股（劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產），購買日每股股票公允價值為15元，另支付手續費1.4萬元。2017年末公允價值為2040萬元，企業于2018年6月30日以每股18元的價格將該股票全部出售，支付手續費6萬元，截止6月30日該業務對盈余公積的影響是（）

A.218.6萬元B.133.6萬元C.210萬元D.29.26萬元

11.<2>、甲公司因處置該項投資性房地產對2×11年的利潤總額的影響金額為（）。

A.625萬元

B.1425萬元

C.778.75萬元

D.1675萬元

12.乙公司2013年度財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額為（）萬元人民幣。

A.490B.500C.-490D.-500

13.下列事項中，能夠引起負債和所有者權益同時變動的是（）

A.接受非現金資產捐贈B.董事會宣告分派股票股利C.資本公積轉增資本D.宣告分派現金股利

14.在不涉及補價的情況下，甲公司發生的下列交易事項中，屬于非貨幣性資產交換的是（）

A.以持有的應收賬款換取乙公司的投資性房地產

B.以持有的應收票據換取乙公司的電子設備

C.以擁有股權投資換取乙公司專利技術

D.以準備持有至到期的債券投資換取乙公司土地使用權

15.20×6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權益工具投資的公允價值為2200萬元，賬面價值為3500萬元。該可供出售權益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1500萬元。考慮到股票市場持續低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產價值發生嚴重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產應確認的減值損失金額為（）。

A.700萬元B.1300萬元C.1500萬元D.2800萬元

16.企業在選定境外經營的記賬本位幣時不需考慮的因素是（）。

A.境外經營繳納的稅金

B.境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。

C.境外經營活動產生的現金流量是否可以隨時匯入境內。

D.境外經營活動產生的現金流量是否擁有很強的自主性。

17.甲公司2X16年度與處置股權投資有關資料如下：(1)“交易性金融資產”科目本期貸方發生額為100萬元，“投資收益一轉讓交易性金融資產收益”貸方發生額為5萬元；(2)“長期股權投資”科目本期貸方發生額為200萬元，該項投資未計提減值準備，“投資收益一轉讓長期股權投資收益”貸方發生額為6萬元。假定轉讓上述投資均收到現金。甲公司2X16年“收回投資收到的現金”項目中反映的金額為()萬元。A.311B.105C.206D.300

18.2009年1月1日，甲建筑公司與客戶簽訂承建一棟廠房的合同，合同規定2011年3月31日完工；合同總金額為l800萬元，預計合同總成本為1500萬元。2009年12月31日，累計發生成本450萬元，預計完成合同還需發生成本1050萬元。2010年l2月31日，累計發生成本1200萬元，預計完成合同還需發生成本300萬元。2011年3月31日工程完工，累計發生成本1450萬元。假定甲建筑公司采用完工百分比法確認合同收入，采用累計發生成本占預計合同總成本的比例確定完工進度，不考慮其他因素。甲建筑公司2010年度應確認的合同收入為（）萬元。

A.549B.900C.1200D.1440

19.某公司于2011年1月5日起動工興建廠房。建造過程中發生的下列支出或費用中，不屬于規定的資產支出的是（）。

A.工程領用企業自產產品B.計提建設工人的職工福利費C.用銀行存款購買工程物資D.支付在建工程人員的工資

20.

第

14

題

A設備更新改造后的人賬價值為（）萬元。

A.410B.233C.224D.360

21.甲公司記賬本位幣為人民幣，2009年有關業務如下：

（1）甲公司通過收購，持有美國A上市公司發行在外有表決權股份的60%，從而擁有該公司的絕對控制權，A公司的記賬本位幣為美元。A公司在美國生產產品并全部在當地銷售，生產所需原材料直接在美國采購。

（2）甲公司與香港乙公司合資在廣東東莞新建B公司，B公司的記賬本位幣為港元，甲公司持股比例為30%，對B公司具有重大影響。

（3）甲公司在新加坡設立一分支機構C公司，C公司所需資金由甲公司提供，其任務是負責從甲公司進貨并在東南亞市場銷售，銷售款直接匯回甲公司。C公司記賬本位幣為人民幣。

（4）甲公司與日本D公司在日本合建一工程項目，甲公司提供技術資料，D公司提供場地、設備及材料，該項目竣工后予以出售，甲公司、D公司按6：4分配稅后利潤，雙方合作結束。D公司的記賬本位幣為日元。除上述項目外，甲、D公司無任何關系。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答以下問題。

<1>、境外經營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，不應當考慮的因素是（）。

A.境外經營所在地貨幣管制狀況

B.與母公司交易占其交易總量的比重

C.境外經營的子公司所有者權益是否為負數

D.境外經營所產生的現金流量是否足以償付現有及可預期的債務

22.計算甲公司2012年因債務重組而確認損益的金額為（）。查看材料

A.451．875萬元B.196萬元C.644．59萬元D.843．875萬元

23.

第

4

題

假定該商品予2010年2月15日被退回(甲企業2009年的財務報告于2010年3月31日批準報出)，則甲企業正確的會計處理是（）。

24.某企業2000年4月5口采用補償貿易方式從國外引進一臺需要安裝的設備，該設備到岸價為100000美元，當日市場匯率為l美元兌換8.30元人民幣。引進設備時以人民幣支付進口關稅等150000元，交付安裝后發生安裝成本200000元人民幣，該設備于2000年12月31日交付生產使用，若12月31日的市場匯率為1美元兌換8.50元人民幣，則該設備的入賬價值為人民幣()元。A.A.1180000B.350000C.1030000D.1200000

25.

