2022年山西省太原市注冊會計會計測試卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.政府機構的主體是（）。

A.領導機構B.辦公、辦事機構C.職能機構D.派出機構

2.2013年12月31日，甲公司以銀行存款3000萬元取得乙公司60%的股權，能夠對乙公司實施控制，形成非同一控制下的企業合并。購買日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為4500萬元。

2014年12月10日甲公司又出資520萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司10%的股權，當日乙公司有關資產、負債以購買日開始持續計算的金額（甲公司根據購買日計算的價值）為5000萬元，公允價值為5150萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數股東在交易前不存在任何關聯方關系。假設不考慮其他因素，甲公司在編制2014年的合并資產負債表時，應確認的商譽金額為（）萬元。

A.85B.285C.300D.305

3.下列各項中不屬于出售費用的是（）

A.為出售資產發生的資產評估費B.因出售資產所支付的中介費C.印花稅D.所得稅費用

4.上述交易或事項對甲公司20×8年度營業利潤的影響是()。

A.-160萬元

B.-220萬元

C.170萬元

D.150萬元

5.甲公司于2013年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。2013年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2013年資產負債表日，甲公司已將該存貨的60%對外出售。乙公司2013年度實現凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。若甲公司有子公司，需要編制合并財務報表。甲公司2013年合并財務報表中應抵消的存貨金額為（）萬元。

A.80B.48C.32D.160

6.企業為建造固定資產準備的工程物資，如果建設期間發生工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，應當計入（）

A.管理費用B.在建工程C.資本公積D.營業外支出

7.2012年，甲公司發生的部分現金收支業務如下：(1)以現金支付退休職工統籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元；(2)當期處置固定資產收到現金5萬元，支付在建工程的工程款40萬元；(3)發行股票2500萬股，每股市價為5元，向承銷單位支付傭金50萬元；(4)處置以前年度入賬的投資性房地產，售價400萬元，款項已經收到，處置時賬面價值350萬元(其中成本300萬元，公允價值變動借方余額50萬元)；(5)處置本期購入的交易性金融資產，持有期間收到現金股利80萬元，成本1000萬元，收到銀行存款1200萬元。(6)公司將一張票面金額為2000萬元的未到期應收票據向銀行貼現，取得價款1900萬元。如果銀行在該票據到期時收不到價款，不能向甲公司追償。假定不考慮其他因素，根據上述業務，下列說法中正確的是()。

A.經營活動產生的現金流量凈額為600萬元

B.籌資活動產生的現金流量凈額為12500萬元

C.投資活動產生的現金流出金額為40萬元

D.投資活動產生的現金流入金額為1285萬元

8.A企業年度財務報告批準報出日是次年4月30日。A企業2007年12月31日前因未履行合同被乙企業起訴，A企業已將75萬元的預計負債登記為“預計負債”科目。2008年3月20日法院判決A企業需償付乙企業經濟損失78萬元，A企業不再上訴并執行。A企業應進行的會計處理是()。(假定不考慮所得稅等各種其他因素)

A.借：營業外支出3貸：預計負債3

B.借：營業外支出3貸：其他應付款3

C.借：預計負債75以前年度損益調整3貸：其他應付款78

D.借：以前年度損益調整3貸：其他應付款3

9.2×10年1月1日，辦公樓采用公允價值模式計量時對“利潤分配——未分配利潤”的影響額是（）萬元。

A.2250

B.1189.8

C.900

D.1000

10.華天公司20×5年、20×6年分別以4500000元和1100000元的價格從股票市場購人A、B兩支以交易為目的的股票，市價一直高于購入成本。假定不考慮相關稅費。公司采用成本與市價孰低法對購入股票進行計量。公司從20×7年起對其以交易為目的購人的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量，公司保存的會計資料比較齊全，可以通過會計資料追溯計算。假設華天公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。A、B股票有關成本及公允價值資料見下表：

A、B股票有關成本及公允價值單位：元購入成本20×5年年末公允價值20×6年年末公允價值A股票450000051000005100000B股票11000001300000華天公司會計政策變更的累積影響數為（）元。

A.600000B.405000C.450000D.540000

11.甲公司2011年5月13日與客戶簽訂了一項工程勞務合同，合同期9個月，合同總收入1000萬元，預計合同總成本800萬元；至2011年12月31日實際發生成本320萬元。甲公司按實際發生成本占預計總成本的百分比確定勞務完成程度。在年末確認勞務收入時，甲公司發現客戶發生嚴重的財務危機，估計只能從工程款中收回成本300萬元。則甲公司2011年度應確認的勞務收入為（）萬元。

A.457．1B.320C.300D.20

12.2010年5月30日，甲公司以2000萬元的價格自非關聯方A公司處取得其持有的乙公司15％的股權，取得投資后，甲公司對乙公司不能形成控制、共同控制或重大影響，甲公司為取得該股權還發生手續費等交易費用50萬元。2012年1月1日，甲公司為了提高閑置資金的利用率，繼續以5000萬元的價格自A公司處取得乙公司40％的股權，自此甲公司能夠控制乙公司的生產經營決策。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值的金額為12000萬元，乙公司所有者權益的賬面價值為11500萬元，原持有15％股權的公允價值為1875萬元。假定不需要考慮其他因素，2012年1月1日甲公司取得乙公司控制權的合并成本為()。

A.7050萬元B.6875萬元C.6325萬元D.5000萬元

13.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2017年財務報告批準報出日為2018年4月30日，2017年所得稅匯算清繳于2018年4月30日完成。甲公司在2018年1月1日至4月30日發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的是（）

A.2018年4月20日，因產品質量原因，客戶將2017年12月10日購入的一批大額商品全部退回

B.2018年3月15日，公司董事會提出2017年度利潤分配方案為每10股派2元現金股利

C.2018年2月15日因遭受水災，上年購入的存貨發生毀損300萬元

D.2018年2月10日支付2017年度財務報告審計費80萬元

14.某公司以融資租賃方式租入一項固定資產，租賃期3年，每年租金為80萬元，租賃開始日預計租賃期滿時資產價值為45萬元，其中未擔保的部分為15萬元，并且不存在獨立第三方的擔保，則承租人確認的應付融資租賃款的金額為()。

