第五章（1）

非流動資產投資

內容：§1投資概述§2可供出售金融資產§3持有至到期投資§4長期股權投資

第一頁，共二十頁。§1投資概述

一、投資的定義及分類（一）定義投資——企業為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。（二）特點

1.通過讓渡其他資產而換取的另一項資產買債券、股票、基金；或以材料、固定資產、技術等直接投資

2.投資與其他資產為企業帶來經濟利益在形式上有所不同投資——受資單位形成效益后分配所得或資產價值波動的差價所得其他資產——直接取得經濟利益產品銷售收入第二頁，共二十頁。（三）分類1.按投資人與受資人的關系分（1）債權性投資——投資人獲得債權并收取利息，受資企業承擔債務①特征固定的償還期間固定的利息風險較低，可轉讓②種類政府債券銀行債券企業債券——國庫券、國家重點工程建設債券——金融債券——公司債券第三頁，共二十頁。（2）權益性投資——投資人獲得發行企業剩余權益，形成所有權關系

①特征投資數額大股利或利潤不確定無到期日，可轉讓風險較高②種類

普通股；其他股權投資（3）混合性投資——具有債權、權益雙重性質①特征債權性質——固定的股利或利息收入權益性質——無到期日②種類

優先股、可轉換債券第四頁，共二十頁。2.按投資目的分交易性金融資產持有至到期投資可供出售金融資產長期股權投資3.按投資形式分貨幣投資實物投資無形資產投資第五頁，共二十頁。§2可供出售金融資產一、核算內容核算企業持有的可供出售金融資產的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。二、設置科目總賬科目——可供出售金融資產明細科目——成本

——利息調整三、核算（略）第六頁，共二十頁。§3持有至到期投資的核算

一、持有至到期投資的定義指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。滿足三個條件到期日固定、回收金額固定或可確定企業有能力持有至到期企業有明確意圖持有至到期第七頁，共二十頁。二、持有至到期投資的會計處理持有至到期投資——成本

——利息調整

——應計利息應收利息（二）核算取得成本=實付金額–已到付息期尚未領取的利息（一）設置科目對于到期一次還本付息債券的利息對于分次付息、一次還本債券的利息1.若實付金額包含已到付息期尚未領取的利息，應扣除單獨

——計入“應收利息”2.面值——計入“持有至到期投資——成本”3.以上兩者之和與實際付款額的差額——計入“持有至到期投資——利息調整”第八頁，共二十頁。購入價格：1200元

購入價格：1000元購入價格：900元

票面值1000元溢價購入，溢價金額為200元，原因在于債券票面利率大于市場利率平價購入，原因在于債券票面利率等于市場利率折價購入，折價金額為100元，原因在于債券票面利率小于市場利率“持有至到期投資——利息調整”的含義？？？因票面利率和市場利率存在差異，購入方式有三種：第九頁，共二十頁。例1：2001/1/1購券I=10%N=5年面值=10000每年7/1和1/1付息東方公司（1）購券借：持有至到期投資——成本1萬貸：銀行存款1萬（2）7/1收息

=10000*10%*6/12=500

借：銀行存款0.05萬貸：投資收益

0.05萬實付款10000元第十頁，共二十頁。（3）12/31，計息借：應收利息0.05萬

貸：投資收益

0.05萬（4）1/1收息借：銀行存款0.05萬貸：應收利息0.05萬（5）2006/1/1，到期收回本金和最后一期的利息借：銀行存款1.05萬貸：持有至到期投資——成本

1萬應收利息0.05萬第十一頁，共二十頁。例2：甲乙03/1/1購券03/1/1發行，每年1/1付息N=3年票面利率=12%實際利率=9.773%面值=9萬付款9.5萬（1）03/1/1，購入支付價款：95000

減：債券面值90000利息調整5000借：持有至到期投資——成本90000

——利息調整5000

貸：銀行存款95000第十二頁，共二十頁。例3：東方公司01/1/1購券N=5年面值=10萬票面利率=10%實際利率=12.84%折價=1.8萬到期還本付息付款：8.2萬

借：持有至到期投資——成本10萬貸：持有至到期投資——利息調整1.8萬銀行存款8.2萬第十三頁，共二十頁。§4長期股權投資

主要內容：一、長期股權投資的分類二、長期股權投資的核算第十四頁，共二十頁。（一）按形成來源分類企業合并形成的長期股權投資同一控制下的合并非同一控制下的合并非企業合并形成的長期股權投資一、長期股權投資的分類股權性質的長期投資投資人按投資比例（持股比例）享有權益，并承擔責任說明：企業合并形成的長期股權投資——放在《高級會計學》里講

只講非企業合并形成的長期股權投資第十五頁，共二十頁。（二）依據投資對受資單位的影響分類1.控制

——有權決定受資單位的財務和經營決策，并能據以從該企業的經營活動中獲取收益直接擁有50%以上的表決權資本雖直接擁有50%或以下的表決權資本，但具有實質控制權投資企業能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司。第十六頁，共二十頁。2.共同控制

——按合同約定對某項經濟活動所共同的控制。投資企業與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業。3.重大影響

——對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策

——擁有20%~50%表決權的資本投資企業能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為其聯營企業。4.無控制、無共同控制、無重大影響

——“三無”直接擁有20%以下的表決權資本雖直接擁有20%以上的表決權資本，但實質上“三無”第十七頁，共二十頁。二、長期股權投資的取得取得成本

支付的全部價款+應支付的相關稅費－墊付的現金股利等初始成本第十八頁，共二十頁。1.以現金購股例1：A企業洪揚股票X01.1.1購入75000股普通股@20元，附加費40000元借：長期股權投資——洪揚股票

154萬

貸：銀行存款154萬例2：如例1@20元中包含已宣告尚未發放的現金股利5元，則：借：長期股權投資——洪揚股票

116.5萬

應收股利37.5萬

貸：銀行存款154萬投資成本=1540000–5*75000=1165000第十九頁，共二十頁。內容總結第五章（1）

非流動資產投資。而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。1.通過讓渡其他資產而換取的另一項資產。——投資人獲得債權并