第

5

題

關于初始直接費用，下列說法中錯誤的是（）。

26.關于金融負債的初始計量，下列說法中錯誤的是()。

A.企業初始確認金融負債，應當按照公允價值計量

B.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益

C.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益以外的金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額

D.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關交易費用應當直接計入初始確認金額

27.20×3年1月1日，長城公司支付2360萬元購入甲公司于當日發行的5年期債券20萬張，每張面值100元．票面利率7％，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關交易費用20萬元。

長城公司將其劃分為持有至到期投資．經計算確定其實際利率為3％。則20×4年末甲公司因該債券應確認的投資收益金額為()。

A.62．4萬元B.71．4萬元C.69．342萬元D.140萬元

28.甲公司應收乙公司貨款2000萬元，因乙公司財務困難到期未予償付，甲公司就該項債權計提了400萬元的壞賬準備。20×3年6月10日，雙方簽訂協議，約定以乙公司生產的100件A產品抵償該債務。乙公司A產品售價為13萬元/件(不含增值稅)，成本為10萬元/件;6月20日，乙公司將抵債產品運抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司應確認的債務重組損失是()。

A.79萬元B.279萬元C.300萬元D.600萬元

29.

甲公司是上市公司，擁有一家子公司一乙公司。

2006～2008年發生的相關交易如下：（1）2006年甲公司將100件商品銷售給乙公司，每件售價3萬元，每件銷售成本2萬元，銷售時甲公司已為該批存貨計提存貨跌價準備100萬元（每件l萬元）。2006年乙公司銷售了其中的20件，年末該批存貨可變現凈值為l40萬元。2007年乙公司對外售出40件，年末存貨可變現凈值為90萬元。2008年乙公司對外售出l0件，年末存貨可變現凈值為45萬元。

（2）甲公司2008年l2月31日應收乙公司賬款余額為600萬元，年初應收乙公司賬款余額為500萬元。假定甲公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備的計提比例為5%。

假定兩公司均采用資產負債表債務法核算所得稅，稅率為25%。稅法規定，企業取得的存貨應按歷史成本計量；各項資產計提的減值損失只有在實際發生時，才允許從應納稅所得額中扣除。

根據上述資料，回答12～15問題。

第

12

題

2006年關于內部存貨交易的抵銷處理中，對存貨項目的影響額為（）萬元。

A.－80B.80C.0D.－20

30.下列各項中，屬于利得的是（）。

A.出租無形資產取得的收益

B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

C.處置固定資產產生的凈收益

D.處置投資性房地產產生的收益

二、多選題(15題)31.關于無形資產的攤銷，下列說法中正確的有（）。

A.使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷

B.企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止

C.無形資產攤銷年限不超過l0年

D.使用壽命有限的無形資產一定無殘值

E.無形資產的攤銷方法只有直線法

32.M公司2013年發生如下業務：(1)期初處置上年取得的交易性金融資產收到價款100萬元，該交易性金融資產初始入賬成本為80萬元，持有期間公允價值變動增加20萬元；(2)以公允價值模式計量的投資性房地產期末公允價值上升20萬元；(3)可供出售金融資產期末公允價值下跌100萬元，且認定其為暫時性下跌；(4)固定資產本期計提減值損失15萬元；(5)取得同－集團80%的股權，付出對價的賬面價值小于應享有被合并方所有者權益賬面價值份額30萬元。不考慮其他因素影響，則對于上述業務的處理，下列說法不正確的有（）。

A.對資本公積的影響為－70萬元

B.應確認其他綜合收益17.5萬元

C.對當期損益的影響為－305萬元

D.對所有者權益總額的影響為－55萬元

33.20×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項建造合同。合同約定：甲公司為乙公司建設一條高速公路，合同總價款32000萬元；工期為2年。與上述建造合同相關的資料如下

（1）20×7年1月10日開工建設，預計總成本27200萬元。至20×7年12月31日，工程實際發生成本18000萬元，由于材料價格上漲等因素預計還將發生工程成本18000萬元；工程結算合同價款16000萬元，實際收到價款14400萬元。

（2）20×7年10月6日，經商議，乙公司書面同意追加合同價款800萬元。

（3）20×8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工時，累計實際發生成本35600萬元；累計工程結算合同價款32800萬元，累計實際收到價款32000萬元。

（4）20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同獎勵款160萬元。同日，出售剩余物資產生收益100萬元。假定建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定其完工進度。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。下列各項關于甲公司上述建造合同會計處理的表述中，正確的有()。