A.240萬元B.255萬元C.270萬元D.285萬元

15.關于投資性房地產后續計量模式，下列說法正確的是（）。

A.成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計估計變更

B.已經采用成本模式計量的投資性房地產，不得從成本模式轉為公允價值模式

C.一般情況下，已經采用公允價值模式計量的投資陛房地產，不得從公允價值轉為成本模式

D.企業對投資性房地產的計量模式可以隨意選擇

16.乙公司為國有大型企業，適用的所得稅稅率為25%。2009年1月1日開始執行新會計準則體系，同時經董事會和股東大會批準，于2009年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：（下述涉及會計政策變更的均采用追溯調整法，除特別說明外不存在追溯調整不切實可行的情況；乙公司預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異）

（1）所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法。預計在未來期間不會發生變化。

（2）2009年1月1日對某棟以經營租賃方式租出辦公樓的后續計量由成本模式改為公允價值模式。該樓2009年年初賬面余額為15000萬元，未發生減值，變更日的公允價值為30000萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面余額相同。

（3）管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。乙公司管理用固定資產原折舊額為每年150萬元（與稅法規定相同），2009年計提的折舊額為450萬元。變更日該管理用固定資產的計稅基礎與其賬面價值相同。

（4）發出存貨成本的計量由后進先出法改為個別計價法，累積影響數無法確定。乙公司存貨2009年年初賬面余額為87000萬元，計稅基礎90000萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

<1>、下列乙公司的處理中，屬于會計估計變更的是（）。

A.所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法

B.投資性房地產的后續計量由成本模式改為公允價值模式

C.管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年

D.發出存貨成本的計量由后進先出法改為個別計價法

17.某股份有限公司發出材料采用加權平均法計價；期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價，按單項存貨計提跌價準備，存貨跌價準備在結轉成本時結轉。2006年末該公司有庫存A產品的賬面成本為500萬元，其中有60%是訂有銷售合同的，合同價合計金額為350萬元，預計銷售費用及稅金為35萬元。未訂有合同的部分預計銷售價格為210萬元，預計銷售費用及稅金為30萬元。2007年度，由于該公司產品結構調整，不再生產A產品。當年售出A產品情況：訂有銷售合同的部分全部售出，無銷售合同的部分售出10%。至2007年年末，剩余A產品的預計銷售價格為150萬元，預計銷售稅費30萬元，則2007年12月31日應計提的存貨跌價準備為()萬元。

A.60B.42C.40D.20

18.2013年3月5日，甲公司回購100萬股自身普通股進行減資，共支付價款1200萬元。6月6日注銷該股票，注銷時甲公司資本公積的金額為500萬元，盈余公積、未分配利潤分別為100萬元、700萬元，則甲公司6月份因減資對留存收益的影響金額為()。

A.700萬元B.600萬元C.1100萬元D.700萬元

19.甲公司2013年為建造該辦公樓的借款利息資本化金額是（）萬元

A.322．6B.323．2C.347．6D.348．2

20.2012年初甲公司取得乙公司100％的股權，支付款項900萬元，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為800萬元，當年乙公司按照購買日凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為100萬元，2013年1月1日，甲公司出售了乙公司10％的股權，出售價款為120萬元，2013年乙公司按照購買日凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為150萬元。2014年1月1日出售了乙公司50％的股權，不再對乙公司具有控制，出售價款為800萬元，剩余股權的公允價值為640萬元，假設有證據表明兩次股權轉讓協議屬于－攬子交易，則2014年處置股權的業務在合并報表中確認的處置損益金額為（）。

A.410萬元B.395萬元C.425萬元D.495萬元

21.A公司為一上市公司。2×11年12月25日，股東大會通過一項股份支付協議，公司向其200名管理人員每人授予10萬股股票期權，這些職員從2×12年1月1日起在該公司連續服務3年，即可以4元每股購買10萬股A公司股票，從而獲益。公司估計該期權在2×11年12月25日的公允價值為15元。

22.在不涉及補價的情況下，甲公司發生的下列交易事項中，屬于非貨幣性資產交換的是（）

A.以持有的應收賬款換取乙公司的投資性房地產

B.以持有的應收票據換取乙公司的電子設備

C.以擁有股權投資換取乙公司專利技術

D.以準備持有至到期的債券投資換取乙公司土地使用權

23.企業從事期貨業務，其期末持倉合約產生的浮動盈虧，應()。

A.確認為當期損益B.增減期貨保證金C.不確認為損益，但在表外披露D.強制平倉盈虧處理

24.甲公司2013年度歸屬于普通股股東的凈利潤為9600萬元，合并凈利潤為10000萬元，2013年1月1日發行在外普通股股數為4000萬股，2013年6月10日，甲公司發布增資配股公告，向截止到2013年6月30日(股權登記日)所有登記在冊的老股東配股，配股比例為每5股配1股，配股價格為每股5元，除權交易基準日為2013年7月1日。假設行權前一日的市價為每股11元，2012年度基本每股收益為2．2元。甲公司因配股重新計算的2012年度基本每股收益為（）元/股。

A.2．42B.2C.2．2D.2．09

25.

第

20

題

2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為2000萬元，投資時乙公司各項可辯認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辯認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為7000萬元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產經營決策，但無法對乙公司實施控制。乙公司2007年實現凈利潤500萬元，假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2007年度損益的影響金額為（）萬元。

A.50B.100C.150D.250

26.下列項目中，不屬于借款費用的是()。

A.外幣借款發生的匯兌損失B.借款過程中發生的承諾費C.發行公司債券發生的折價D.發行公司債券溢價的攤銷

27.第

18

題

甲公司2001年度發生的管理費用為2200萬元，其中：以現金支付退休職工統籌退休金350萬元和管人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產折舊420萬元，無形資產攤銷200萬元，計提壞賬準備150萬元，其余均以現金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2001年度現金流量表中“支付的其他與經營活動有關的現金”項目的金額為（）萬元。

A.105B.455C.475D.675

28.毛澤東正式提出探索中國社會主義建設道路任務的主要著作是（）。

A.《黨在過渡時期的總路線》

B.《為建設一個偉大的社會主義國家而奮斗》

C.《論十大關系》

D.《我們黨的一些歷史經驗》

29.第

12

題

甲公司對外幣業務采用業務發生當日的市場匯率進行會計處理。2003年6月1日該公司銀行存款（美元戶）的余額為：$100000，￥840000。當月發生下列有關外幣業務：6月5日進口一批原材料，支付$50000，￥425000，6月20日，出口甲商品一批，收到價款$80000，￥610800；6月22日，支付原欠星際公司的貨款$44000，￥334000；6月25日，收到天際公司原欠的貨款$20000，￥166000。2003年6月30日的市場匯率為$1=￥8.3。則該公司2003年6月份銀行存款賬戶發生的匯兌損益為（）元。（注：“－”號表示匯兌損失）。

A.22000B.－22000C.11000D.－11000

30.甲公司出售一子公司，收到現金500萬元。該子公司的資產為1000萬元，其中現金及現金等價物為510萬元；負債為520萬元。甲公司當期期末編制的合并現金流量表中，下列會計處理正確的是()。

A.支付其他與投資活動有關的現金凈額為10萬元

B.處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額為-10萬元

C.處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額為500萬元

D.支付其他與投資活動有關的現金凈額為510萬元

二、多選題(15題)31.下列關于每股收益的表述中正確的有（）

A.稀釋程度根據增量股的每股收益衡量

B.潛在普通股是否具有稀釋性的判斷標準是看其對持續經營每股收益的影響

C.對于虧損企業，認股權證、股份期權等的假設行權一般不影響凈虧損，但增加普通股股數，從而導致每股虧損金額的減少，實際上產生了反稀釋作用

D.企業承諾將回購其股份的合同中規定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時，無需考慮其稀釋性

32.下列有關甲公司非貨幣性資產交換的處理中，表述正確的有（）。查看材料

A.換入B設備的成本為468．75萬元

B.換入專利權的成本為281．25萬元

C.應確認換出辦公樓公允價值與賬面價值的差額，并計入損益

D.應確認換出A設備公允價值與賬面價值的差額，并計入損益

E.應確認營業外收入3萬元

33.下列各項中，會引起存貨賬面價值增減變動的有（）。

A.沖回多計提的存貨跌價準備所發生的存貨盤盈

B.發出商品但尚未確認收入

C.委托外單位加工發出的材料

D.已經霉爛變質的存貨

34.關于投資性房地產的后續計量，下列說法中正確的有（）

A.采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或攤銷

B.已采用公允價值模式計量的投資性房地產，可以從公允價值模式轉為成本模式

C.已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式

D.已采用成本模式計量的投資性房地產，不得從成本模式轉為公允價值模式

35.下列有關短期借款的說法中，正確的有（）

A.短期借款利息屬于籌資費用，應于發生時直接計入當期財務費用

B.短期借款屬于流動負債

C.如果短期借款的利息是按季支付的，企業不需采用月末預提的方式核算短期借款利息

D.如果短期借款的利息是到期時連同本金一起歸還，并且金額較大的，企業應采用月末預提的方式核算短期借款利息

36.日后期間發生的下列事項中屬于非調整事項的有（）

A.資產負債表日后發生重大訴訟B.分配股票股利C.處置子公司D.發生巨額虧損

37.在2010年，A公司發生了以下交易或事項：(1)A公司需要購置一部環保設備，但是由于資金不足，按照有關規定向政府提出200萬元的補助申請，政府同意該申請，并撥付款項；(2)A公司因招收殘疾人員入職取得政府給予的補助款項25萬元；(3)A公司收到當地政府的投資款項2000萬元；(4)政府本期免征A公司增值稅金額50萬元。根據政府補助的相關概念以及上述事項，判斷下列說法中不正確的有()。

A.事項(1)屬于與資產相關的政府補助

B.事項(2)不屬于政府補助

C.事項(3)屬于與資產相關的政府補助

D.事項(4)屬于與收益相關的政府補助

38.

第

29

題

關于2008年度的會計處理，下列說法中正確的有（）。

39.對下列有關投資性房地產事項進行會計處理時，直接影響當年度利潤表中營業利潤的有（）。

A.對投資性房地產計提的折舊費

B.發生投資性房地產的日常維修支出

C.購入投資性房地產支付的直接相關稅費

D.取得投資性房地產的租金收入

E.出售投資性房地產取得的收入

40.下列有關無形資產會計處理的說法中，正確的有（）。

A.企業改變土地使用權的用途，將其用于出租或增值目的時，應將其轉為投資性房地產

B.自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，將原發生時計人損益的開發費用轉為無形資產的人賬價值