A.追加的合同價款計入合同收入

B.收到的合同獎勵款計入合同收入

C.出售剩余物資產生的收益沖減合同成本

D.工程施工大于工程結算的金額作為存貨項目列示

E.預計總成本超過總收入部分減去已確認合同損失后的金額確認為當期合同損失

34.下列交易事項中，會影響企業當期營業利潤的有（）。

A.出租無形資產取得租金收入

B.出售無形資產取得出售收益

C.使用壽命有限的管理用無形資產的攤銷

D.使用壽命不確定的無形資產計提的減值

35.第

31

題

不得辦理托收承付結算的業務包括（）。

A.代銷商品款項

B.寄銷商品款項

C.訂有經濟合同的商品交易款項

D.賒銷商品款項

36.B公司為A公司的全資子公司，2X15年11月30日，A公司與C公司簽訂不可撤銷的轉讓協議(屬于“一攬子交易”)，約定A公司向C公司轉讓其持有的B公司100％股權，價款總額為5000萬元。考慮到C公司的資金壓力以及股權平穩過渡，雙方在協議中約定，C公司應在2X15年12月31日之前支付2000萬元，先取得B公司20％股權；在2X16年12月31日之前支付剩余3000萬元，以取得B公司剩余80％股權。2X15年12月31日至2X16年12月31日期間，B公司的相關活動仍然由A公司單方面主導。2X15年12月31日，按照協議約定，C公司向A公司支付2000萬元．A公司將其持有的B公司20％股權轉讓給C公司并已辦理股權變更手續；當日，B公司自購買日持續計算的凈資產賬面價值為3500萬元。2X16年6月30日，C公司向A公司支付3000萬元，A公司將其持有的B公司剩余80％股權轉讓給C公司并已辦理股權變更手續，自此C公司取得B公司的控制權：當日，B公司自購買日持續計算的凈資產賬面價值為4000萬元。下列關于A公司的說法或會計處理中正確的有()。

A.2X15年12月31日，在合并財務報表中計入投資收益1300萬元

B.2X15年12月31日，在合并財務報表中計入其他綜合收益1300萬元

C.2X16年6月30日，A公司不再將B公司納入合并范圍

D.2X16年6月30日，A公司應確認投資收益1100萬元

37.下列關于融資租賃業務，表述正確的有()。

A.在融資租人符合資本化條件的需要安裝的固定資產達到預定可使用狀態之前攤銷的未確認融資費用應計入在建工程

B.在融資租入固定資產達到預定可使用狀態之前攤銷的未確認融資費用應計入財務費用

C.在編制資產負債表時，“未確認融資費用”應作為“長期應付款”的抵減項目列示

D.或有租金、履約成本應計入融資租入固定資產的價值

38.下列關于股份支付中權益工具公允價值確定的表述中，正確的有（）。

A.權益工具存在市場價格的，其公允價值應以市場價格為基礎予以確定

B.股票期權通常難以獲得市場價格，需要通過期權定價模型來估計其公允價值

C.通過期權定價模型估計授予職工的股票期權的公允價值時，應以目前狀況為標準，不需要考慮股價的預計波動情況

D.企業在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件(如股價)的影響，而不考慮非市場條件的影響

39.對于采用成本法核算的長期股權投資，下列各項中，符合現行會計制度規定的有()。

A.對于被投資企業宣告分派的股票股利，應按其享有的份額調增長期股權投資的賬面價值

B.對于被投資企業所有者權益的增加額，應按其享有的份額調增長期股權投資的賬面價值

C.對于被投資企業宣告分派的屬于投資企業投資后實現的凈利潤，應按其享有的份額確認投資收益

D.對于被投資企業屬于投資企業投資后實現的凈利潤，應按其享有的份額調增長期股權投資的賬面價值

E.對于被投資企業宣告分派的屬于投資企業投資前實現的凈利潤，應按其享有的份額調減長期股權投資的賬面價值

40.下列有關固定資產折舊的會計處理中，不符合現行會計制度規定的有（）。A.A.因固定資產改良而停用的生產設備應繼續計提提舊

B.因固定資產改良而停用的生產設備應停止計提提舊

C.自行建造的固定資產應自辦理竣工決算時開始計提提舊

D.自行建造的固定資產應自達到預定可使用狀態時開始計提提舊

E.融資租賃取得的需要安裝的固定資產應自租賃開始日起計提折舊

41.

第

21

題

下列費用中不應計入產品成本的有（）。

A.車間機器設備維修費用、直接材料和人工

B.企業行政管理部門設備折舊費用

C.工會經費

D.勞動保險費

42.關于土地使用權，下列說法中正確的有（）。A.A.企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產

B.土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本

C.房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊

D.企業外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權之間分配的，應當按照《企業會計準則第4號——同定資產》規定，確認為固定資產原價

E.企業改變土地使用權的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應將其賬面價值轉為投資性房地產

43.下列說法中，正確的有()。

A.會計政策變更時應披露新會計政策的時點和具體應用情況

B.會計估計變更的影響數不能確定的，應披露這一事實和原因

C.會計估計變更應披露變更對當期以及以前期間的影響數

D.會計差錯更正不需要重復披露以前期間的附注中已披露的差錯

44.“長期應付款”科目核算的內容主要有（）。

A.應付經營租人固定資產的租賃費

B.以分期付款方式購入固定資產發生的應付款項

C.采用補償貿易方式引進國外設備價款

D.應付融資租入固定資產的租賃費

E.發行長期債券收款

45.