C.企業為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用不應計入無形資產初始成本

D.無形資產達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失，不構成無形資產的開發成本

E.期末資產負債表“開發支出”項目反映無形資產開發過程的全部支出

41.下列各項中，不屬于外幣貨幣性項目的有()。

A.短期借款B.持有至到期投資C.長期應收款D.預收款項E.預付款項

42.將重組義務確認為預計負債的條件有（）

A.該重組義務是潛在義務

B.該重組計劃已對外公告

C.履行該重組義務的金額能夠可靠地計量

D.履行該重組義務很可能導致經濟利益流出企業

43.下列有關分部報告的表述，正確的有()。

A.新增某個報告分部時，應同時將該報告分部以前年度相關分部信息予以重編

B.以業務分部作為主要報告形式時，所得稅費用無需作為分部會計信息予以披露

C.企業資產總額中存在不歸屬于任何一個分部的資產時，應將該資產作為未分配項目在分部報告中列示

D.某一分部的營業收入，營業利潤(虧損)及可辨認資產均達到全部分部合計數90%時，不許單獨提供分部報告

E.企業的風險和報酬同時強烈的受其產品和勞務的差異以及經營所在地區的差異的影響時，應采用業務分部作為主要分部報告形式

44.下列關于企業授予權益工具的公允價值無法可靠計量的處理中，正確的有（）

A.以內在價值計量的已授予權益工具進行結算的，結算時支付的款項應當作為回購該權益工具處理，即減少所有者權益

B.以內在價值計量的已授予權益工具進行結算的，結算支付的款項高于該權益工具在回購日內在價值的部分，計入資本公積（股本溢價）

C.以內在價值計量的已授予權益工具進行結算的，結算發生在等待期內的，企業應當將結算作為加速可行權處理，即立即確認本應于剩余等待期內確認的服務金額

D.企業應當在獲取對方提供服務的時點、后續的每個資產負債表日以及結算日，以內在價值計量該權益工具，內在價值變動計入當期損益

45.下列關于或有事項的表述，正確的有()。

A.對于清償因或有事項而確認的負債所需支出，預期由第三方或者其他方補償的，只有在補償金額基本確定能夠收到時，該補償金額才能作為資產單獨確認

B.當或有負債是企業的一項潛在義務時，不應確認為企業的一項負債；但當或有負債是企業的一項現時義務時，則應確認為一項負債

C.對于應予披露的或有負債，應在會計報表附注中披露其形成的原因、預計產生的財務影響、獲得補償的可能性以及預計支付的時間

D.因或有事項而確認的預計負債，應在資產負債表中單列項目反映，同時在會計報表附注中披露

E.為其他單位提供債務擔保形成的或有負債，由于被擔保企業財務狀況良好，則可以不在會計報表附注中披露

三、判斷題(3題)46.8.除投資企業叉才被投資企業具有控制的情況外，長期股權投資采用權益法還是采用成本法核算，關鍵在于通過股權投資是否對被投資企業的經營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

47.6.在采用完工百分比法確認勞務收入時，其相關的銷售成本應以實際發生的全部成本確認。（）

A.是B.否

48.10.合并會計報表是將企業集團作為一個會計主體反映企業集團整體財務情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關聯方交易，企業集團成員企業之間的內部交易。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲公司的財務經理在復核2011年度財務報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷：

(1)為減少交易性金融資產市場價格波動對公司利潤的影響，2011年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產重分類為長期股權投資，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。2011年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計300萬股(占乙公司發行在外股份的0．1％)，系2010年10月5日以每股10元的價格購入，支付價款3000萬元，另支付相關交易費用9萬元，對乙公司無控制、共同控制和重大影響。2010年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元。

2011年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照長期股權投資采用成本法進行了后續計量。2011年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股8元。

(2)為減少投資性房地產公允價值變動對公司利潤的影響，從2011年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續計量由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產系一棟專門用于出租的廠房，于2008年12月31日建造完成達到預訂可使用狀態并用于出租，成本為6000萬元。

2011年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提了折舊，并將其計入當期損益。在投資性房地產后續計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，出租廠房自達到預訂可使用狀態的次月起計提折舊，預計使用25年，預計凈殘值為零。在投資性房地產后續計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價值如下：2008年12月31日為6000萬元，2009年12月31日為5600萬元，2010年12月31日為5000萬元，2011年12月31日為4500萬元。

(3)甲公司于2009年1月1日向其200名管理人員每人授予10萬股股票期權，這些職員從2009年1月1日起在該公司連續服務4年，既可以5元每股購買10萬股A公司股票，從而獲益。公司估計每股期權在授予日、2009年12月31日、2010年12月31日和2011年12月31日的公允價值分別為5元、4元、3元和2．5元。至2011年12月31日，沒有管理人員離開公司，公司估計至行權日也不會有管理人員離開公司。2009年和2010年甲公司均按授予日的公允價值確認了管理費用和資本公積。

因每股股票期權的公允價值波動較大，甲公司2010年12月31日股票期權的公允價值追溯調整了2011年1月1日留存收益和資本公積的金額，2011年度按2011年12月31日的公允價值確認了當期管理費用和資本公積。

假定甲公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。

要求：

(1)根據資料(1)，判斷甲公司2011年1月1日將持有乙公司股票重分類并進行追溯調整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據；如果甲公司的會計處理不正確’編制更正的會計分錄。

(2)根據資料(2)，判斷甲公司2011年1月1日起變更投資性房地產的后續計量模式并進行追溯調整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

(3)根據資料(3)，判斷甲公司2011年1月1日起變更投資性房地產的后續計量模式并進行追溯調整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

50.編制甲公司對丙公司投資在合并財務報表中的調整分錄。

51.編制該集團2013年內部債權債務、內部商品銷售和內部固定資產交易的抵消分錄。

52.為擴大市場份額，經股東大會批準，甲公司2012年和2013年實施了并購和其他有關交易。

(1)并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下：

①A公司持有B公司30％的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司l8％股權的表決權(3年前形成)。B公司董事會由ll名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。

②B公司持有C公司60％股權，能夠控制C公司的財務和經營政策。

③A公司持有甲公司70％股權(3年前形成)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出6人，甲公司章程規定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。

(2)與并購交易相關的資料如下：①2012年5月10日，甲公司與B公司簽訂股權轉讓合同。合同約定：甲公司以定向增發一定數量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價向B公司購買其所持有的C公司60％股權。2012年7月1日，甲公司向B公司定向增發本公司l000萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股4元。土地使用權變更手續和c公司工商變更登記手續亦于2012年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3400萬元。同日C公司所有者權益賬面價值為10000萬元，可辨認凈資產公允價值為l2500萬元。

B公司持有c公司60％股權系B公司2011年1月1日從w公司購入，購入時c公司可辨認凈資產的賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。c公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于2005年12月31日取得，預計使用15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于2006年1月1日取得，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。B公司和W公司無關聯方關系。2011年1月1日至2012年7月1日，C公司實現賬面凈利潤2000萬元，無其他所有者權益變動。

2012年7月1日，甲公司對c公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由ll名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。

②2013年6月30日，甲公司以1800萬元現金購買c公司10％股權。當日，C公司可辨認凈資產公允價值為18000萬元。c公司工商變更登記手續于當日辦理完成。

(3)2012年下半年c公司實現賬面凈利潤1200萬元，無其他所有者權益變動；2013年上半年C公司實現賬面凈利潤1000萬元，可供出售金融資產公允價值上升增加其他綜合收益200萬元，無其他所有者權益變動。

(4)2013年4月10日，C公司向甲公司出售一批存貨，成本為200萬元，售價為300萬元，至2013年6月30日，甲公司將上述存貨對外出售60％0，售價為220萬元，剩余存貨未有減值跡象。

(5)2013年6月3013，甲公司個別資產負債表中股東權益項目構成為：股本9000萬元，資本公積13000萬元，留存收益(盈余公積和未分配利潤)10000萬元。

假定：

(1)C公司沒有子公司。

(2)對c公司個別報表調整不考慮所得稅的影響，其他業務應考慮所得稅的影響。

(3)各公司適用的所得稅稅率均為25％。

(4)消除內部交易中未實現的損益，甲公司和少數股東按持有C公司持股比例承擔。

(5)對同一控制下的企業合并，不考慮合并日子公司留存收益的恢復。

(6)不考慮其他因素的影響。

要求：

(1)判斷甲公司取得C公司60％股權交易的企業合并類型，并說明理由。

(2)計算甲公司取得c公司60％股權的成本，并編制相關會計分錄。

(3)判斷甲公司購買c公司l0％股權時是否形成企業合并，并說明理由；計算甲公司取得c公司l0％股權的成本，并編制相關會計分錄。

(4)計算2013年6月30日因甲公司購買c公司10％股權在合并財務報表中應調整的資本公積。

(5)計算2013年6月30日甲公司和c公司內部存貨交易在合并財務報表中確認的遞延所得稅資產。

(6)計算甲公司2013年6月30日合并資產負債表中股本、資本公積、留存收益(盈余公積和未分配利潤)的金額。

53.4.計算上述交易或事項對東方公司2003年度利潤總額的影響。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

計算該無形資產出售形成的凈損益；

55.

計算2005年甲公司專門借款的利息，指出其中可予資本化的金額，并編制有關會計分錄。

56.A公司2003年發生如下經濟業務:

(1)2003年1月10日A公司銷售產品一批給B公司,價款117萬元(含稅價),增值稅稅率為17%,款項尚未收到。2月10日,B公司財務發生困難,無法按規定償還貨款。經雙方協議,A公司同意B公司支付現金30萬元,其余用一臺設備償還,該設備賬面價值80萬元,已提折舊10萬元,已提減值準備5萬元,A公司未對該應收賬款計提壞賬準備。

(2)A公司應收C公司貨款100萬元,由于C公司資金周轉暫時發生困難,經雙方協議,C公司支付現金40萬元,余額轉為資本,A公司獲得C公司3%的股份作為長期股權投資。

(3)A公司應收D公司貨款22萬元,A公司對此項債權已提減值準備2萬元,D公司用其所持有的E公司的股票5萬股抵償上述全部賬款。A公司收到E公司股票時含有已宣告但尚未領取的現金股利0.5萬元,A公司將收到的E公司的股票作為短期投資,A公司支付相關稅費0.2萬元。

(4)A公司銷售庫存商品一批給F公司,貨款468萬元,貨款尚未收到。由于F公司資金周轉暫時發生困難,經雙方協議進行債務重組。協議如下:減免賬款68萬元,扣除減免后的余額以一項無形資產和債務轉為資本償還50%,剩余的50%延長到1年后償還,并按1%年利率計息。假設無形資產的公允價值100萬元,賬面余額120萬元,A公司獲得F公司3%的股權,公允價值150萬元。

(5)與債務人達成協議,E公司用18萬元現金償還前欠款20萬元。

要求:

編制A公司債務重組有關的會計分錄。

57.甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)是一家生產電子產品的上市公司，為增值稅一般納稅企業，對所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率為33%。

(1)2004年12月31日，甲公司期末存貨有關資料如下：

2004年12月31日，A產品市場銷售價格為每臺13萬元，預計銷售費用及稅金為每臺0.5萬元。

2004年12月31日，B產品市場銷售價格為每臺3萬元。甲公司已經與某企業簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2005年2月10日向該企業銷售B產品300臺，合同價格為每臺3.2萬元。B產品預計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元。

2004年12月31日，C產品市場銷售價格為每臺2萬元，預計銷售費用及稅金為每臺0.15萬元。

2004年12月31日，D配件的市場銷售價格為每件1.2萬元。現有D配件可用于生產400臺C產品，預計加工成C產品還需每臺投入成本0.25萬元。

2003年12月31日C產品的存貨跌價準備余額為150萬元，對其他存貨未計提存貨跌價準備；2004年銷售C產品結轉存貨跌價準備100萬元。甲公司按單項存貨、按年計提跌價準備。

(2)甲公司2004年持有短期股票投資及其市價的情況如下：

2004年8月10日，甲公司收到X股票分來的現金股利8萬元(每股0.4元)。

甲公司按單項短期投資、按半年計提跌價準備。

(3)2004年12月31日，甲公司對長期股權投資進行減值測試，發現W公司經營不善，虧損嚴重，對W公司長期股權投資的可收回金額下跌至2100萬元。

對W公司的長期股權投資，系2004年8月2日甲公司以一，幢寫字樓從另一家公司置換取得的。甲公司換出寫字樓的賬面原價為8000萬元，累計折舊為5300萬元。2004年8月2日該寫字樓的公允價值為2700萬元。甲公司對該長期股權投資采用成本法核算。

(4)2004年12月31日，甲公司對某管理用大型設備進行減值測試，發現其銷售凈價為2380萬元，預計該設備持續使用和使用壽命結束時進行處置所形成的現金流量的現值為2600萬元。

該設備系2000年12月購入并投入使用，賬面原價為4900萬元，預計使用年限為8年，預計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。2003年12月31日，甲公司對該設備計提減值準備360萬元，其減值準備余額為360萬元。其他有關資料如下：

(1)上述市場銷售價格和合同價格均為不含增值稅價格。

(2)甲公司2004年未發生其他納稅調整事項，在以后年度有足夠的應納稅所得額用以抵減可抵減時間性差異。

(3)甲公司對長期投資和固定資產按年計提減值準備。以前年度對短期投資、長期股權投資均未計提跌價準備或減值準備。

(4)甲公司該管理用大型設備的折舊方法、預計凈殘值和預計使用年限一直沒有發生變更。

(5)甲公司對上述固定資產確定的折舊年限，預計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規定。

要求：

(1)計算甲公司2004年12月31日應計提或轉回的存貨跌價準備，并編制相關的會計分錄。

(2)計算甲公司2004年12月31日應計提或轉回的短期投資跌價準備，并編制相關的會計分錄。

(3)計算甲公司2004年12月31日應計提或轉回的長期投資減值準備，并編制相關的會計分錄。

(4)根據資料(4)，計算甲公司2004年對該管理用大型設備計提的折舊額和2004年12月31日應計提或轉回的固定資產減值準備，并編制相關的會計分錄。

(5)假定甲公司在計提及轉回相關資產減值準備后的2004年度會計利潤總額為8000萬元，計算甲公司2004年度應交所得稅，并編制相關的會計分錄。

58.