第

27

題

下列金融資產應當以攤余成本進行后續計量的有（）。

A.交易性金融資產

B.持有至到期投資

C.可供出售金融資產

D.直接指定為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產

E.貸款和應收款項

三、判斷題(3題)46.7.在對債務重組進行帳務處理時，債權人對債務重組的應收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準備，并不影響債務重組年度凈損益的數值。（）

A.是B.否

47.8.除投資企業叉才被投資企業具有控制的情況外，長期股權投資采用權益法還是采用成本法核算，關鍵在于通過股權投資是否對被投資企業的經營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

48.2.在母公司只有一個子公司并且當期相互之間未發生內部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當期合并凈利潤。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)系－家上市公司，增值稅稅率為17%，其2010年至2013年的股權投資業務資料如下。

(1)2010年1月1日，A公司以1000萬元作為對價，取得B公司(非上市公司)10%的股份。A公司取得該部分股權后，對B公司的財務和經營決策不具有重大影響或共同控制，A公司準備長期持有該股份。當日，B公司可辨認凈資產賬面價值(等于其公允價值)為12000萬元。

(2)2010年3月1日，B公司宣告發放現金股利700萬元；2010年4月10日，A公司實際收到相關現金股利。

(3)2010年12月10日，A公司與C公司簽訂股權轉讓協議，該股權轉讓協議規定：A公司以－項土地使用權及－臺生產設備作為對價，取得c公司所持有的B公司股權，該部分股權占B公司股權的20%，股權轉讓日為2011年4月1日。

(4)2010年度，B公司實現凈利潤600萬元。

(5)2011年4月1日，A公司與C公司辦理了相關資產劃轉手續。當日，A公司付出的土地使用權原價為1200萬元，已計提攤銷300萬元，公允價值為1100萬元；付出的設備原價為1500萬元，已計提折舊400萬元，公允價值為1400萬元。A公司取得該部分股權后，對B公司的財務和經營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。

(6)為核實B公司資產價值，A公司聘請專業評估機構對B公司資產進行評估，經評估確定，2011年4月1日B公司可辨認凈資產的公允價值為12500萬元，除下列項目外，B公司其他資產、負債的賬面價值與其公允價值相同。(單位：萬元)

項目

賬面原價

累計折舊

公允價值

存貨－z產品

300

500

固定資產

1000

500

600

小計

1300

500

1100

B公司該項固定資產預計使用年限為10年，截至2011年3月31日，已使用5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，折舊費計入當期管理費用。B公司2011年第1季度實現凈利潤300萬元。

(7)2011年9月，B公司將其成本為800萬元的Y產品以1100萬元的價格出售給了A公司，A公司將取得的產品作為存貨管理，當期對外出售60%。

(8)截至2011年底，B公司2011年4月1日庫存的2產品已對外出售80%。

(9)2011年度，B公司共實現凈利潤700萬元。B公司因2011年5月份購入的可供出售金融資產公允價值上升而在期末確認增加資本公積150萬元。

(10)2012年4月2日，B公司召開股東大會，審議董事會于2012年3月1日提出的2011年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積；按凈利潤的5%提取任意盈余公積；分配現金股利120萬元。該利潤分配方案于當日對外公布。

(11)截至2012年底，A公司于2011年購自B公司的Y產品已全部對外出售。B公司2011年4月1日庫存的2產品也已全部對外出售。

(12)2012年12月31日，B公司由于管理部門內部結構調整，將自用的建筑物改為出租，會計上將其轉換為投資性房地產核算，并采用公允價值模式計量。轉換日該建筑物的公允價值為2000萬元，成本為2200萬元，已計提折舊300萬元，已計提減值準備100萬元。

(13)2012年，B公司發生凈虧損700萬元。

(14)2013年1月1日，A公司與B公司的第－大股東D公司簽訂股權轉讓協議，以－幢房屋及－批庫存商品換取D公司所持有的B公司40%的股權。A公司換出的房屋賬面原價為2200萬元，已計提折舊300萬元，已計提減值準備100萬元，公允價值為2160萬元；換出的庫存商品實際成本為1800萬元，未計提存貨跌價準備，該部分庫存商品的市場價格(不含增值稅)為2000萬元。假定雙方股權過戶手續當日完成。A公司增資后，持有B公司70%的股權，能夠控制B公司，核算方法由權益法改為成本法。2013年1月1日，B公司可辨認凈資產的公允價值為10500萬元。A公司原持有的B公司30%股權于購買日的公允價值為3375萬元。

(15)2013年4月20日，B公司股東大會審議決定不分配現金股利。2013年度，B公司實現凈利潤1000萬元。

(16)其他相關資料：A公司盈余公積的提取比例為10%；不考慮其他因素的影響。

要求：

(1)判斷2010年1月1日、2011年4月1日、2013年1月1日發生的交易是否形成企業合并，并說明理由；計算上述各項交易的投資成本。

(2)計算合并(購買)日合并財務報表中應確認的商譽金額。

(3)編制A公司2011年度對B公司長期股權投資核算的會計分錄。

(4)編制A公司2012年度對B公司長期股權投資核算的會計分錄。

(5)編制A公司2013年度對B公司長期股權投資核算的會計分錄，并計算年末長期股權投資的賬面價值。(“長期股權投資”和“資本公積”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用“萬元”表示)

50.根據資料(3)，計算股權激勵計劃的取消對甲公司20x9年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。(2010年)

51.根據以下資料，回答下列各題。

甲公司2013年與投資和企業合并有關的業務資料如下：

(1)2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司90%股權投資的1/3對外出售。取得價款7500萬元，剩余60%股權仍能夠對乙公司實施控制。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其90%股權之日持續計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為25500萬元，乙公司個別財務報表中賬面凈資產為25000萬元。該項交易后，甲公司持有乙公司60%股權，仍能夠控制乙公司的財務和生產經營決策。乙公司90%股權系甲公司2009年1月10日取得，成本為21000萬元，當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為22000萬元。假定該項合并為非同一控制下的控股合并，且按照稅法規定該項合并為應稅合并。

(2)甲公司原持有丙公司60%的股權，其賬面余額為6000萬元，未計提減值準備。2013年12月31日，甲公司將其持有的對丙公司長期股權投資中的1/3出售給某企業，出售取得價款2400萬元。處置日，剩余股權的公允價值為4800萬元，丙公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產金額為2000萬元。

在出售20%丙公司股權后，甲公司對丙公司的持股比例下降為40%，喪失了對丙公司的控制權。

甲公司取得丙公司60%股權時，丙公司可辨認凈資產公允價值為9500萬元。

從購買日至出售日，丙公司因可供出售金融資產公允價值上升使資本公積增加200萬元。

(3)甲公司于2012年1月1日以貨幣資金1000萬元取得了丁公司10%的股權，甲公司將取得丁公司10%股權作為可供出售金融資產核算。2012年12月31日，該可供出售金融資產的公允價值為1200萬元。

2013年1月1日，甲公司以貨幣資金6400萬元進一步取得丁公司50%的股權，因此取得了對丁公司的控制權，丁公司在該日的可辨認凈資產公允價值是12200萬元。原10%投資在該日的公允價值為1230萬元。

甲公司和丁公司屬于非同一控制下的兩個公司。

(4)甲公司于2012年12月29日以20000萬元取得對戊公司80%的股權，能夠對戊公司實施控制，形成非同一控制下的控股合并。2013年12月31日，甲公司又出資6000萬元自戊公司的少數股東處取得戊公司20%的股權，從而使戊公司成為甲公司的全資子公司。已知甲公司與戊公司的少數股東在交易前不存在任何關聯方關系。

2012年12月29日，甲公司在取得戊公司80%股權時，戊公司可辨認凈資產公允價值總額為24000萬元。

2013年12月31日，戊公司可辨認凈資產的賬面價值為25000萬元，自購買日公允價值持續計算的可辨認凈資產金額為26000萬元，該日公允價值為27000萬元。

(5)其他有關資料：

①假定不考慮所得稅和內部交易的影響。

②甲公司有充足的資本公積(資本溢價)金額。

要求：

根據資料(1)，計算下列項目：

①甲公司2013年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益；

②甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權應調整的資本公積；

③甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權確認的投資收益；

④合并財務報表中應確認的商譽。

52.根據資料(1)、(2)，分析、判斷甲公司在編制2013年度合并財務報表時應將A、B、C、D、E、F、G公司中哪些公司納入合并范圍?

53.針對資料(5)，計算按購買日公允價值持續計算的2013年12月31日戊公司可辨認凈資產金額及合并財務報表中確認的長期股權投資金額。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.2006年1月1日，A公司從某銀行取得年利率4%，2年期的貸款200萬元。現因A公司財務困難，于2007年12月31日進行債務重組。銀行同意延長到期日至2009年12月31日，利率降至3%，免除積欠利息16萬元，本金減至180萬元，但附有一條件：債務重組后，如A公司自2008年起有盈利，則利率恢復至4%；若無盈利，仍維持3%，利息按年支付。A公司2008年度盈利10萬元。假定或有應付金額待債務結清時一并結轉。

要求：完成A公司自債務重組日至債務到期償還債務相關業務的會計分錄。

55.A公司有關投資業務如下：

(1)甲公司、乙公司、丙公司共同成立C公司。2006年11月2日A公司與甲公司簽訂協議，A公司收購甲公司持有C公司部分股份，所購股份占C公司股份總額的30%，收購價款為18000萬元。2006年11月2日C公司可辨認凈資產公允價值總額為61500萬元。2006年12月1日股權轉讓協議經A公司和甲公司股東大會通過。2007年1月1日辦理完畢有關股權轉讓手續并支付價款18000萬元。2007年1月1日C公司可辨認凈資產公允價值總額為62000萬元。A公司對C公司投資采用權益法核算。假定取得投資時點被投資單位固定資產的公允價值為5000萬元，賬面價值為4000萬元，固定資產采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，凈殘值為零。假定取得投資時點被投資單位其他資產公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。

(2)2007年4月26日C公司宣告分配2006年度現金股利5000萬元。

(3)2007年5月26日A公司收到現金股利。

(4)2007年末C公司實現凈利潤9500萬元。

(5)2008年1月25日C公司宣告分配2007年現金股利6000萬元。

(6)2008年末C公司可供出售金融資產公允價值變動而沖減其他資本公積800萬元

(7)2008年末C公司發生凈虧損50000萬元。

(8)2009年末C公司發生凈虧損15100萬元。經查至2009年末A公司賬上有應收C公司長期應收款1000萬元，同時假定按照投資合同或協議約定A企業仍承擔額外義務。

(9)2010年末C公司扭虧為盈實現凈利潤38800萬元。

要求：編制A公司有關投資會計分錄。

56.甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2005年為適應生產經營需要，自營建造一項固定資產，與購建該固定資產有關的情況如下：

(1)1月1日，自銀行借入專門用于該項固定資產建造的借款1000萬元，借款期限2年，年利率為4%。

(2)2月1日，以專項借款支付給外部建造承包商工程價款400萬元。

(3)4月1日，購入工程所需物資，價款300萬元，支付增值稅51萬元。上述款項已用專項借款支付。該物資于當日領用。

(4)5月31日，支付在建工程工人工資及福利費150萬元。

(5)7月1日，自銀行借入第二批專門用于購建此項固定資產的借款1800萬元，借款期限2年，年利率為3.5%。

(6)9月1日，甲公司將自己生產的產品用于固定資產建造，該項產品的成本為200萬元，為生產該產品的原材料在購入時支付增值稅額13.60萬元。該產品的計稅價格為230萬元，增值稅銷項稅額為39.10萬元。

(7)9月30日，支付9月1日將自產產品用于在建工程建設應交納的增值稅25.50萬元。

(8)12月31日，購建固定資產的工程仍在建設當中。

(9)甲公司按年計算長期借款利息及可予資本化的利息金額。

要求：

編制甲公司上述事項的會計分錄；

57.