分別計算甲公司各項資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間產生的應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異及合計金額，并填入上表相關項目中；

參考答案

1.C從國務院和各級地方政府的組成看，政府的主體部分是各部委局，即各職能機構。故選C。

2.C【解析】甲公司在編制2014年的合并資產負債表時，應確認的商譽金額(因商譽金額不變即為購買日確認的商譽金額)=3000-4500×60%=300(萬元)。

3.D出售費用包括為出售發生的特定法律服務、評估咨詢等中介費用，也包括相關的消費稅、城市維護建設稅、土地增值稅和印花稅等，但不包括財務費用和所得稅費用。

4.C[答案]C

[解析]上述交易或事項甲公司20×8年營業利潤的影響=120-10-40+100=170（萬元）

5.C甲公司合并財務報表中應抵消的存貨金額=400×(1-60%)×20%=32(萬元)。

6.B建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本即“在建工程”科目。

綜上，本題應選B。

7.A選項A，經營活動產生的現金流量凈額=一(3504-950)+1900=600(萬元)；選項B，籌資活動產生的現金流入金額=2500×5—50=12450(萬元)；選項C，投資活動產生的現金流出金額=1000+40=1040(萬元)；選項D，投資活動產生的現金流入=54-400+804-1200=1685(萬元)。

8.C

9.BB

【答案解析】：對“利潤分配——未分配利潤”的影響額＝[8000－（4178＋2500）]×（1－10％）＝1189.8（萬元）。

10.C華天公司在20×5年年末交易性金融資產按公允價值計量的賬面價值為5100000元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為4500000元，兩者的所得稅影響合計為150000元，兩者差異的稅后凈影響額為450000元，即為該公司20×6年期初交易性金融資產由成本與市價孰低改為公允價值計量的累積影響數。

11.C提供勞務交易結果不能可靠估計時應分別進行會計處理：①已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結轉已經發生的勞務成本；②已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償的，應將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。該勞務的交易結果在資產負債表日不能可靠估計。應按預收或預計能夠收回的金額300萬元確認提供勞務收入。

12.B非同一控制下多次交易分步實現企業合并，合并成本一購買日原股權公允價值1875+新增投資成本5000=6875(萬元)。

13.A選項A符合題意，資產負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產負債表日后退回的，應作為資產負債表日后調整事項處理；

選項B不符合題意，資產負債表日后期間分派現金股利或股票股利，都應作為資產負債表日后非調整事項處理；

選項C不符合題意，資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失的，應作為資產負債表日后非調整事項處理；

選項D不符合題意，不屬于資產負債表日后事項，屬于當年的正常業務。

綜上，本題應選A。

14.C承租人確認的應付融資租賃款的金額一租金+承租人或與其有關的第三方的擔保余值=80×3+(45—15)=270(萬元)

15.C企業對投資性房地產從成本模式轉為公允價值模式的應當作為會計政策變更進行處理，企業對投資性房地產的計量模式一經確定不得隨意變更。存在確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得、且能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業對投資性房地產從成本模式變更為公允價值模式。

16.C

17.B解析：2006年：有合同部分的可變現凈值為350-35=315(萬元)，成本=500×60%=300(萬元)，未發生減值。無合同部分的可變現凈值為210-30=180(萬元)，成本500-300=200(萬元)，發生減值20萬元。2007年末剩余產品的可變現凈值為150-30=120(萬元)，成本200×90%=180(萬元)，減值60萬元，存貨跌價準備的期末余額為60萬元。應計提的存貨跌價準備為60-(20-20×10%)=42(萬元)

18.B注銷庫存股時，回購庫存股的價款與股本之問的差額，首先沖減資本公積，資本公積不足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤。所以甲公司因6月份減資對留存收益的影響金額=1200-100-500=600(萬元)。

19.B一般借款的借款費用資本化率=(1000×6%+10000×8%)/(1000+10000)=7.82%，所占用一般借款本金加權平均數=[1500+3500-(2000+2000)]×6/12+2000×3/12=1000(萬元)，一般借款應予資本化的金額=1000×7.82%=78.2(萬元)，2013年。專門借款應予資本化的金額=2000×8%+2000×10%/2-500×0.5%×6=245(萬元)，則甲公司2013年為建造該辦公樓的借款利息資本化金額=245+78.2=323.2(萬元)。

20.C因兩次股權處置屬于一攬子交易，故處置股權的業務在合并報表中確認的處置損益＝(800+640)－(800+100+150)×90％－100+[120－(800+100)×10％]＝425(萬元)

21.DD

【答案解析】：如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加。如果修改發生在等待期內，在確認修改日至修改后的可行權日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內以原權益工具授予日公允價值為基礎確定的服務金額，也包括權益工具公允價值的增加。本題的會計處理是：

（1）2×12年12月31日

借：管理費用【200×10×（1－20%）×15×1/3】8000

貸：資本公積－其他資本公積8000

（2）2×13年12月31日

借：管理費用【200×10×（1－15%）×20×2/3－8000】14666.67

貸：資本公積－其他資本公積14666.67

22.C選項A、B、D均不屬于，貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資；

選項C屬于，非貨幣性資產最基本的特征是在將來給企業帶來的經濟利益（即貨幣金額）不固定或不可確定。故無形資產、長期股權投資屬于非貨幣性資產。

綜上，本題應選C。

非貨幣性資產與貨幣性資產最主要的區別未來的經濟利益金額是否確定或固定。

23.C解析：期末持倉合約產生的浮動盈虧不做會計處理，在報表附注中披露。

24.B每股理論除權價格=(11x4000+5x800)÷(4000+800)=10(元)，調整系數=11÷10=1.1，甲公司因配股重新計算的2012年度基本每股收益=2.2÷1.1=2(元/股)。

25.D會計分錄應是：

借：長期股權投資――乙公司（成本）2100

貸：銀行存款2000

營業外收入100

被投資當年實現的凈利潤為500萬元，投資方應根據持股比例計算應享有的份額500×30％＝150萬元，作分錄：

借：長期股權投資－－乙公司（損益調整）150

貸：投資收益150

所以答案應為D。

26.C發行公司債券發生的溢折價的攤銷為利息的調整項目，為借款費用；發行公司債券發生的折價或溢價不屬于借款費用。

27.B“支付的其他與經營活動有關的現金”項目的金額：2200-950-25-420-200-150=455（支付的管理人員工資在支付職工工資及其他費用中填列）

28.C毛澤東正式提出探索中國社會主義建設道路任務的主要著作是《論十大關系》。故選C。

29.A人民幣賬戶余額=840000-425000+610800-334000+166000=857800（元）；

美元賬戶余額=100000-50000+80000-44000+20000=106000（美元）；

匯兌損益=106000×8.3-857800=22000（元）（收益）。

30.A甲公司處置子公司所取得的現金500萬元減去子公司持有的現金及現金等價物510萬元后的凈額為-10萬元．應在“支付其他與投資活動有關的現金”項目反映。

31.ABC選項A表述正確，稀釋程度根據增量的每股收益衡量，即假定稀釋性潛在普通股轉換為普通股的情況下，將增加的歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以增加的普通股股數的金額；

選項B表述正確，潛在普通股是否具有稀釋性的判斷標注是看其對持續經營每股收益的影響，也就是說，假定潛在普通股當期轉換為普通股，如果會減少持續經營每股收益或增加持續經營每股虧損，表明具有稀釋性，否則，具有反稀釋性；

選項C表述正確，對于虧損企業，認股權證、股份期權等的假設行權一般不影響凈虧損，但增加普通股股數，從而導致每股虧損金額的減少，實際上產生了反稀釋作用；

選項D表述錯誤，企業承諾將回購其股份的合同中規定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時，應當考慮其稀釋性，計算稀釋每股收益時，與認股權證、股份期權的計算思路恰好相反。

綜上，本題應選ABC。

32.ABE本題中非貨幣性資產交換不具有商業實質，所以換出資產不確認其公允價值與賬面價值的差額。會計分錄如下。

①計算甲公司換入各項資產的入賬價值換入B設備的成本=(450+300)x450／(450+270)=468．75(萬元)換入專利權的成本=(450+300)×270／(450+270)=281．25(萬元)

②編制甲公司換入各項資產的會計分錄如下。

借：固定資產——B設備468．75

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)76．5

無形資產——專利權281．25

貸：固定資產清理750

應交稅費——應交營業稅22．5

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)51

營業外收入(76．5—22．5—51)3

33.AD選項B，借記“發出商品”科目，貸記“庫存商品”科目；選項C，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目，均不影響存貨賬面價值。

34.AC選項A說法正確，投資性房地產采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益；

選項C說法正確，選項B、D說法錯誤，企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更，成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

綜上，本題應選AC。

35.ABD選項A、B正確，短期借款是企業向銀行或其他金融機構等借入期限在一年以下（含一年）的各種借款。流動負債。短期借款利息屬于企業的籌資費用，應于發生時直接計入當期損益；

選項C錯誤，選項D正確，企業如果按季支付利息，或者是利息是到期時連同本金一起歸還，并且金額較大的，企業應采用月末預提的方式核算短期借款利息。

綜上，本題應選ABD。

36.ABCD選項A、B、C、D均符合題意。

企業發生的資產負債表日后非調整事項，通常包括下列各項：

（1）資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾；（選項A）

（2）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化；

（3）資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失；

（4）資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債；

（5）資產負債表日后資本公積轉增資本；

（6）資產負債表日后發生巨額虧損；（選項D）

（7）資產負債表日后發生企業合并或處置子公司；（選項C）

（8）資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配方案中的以及經審議批準宣告發放的現金股利或股票股利。（選項B）

綜上，本題應選ABCD。

37.BCD選項B，事項(2)屬于與收益相關的政府補助；選項c，事項(3)屬于政府對A公司的投資，不屬于政府補助；選項D，事項(4)屬于政府導向的稅收優惠，企業并沒有得到實質性的資產，不屬于政府補助。

38.ACD按規定，未確認融資費用應按實際利率法攤銷；2008年未確認融資費用攤銷=1813.24×6%=108.79(萬元)，2008年12月31日，未確認融資費用余額=186.76－108.79=77.97(萬元)；長期應付款的攤余成本=(2000－1000)－77.97=922.03(萬元)；未確認融資費用攤銷會增加長期應付款的賬面價值，即增加其攤余成本。

39.ABDE選項C，計入投資性房地產成本，不影響營業利潤。

40.ACD選項B，自行開發無形資產計入當期損益的開發費用，在無形資產開發成功申請取得無形資產時，不得轉為無形資產的入賬價值；選項E，期末資產負債表“開發支出”項目反映無形資產開發過程滿足資本化條件的支出。

41.DE預收款項和預付款項不屬于外幣貨幣性項目。因為其通常是以企業對外出售資產或者取得資產的方式進行結算。不屬于企業持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債。

42.CD選項A不符合題意，選項C、D均符合題意，與或有事項有關的義務確認為預計負債的應當同時滿足三個條件：（1）該義務是企業承擔的現時義務，而非潛在義務；（2）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業；（3）該義務的金額能夠可靠地計量；

選項B不符合題意，同時存在下列情況，表明企業承擔了重組義務：（1）有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業務、主要地點、需要補償的職工人數、預計重組支出、計劃實施時間等；（2）該種重組計劃已對外公告。

綜上，本題應選CD。

43.ABCDE解析：上述選項均正確。

44.ACD選項A、C正確，選項B錯誤，企業對上述以內在價值計量的已授予權益工具進行結算，應當遵循以下要求：

（1）結算發生在等待期內的，企業應當將結算作為加速可行權處理，即立即確認本應于剩余等待期內確認的服務金額；

（2）結算時支付的款項應當作為回購該權益工具處理，即減少所有者權益；結算支付的款項高于該權益工具在回購日內在價值的部分，計入當期損益；

選項D正確，在極少數情況下，授予權益工具的公允價值無法可靠計量，企業應當在獲取對方提供服務的時點、后續的每個資產負債表日和結算日，以內在價值計量該權益工具，內在價值的變動計入當期損益；同時，企業應當以最終可行權或實際行權的權益工具數量為基礎，確認取得服務的金額。