按年分別計算乙公司20×6年、20×7年和20×8年應予資本化的借款利息金額；

58.2006年1月1日，A企業從某銀行取得年利率為4%、2年期的貸款200萬元。現因A公司財務困難，于2007年12月31日進行債務重組，銀行同意延長到期日至2009年12月31日，利率降至3%，免除積欠利息16萬元，本金減至180萬元，重組債務的公允價值為180萬元，但附有一條件：債務重組后，如A公司自2008年起有盈利，則利率恢復至4%，若無盈利，仍維持3%，利息按年支付。若A公司2008年度盈利10萬元。假定或有應付金額待債務結清時一并結轉。

要求：完成A公司自債務重組日至債務到期償還債務相關業務的會計分錄。(金額單位用萬元表示)

參考答案

1.B采用成本模式計量的投資性房地產，每期的折舊或攤銷額應計人“其他業務成本”等科目。

2.B選項A不符合題意，應收賬款壞賬準備計提比例的變更是對資產賬面價值估計進行的調整，屬于會計估計變更；

選項B符合題意，發出存貨計價方法的變更是企業對相同的事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為，屬于會計政策變更；

選項C不符合題意，無形資產攤銷年限的變更是對資產定期消耗金額進行的調整，屬于會計估計變更；

選項D不符合題意，持有待售的固定資產由非流動資產重分類為流動資產列報屬于正常的事項，既不是會計政策變更，也不是會計估計變更。

綜上，本題應選B。

3.A至20×3年12月31日完工進度=200/(200+100)=2/3，甲公司20×3年該設備安裝業務應確認的收入=480×2/3=320(萬元)。

4.CA選項是要記入在建工程成本中，B選項應該是按照更新改造后預計尚可使用年限作為折舊年限，D選項應該是按照更新改造后預計尚可使用年限作為折舊年限。

5.A乙公司的債務重組收益為3萬元（100+20-100-17）。

6.B選項B，無論采用公允價值模式還是成本模式進行后續計量，均應按照實際成本進行初始計量。

7.C如果期權將以普通股凈額結算，則該衍生金融工具應確認為金融負債；如果期權將以現金換普通股方式結算，則該衍生金融工具應確認為權益工具。

8.B該設備的初始確認金額=1000×2.5771×(1+8%)=2783.27(萬元)。

9.B融資租人固定資產的人賬價值應該按照最低租賃付款額現值與租入固定資產公允價值較低者加上初始直接費用確定，即7050(7000+50)萬元。

10.D以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資，除了獲得的股利（明確代表投資成本部分收回的股利除外）計入當期損益外，其他相關的利得和損失（包括匯兌損益）均應當計入其他綜合收益，且后續不得轉入當期損益；當其終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益；

處置該金融資產時，應計入留存收益的金額＝18×100－6＋（2040－1501.4）－[（15×100＋1.4）+（2040－1501.4）]＝292.6（萬元），計入盈余公積的金額＝292.6×10%＝29.26（萬元）。

綜上，本題應選D。

：

購入時：

借：其他權益工具投資——成本1501.4[15×100＋1.4]

貸：銀行存款1501.4

2017年末：

借：其他權益工具投資——公允價值變動538.6[2040－1501.4]

貸：其他綜合收益538.6

2018年6月30日出售時：

借：銀行存款1794[18×100－6]

盈余公積24.6

利潤分配——未分配利潤221.4

貸：其他權益工具投資——成本1501.4

——公允價值變動538.6

借：其他綜合收益538.6

貸：盈余公積53.86

利潤分配——未分配利潤484.74

11.C【正確答案】：C

【答案解析】：處置時的會計處理：

借：銀行存款1700

貸：其他業務收入1700

借：其他業務成本1075

貸：投資性房地產—成本825

—公允價值變動250

借：公允價值變動損益250

貸：其他業務成本250

借：資本公積—其他資本公積153.75

貸：其他業務成本153.75

對2×11年的利潤總額的影響金額

＝1700－1075＋153.75＝778.75(萬元)

12.C乙公司2013年度財務報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(4800+200)×6.3-(4800×6.4+200×6.35)=-490(萬元人民幣)。

13.D選項A不符合題意，接受非現金資產捐贈，體現的是資產增加，所有者權益增加，屬于資產和所有者權益的同時變化；

選項B不符合題意，董事會宣告分派股票股利只需做備查簿登記，不需要做會計處理，不會引起會計要素的變化；

選項C不符合題意，資本公積轉增資本，屬于所有者權益項目內部變動；

選項D符合題意，分派現金股利，體現的是所有者權益項目中未分配利潤的減少，負債項目中應付股利的增加，屬于負債和所有者權益的同時變化。

綜上，本題應選D。

14.C選項A、B、D均不屬于，貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資；

選項C屬于，非貨幣性資產最基本的特征是在將來給企業帶來的經濟利益（即貨幣金額）不固定或不可確定。故無形資產、長期股權投資屬于非貨幣性資產。

綜上，本題應選C。

非貨幣性資產與貨幣性資產最主要的區別未來的經濟利益金額是否確定或固定。

15.D【考點】可供出售金融資產減值

【名師解析】可供出售金融資產發生減值時要，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應予以轉出計入當期損益。則甲公司對該金融資產應確認的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬元)。

【說明】本題與B卷單選第6題完全相同。

16.A企業選定境外經營的記賬本位幣，除銷售、購貨和融資因素外，還應考慮下列因素：(1)境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；(2)境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重；(3)境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回；(4)境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。

17.A“收回投資收到的現金”項目中反映的金額=(100+5)+(200+6)=311(萬元)。

附會計處理：

借：銀行存款105

貸：交易性金融資產100

投資收益5

借：銀行存款206

貸：長期股權投資200

投資收益6

18.B2009年確認收入的金額=1800×450／(450+1050)=540(萬元)。2010

年應確認的收入=1800X1200／(1200+300)一540=900(萬元)。

19.B資產支出包括支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務。選項B，不屬于上述情況，并未發生資產支出。

20.D改造完成時的實際成本=374一（374-14）/10×4/12+30+10+8=410（萬元），大于預計可收回金額360萬元，所以改造后設備的入賬價值為360萬元。

21.C

22.C因債務重組影響損益的金額包括資產的處置損益和債務重組收益兩部分。2012年12月31日設備的賬面價值=1145-143．125-143．125-(1145～143．125×2)X2／8X6／12=751．41(萬元)處置收益=1200—751．41=448．59(萬元)債務重組收益l600-1200-12000X17％=196(萬元)所以，重組事項對2012年的損益的影響金額是448．59+196=644．59(萬元)。

23.A

24.A解析：100000×8.30+150000+200000＝1180000(元)

25.B承租人融資租賃業務發生的初始直接費用應計人租人資產的價值。

26.D解析：企業初始確認金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類別的金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。

27.C20×3年末該債券的攤余成本2380+(2380X3％－2000X7％)＝2311．4(萬元)，20×4年末因該債券所應確認的投資收益＝2311．4X3％＝69．342(萬元)。

28.A甲公司應確認的債務重組損失=(2000-400)-100×13×(1+17%)=79(萬元)。

29.C【解析】2006年的抵銷分錄為：

借：營業成本80

(母公司銷售存貨時結轉的存貨跌價準備)

貸：存貨一存貨跌價準備80

借：營業收入300

貸：營業成本300

借：營業成本80

貸：存貨80

2006年末集團角度存貨成本l60萬元，可變現凈值140萬元，存貨跌價準備應有余額20萬元，已有余額80萬元，應轉回存貨跌價準備60萬元。

2006年末子公司角度存貨成本240萬元，可變現凈值140萬元，計提存貨跌價準備IOQ萬元。

借：存貨一存貨跌價準備160

貸：資產減值損失l60

2006年末集團角度存貨賬面價值l40萬元，計稅基礎240萬元，應確認的遞延所得稅資產=（240-140）×25%=25（萬元）。

2006年末子公司存貨賬面價值140萬元，計稅基礎240萬元，已確認的遞延所得稅資產=（240-140）×25%=25（萬元）。

所以所得稅無需作抵銷分錄。

對存貨項目的影響=一80-80+160=0.

30.C利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。選項A、D，取得的收益均計入其他業務收入，屬于收入，不屬于利得；選項B，被投資方應貸記“資本公積——資本(股本)溢價”，不屬于利得。

31.AB使用壽命有限的無形資產，其殘值一般為零，但下列情況除外：①有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該項無形資產；②可以根據活躍市場得到無形資產預計殘值信息。并且該市場在該項無形資產使用壽命結束時可能存在。無形資產的攤銷方法包括直線法、生產總量法等。

32.BCD對資本公積的影響金額＝－100+30＝－70(萬元)；應確認的其他綜合收益＝－100(萬元)，上述業務影響當期損益的金額＝(100－80－20)+20－15＝5(萬元)；損益科目期末會結轉至本年利潤，影響所有者權益金額，因此對所有者權益總額的影響金額＝5+30－100＝－65(萬元)。

33.ABCDE

34.ACD選項B，出售無形資產取得的出售收益計入營業外收入，不影響企業的營業利潤。

35.ABD解析：辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項；不得辦理托收承付結算。

36.BCD2X15年12月31日，A公司轉讓持有的B公司20％股權，持有B公司的股權比例下降至80％，A公司仍然能夠控制B公司。處置價款2000萬元與處置20％股權對應的B公司自購買日持續計算的凈資產賬面價值的份額700萬元(3500X20％)之間的差額1300萬元，在合并財務報表中計入其他綜合收益，選項A錯誤，選項B正確；2X16年6月30日，A公司轉讓B公司剩余80％股權，喪失對B公司的控制權，不再將B公司納入合并范圍，選項C正確：2X16年6月30日，A公司應將處置價款3000萬元與享有的B公司自購買日持續計算的凈資產份額3200萬元(4000X80％)之間的差額200萬元，計入投資收益；同時，將第一次交易計入其他綜合收益的1300萬元轉入投資收益，應確認投資收益=-200+1300=1100(萬元)，選項D正確。

37.AB選項B，在融資租入固定資產達到預定可使用狀態之前攤銷的未確認融資費用符合資本化條件的，應該計入在建工程；選項D，或有租金、履約成本應在實際發生時計人當期損益。

38.ABD選項C，作為股票期權的接受者，熟悉情況和自愿的參與者會考慮股價的預計波動率，因此企業在確定期權的公允價值時，也應當考慮這個因素。

39.CE解析：ABD是權益法下的處理。本題答案在新準則中沒有變化。但是新準則中對于權益法和成本法的適用范圍發生了變化，從定量方面說，持股比例在20%(不含)以下和50%(不含)以上采用成本法核算；20%(含)～50%(含)采用權益法核算。

40.ACEE也得達到預定可使用狀態后的下一個月開始計提折舊的.