綜上，本題應選ACD。

內在價值是指交易對方有權認購或取得的股份的公允價值，與其按照股份支付協議應當支付的價格間的差額。

45.AD【解析】按照規定，或有負債無論是企業的一項潛在義務，還是一項現時義務，均不應確認為企業的一項負債，故選項B是錯誤的；對于應予披露的或有負債，應在會計報表附注中披露其形成的原因、預計產生的財務影響、獲得補償的可能性，不披露預計支付的時間，選項C是錯誤的；為其他單位提供債務擔保形成的或有負債，即使極小可能導致經濟利益流出企業，也應在會計報表附注中披露，故選項E是錯誤的。

46.Y

47.N

48.Y

49.甲公司將持有的乙公司股票進行重分類并進行追溯調整的會計處理不正確。

判斷依據：會計準則規定，對被投資單位無控制、共同控制和重大影響，公允價值能夠可靠計量的投資，不屬于長期股權投資核算內容。

更正的分錄為：

借：交易性金融資產——成本3000

盈余公積——法定盈余公積30．9

利潤分配——未分配利潤278．1

貸：長期股權投資3009

交易性金融資產——公允價值變動300

借：公允價值變動損益300

貸：交易性金融資產——公允價值變動300

(2)甲公司變更投資性房地產的后續計量模式并進行追溯調整的會計處理是不正確的。判斷依據：投資性房地產后續計量是不可以從公允價值模式變更為成本模式。

更正分錄為：

借：投資性房地產——成本6000

投資性房地產累計折舊(6000／25×2)480以前年度損益調整520貸：

投資性房地產6000

投資性房地產——公允價值變動(6000—5000)1000

借：盈余公積——法定盈余公積52

利潤分配——未分配利潤468

貸：以前年度損益調整520

借：投資性房地產累計折舊240

貸：其他業務成本240

借：公允價值變動損益(5000—4500)500

貸：投資性房地產——公允價值變動500

(3)甲公司2011年的會計處理不正確。

判斷依據：會計準則規定，權益工具確認每期管理費用和資本公積時，應按授予日的公允價值計量。

更正分錄為：

2011年1月1日，甲公司追溯調整前確認的資本公積=200×10×5×2／4=5000(萬元)，追溯調整后確認的資本公積=200×10×3×2／4=3000(萬元)。更正會計差錯時恢復至追溯前應補確認資本公積2000萬元(=5000—3000)。

借：以前年度損益調整2000

貸：資本公積2000

關購買、使用該設備的抵銷分錄。

借：未分配利潤——年初36

貸：營業外收入36

借：營業外收入19

貸：未分配利潤——年初19

借：營業外收入5

貸：管理費用52

(1)甲公司將持有的乙公司股票進行重分類并進行追溯調整的會計處理不正確。

判斷依據：會計準則規定，對被投資單位無控制、共同控制和重大影響，公允價值能夠可靠計量的投資，不屬于長期股權投資核算內容。

更正的分錄為：

借：交易性金融資產——成本3000

盈余公積——法定盈余公積30．9

利潤分配——未分配利潤278．1

貸：長期股權投資3009

交易性金融資產——公允價值變動300

借：公允價值變動損益300

貸：交易性金融資產——公允價值變動300

(2)甲公司變更投資性房地產的后續計量模式并進行追溯調整的會計處理是不正確的。判斷依據：投資性房地產后續計量是不可以從公允價值模式變更為成本模式。

更正分錄為：

借：投資性房地產——成本6000

投資性房地產累計折舊(6000／25×2)480以前年度損益調整520

貸：投資性房地產6000

投資性房地產——公允價值變動(6000—5000)1000

借：盈余公積——法定盈余公積52

利潤分配——未分配利潤468

貸：以前年度損益調整520

借：投資性房地產累計折舊240

貸：其他業務成本240

借：公允價值變動損益(5000—4500)500

貸：投資性房地產——公允價值變動500

(3)甲公司2011年的會計處理不正確。

判斷依據：會計準則規定，權益工具確認每期管理費用和資本公積時，應按授予日的公允價值計量。

更正分錄為：

2011年1月1日，甲公司追溯調整前確認的資本公積=200×10×5×2／4=5000(萬元)，追溯調整后確認的資本公積=200×10×3×2／4=3000(萬元)。更正會計差錯時恢復至追溯前應補確認資本公積2000萬元(=5000—3000)。

借：以前年度損益調整2000

貸：資本公積2000

借：盈余公積——法定盈余公積200

利潤分配——未分配利潤1800

貸：以前年度損益調整2000

2011年度甲公司按2011年12月31日的公允價值確認的資本公積=200×10X2．5X3／4—200×10X3X2／4=750(萬元)，正確做法2011年度確認資本公積=200X10X5X3／4—200×10X5X2／4=2500(萬元)。

借：管理費用(2500—750)1750

貸：資本公積1750

50.甲公司對丙公司投資在合并財務報表中應編制如下調整分錄。

借：營業收入200(1000X20%)

貸：營業成本120(600×20%)

投資收益80

51.①A公司應付債券和B公司持有至到期投資的抵消：

借：應付債券1025(10000+1000×5%÷2)

貸：持有至到期投資1025

②A公司在建工程和B公司投資收益項目的抵消：

借：投資收益25

貸：在建工程25

③內部商品銷售業務的抵消：

借：營業收入1500

貸：營業成本1500

借：營業成本250[(1500－1000)×50%]

貸：存貨250

④內部固定資產交易的抵消：

借：營業外收入200[1000－(2000－1200)]

貸：固定資產－原價200

借：固定資產－累計折舊25(200/4×6/12)

貸：管理費用25

52.(1)屬于同一控制下的企業合并。理由：A公司在B公司和甲公司的董事人數均超過半數，均能夠對B公司和甲公司實施控制，又因B公司能夠控制C公司，所以合并前后甲公司和c公司均受A公司控制。

(2)2012年7月1日C公司相對于最終控制方而言的賬面價值=12000+2000-[8000-(9000-3000)]÷(15-5)×1．5-[3500-(3000-500)]÷(10-5)X1．5=13400(萬元)，甲公司取得C公司60％股權的成本=13400×60％=8040(萬元)。

會計分錄：

借：長期股權投資8040

累計攤銷600

貸：股本1000

無形資產2000

資本公積一股本溢價5640

(3)不形成企業合并。理由：購買子公司少數股權，控制權和報告主體沒有發生變化。

甲公司取得c公司l0％股權的成本為1800萬元。

會計分錄：

借：長期股權投資1800

貸：銀行存款1800

(4)2013年6月30