41.BCD企業行政管理部門設備折舊費用、工會經費、勞動保險費應計入管理費用。

42.ADE土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊；房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。

43.ABD選項C，會計估計變更應披露變更對當期以及未來期間的影響數。

44.BCD長期應付款，是指企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產發生的應付款項、采用補償貿易方式引進國外設備發生的應村款項等。選項A，通過“其他應付款”科目核算。選項E，通過“應付債券”科目核算。

45.BE持有至到期投資和貸款與應收款項應當以攤余成本進行后續計量。

46.Y

47.Y

48.N

49.(I)2010年1月1日，不形成企業合并。理由：A公司取得B公司10%的股份，不能控制B公司。投資成本為1000萬元。

2011年4月1日，不形成企業合并。理由：追加投資后，A公司的持股比例為30%，仍然不能控制B公司。追加投資的投資成本＝1100+1400×(1+17%)＝2738(萬元)。

2013年1月1日，形成企業合并。理由：再次增資后，A公司的持股比例變為70%，能夠控制B公司，形成企業合并。再次追加投資的投資成本＝2160+2000×(1+17%)＝4500(萬元)。

(2)合并(購買)日合并財務報表中應確認的商譽＝3375+4500-10500×70%＝525(萬元)

(3)2011年4月1日：確認新取得的股權投資

借：固定資產清理1100累計折舊400

貸：固定資產1500

借：長期股權投資－B公司(成本)2738累計攤銷300

貸：無形資產1200固定資產清理1100營業外收入[(1100－900)+(1400-1100)]800應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)(1400×17%)238對原持有的股權投資進行追溯調整

借：長期股權投資－B公司(成本)1000

貸：長期股權投資－B公司1000

借：盈余公積7利潤分配－未分配利潤63

貸：長期股權投資－B公司(成本)70

借：長期股權投資－B公司(損益調整)90

貸：盈余公積6利潤分配－未分配利潤54投資收益30

借：長期股權投資－B公司(其他權益變動){[(12500-12000)－(600+300-700)]×10%}30

貸：資本公積－其他資本公積30

注釋：第－次投資形成的是負商譽200萬元(1000-12000×10%)，第二次投資形成的是正商譽238萬元(2738-12500×20%)，差額為正商譽38萬元，綜合考慮后不需對這部分差額調整長期股權投資成本。

2011年12月31日：

B公司2011年4月至12月份實現的賬面凈利潤為400萬元，按照公允價值調整后的凈利潤＝400－(500-300)×80%－(600-500)/5×(9/12)＝225(萬元)，又因為當期存在－項存貨的逆流交易，60%的部分實現了對外銷售，未實現內部交易損益＝(1100-800)×(1-60%)＝120(萬元)，所以，投資方應確認的投資收益＝(225-120)×30%＝31.5(萬元)。

借：長期股權投資－B公司(損益調整)31.5

貸：投資收益31.5

借：長期股權投資－B公司(其他權益變動)45

貸：資本公積－其他資本公積45

(4)2012年4月2日：

借：應收股利(120×30%)36

貸：長期股權投資－B公司(損益調整)36

2012年12月31日，B公司自用固定資產轉為投資性房地產，確認的資本公積＝2000－(2200－300－100)＝200(萬元)，因此，A公司應確認其他權益變動的金額＝200×30%＝60(萬元)，會計分錄為：

借：長期股權投資－B公司(其他權益變動)60

貸：資本公積－其他資本公積60

B公司2012年度賬面凈虧損為700萬元，按照公允價值調整后的凈虧損＝700+(500-300)×20%+(600-500)/5＝760(萬元)，又因為2011年度內部交易的Y產品本期全部實現了對外銷售，所以投資方應確認的投資收益＝(－760+120)×30%＝－192(萬元)。

借：投資收益192

貸：長期股權投資－B公司(損益調整)192

(5)購買日取得長期股權投資的分錄：

借：固定資產清理1800累計折舊300固定資產減值準備100

貸：固定資產2200

借：長期股權投資－B公司4500

貸：固定資產清理1800營業外收入－非流動資產處置利得360主營業務收入2000應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)340

借：主營業務成本1800

貸：庫存商品1800

2013年末長期股權投資的賬面價值＝2738+1000-70+90+30+31.5+45-36+60－192+4500＝8196.5(萬元)

50.20×9年：

股權激勵計劃的取消對甲公司20×9年度合并財務報表的影響=[(50-3-1)x1×11×3/3-240-104]+(600-506)=256(萬元)。

相應的會計處理：

①甲公司在其20×9年度合并財務報表中應作為加速可行權處理，原應在剩余期間內確認的相關費用應在20×9年度全部確認。

②補償的現金與因股權激勵計劃確認的應付職工薪酬之間的差額計入當期損益。

51.①甲公司個別財務報表中因出售乙公司股權應}確認的投資收益=7500－21000×1/3=500(萬元)。

②合并財務報表中因出售乙公司股權應調整的資本公積=7500－25500X90%×1/3=－150(萬元)。

③甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權確認的投資收益為0。